Пени по НДС

За какой период начисляются пени за неуплату НДС?

Что касается конечного срока начисления пеней, здесь разногласий, как правило, не возникает. Пени начисляются до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога либо, если налог не был уплачен, до дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по НДС (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140, постановление ФАС ВВО от 30.11.2006 N А28-3289/2006-109/21).

Пример расчета пени за несвоевременную уплату налога

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Напомним читателю, что компания не собрала необходимый пакет документов для подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в течение 180 дней, которые истекли 12.07.2012. А 22.10.2012 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию. В этот же день им были перечислены НДС и пени. Ставка рефинансирования ЦБР составляет 8% и в соответствии с условиями данного примера неизменна. Сумма пени с учетом сказанного выше может быть рассчитана по двум вариантам.

Вариант 1: как велят чиновники

Пени за период с 21.04.2012 по 21.05.2012 составили: 4 200 руб. х 1/300 х 8% х 31 день = 35 рублей, где: 4 200 рублей (12 600 руб. / 3 мес.) — сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 20.04.2012; 31 день — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21.04.2012 по 21.05.2012).

Пени за период с 22.05.2012 по 20.06.2012 составили: 8 400 руб. х 1/300 х 8% х 30 дн. = 67 рублей, где: 8 400 рублей (12 600 руб. / 3 мес. + 4 200 руб.) — сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 21.05.2012, включая сумму налога, которая должна быть уплачена не позднее 20.04.2012; 30 дней — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 22.05.2012 по 20.06.2012).

Пени за период с 21.06.2012 по 22.10.2012 составили: 12 600 руб. х 1/300 х 8% х 124 дн. = 417 рублей, где: 12 600 рублей — сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал; 124 дня — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21.06.2012 по 22.10.2012). Итого общая сумма пеней составила 519 рублей (35 + 67 + 417).

Вариант 2: судебная позиция

В соответствии с позицией арбитражных судов исходя из условий рассматриваемого примера пени должны быть начислены с 13.07.2012 (на 181-й день) по 22.10.2012. Соответственно, сумма пеней составит: 12 600 руб.

Нарушения сроков при уплате НДС в 2018 году: последствия и штрафы

х 1/300 х 8% х 102 дн. = 343 рублей, где: 102 дня — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 13.07.2012 по 22.10.2012).

Учитывая тот факт, что на сегодняшний день позиция Минфина по определению даты, с которой начинается начисление пени, не поменялась (и не уточнялась, заметим), компании, не уплатившей в установленный налоговым законодательством срок сумму НДС, следует быть готовой к спорам с контролерами, которые при неудачном для нее исходе могут перерасти в судебные разбирательства. Однако, как мы можем судить по представленному выше анализу арбитражной практики, шансы компании выиграть такой спор в суде достаточно велики.

Неустойка — с НДС или без

Многие бухгалтеры задаются вопросом, неустойка рассчитывается с НДС или без, как правильно определить ее размер и на какой нормативный документ при этом сослаться во избежание дальнейших штрафных санкций от контролирующих органов.

На этот вопрос можно дать два ответа, базирующихся на абсолютно противоположных точках зрения специалистов и чиновников:

  1. Налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налоговая база по нему составляется из всех сумм, которые связаны с оплатой реализованной продукции (пп. 2 п. 1 ст.

    Надо ли облагать НДС штрафы и пени за нарушение обязательств по договору?

    162 НК РФ).

  2. НДС не начисляется в связи с тем, что, согласно ст. 331 ГК РФ, соглашение о взыскании является самостоятельным правоустанавливающим документом, отдельным от основного договора, и взыскание не имеет прямого отношения к реализации товаров (Письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Рассмотрим каждую позицию подробнее.

Первая точка зрения чиновников состоит в том, что взыскания, которые получает продавец от покупателя за просроченный расчет, напрямую связаны с оплатой товара, и поэтому их необходимо включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Эту позицию подтверждают Письма Минфина России № 03-07-11/311 от 17.08.2012, № 03-07-11/1 от 18.05.2012 и № 03-07-11/222 от 11.09.2009, однако на данный момент нет ни одного судебного прецедента, подкрепляющего эту точку зрения специалистов. Согласно мнению Минфина, штрафные обязательства определяются в условиях договора и, по сути, выступают одним из инструментов ценообразования на реализуемые товары, поэтому их необходимо включать в налоговую базу (Письма Минфина России № 03-07-11/64436 от 09.11.2015, № 03-07-15/6333 от 04.03.2013).

Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты. Именно поэтому к реализации продукции штрафы и пени отношения не имеют и не должны включаться в налоговую базу (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Именно эта позиция отвечает на вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Существует множество официальных судебных решений, подтверждающих, что налог на добавленную стоимость не должен учитываться при расчете неустоек.

На сегодняшний день споры продолжаются, и специалисты не могут дать однозначного и законодательно закрепленного ответа по данной проблеме.

Какую позицию выбрать организации-налогоплательщику

Каждое учреждение должно самостоятельно принять решение о включении или не включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость штрафных санкций. Если полученные взыскания никак не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, то НДС с неустойки по договору не начисляется. Если же руководитель придерживается иного мнения, то налог должен учитываться при расчете пеней и штрафов.

В любом случае руководству необходимо отразить свою позицию в учетной политике, детально обосновав выбранный способ учета санкций.

Все обязательные платежи, в том числе налог на добавленную стоимость налогоплательщики обязаны оплачивать в установленные законодательством РФ сроки.

Если же по каким-то причинам нарушен срок уплаты налога, то необходимо уплатить пени по данному налогу.

Согласно действующему законодательству РФ, пеня представляет собой специальное денежное взыскание, подлежащее уплате в случае несвоевременности обязательных платежей. Размер пени зависит от величины задолженности и от срока несвоевременной оплаты налога. Таким образом, долг по несвоевременной уплате может со временем постепенно увеличиваться.

Как рассчитать пени по НДС в 2018 году?

Федеральным закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ установлен новый порядок определения размера пеней по всем обязательным платежам — налогам, сборам, страховым взносам, в том числе и по НДС.

Изменения, согласно этому Закону, начали действовать с 1 октября 2017 года. До этой даты пени по НДС рассчитывались по общему правилу, согласно п. 4 ст.

Пени по НДС в 2017 году: новые правила

75 НК РФ.

Пеня за каждый день не вовремя оплаченного налога рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка в этом случае равна одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты пени.

Причем пени должны быть уплачены в один день, вместе с погашением просроченной задолженности по налогу.

Во избежание роста суммы пени предприниматель может самостоятельно рассчитать и уплатить пени, не дожидаясь принудительного взыскания налоговых органов.

Для ООО и ИП пени по НДС до 1.10.2017 года рассчитываются по следующей формуле:

Пеня = денежный размер просроченного платежа НДС X ставка рефинансирования ЦБ РФ/300 X количество календарных дней просрочки.

Количество календарных дней считается со дня, следующего за сроком уплаты налога, включая день в который будет произведена уплата налога.

Новый расчет пени по НДС в 2018 году

Далее перейдем к уточнению нового правила расчета пени по НДС в 2018 году.

Итак, в отношении просроченного платежа, образованного с 1.10.2017 года, правила расчета пени для физических и юридических лиц будут различными. Также правила расчета пени по НДС будут зависеть от периода просрочки.

Для физических лиц, в том числе зарегистрированных индивидуальными предпринимателями, сохранится процентная ставка, равная 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка. С 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ равняется ключевой ставке.

Для юридических лиц

  • если период просрочки составит 30 календарных дней и менее, то процентная ставка будет равна 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • если период просрочки превысит 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки до 30 календарных дней включительно, + 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период, начиная с 31-го дня просрочки.

Выше приведена формула расчета пени для ООО и ИП до 01.10.2017 года. Напомним:

Пеня = сумма просроченного платежа НДС X ставка рефинансирования ЦБ РФ/300 X количество календарных дней просрочки.

Расчет количества календарных дней ведется с даты, следующей за сроком уплаты налога, включая дату, в который будет произведена уплата пени.

Эта же формула применима для ИП после 01.10.2017 года.

Пени по НДС для юридических лиц в 2018 году рассчитываются по следующей формуле:

Если период просрочки составит 30 календарных дней и менее, то процентная ставка будет равна 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ:

Пеня = денежный размер просроченного платежа НДС X ставка рефинансирования ЦБ РФ/300 X количество календарных дней просрочки.

Если период просрочки превысит 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки до 30 календарных дней включительно, + 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период, начиная с 31-го дня просрочки:

Пеня = денежный размер просроченного платеж НДС X ставка рефинансирования ЦБ РФ/300 X количество календарных дней просрочки (не более 30 дней) + денежный размер просроченного платежа X 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ X количество дней просрочки (считать дни, начиная с 31 дня просрочки платежа).

Необходимо помнить, что сумму НДС после предоставления налоговой декларации по НДС, необходимо разбить на 3 равные части и оплатить в течение 3-х месяцев до 20 числа месяца каждого квартала. Не запрещается уплачивать единоразово в течение первого месяца, следующего за отчетным кварталом. При расчете пени по НДС расчет дней необходимо брать из одной третьей полной суммы к сроку 25 число. Сумма пени рассчитывается и уплачивается в рублях и копейках.

Пример расчета пени по НДС в 2018 году

ООО предоставило налоговую декларацию за 1 квартал по НДС, в которой отражена сумма по оплате НДС в размере 200 000 рублей. Налог вовремя уплачен не был. Были пропущены сроки уплаты — 25.04 и 25.05. Требуется рассчитать пеню на срок уплаты — 20.06.

Количество дней просрочки вычисляется исходя из того, что пропущены два срока:

1. По первому сроку пропущен 61 день.

2. По второму сроку пропущен 31 день.

Сумма налога неуплаченного вовремя 200 000/3×2= 133 333,33. Т. е. по 66 666,66 за каждый из двух месяцев.

Пеня = 66 666,66×61×10/100×1/300 + 66 666,66×31×10/100×1/300 = 2 044,42 рубля.

ИП на УСН рекомендуем изучить этот материал об оплате НДС в 2018 году.

КБК пени по НДС в 2018 году

В таблице ниже приведены КБК пени по НДС 2018 года.

Наименование платежа

КБК для перечисления пени по налогу (сбору, др. обязательному платежу)

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России

182 1 03 01000 01 2100 110

НДС на товары, ввозимые на территорию России (из Республик Беларусь и Казахстан)

182 1 04 01000 01 2100 110

НДС на товары, ввозимые на территорию России (администратор платежей – ФТС России)

153 1 04 01000 01 2100 110

В завершение напомним, что в 2017 году налоговикам было передано администрирование страховых взносов (кроме взносов на травматизм, которые как и прежде уплачиваются в ФСС). В связи с этим изменились КБК для оплаты страховых взносов. Здесь размещены актуальные КБК 2018 года.

Также рекомендуем изучить реквизиты для уплаты страховых взносов в 2018 году, чтобы не допустить ошибки при перечислении взносов.

А также советуем обратить внимание на образцы платежных поручений по страховым взносам 2018 года, составленные с учетом введенных изменений.

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Комментарии

Нажимая на кнопку "Отправить" вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму

.

Как рассчитать пени по НДС в 2018 году