ПБУ 12 2000 информация по сегментам

С отчетности за 2011 год действует новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». В статье мы рассмотрим особенности применения этого стандарта при подготовке отчетности.

Применение нового ПБУ С отчетности за 2011 год вместо ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н, применяется ПБУ 12/2010. Оно утверждено приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н (зарегистрирован Минюстом России 14 декабря 2010 года). Такая замена обусловлена переходом организаций на подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Надо сказать, что ПБУ 12/2010 соответствует МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
ПБУ 12/2010 нужно тем организациям, которые в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводят показатели по отдельным сегментам. В частности, по видам деятельности, видам продукции, регионам или структурным подразделениям. Как предусмотрено новыми правилами, в отчетах за 2011 год детализировать такие данные обязаны лишь организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Остальные торговые компании применяют ПБУ 12/2010 по желанию. Информация по сегментам раскрывается для того, чтобы обеспечить заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности необходимыми сведениями. Эти данные позволяют им оценить отраслевую специфику и хозяйственную структуру компании, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Информация предоставляется на основании внутренней (управленческой) отчетности организации.
Выделение сегмента Выделить сегмент – значит обособить информацию о части деятельности торгового предприятия:
– которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы, в том числе от операций с другими сегментами;
– результаты которой систематически анализируются лицами, уполномоченными принимать решения о распределении ресурсов и оценивать эти результаты;
– финансовые показатели которой могут быть сформированы отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Причем, чтобы признать сегмент, все перечисленные условия должны выполняться одновременно (п. 5 ПБУ 12/2010).
У торговой фирмы, имеющей структурные подразделения в разных регионах или разные магазины в одном городе, сегментами может являться деятельность этих подразделений. Сегментом также может быть оптовая и розничная торговля.
Признание сегмента отчетным Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий. Первое: выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов.
Второе: финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов.
Третье: активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
При этом отчетных сегментов не должно быть более 10 (п. 15 ПБУ 12/2010). Если их больше, некоторые сегменты придется объединить.

И еще одно условие: на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж, представленной организацией в отчете о прибылях и убытках.
Пример.
Основные показатели деятельности торговой компании, занимающейся розницей и оптом, приведем в таблице 1.
Данные по деятельности торговой фирмы
Операционными сегментами компании являются розничная продажа и оптовая продажа. Географические сегменты – это филиалы организации в Москве, Твери, Иванове и Калуге.
Выручка, финансовый результат и активы филиалов в Иванове и Калуге составляют менее 10 процентов суммарных показателей по компании.
Однако информация по ним полезна стороннему пользователю.
Теперь приведем группировку основных показателей деятельности торговой компании по сегментам (табл. 2).
Данные по сегментам
Таким образом, все выделенные операционные сегменты – отчетные, поскольку выручка по ним в совокупности составляет более 75 процентов (это одно из условий для признания сегмента отчетным).
А по каждому сегменту в отдельности выручка, финансовый результат деятельности и сумма активов превышают 10 процентов суммы этих показателей по компании в целом. А вот из выделенных географических сегментов отчетными являются филиалы в Москве и Твери.
Раскрытие информации о сегментах Общая информация по каждому из сегментов отражается в пояснительной записке организации. При этом компания должна объяснить основу выделения сегментов или их объединения.
Итак, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности торговая организация должна привести следующую информацию по отчетным сегментам:
1) общую информацию, которая включает в себя описание основы выделения отчетных сегментов, описание случаев объединения сегментов, наименование вида (группы) товаров, продажа которых составляет выручку в каждом из сегментов;
2) показатели отчетных сегментов на отчетную дату, в частности финансовый результат, величина активов и пассивов, если эти показатели предоставляются полномочным лицам организации. Также может быть раскрыта информация по следующим показателям: выручка, проценты к получению, которые могут быть зачтены с процентами к уплате, амортизация по основным средствам и нематериальным активам, налог на прибыль по сегменту;
3) способы оценки показателей отчетных сегментов;
4) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
5) иную информацию, предусмотренную ПБУ 12/2010.
Важно запомнить Выделение сегментов связано с тем, что организация обособляет информацию о части своей деятельности, скажем по торговым точкам в разных регионах или по видам реализуемых товаров. При этом сегментирование должно быть произведено так, чтобы на отчетные сегменты приходилось не менее 75 процентов выручки от продаж, представленной в отчете о прибылях и убытках. Величина выручки формируется по итогам года, поэтому установить окончательный перечень отчетных сегментов до его окончания нельзя. Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №4, апрель 2011 г.

Методика подготовки информации по сегментам группы компаний разрабатывается составителями самостоятельно ввиду ее управленческого характера и отсутствия конкретных методических подходов в стандартах. В статье представлены методические рекомендации по составлению сегментарной отчетности, раскрываемой в составе годовой консолидированной финансовой отчетности по МСФО и ОПБУ США. Рассмотрены основные этапы и процедуры подготовки сегментарной отчетности, акцентировано внимание на существующих различиях в требованиях МСФО и ОПБУ. Предложен подход к формированию учетной политики и представлению прочей информации.
Ключевые слова: методика, сегмент, сегментарная отчетность, информация по сегментам, консолидированная отчетность, группа компаний.

Соколов А.А.
д-р экон. наук, гл. бухгалтер ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (Липецк)
Монакова Л.С.
гл. специалист отдела развития методологического обеспечения учетных систем
Дирекции по учету ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат»

Сегментарная отчетность группы компаний предназначена для обеспечения пользователей консолидированной финансовой отчетности информацией, позволяющей оценить специфику и финансовые результаты по видам деятельности, экономические условия деятельности, а также принимать обоснованные решения относительно сегментов и группы в целом. Цель данной статьи — представление алгоритма подготовки сегментарной отчетности группы компаний для формирования информации по сегментам в соответствии с особенностями функционирования группы компаний и требованиями МСФО и ОПБУ США с учетом существующих различий между их нормами.
Сегментарная отчетность группы компаний раскрывается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО и ОПБУ. В системе МСФО формирование сегментарной отчетности регулируется МСФО <IFRS)8 «Операционные сегменты», разработанным совместно с Советом по стандартам бухгалтерского учета (FASB) США в рамках реализации проекта по краткосрочной конвергенции МСФО и ОПБУ США. МСФО 8 практически полностью повторяет требования американского FAS 131 «Раскрытия о сегментах предприятия и связанной с ними информации».
Целью разработки методики формирования сегментарной отчетности группы компаний в соответствии с МСФО или ОПБУ является определение порядка формирования информации по сегментам деятельности группы компаний, представляемой в составе консолидированной финансовой отчетности по МСФО или ОПБУ. Достижение указанной цели предполагает выделение этапов составления сегментарной отчетности группы компаний, разработку решений конкретных методических задач в рамках требований применяемых стандартов, определение и регламентацию процедур подготовки информации по сегментам.
При формировании сегментарной отчетности группы компаний считаем возможным выделить следующие этапы.
1.Анализ, актуализация и пересмотр, в случае необходимости, методического обеспечения (учетной политики для целей формирования сегментарной отчетности группы компаний).
2.Формирование индивидуальной отчетности компаний группы.
3.Консолидация отчетных данных по национальным или международным стандартам.
4.Выделение отчетных сегментов группы компаний.
5.Определение формата и содержания сегментарной отчетности группы компаний.
6.сбор и обобщение информации по отчетным сегментам.
7.Раскрытие информации по отчетным сегментам группы компаний в консолидированной финансовой отчетности.
Первый этап подготовки сегментарной отчетности группы компаний заключается в пересмотре и совершенствовании методического обеспечения формирования сегментарной отчетности группы компаний. В FAS 131 и МСФО 8 понятие «учетная политика сегмента» не включено, но содержится ряд требований в отношении оценки сегментных показателей (прибыли или убытки отчетных сегментов, в том числе определенные доходы и расходы, которые включены в расчет этой прибыли или убытка, активов отчетных сегментов).
Согласно требованиям FAS 131 и МСФО 8, показатели по отчетным сегментам должны раскрываться в той оценке, в какой они представляются главному должностному лицу, ответственному за принятие операционных решений, для принятия решений о распределении ресурсов между сегментами и оценки результатов их деятельности. Понятие «главное должностное лицо, ответственное за принятие операционных решений» означает функцию, состоящую в распределении ресурсов и оценке результатов работы сегментов группы компаний (это необязательно руководитель в конкретной должности; это может быть президент, управляющий (генеральный) директор или группа исполнительных директоров ).
В качестве примера практического применения FAS 131 проанализируем раскрытие информации по сегментам ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (далее — НЛМК), представленной в его консолидированной финансовой отчетности за 2008 г.
Группа компаний НЛМК — одна из крупнейших групп предприятий черной металлургии России с полным циклом производства. Фрагмент основных положений учетной политики НЛМК, который содержит положения, касающиеся формирования сегментарной отчетности группы, представлен ниже.
Примечания к консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2008. 2007 и 2006 гг. и за годы, закончившиеся 31 декабря 2008. 2007 и 2006 гг. (в тыс. дол. США)
3 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (продолжение)
Информация по сегментам.
Согласно Стандарту № 131 «Раскрытие данных по сегментам компании и другой аналогичной информации», информация по сегментам должна соответствовать внутренней организационной структуре Группы и структуре ее отчетности. Деятельность Группы организована в рамках четырех сегментов, отдельно раскрываемых в отчетности, это:
-стальной сегмент, включающий производство и реализацию металлопродукции, преимущественно чугуна, слябов, горячекатаного и холоднокатаного проката, холоднокатаного проката с цинковым и полимерным покрытиями, а также электротехнических сталей;
-сегмент сортового проката, включающий ряд предприятий по выпуску металлургической продукции, объединенных в единую производственную систему-от сбора и переработки металлолома черных металлов до выплавки стали и производства сортовой заготовки, арматуры и метизов;
-горно-добывающий сегмент, включающий добычу, переработку и реализацию железной руды, флюсового известняка и металлургического доломита и поставляющий сырье предприятиям стального сегмента и третьим сторонам;
-коксохимический сегмент, включающий производство и реализацию преимущественно кокса доменного, кокса литейного, коксового орешка и коксовой мелочи и поставляющий сырье предприятиям стального сегмента и третьим сторонам;
-и прочие сегменты, отдельно не раскрываемые в консолидированной финансовой отчетности.
Учетная политика каждого из сегментов аналогична принципам, описанным в основных положениях учетной политики.
Как видим, ОАО «НЛМК» в отношении отчетных сегментов использует учетную политику, лежащую в основе формирования консолидированной финансовой отчетности по ОПБУ США.
Второй этап составления сегментарной отчетности группы компаний включает формирование исходной информации для составления консолидированной отчетности — индивидуальной отчетности компаний группы. Она может формироваться не только по РПБУ, но и по МСФО (ОПБУСША или другим стандартам) путем ведения параллельного учета или путем трансформации.
Получение консолидированных отчетных данных по МСФО (ОПБУ США или др.) можно в целом выделить в качестве третьего этапа. Состав подэтапов подготовки консолидированной финансовой отчетности, в том числе информации по сегментам группы на втором и третьем этапах, определяется существующим порядком сбора информации и формирования консолидированных данных по МСФО. ОПБУ США или др. Как правило, все компании вынуждены вести параллельный учет тех участков и объектов, требования МСФО или ОПБУ США к отражению в отчетности которых существенно отличаются от норм РПБУ (например, основных средств и нематериальных активов).
Четвертый этап — определение отчетных сегментов по МСФО 8 и FAS 131 — включает в себя четыре под-этапа.
1.Выделение компонентов группы компаний, соответствующих критериям операционного сегмента.
Согласно МСФО 8 и FAS 131, операционный сегмент — это компонент компании, осуществляющий хозяйственную деятельность, в результате которой он может получать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же компании), результаты деятельности которого регулярно анализируются главным должностным лицом, ответственным за принятие операционных решений, в целях принятия решений о выделении сегменту ресурсов и оценки результатов его деятельности и в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.
Характеристики операционного сегмента могут применяться к двум или более частично совпадающим комплектам компонентов, за которые отвечают руководители. Такую структуру называют матричной. В случае матричного подхода к управлению в требованиях стандартов есть различие. FAS 131 предусматривает использование в качестве операционных сегментов компонентов бизнеса, основанных на продуктах и услугах. МСФО 8 предполагает идентификацию операционных сегментов исходя из основного принципа стандарта: компания должна раскрывать информацию, дающую возможность пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты различных направлений деятельности, а также экономическую среду, в которой эта деятельность осуществляется.
2.Объединение нескольких операционных сегментов в один при соблюдении определенных условий.
Два или более операционных сегментов могут быть объединены в один, если такое объединение соответствует основному принципу МСФО 8 или цели и основным принципам FAS 131, если сегменты имеют схожие экономические характеристики, показывают схожие долгосрочные результаты деятельности и аналогичны по всем установленным критериям агрегирования (характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг; характер производственного процесса; тип или класс покупателей выпускаемой данными сегментами продукции и оказываемых ими услуг; методы распространения продукции и оказания услуг; характер нормативно-правовой среды (например, банковская сфера, страхование, сфера коммунальных услуг), если последнее применимо).
3.Проверка выполнения количественных пороговых значений для признания сегментов отчетными.
Отдельно должна раскрываться информация об операционном сегменте, если он соответствует любому из следующих критериев: выручка операционного сегмента (от внешних и межсегментных продаж) составляет 10 % или более от выручки всех сегментов; прибыль или убыток операционного сегмента в абсолютном выражении составляет 10 % и более от максимального из двух значений (в абсолютном выражении) — общей суммы отраженной в отчетности прибыли всех безубыточных сегментов или общей суммы отраженных в отчетности убытков всех убыточных сегментов: активы операционного сегмента составляют 10 % или более активов всех операционных сегментов.
В отношении выделенных отчетных сегментов проверяется выполнение еще одного количественного критерия. Если общая величина выручки от продаж внешним покупателям операционных сегментов составляет менее 75 % от консолидированной выручки, дополнительные операционные сегменты должны выделяться в качестве отчетных (даже если они не соответствуют количественным пороговымзначениям)до тех пор, пока отчетными сегментами не будет представлено хотя бы 75 % консолидированной выручки. Информация о прочей деятельности и операционных сегментах группы, которые не признаются отчетными, должна быть объединена и отдельно раскрыта как категория «Прочие».
4. Установление перечня отчетных сегментов.
При соответствии операционных сегментов указанным выше количественным пороговым значениям информация по ним подлежит отдельному раскрытию в отчетности. Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из указанных выше 10 %-ных значений, также могут признаваться отчетными, если руководство считает, что информация о них может быть полезной для пользователей финансовой отчетности. Если руководство считает, что операционный сегмент, признанный отчетным в предшествующем периоде, сохраняет свою значимость, информация по данному сегменту должна раскрываться отдельно в отчетности в отчетном периоде, даже если он не соответствует более количественным пороговым значениям.
Если операционный сегмент признан отчетным в отчетном периоде по количественным критериям, информация по сегментам за предшествующий период, раскрываемая как сравнительная, должна быть переформирована с целью отдельного отражения нового отчетного сегмента, даже если в предшествующем периоде он не соответствовал количественным пороговым значениям, за исключением тех случаев, когда такое переформирование информации практически не осуществимо, то есть необходимая информация недоступна,
а затраты на ее получение чрезмерны.
Пятый этап — определение формата и содержания сегментарной отчетности группы компаний, от кото-
рых зависит степень информативности и уровень аналитических возможностей сегментарной отчетности. Формат сегментарной отчетности определяется подходом к раскрытию и формой представления информации. Стандарты содержат требования к раскрытию информации по сегментам, но не уточняют, где она должна раскрываться и в какой форме. Форма представления сегментарной отчетности (табличная, текстовая, графическая) стандартами не регламентируется.
Разделение положений учетной политики и прочей подлежащей раскрытию информации о сегментах (за исключением самих сегментных показателей) в МСФО 8 и FAS 131 не урегулировано. На основании анализа требований рассматриваемых стандартов финансовой отчетности и характера подлежащей раскрытию информации предлагаем подход к формированию положений учетной политики и представлению прочей информации, отличной от сегментных показателей, непосредственно в составе информации по сегментам группы (табл. 1).
Фрагмент информации по сегментам группы компаний НЛМК за 2008 г. представлен ниже.
Примечания к консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2008. 2007 и 2006 гг. и за годы, закончившиеся 31 декабря 2008, 2007 и 2006 гг. (в тыс. дол. США)
26 ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ
После приобретения Макси-Групп у Группы имеются четыре сегмента, отдельно раскрываемые в отчетности: стальной, сортового проката, горно-добывающий и коксохимический. Данные сегменты включают различные дочерние компании, имеющие самостоятельное руководство и реализующие различные продукты и услуги. Четыре вышеуказанных сегмента удовлетворяют критериям сегментов, отдельно раскрываемых в отчетности. Дочерние компании включаются в сегмент, к которому они относятся по виду производимой ими продукции и в рамках которого осуществляется управление их деятельностью.
Выручка сегментов, количественные показатели которых не превышают установленных пороговых значений, в основном относится к трем операционным сегментам Группы. Эти сегменты включают услуги торгового морского порта, финансовые услуги, включая банковские и страховые услуги, а также добычу и обогащение угля. Ни один из данных сегментов не превысил установленных пороговых значений по количественным показателям для того, чтобы быть выделенным как отдельно раскрываемый сегмент. Оказание банковских услуг, а также операции по добыче и обогащению угля были прекращены в I полугодии 2007 г.
Руководство Группы учитывает реализацию и передачу активов между сегментами для целей определения выручки от операций между сегментами, как если бы данная реализация или передача производилась третьим сторонам. Руководство Группы оценивает результаты деятельности сегмента на основании показателей выручки от реализации, валовой прибыли, операционной прибыли и прибыли до доли миноритарных акционеров.
Таким образом, подход НЛМК к разделению положений учетной политики и прочей подлежащей раскрытию информации о сегментах (кроме самих сегментных показателей) в целом соответствует предложенному нами, за исключением того, что источники дохода, получаемого сегментами, не являющимися отчетными и объединенными в категорию «Прочие», а также основы бухгалтерского учета по всем операциям между отчетными сегментами раскрыты не в составе положений учетной политики, а непосредственно в составе информации по сегментам.
Шестой этап формирования сегментарной отчетности группы компаний связан со сбором и обобщением информации по отчетным сегментам. Можно выделить три способа решения задачи организации сбора инфюр-мации и формирования пакета исходных данных для консолидации: путем сбора и обработки специально разработанной внутригрупповой отчетности, путем формирования единой информационной базы, а также на основе сочетания элементов первых двух.
Независимо от способа организации сбора и обобщения информации для формирования сегментарной отчетности группы компаний разработка сквозной аналитики предполагает внедрение элементов сегментарного учета — системы аналитических признаков в разрезе сегментов. Аналитический учет в разрезе сегментов может быть организован путем разработки и внедрения единого рабочего плана счетов компаний группы и введения дополнительных субсчетов к счетам бухгалтерского учета, предназначенных для сбора и систематизации информации по каждому сегменту.
Седьмой этап — раскрытие информации по отчетным сегментам группы компаний в консолидированной финансовой отчетности. Выделение первичного и вторичного форматов стандартами не предусмотрено. Информация по сегментам, подготовленная в соответствии с требованиями FAS 131 или МСФО 8, может раскрываться в табличной форме с представлением соответствующих показателей (табл. 2).
Стандарты требуют раскрытия информации о согласовании показателей отчетных сегментов с консолидированными показателями группы. Поэтому при обобщении информации по сегментам необходимо обеспечить соответствие совокупных показателей отчетных сегментов и консолидированных показателей выручки, прибыли или убытка, активов и всех остальных существенных позиций раскрываемой информации отчетных сегментов.
Демонстрация согласования показателей может обеспечиваться представлением:
-показателей по категории «Прочие» путем объединения в ней информации о сегментах, которые не выделены в отчетные;
-итоговых показателей по отчетным сегментам и категории «Прочие»;
-нераспределенных показателей, которые относятся к группе компаний в целом и не могут быть обоснованно отнесены на конкретные сегменты, для получения в сумме с сегментными показателями консолидированных данных;
-показателей межсегментных операций, элиминированных из совокупных показателей по отчетным сегментам для получения консолидированных данных;
-корректировки, обеспечивающей согласование данных при наличии различий в оценке сегментных и консолидированных показателей;
-консолидированных показателей как результата элиминирования межсегментных оборотов из итоговых данных по отчетным сегментам и категории «Прочие» и включения нераспределенных показателей.
Информация по сегментам группы компаний НЛМК за год, закончившийся 31 декабря 2008 г., представлена в табл. 3.
Отметим, что НЛМК в сегментарной отчетности указывает на то, что руководство группы оценивает результаты деятельности сегмента на основании показателей выручки от реализации, валовой прибыли, операционной прибыли и прибыли до доли миноритарных акционеров.
По нашему мнению, включение в информацию по сегментам перечня показателей, на основе которых главное должностное лицо, ответственное за принятие операционных решений, оценивает результаты деятельности сегментов и принимает решения о распределении ресурсов, делает более понятной саму раскрываемую информацию, поскольку указанные показатели в конечном итоге определяют состав показателей сегментарной отчетности.
Так, НЛМК не представляет данные о доле в прибылях или убытках от инвестиций, учитываемых по методу участия, и об инвестициях, учитываемых по методу участия. По стандартам, доля в прибылях или убытках от инвестиций, учитываемых по методу участия, должна раскрываться, если соответствующие суммы включаются в расчет финансового результата сегментов, анализируемого главным должностным лицом, или представляются этому лицу. В свою очередь, инвестиции, учитываемые по методу участия, представляются, если соответствующие суммы включаются в расчет активов сегментов, анализируемых главным должностным лицом, или представляются этому лицу.
Для НЛМК конечным показателем финансового результата отчетных сегментов является прибыль (убыток) от продолжающихся операций до доли миноритарных акционеров. В соответствии с консолидированным отчетом о прибылях и убытках НЛМК доля в чистой прибыли (убытках) зависимых компаний (то есть от инвестиций, учитываемых по методу участия) не участвует в расчете указанного показателя прибыли, а включается в расчет прибыли от продолжающихся операций и далее-чистой прибыли. Инвестиции, учитываемые по методу участия, не включаются в расчет активов сегмента. Нераскрытие НЛМК в сегментарной отчетности необычных статей (в соответствии с п. 26 АРВ Opinion № 30), чрезвычайных статей и существенных неденежных статей, отличных от обесценения и амортизации, обусловлено их отсутствием.
Кроме информации в разрезе отчетных сегментов, от групп компаний, включая те, что имеют только один отчетный сегмент, стандарты требуют раскрытия информации по всей группе. Информация по всей группе приводится в том случае, если она не была раскрыта как часть информации по отчетным сегментам. Требования к раскрытию информации по всей группе, установленные FAS 131 и МСФО 8, приведены в табл. 4.
Информация по всей группе НЛМК представлена в табл. 5.
НЛМК не раскрыта выручка от продаж внешним клиентам в разрезе товаров и услуг. Отчетные сегменты группы НЛМК выделены составителями отчетности по агрегированным группам видов производимой в рамках основной деятельности компаний продукции; соответственно, выручка от продаж внешним клиентам в разрезе товаров и услуг раскрыта в составе информации по сегментам.
Информация о выручке в разрезе товаров и услуг может не раскрываться только в случае, если это практически не осуществимо, причем, данный факт должен быть отмечен.
Информация о выручке группы в разрезе географических регионов представлена в сегментарной отчетности. Однако НЛМК не показывает величину долгосрочных активов в стране места нахождения группы и в разрезе зарубежных стран, а лишь сообщает о расположении основной их части в Российской Федерации. Согласно требованиям FAS 131 (как и МСФО 8), группа компаний должна представлять информацию о выручке и долгосрочных активах в географическом разрезе, если только это не является практически не осуществимым. Причем, данное обстоятельство должно быть пояснено.
НЛМК не раскрывает общую сумму выручки от каждого внешнего клиента, выручка от операций с которым составляет 10 % или более от выручки группы, а лишь указывает доли выручки по основным клиентам, причем, не в составе информации по сегментам, а в составе информации о рисках и неопределенностях в разделе примечаний к консолидированной финансовой отчетности.
Примечания к консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2008. 2007 и 2006 гг. и за годы, закончившиеся 31 декабря 2008. 2007 и 2006 гг. (в тыс. дол. США)
27 РИСКИ И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ (продолжение)
(в) Коммерческие риски
Значительная часть продукции Группы, реализуемой за пределы Российской Федерации, приобреталась тремя основными иностранными трейдерами. В 2007 г. компании Moorfield Commodities Company (Великобритания). Steelco Mediterranean Trading Ltd. (Кипр) и Tuscany Intertrade (Великобритания) приобрели 40, 23 и 6 % продукции Группы, реализованной за пределы Российской Федерации, соответственно (2006 г.: 27, 28 и 19 %). Цены, по которым продукция продавалась данным компаниям, изменялись в соответствии с общим изменением цен на мировом рынке. Цены, по которым Группа продавала свою продукцию за пределы Российской Федерации, были сравнимы с ценами, устанавливаемыми ее российскими конкурентами. По состоянию на 31 декабря 2007 и 2006 г. 1,02 % и 1,02 % акций Материнской компании, соответственно, принадлежали компании, выгодоприобретателями которой являются акционеры этих трейдеров.
В 2007 г. компании Novexco (Cyprus) Ltd. (Кипр) и Novex Trading (Швейцария) приобрели бизнес международных трей-динговых компаний Steelco Mediterranean Trading Ltd. (Кипр), Tuscany Intertrade и Moorfield Commodities Company (Великобритания). Весь бизнес, связанный с трейдинговыми операциями, а также клиентская база вышеназванных компаний были переданы компаниям-покупателям. В мае 2008 г. Группа приобрела 100 % акций трейдинговых компаний Novexco (Cyprus) Ltd. и Novex Trading и консолидировала их (Примечание 25(б)).
В целях повышения уровня прозрачности и понятности информации по сегментам для пользователей целесообразно включение в нее указаний на причины нераскрытия тех или иных данных по отчетным сегментам, представление которых требуется стандартом.
Таким образом, МСФО 8 и FAS 131 ставят в центр внимания систему управления и внутренней отчетности группы. Такой подход при проработанности методики подготовки информации по сегментам может позволить сформировать сегментарную отчетность, отвечающую в определенной степени как интересам внешних пользователей, так и целям руководства группы.