Патентная система налогообложения в 2018

Совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.11 и п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ возможно. Это подтверждается также письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758.

Если налогоплательщик совмещает упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, он обязан представлять налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения (см. указанное выше письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н. Размер налоговой ставки при применении патентной системы налогообложения установлен ст. 346.50 Налогового кодекса РФ, а размер налоговой базы определяется законом соответствующего субъекта РФ, в котором будет осуществляться деятельность, на которую выдается патент.

Таким образом действующее законодательство допускает возможность подачи в налоговые органы «нулевого» отчета по упрощенной системе налогообложения, а по патентной системе налогообложения — ведение книги учета доходов. При совмещении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения отдельно уплачивается налог по патентной системе налогообложения (ст. 346.51 НК РФ) и налог по упрощенной системе налогообложения (ст. 346.21 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ для одновременного использования налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения сумма его дохода с начала календарного года не должна превышать 60 млн руб. При этом указанная сумма предельного размера доходов подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. На 2016 год коэффициент-дефлятор установлен на уровне 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772). При определении величины доходов от реализации для целей соблюдения названного ограничения учитываются доходы как по упрощенной системе налогообложения, так и по патентной системе налогообложения. Таким образом, с начала 2016 года сумма дохода для одновременного использования налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения не должна превышать 79 740 000 руб.

Мария Зайцева, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов г. Москвы

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2017

Патентная система налогообложения действует почти 5 лет. Несмотря на относительную новизну ПСН, уже сформировалась практика спорных ситуаций ее применения, и законодатели реагируют на запросы налогоплательщиков своими разъяснениями. Интересные нюансы и новшества ПСН рассмотрим в этой статье.

Обновленное заявление

С 29 сентября 2017 г. действует отредактированная форма заявления на применение патента. Вместо строки «Код по ОКТМО» в заявлении появились строки «Код субъекта РФ места осуществления предпринимательской деятельности», «Код налогового органа по месту осуществления предпринимательской деятельности, выбранного ИП для постановки на учет».

Новшества предусмотрены для тех предпринимателей, которые планируют осуществлять деятельность в регионе, не состоя в нем на учете. Согласно НК РФ в такой ситуации ИП имеет право выбрать любую налоговую инспекцию на территории региона для подачи заявления на патент. Обновленное заявление позволит подтвердить выбор предпринимателя.

Нарушение срока подачи патента

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ срок подачи заявления по ПСН – не позднее 10 дней до начала осуществления планируемой деятельности, причем они исчисляются в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Частая проблема, с которой сталкивались предприниматели – пропуск срока подачи заявления и, соответственно, утрата возможности на применение льготного режима налогообложения. Однако в настоящий момент имеются Письмо ФНС от 10.10.2017 № СД-4-3/20355 и Письмо Минфина России от 14.07.2017 N 03-11-12/45160, в которых говорится, что налоговые органы могут рассмотреть заявление на выдачу патента, сданное менее чем за 10 дней до начала осуществления деятельности. В НК РФ отсутствует основание для отказа в выдаче патента в связи с нарушением срока подачи в налоговый орган заявления. Поэтому, если заявление подано с нарушением 10-дневного срока, но до планируемого начала действия патента, налоговый орган может выдать патент с датой начала действия ПСН согласно заявлению.

Неоплата патента

До 2017 г. одним из оснований для утраты возможности применять патент была его несвоевременная оплата. В ситуации неоплаты патента предметом ожесточенного спора между Минфином и ФНС был вопрос: возникает ли штраф при несвоевременной неуплате налога по ПСН. ФНС говорила, что возникает только недоимка и пени (Письмо ФНС от 19.07.2017 № СД-4-3/14066), а Минфин напрямую руководствовался п. 2.1. ст. 346.51 НК РФ в которой указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога выставляется требование об уплате налога, пеней и штрафа (Письмо Минфина от 18.08.2017№ 03-11-09/53124). Но недавно спор был разрешен, и появилось Письмо ФНС № СД-4-3/21453 от 24.10.17, в котором указано, что в случае уплаты ИП налога с нарушением срока уплате подлежат пени без взыскания штрафа. Однако отмечено, что в случае, когда налоговый орган выявил неуплату в ходе проверки налогоплательщика, то он имеет право привлечь к ответственности и выставить штраф.

ПСН при сдаче недвижимости в аренду

Применение патента при сдаче нежилых помещений в аренду оказалось очень выгодным. Именно поэтому практика разъяснений в отношении этой деятельности обширная. Так, например, в Письме ФНС от 19.09.2017 № СД-4-3/18316 рассматривается ситуация, когда у ИП, применяющего ПСН, в течение года изменилось количество арендаторов. Налоговая служба указывает, что патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду недвижимости действует в отношении указанных в патенте объектов, а не в отношении арендаторов. Следовательно, при изменении числа арендаторов необходимость в получении нового патента отсутствует.

Другой вопрос, рассматриваемый в Письме Минфина от 10.10.2017 № 03-11-12/66090, по какой системе налогообложения облагать штрафы, неустойки и компенсации, полученные от арендатора при условии, что арендодатель применяет ПСН по сдаваемой в аренду недвижимость. Минфин указывает, что такой ИП доход в виде возмещения убытков, штрафов, пеней, компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора признает частью дохода от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, следовательно, облагает налогом по ПСН. Иными словами, приобретение патента на сдачу недвижимости в аренду уже включает в себя налоги, которые должны быть исчислены с компенсаций и неустоек.

Совмещение УСН и ПСН

Совмещение упрощенной системы налогообложения и ПСН – распространенная практика. Как быть с лимитом по доходам, если ИП совмещает упрощенку и патент? В 2017 г. у упрощенки лимит 150 млн руб., у патента – 60 млн руб. В Письме ФНС от 15.06.2017 № СД-4-3/11331 указано, что для соблюдения лимита по упрощенке нужно просуммировать доходы по упрощенке и патенту и уложиться в 150 млн руб. (60 млн руб. из которых приходят на патент). ИП утратит право на применение ПСН в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысят 60 млн руб. Следовательно, общий лимит по доходам, который должен отслеживаться постоянно, при совмещении ПСН и УСН – 60 млн руб.

Другое ограничение, которое необходимо контролировать при совмещении УСН и ПСН – средняя численность работников. В отдельности лимит по работникам на УСН – 100 человек, на ПСН – 15 человек. В Письмо Минфина от 06.12. 2016 № 03-11-12/72655 указано, что при совмещении патента и упрощенки средняя численность работников, задействованных в деятельности по обоим режимам, не должна превышать 15 человек.

Патентная система налогообложения была разработана для снижения налоговой нагрузки на предпринимателей. На практике оказалось, что выгода в налогах оборачивается жесткими ограничениями, которые нужно соблюдать и контролировать. Имеющиеся на патентной системе налогообложения нюансы необходимо знать, чтобы не утратить право на применение этого режима.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Внимание! Упрощенная система налогообложения на основе патента прекратила действовать с 1 января 2013 года. Вместо неё с 2013 года введена Патентная система налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента.

Порядок оплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в статье 346.25.1. НК РФ. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон об УСН на основе патента не принят.

Кто может применять УСН на основе патента?

Индивидуальный предприниматель, который занимается деятельностью, попадающей под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ. ИП на патентной УСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пять человек. Обратите внимание, что если по этому же виду деятельности в муниципальном округе принят ЕНВД, то при применении патента ИП не переводится на вмененку, если купит патент по виду деятельности, попадающему под ЕНВД

Как перейти на УСН на основе патента?

На какой территории действует патент?

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

На какой период можно получить патент и сколько он стоит?

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В законе субъекта РФ указываются величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2009 год коэффициент составляет 1,538)

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 процентов. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

Каков порядок оплаты патента?

Одна треть стоимости патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При оплате оставшейся части патента ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов, но не более чем на 50% от общей стоимости патента.

Оформление платёжных документов

Для оплаты патента как в наличной, так и в безналичной форме можно воспользоваться специальным сервисом на сайте Налоговой службы: Мастер по оформлению платёжки Оплату патента НЕЛЬЗЯ уменьшить на сумму страховых взносов.

Когда ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента, и каковы последствия этой утраты?

· Если превысит среднесписочную численность нанятых работников

· Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента

· Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ. В 2010—2012 году этот доход составляет 60 млн рублей

Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные — ИП придется вернуться на ОСН, причем с даты, с которой ИП начал работать на патенте. При этом придется пересчитать все налоги. Представьте себе, во сколько обойдется начисление только одного НДС! Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента.

Вернуться на патентную УСН ИП сможет только через три года.

В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение 15 календарных дней сообщить об этом в налоговую. Хотя, больше чем на 200 рублей (по ст. 126 НК) оштрафовать за несообщение не могут.

Обязан ли ИП сдавать декларацию и вести книгу учета доходов и расходов?

Налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает. Но вести книгу доходов и расходов обязан (только в части доходов). С 1 января 2009 года для ИП на патентной УСН введена своя форма книги (приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н)

Какие подводные камни есть у патентной УСН?

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.

Особенности получение патента в Москве

С 20 октября 2009 года одновременно с заявлением на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС № 46 можно подать и заявление на получение патента по виду деятельности: «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках».

Остальные виды патентов получаются уже после первичной регистрации в территориальных ИФНС по месту постановки на учёт.

Каждый шестой индивидуальный предприниматель в Москве использует патентную систему налогообложения

Департамент экономической политики и развития города Москвы подвел итоги года внедрения новой патентной системы налогообложения (действует с января 2013 года), которая позволила индивидуальным предпринимателям, работающим в сферах розничной торговли, общепита и бытовых услуг, существенно упростить процедуру регистрации и ведения бизнеса.

Количество приобретенных патентов в 2013 году составило 17 600, из них около 6 000 приобретено на текущий год. Поступления в бюджет города составили 488 млн рублей (для сравнения: за 2012 г. приобретено 12 009 патентов, из них около 2300 — на 2013 год, а поступления в бюджет города составили 109 млн рублей).

«В целом, по проекту однозначно можно отметить хорошую динамику: практически каждый шестой индивидуальный предприниматель в Москве перешел на патентную систему налогообложения. Благодаря слаженной работе УФНС по г. Москве, префектур города, Департамента экономической политики, Департамента торговли и услуг Москвы нам удалось достичь этих результатов» — отметил Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента экономической политики и развития города Максим Решетников.

Преимущества патентной системы налогообложения: простая процедура и короткие сроки получения патента (всего 5 дней); возможность выбора срока действия патента (от 1 до 12 мес.); освобождение от уплаты НДС, НДФЛ, налога на имущество; отсутствие необходимости подачи налоговой декларации и ведения бухгалтерского учета, а также возможность отказа от кассовых аппаратов.

«Все средства, полученные городом от «продажи» патентов, направляются на реализацию мероприятий по благоустройству и содержанию территорий тех районов, где они были собраны. Поэтому наша общая задача на перспективу совместно со средствами массовой информации, налоговыми инспекциями и префектурами города, продолжать активную работу в данном направлении, информируя индивидуальных предпринимателей о преимуществах патентов», — подчеркнул Министр.

Предприниматель, перешедший на патент, не освобождается от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование. Это касается как собственных доходов, так и доходов, которые бизнесмен выплачивает сотрудникам.

Предприниматель, который перешел на патент, освобождается от уплаты (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, которые получены от деятельности на патенте). Доходы от продажи имущества, которое использовалось в деятельности, переведенной на патент, от обложения НДФЛ не освобождаются (письмо Минфина России от 18.07.2013 №03-04-05/28293);
  • Налога на имущество физических лиц (в части имущества, которое используется при ведении деятельности на патенте, кроме имущества, по которому налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости);
  • НДС (за исключением деятельности, в отношении которой патент не применяется, при ввозе товаров в РФ, при осуществлении операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления и по концессионным соглашениям).

В то же время предприниматель, перешедший на патент, не освобождается от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование. Это касается как собственных доходов, так и доходов, которые бизнесмен выплачивает сотрудникам (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Однако следует помнить, что в отношении выплат персоналу для ИП предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Эта льгота распространяется на всех бизнесменов, кто не занимается сдачей в аренду собственных жилых и нежилых помещений, розничной торговли и услуг общественного питания (п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Налогоплательщик, который перешел на патент, должен продолжать исполнять обязанности налогового агента по НДС и НДФЛ (ст. 161, п. 1 ст. 226 НК РФ). Также он не освобождается от уплаты иных налогов и сборов, предусмотренных законодательством (п. 12 ст. 346.43 НК РФ). К ним, в частности, относятся акцизы, водный, транспортный, земельный налог и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Эльба сформирует книгу учёта доходов на Патенте автоматически. Пользуйтесь всеми возможностями сервиса 30 дней бесплатно.

Попробовать бесплатно