Патент для розничной торговли в 2018 году

ИП находится на патенте и занимается розничной торговлей женской одеждой. Обувь в ассортименте отсутствует. Изделия из меха предприниматель также не реализует.
Нужно ли получать патент на 2020 год? Какая группа товара подлежит маркировке с 2020 года, а какая группа товара — с 2021 года?

27 декабря 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприниматель вправе в 2020 году применять патентную систему налогообложения.

Обоснование вывода:
Исходя из пп.пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (далее — ПСН) применяется в том числе в отношении розничной торговли.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в настоящее время под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
При этом в силу изменений, внесенных в главу 26.5 НК РФ п. 59 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, с 01.01.2020 к розничной торговле в целях применения ПСН с 01.01.2020 не будут относиться:
— лекарственные препараты, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»;
— обувные товары, подлежащие обязательной маркировке в соответствии с Правилами маркировки обувных товаров средствами идентификации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 05.07.2019 N 860;
— предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации на основании Правил реализации пилотного проекта по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками по товарной позиции «Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха», утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.08.2016 N 787.
Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по торговле указанными выше товарами с 01.01.2020 ПСН не применяется. Полученные от их продажи доходы должны облагаться либо в рамках УСН, либо в рамках общей системы налогообложения.
Если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим ПСН по розничной торговле, будет осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, то этот ИП считается утратившим право на применение ПСН (пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2020)).
Перечень отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержден распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 N 792-р (далее — Перечень). Однако из понятия «розничная торговля» в целях применения ПСН на сегодняшний день не исключается реализация иных упомянутых в Перечне товаров.
Поскольку в рассматриваемом случае предприниматель не реализует предметы одежды и прочие изделия из натурального меха, а также обувь и лекарственные средства, то в 2020 году он вправе продолжить применять ПСН в отношении подобной деятельности (письма Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54493, от 16.07.2019 N 03-11-10/52558, от 07.06.2019 N 03-11-06/3/41708).
К сожалению, мы не располагаем данными о группах товаров, которые могут быть исключены из понятия «розничная торговля» с 01.01.2021.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Какие последствия ожидают организацию, применяющую ЕНВД и ПСН, в 2020 году при отсутствии маркировки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

ГАРАНТ:

Решением Верховного Суда РФ от 24 апреля 2015 г. N АКПИ15-279, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 7 июля 2015 г. N АПЛ15-261, настоящее приложение признано не противоречащим действующему законодательству в части указания в Приложении N 1 к патенту по каждому месту осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, почтового индекса, субъекта РФ, населенного пункта (села, поселка и тому подобное), улицы (проспекта, переулка и тому подобное), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры (офиса)

Приложение

Инспекция Федеральной налоговой службы Форма по КНД 1121021 ——————————————— (код налогового органа) ——————————————— (штамп налогового органа) ПАТЕНТ на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П) /————————-\*(1) N \————————-/ В соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации настоящим патентом удостоверяется право индивидуального предпринимателя ________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество*(2) индивидуального предпринимателя) /——————————\ /————————\ ОГРНИП \——————————/ ИНН \————————/ на применение патентной системы налогообложения на период с ____________________________ по _____________________________20__ года (дата начала действия патента) (дата окончания действия патента) в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности ________________________________________________________________________, (наименование вида предпринимательской деятельности, установленное законом субъекта Российской Федерации) предусмотренного ________________________________________________________ (ссылка на норму закона субъекта Российской Федерации) /—\ Код вида предпринимательской деятельности*(3) \—/ /————\ Код оказываемой услуги по ОКУН*(4) \————/ Территория действия патента ________________________________________ (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации Средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, за налоговый период составляет ________________ человек Приложение к патенту*(5) на ___ л. Патент без приложения недействителен. Начальник (заместитель начальника) инспекции Федеральной налоговой службы ________________________________________ _________ _____________________ (полное наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы) «__» _________20__ года М.П. Оборотная сторона Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения (далее — налог), составляет _____________________ рублей (сумма прописью) Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе: 1)*(6) в размере полной суммы налога ___________________________________ (сумма прописью) _________________________________________________________________ рублей в срок не позднее «______» _____________ 20__ года; (дата) (месяц) 2)*(7) в размере одной трети суммы налога ______________________________ (сумма прописью) _________________________________________________________________ рублей в срок не позднее «______» _____________ 20__ года; (дата) (месяц) в размере двух третей суммы налога _____________________________________ (сумма прописью) _________________________________________________________________ рублей в срок не позднее «______» _____________ 20__ года. (дата) (месяц)

Расчет налога

N п/п

Показатели

Код строки

Значение показателей (рублей)

1

Налоговая база (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода)*(8)

010

2

Налоговый период*(9)

020

3

Налоговая ставка

030

4

Налог (стр. 010 / 12 месяцев х стр. 020 х стр. 030)

040

_____________________________

*(1) Номер патента формируется в следующем порядке: первые четыре цифры номера — это код налогового органа, выдающего патент; следующие две цифры означают год, в котором выдан патент; оставшиеся семь цифр — номер по порядку.

*(2) Отчество указывается при наличии.

*(3) Указывается код вида предпринимательской деятельности, соответствующий номеру подпункта пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающему вид предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения. В случае, если вид предпринимательской деятельности относится к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению 002-93 (далее — ОКУН) и не указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается код «99».

*(4) Указывается код услуги по ОКУН в случае указания кода вида предпринимательской деятельности «99».

*(5) Прилагается одно из приложений к патенту (приложение 1, 2 или 3), заполненное на основании сведений, представленных в заявлении на получение патента на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности.

*(6) Заполняется в случае, если патент получен на срок до шести месяцев.

*(7) Заполняется в случае, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года.

*(8) Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

*(9) Срок, на который выдан патент (от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года).

Что же изменится с 2020 года

Федеральным законом от 29.09.2019№ 325-ФЗрегиональные власти получили право устанавливать следующие ограничения для применения патентной системы налогообложения:

  • по общей площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, — по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 НК;
  • по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 10, 11, 32 и 33 пункта 2 статьи 346.43 НК;
  • по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 — 48 пункта 2 статьи 346.43 НК.

Некоторые регионы уже успели воспользоваться новшеством и внесли изменения в свои законы. Среди них: Санкт-Петербург (закон от 29.11.2019 № 606-131), Архангельская область (закон от 19.11.2019 № 180-12-ОЗ), Калужская область (закон от 27.11.2019 № 523-ОЗ), Ярославская область (от 18.11.2019 № 68-з), Сахалинская область (от 25.11.2019 № 107-ЗО), Кировская область (от 19.11.2019 № 313-ЗО), Кемеровская область (от 20.11.2019 № 123-ОЗ), Смоленская область (от 14.11.2019 № 128-з) и Республика Мордовия (от 27.11.2019 № 71-З). 📌 Реклама

Откуда возьмется повод для спора с налоговой

Как ни странно, повод взялся ниоткуда. О проблеме с налоговикаминаписалав нашем форуме бухгалтер индивидуального предпринимателя из Красноярского края. В крае были внесены изменения в региональный закон, но касались они как раз максимального ПД. Для одного вида деятельности, сдачи в аренду нежилой недвижимости, установили максимальный ПД (цитата иззакона): Максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, указанному в строке 19.2 таблицы приложения к настоящему Закону, устанавливается в размере 10 миллионов рублей. Однако местные налоговики похоже посчитали это именно ограничением для применения ПСН и дают отказы в выдаче патентов, если при расчете получается, что ПД больше максимального размера. Однако ограничения на применение ПСН указываются не так. Вот, например, что написано в законе Архангельской области: 📌 Реклама Индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, указанным в пунктах 19.1 и 19.2 таблицы настоящей статьи, если общая площадь сдаваемых в аренду (наем) жилых помещений, нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, не превышает 2 000 кв. м. В Калужской области ограничения по нескольким видам деятельности: Установить следующие ограничения для применения патентной системы налогообложения:

  • по видам предпринимательской деятельности, указанным в приложении 2 к настоящему Закону, общее количество автотранспортных средств и судов водного транспорта не может превышать 10 единиц;
  • по видам предпринимательской деятельности, указанным в приложении 3 к настоящему Закону, общая площадь сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, не может превышать 500 квадратных метров;
  • по видам предпринимательской деятельности, указанным в приложении 3 к настоящему Закону, общая площадь сдаваемых в аренду земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, не может превышать 4000 квадратных метров;
  • по видам предпринимательской деятельности, указанным в приложении 4 к настоящему Закону, общее количество объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания не может превышать 10 единиц

А в Санкт-Петербурге просто вписали ограничение в таблицу, где указаны виды деятельности, по которым применяется ПСН: