Оценка запасов

Методы оценки сырья и материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но материалы одного и того же вида и сорта могут поступать в организацию по разной фактической себестоимости: стоимость материалов колеблется в зависимости от инфляции, общей ситуации на рынке, поставщика, размера приобретаемой партии и т. д. По разным партиям приобретаемого материала организация может нести разные дополнительные расхода, например, на доставку. Все это приводит к тому, что разные единицы одного и того же материала, хранящиеся на складе, имеют разную фактическую себестоимость.

Такие колебания фактической себестоимости не создают никаких проблем при отражении в учете получения материалов. Проблемы появляются позже – при регистрации отпуска материалов со склада.

Если материалы хранятся на складе строго по партиям (если они были приобретены партиями) и строго по партиям отпускаются, то различие фактической себестоимости проблем не создает. Работник склада при отпуске единицы материала указывает номер партии, на основании чего бухгалтерия будет определять стоимость отпущенных материалов.

Но вести учет перемещения материалов с точностью до партии может быть неудобно или слишком трудоемко. В этом случае применяются специальные метода расчета себестоимости единицы материала.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы – это и есть метод учета материалов на складе с точностью до партии, в составе которой они были приобретены.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Метод учета материалов по средней себестоимости является наиболее традиционным для отечественной бухгалтерии. В этом случае предполагается, что все единицы материала одного вида и сорта, хранящиеся на складе, совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Они учитываются по одной и той же цене, которая определяется умножением общей стоимости приобретения хранящихся материалов на общее количество хранящихся материалов. Цена одной единицы материала, полученная расчетным путем, называется средней себестоимостью.

При поступлении очередной партии материалов на склад средняя себестоимость материалов пересчитывается.

ПРИМЕР

Допустим, на складе материалов хранились 120 упаковок шурупов, общая стоимость которых, по оценке бухгалтерии, – 2880 руб. Средняя себестоимость одной упаковки шурупов составит 2880 руб.: 120 = 24 руб. (Передача в производство любой одной упаковки шурупов при такой средней себестоимости оценивалось суммой 24 руб., двух упаковок – 2 ? 24 = 48 руб. и т. д.) На склад материалов поступило 240 упаковок шурупов, общая фактическая стоимость приобретения которых – 6480 руб. С этого момента хранящиеся на складе шурупы начинают оцениваться следующими показателями: общая фактическая стоимость всех шурупов: 2880 + 6480 = 9360 руб., общее количество упаковок: 120 + 240 = 360, средняя себестоимость одной упаковки: 9360 руб.: 360 = 26 руб. С этого момента передача в производство любой одной упаковки шурупов будет оцениваться суммой 26 руб., двух упаковок – 2 ? 26 = 52 руб. и т. д.

Метод учета материалов по средней себестоимости имеет две разновидности: оперативный метод средних цен и итоговый метод средних цен.

Оперативный метод средних цен предполагает, что расчет новых средних цен производится сразу же после поступления новой партии материалов. Списание материалов, которое последует после очередного их поступления, будет производиться уже по новой учетной цене.

Оперативный метод средних цен и был рассмотрен в приведенном выше примере.

Итоговый метод средних цен является упрощенной разновидностью метода учета материалов по средней себестоимости. При использовании этого метода расчет себестоимости производится не в реальном времени, а только по завершении месяца или иного периода времени. Делается допущение, что все поступления материалов произошли в начале периода, а все расходы материалов – в конце периода. Соответственно для всех списаний материалов, произошедших в течение периода, устанавливается единая средняя себестоимость единицы материала.

Очевидное достоинство этого метода – простота расчетов, что особенно ценно, если бухгалтерский учет ведется без использования хорошей компьютерной программы. Недостаток метода: точное значение учетной стоимости единицы материала становится известным только после завершения периода.

В основе метода оценки по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО, от английского «FIFO – first in – first out») правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход – первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Метод ФИФО соответствует здравому смыслу складской деятельности. Кладовщик обычно старается отпустить со склада материалы из той партии, которая была получена раньше всех, чтобы материалы не залежались. Ведь материалы портятся от длительного хранения. И практически у любого материала есть срок годности.

Для бухгалтерии метод ФИФО значительно сложнее метода учета по средней себестоимости. Для учета методом ФИФО на каждый вид и сорт материала заводится специальная карточка учета материалов по партиям их приобретения, с указанием количества материала и средней цены единицы материала в каждой партии. При этом бухгалтер должен как бы имитировать поведение разумного кладовщика. При наступлении хозяйственного события передачи материала со склада бухгалтер должен вычесть количество отпущенных материалов из наиболее ранней партии, отраженной в карточке учета (или из нескольких наиболее ранних партий, если оставшегося количества материала в самой ранней партии не хватает).

Метод ФИФО не создает технических проблем при использовании хорошей компьютерной бухгалтерской программы. Упомянутая карточка ведется непосредственно программой и скрытно от бухгалтера, который только просматривает результаты расчетов учетной себестоимости.

Организация может применять в течение финансового года один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Рассмотренные методы могут использоваться для оценки себестоимости не только материалов, но и других однородных объектов бухгалтерского учета, в частности, для оценки себестоимости объектов учета, которые числятся на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ

МСФО № 2 определяет запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для продажи, в форме сырья для использования в процессе производства или предоставления услуг.

Оценка запасов – это оценка денежной стоимости запасов сырья, незавершенного производства и конечных продуктов предприятия.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

1) себестоимость;

2) возможная чистая стоимость реализации.

Себестоимость запасов включает :

1) затраты на приобретение. Включают: покупную цену; импортные пошлины; прочие налоги, за исключением возмещаемых налоговыми органами; расходы на транспортировку; расходы на обработку; прочие расходы, связанные с приобретением запасов;

2) затраты на переработку;

3) прочие затраты, произведенные для доведения запасов до их текущего состояния и места расположения.

Подходы к формированию запасов:

1) консервативный подход – это создание высоких размеров запасов;

2) умеренный подход – создание нормальных размеров запасов на случай наиболее типичных сбоев;

3) агрессивный подход – минимизация запасов.

Стоимость запасов должна признаваться в качестве расхода в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Сумма частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, а также все потери запасов относят на расходы в период, в котором возникли потери или было осуществлено списание.

Методы определения себестоимости запасов:

1) метод учета по фактическим затратам (метод специфической идентификации). Условие : метод применяют для оценки себестоимости статей запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, предназначенных для специальных проектов;

2) метод учета по ценам продаж. Условие: метод применяют при оценке запасов, состоящих из большого количества изделий, для которых прочие методы неэффективны. Себестоимость запасов рассчитывается путем снижения общей стоимости проданного запаса на определенный процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены;

3) нормативный метод. Организация самостоятельно выбирает метод оценки запасов, который необходимо использовать из года в год. Только при наличии серьезных обстоятельств предприятие может изменить метод оценки запасов. Данный факт необходимо отразить в годовом отчете с указанием причин и последствий, которые произошли в результате данного изменения.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Под переоценкой запасов имеется в виду изменение их стоимости или в сторону увеличения (дооценка), или в сторону уменьшения (уценка). В каком порядке проводится переоценка и как она отражается в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО, вы узнаете из этой консультации.

Нормативная база

При проведении переоценки запасов субъекты хозяйствования руководствуются следующими нормативно-правовыми документами:

  • П(С)БУ 9 «Запасы»;
  • МСБУ 2 «Запасы»;
  • Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденным приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 (далее – Положение № 120/190).

Оценка запасов

В соответствии с требованиями П(С)БУ 9 запасы следует отражать в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Аналогичную норму содержит и МСБУ 2.

В подавляющем большинстве случаев учет запасов и отражение информации о них в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости, однако иногда предприятия вынуждены учитывать и отражать запасы в отчетности по чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если (п. 25 П(С)БУ 9, § 28 МСБУ 2):

1) они утратили первоначально ожидаемые экономические выгоды, а именно:

  • испорчены или повреждены;
  • полностью или частично устарели;
  • залежались на складах;
  • истекает срок их пригодности;

2) на дату баланса их цена снизилась.

Каждое из указанных оснований должно быть подтверждено документально.

Как определяется чистая стоимость реализации в национальных и международных стандартах бухгалтерского учета, покажем в таблице.

Определение чистой стоимости реализации запасов

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/8112-0

П(С)БУ 9

МСБУ 2

Чистая стоимость реализации запасов – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4)

Чистая стоимость реализации – предварительно оцененная цена продажи в обычном ходе бизнеса минус предварительно оцененные расходы на завершение и предварительно оцененные расходы, необходимые для осуществления продажи (§ 6)

Чистая стоимость реализации определяется отдельно по каждой единице запасов, то есть отдельно по каждому наименованию или однородной группе или виду. Определение чистой стоимости реализации запасов по однородным группам или видам осуществляется в соответствии с МСБУ 2 в случае, если запасы, которые относятся к одной номенклатурной группе продукции, имеют подобное назначение или конечную цель использования, производятся и продаются в одном географическом регионе, но практически не могут быть оценены отдельно от других единиц данной группы продукции.

Этапы проведения переоценки запасов

Этап 1. Выявление запасов, которые должны быть переоценены. Для этого создается комиссия и проводится инвентаризация запасов.

Этап 2. Определение переоцененной стоимости запасов.

Размер уценки товарно-материальных ценностей определяет комиссия на основе экспертных оценок. При этом должны учитываться степень потери потребительских свойств ценностей, уценка которых проводится, а также наполненность ими рынка. Запасы, которые раньше были уценены, но не реализованы, могут оцениваться повторно до уровня цен возможной реализации (п. 11 Положения № 120/190). Следует помнить, что уценке не подлежат ТМЦ, которые оформлены в залог, находятся в резерве или на ответственном хранении (п. 5 Положения № 120/190).

В каждом следующем периоде после проведения уценки запасов следует проводить новую оценку чистой стоимости их реализации.

Этап 3. Отражение результатов переоценки в учете. Порядок такого отражения зависит от того, какие запасы уцениваются, увеличивается ли стоимость запасов, которые ранее были уценены.

Учет переоценки запасов

Согласно П(С)БУ

Уценка запасов. Сумма, на которую проводится уценка запасов, отражается по дебету субсчета 946 «Потери от обесценения запасов» и кредиту счетов ТМЦ. Если документально зафиксированы порчи запасов или их недостача, то суммы недостач и потерь в результате порчи отражаются в составе расходов периода по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета запасов, порча которых выявлена. До момента установления лиц, виновных в порче ценностей, суммы недостач и потерь дополнительно отражаются по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Дооценка запасов. Если окажется, что чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то на сумму увеличения следует увеличить стоимость таких запасов по кредиту счетов соответствующих запасов. Одновременно признается прочий операционный доход по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». При этом увеличение стоимости ранее уцененных запасов может происходить исключительно в пределах суммы предыдущей уценки. Это связано с положением П(С)БУ 9 и МСБУ 2 относительно необходимости ведения учета и отражения запасов в отчетности по наименьшей из двух стоимостей. Существование такого требования фактически означает, что дооценивать можно только запасы, которые раньше были уценены, и только в пределах суммы предыдущей уценки.

Заметим, что согласно П(С)БУ в примечаниях к финансовой отчетности следует раскрывать информацию:

  • о балансовой (учетной) стоимости запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;
  • сумме увеличения чистой стоимости реализации, которая произошла в результате дооценки запасов.

Согласно МСБУ

Уценка запасов. В случае проведения уценки запасов по МСБУ 2 (§ 34) такую сумму следует признавать в составе расходов периода, в котором осуществляется их уценка до чистой стоимости реализации. То есть логика формирования проводки такая же, как и в П(С)БУ 9: дебет субсчета 946 и кредит счетов ТМЦ.

Обратите внимание: если запасы на дату баланса хотя бы один раз были оценены по чистой стоимости реализации, то в соответствии с П(С)БУ 9 и МСБУ 2 в каждом следующем периоде следует проводить новую оценку этой стоимости (§ 33 МСБУ 2)

Также следует заметить, что материалы и сырье не уцениваются, если ожидается, что изготовленная из них продукция будет реализована по себестоимости или по цене выше себестоимости (§ 32 МСБУ 2).

Дооценка запасов. В случае увеличения стоимости ранее уцененных запасов согласно МСБУ 2 учетную запись, сделанную для отражения такой уценки, следует сторнировать. Однако сторнируемая сумма не может быть больше суммы ранее проведенной уценки стоимости запасов (§ 33 МСБУ 2). Такая же норма установлена и П(С)БУ 9.

Требования к раскрытию информации о переоценке запасов в финотчетности содержит МСБУ 2.

Пример

30.06.15 г. на предприятии оптовой торговли (плательщик НДС) выявлено 50 упаковок муки (расфасовано по 2 кг), которая залежалась на складе (не реализована в течение 6 месяцев с даты приобретения). Учетная стоимость муки – 30 грн. за упаковку без НДС, общая стоимость – 1 500 грн. Руководителем принято решение об уценке товара до уровня 80 % стоимости приобретения. После проведенной переоценки 30 упаковок муки в течение июля реализовано.

30.07.15 г. получена новая партия муки от того же производителя, такой же расфасовки, покупной стоимостью 45 грн. за упаковку. По результатам проведенной 31.07.15 г. инвентаризации принято решение дооценить непроданный остаток.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

Учет запасов в международных стандартах финансовой отчетности регулируется стандартом 2 «Запасы» (Inventory).

Его основные положения:

  • Запасы оцениваются и отражаются по наимень­шей из двух величин: фактической себестоимости и чистой (нетто) стоимости возможной продажи.
  • В фактическую стоимость запасов включаются все прямо относимые затраты на подготовку запасов к продаже, в том числе соответствующие накладные расходы.
  • Фактическая себестоимость запасов, как правило, определя­ется на основе метода ФИФО («первым поступил — первым выбыл») или метода средневзвешенной стоимости. Исполь­зование метода ЛИФО («последним поступил — первым выбыл») запрещено.
  • Также могут использоваться другие формулы расчёта стоимости запасов, такие как нормативная производственная себестоимость или метод розничных продаж, если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к факти­ческой себестоимости.
  • При продаже запасов их фактическая себестоимость при­знаётся в отчёте о прибылях и убытках как расход.
  • Стоимость запасов частично списывается до величины чистой стоимости их возможной продажи, если чистая стоимость воз­можной продажи становится ниже фактической себестоимости.
  • Если впоследствии чистая стоимость возможной продажи какого-либо объекта запасов, в отношении которого ранее было признано снижение стоимости, повышается, то сумма уценки сторнируется (восстанавливается).

Теперь остановимся подробнее на основных моментах, связанных с учетом Запасов и отражением их в отчетности по МСФО.

В состав запасов входят активы:

  • предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
  • незавершенное производство;
  • сырье и расходные материалы;
  • объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи;
  • объекты имущества, приобретенные или строящиеся для целей продажи или перепродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия.

Признание запасов

Запасы признаются в учете в момент перехода к предприятию рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы.

Прекращение признания

Балансовая стоимость запасов признается как расход в отчете о совокупной прибыли в момент продажи соответствующих запасов, если только они не составляют часть фактической стоимости другого актива (например, строящегося здания). Поэтому момент прекращения запасов зависит от времени признания выручки. При этом сумма частичного списания стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло данное снижение.

Отдельные запасы, стоимость которых включается в стоимость других активов (например, основных средств), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов (параграф 35 МСФО 2).

Оценка запасов

Запасы оцениваются по наименьшей из:

  1. фактическая себестоимость
  2. чистая стоимость возможной продажи

В соответствии с параграфом 25 МСФО 2, организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.

Фактическая себестоимость запасов – это сумма:

  • Затрат на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги)
  • Затрат на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством)
  • Прочих затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы
  • Затраты по займам, если соответствующие единицы запасов представляют собой квалифицируемые активы

Никогда не включаются в себестоимость запасов такие виды расходов, как:

  • Убытки от обесценения
  • Сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и др.сверхнормативные затраты на производство
  • Общеадминистративные расходы, не относящиеся к производству готовой продукции
  • Затраты на продажу и рекламу
  • Затраты на сбыт, упаковку и транспортировку (признаются в качестве расхода по мере возникновения)
  • Складские расходы (за исключением случаев, если хранение- это необходимый этап производственного процесса, если затраты по хранению относятся непосредственно на клиента, произведенная продукция требует выдержки до достижения определенной кондиции прежде чем ее можно будет продать).

Метод средневзвешенной стоимости

В соответствии с параграфом 27 МСФО 2 средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

Пример. Организация продает два автомобиля, используя при этом метод оценки средневзвешенной стоимости. В течение отчетного периода организация покупает в хронологическом порядке четыре автомобиля, стоимостью соответственно 200 000 руб., 250 000 руб., 300 000 руб. и 350 000 руб. На начало отчетного периода организация не имеет запасов.

Проводка:

Дт «Себестоимость проданных товаров» 550 000 руб.,

Кт «Запасы» — 550 000 руб.

Чистая стоимость реализации (чистая стоимость возможной продажи) — это предполагаемая (расчетная) продажная цена объекта запасов за вычетом расчетных затрат на завершение выполнения работ по этому объекту и его продаже. К затратам на продажу относятся соответствующие затраты на маркетинг и сбыт.

Списание части стоимости запасов до их чистой стоимости возможной продажи признается как расход. В случае восстановления ранее частично списанной стоимости запасов (уценки) соответствующая сумма признается в составе прибыли или убытка за период в том периоде, когда произошло указанное событие.

Пример. Организация приобретает 100 баррелей нефти по цене 20 000 руб. за баррель с целью дальнейшей перепродажи. В конце отчетного периода цена снижается до 15 000 руб. за баррель и нефть не удается продать. Организация снижает стоимость запаса нефти до 15 000 руб. за баррель и незамедлительно признает корректировку чистой стоимости продажи в качестве расхода. В учете организация отражает приобретение нефти в следующей корреспонденции счетов:

Дебет «Запасы» (баланс) — 2 млн руб., Кредит «Деньги» (баланс) — 2 млн руб.

Переоценку запасов по чистой цене продажи организация отражает в учете следующим образом:

Дебет «Убыток от обесценения запасов» (отчет о совокупной прибыли) — 500 000 руб., Кредит «Запасы» (баланс) — 500 000 руб.

При расчете чистой стоимости реализации в соответствии с параграфом 31 МСФО 2 необходимо учитывать предназначение имеющихся запасов. Так, например, когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

В случае, когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, часть запасов, которые представляют собой такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.

В соответствии с параграфом 32 МСФО 2 стоимость используемых в производстве материалов не снижается ниже себестоимости приобретения, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по или выше себестоимости.

Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену реализации, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости реализации.

В соответствии с параграфом 33 МСФО 2 в каждом последующем периоде производится переоценка чистой стоимости реализации. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин — производственной себестоимости и чистой стоимости реализации.

События после отчетной даты могут свидетельствовать о том, что фактическая себестоимость запасов превышает по величине их чистую стоимость возможной продажи по состоянию на отчетную дату. В таких случаях стоимость соответствующих запасов должна быть частично списана до величины чистой стоимости их возможной продажи по состоянию на отчетную дату.

Раскрытие информации

Запасы представляют собой оборотные активы. Но предприятие должно раскрыть информацию о запасах, стоимость которых будет возмещена по прошествии более чем 12 месяцев после отчетной даты.

В соответствии с параграфом 36 МСФО 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

  • учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;
  • общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
  • стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;
  • величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
  • величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;
  • величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
  • обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
  • балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Общепринятая классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Запасы организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства. Следует раскрывать балансовую стоимость по каждому классу запасов в отдельности.

Авансовые платежи, осуществленные для приобретения запасов, не могут классифицироваться как запасы. Как правило, это либо право на получение либо возврат денежных средств.

Запасы, Товарные запасы, Товарно-материальные запасы (ТМЗ) — это текущие активы, предназначенные для продажи, созданные в ходе обычной деятельности предприятия. Запасы включают сырье и материалы для производства, незавершенное производство, готовую продукцию, запасные детали, товары для последующей перепродажи, выполнения работ, оказания услуг. Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.

Учет товаров, товарных запасов

Учет запасов в соответствии с МСФО делится на следующие классификационные группы товаров: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

Товарные запасы всегда оцениваются по цене закупки и потребленных ресурсов, и не содержат добавочной стоимости.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.

Критерии признания запасов как актив:

  • запасы признаются в балансе как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод;
  • запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Критерии признания запасов как расход:

  • признан факт продажи запасов, стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход;
  • любая оценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов признаются расходом периода списания или возникновения потерь.

Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продаж в соответствии с концепцией осмотрительности.

Структура себестоимости запасов:

  • Затраты на приобретение
  • Затраты на доставку
  • Затраты на переработку
  • Затраты на доведение запасов до необходимого состояния

Себестоимость запасов в производстве, торговле товарными запасами

Себестоимость запасов в товарной сфере включает все затраты на приобретение, обработку и другие затраты, понесенные для доведения запасов до текущего состояния:

  • Затраты на приобретение: цена покупки, импортные пошлины, налоги, транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов;
  • Себестоимость обработки: прямые затраты труда, производственные переменные и постоянные накладные расходы;
  • Прочие расходы включаются в себестоимость, если они непосредственно связаны с их переработкой: затраты по займам (только в том случае, если подготовка запасов требует длительного времени), затраты, связанные с исполнением контракта, и др.

Себестоимость запасов в сфере услуг

Себестоимость запасов в сфере услуг состоит из затрат, возникающих непосредственно при предоставлении услуг:

  • Расходные материалы;
  • Затраты на заработную плату;
  • Накладные расходы.

Оценка запасов

Первоначальная оценка может осуществляться следующими методами:

  • Метод оценки запасов по себестоимости;
  • Метод оценки запасов по нормативным затратам;
  • Метод оценки запасов по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости включает все фактические издержки.

Метод оценки запасов по нормативным затратам применяется для удобства проведения и повышения экономичности учетных процедур и регулярно проверяется для анализа отклонений фактических издержек от нормативных.

Метод оценки запасов по розничным ценам используется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Суть метода состоит в надбавке (торговой наценке) к покупной стоимости товара. Как правило, используется средний процент для каждой однородной группы товаров. Также учитываются скидки.

Методы оценки запасов по нормативным запасам и розничным ценам используются в тех случаях, когда их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от фактической себестоимости.

Оценка запасов, отпущенных в производство или реализованных на сторону, может осуществляться способами (методами):

  • Специфическая идентификация (идентификация затрат конкретным запасам, используется для выполнения конкретного заказа);
  • ФИФО (FIFO — First In, First Out) — запасы, закупленные или изготовленные первыми, должны быть потреблены первыми;
  • Оценка запасов по средневзвешенной стоимости (расчет средневзвешенной себестоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных или изготовленных в течение периода).

Следует иметь в виду, что ранее используемый метод ЛИФО (Last In, First Out) с 2005 г. запрещен.

Рекомендуем посетить финансовые семинары для экономистов и финансистов. Расписание на этот квартал >>>