Отпущены со склада в производство материалы

В бухгалтерском учете проводкам по 10 счету (Материалы) отводят важную роль. От того, насколько правильно и своевременно они были оприходованы и списаны, зависит себестоимость продукции и конечный результат любого вида деятельности – прибыль или убытки. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета материалов и проводки по ним.

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

Цели учета материалов

  • Контроль их сохранности
  • Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
  • Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
  • Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
  • Выявление недостач, потерь, порчи материалов
  • Анализ эффективности использования МПЗ.

Субсчета 10 счета

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Субсчета к 10 счету Наименование материальных ценностей
10.01 Сырье, материалы
10.02 Полуфабрикаты, комплектующие, детали и конструкции (покупные) Для производства продукции, услуг и собственных нужд
10.03 Топливо, ГСМ
10.04 Тарные материалы, тара
10.05 Запчасти
10.06 Материалы прочие (например: канцтовары) Для производственных целей
10.07, 10.08, 10.09, 10.10 Материалы в переработку (на сторону), Стройматериалы, Хозяйственные, инвентарь, Спецодежда, оснастка (на складе)

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Корреспонденция по 10 счету

Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и вспомогательными счетами (по кредиту):

  • 20.01 (основное производство)
  • 23 (вспомогательные)
  • 25 (общепроизводственные)
  • 26 (общехозяйственные, управленческие)

Помимо них:

  • 44 (расходы по продажам)
  • 45 (отгруженные товары)
  • 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами)
  • 94 (недостачи и потери)
  • 99 (прибыли и убытки)
  • И другими – согласно плану счетов и учетной политики.

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

  • Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
  • Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
  • Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
  • Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
  • Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
  • Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Проведение инвентаризаций

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Проводки по ТМЦ

Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и т.д.). В учетной политике организация должна закрепить, каким способом она будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и 16).

Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости запасов;
  • ФИФО.

Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.

Пример проводок по 10 счету

Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).

Формула себестоимости:

Средняя себестоимость = ( (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство

Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318

Отразим эту стоимость в нашем примере:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Оплачены материалы 255 690 Выписка банка
10.01 60.01 Поступление материалов на склад от поставщика 216 686 Требование-накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 39 004 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 39 004 Счет-фактура
20.01 10.01 Проводка: материалы отпущены со склада в производство 100 318 Требование-накладная
94 10.01 Списание стоимости испорченных листов 2408 Акт списания
20.01 94 Стоимость испорченных листов списана на расходы производства 2408 Бухгалтерская справка

Все статьи рубрики

  • Бухгалтерские проводки по операциям с давальческим сырьём
  • Типовые проводки при недостаче материалов
  • Приобретение материалов у поставщика — бухгалтерские проводки
  • Проводки реализации материалов по предоплате и после оплаты
  • Проводки: поступление материалов на склад
  • Бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство, порче, продаже
  • Канцтовары в бухучете — проводки, счет учета, примеры
  • Проводки по возвратной тары
  • Проводки бухучета по спецодежде
  • Транспортно-заготовительные затраты в бухучете
  • Проводки для отражения излишков материалов
  • Проводки по возврату материалов
  • ГСМ — топливо и другие горюче-смазочные материалы
  • Инвентаризация материалов: бухгалтерские проводки

Учет материалов по 10 счету в 1С

Отчет оборотно-сальдовая ведомость по 10 счету позволяет увидеть движения МПЗ у предприятия. Пример ОСВ в 1С с детализацией до номенклатурных позиций:

Основные документы, которые делают движения по 10 счету в 1С 8.3 (Бухгалтерия 3.0):

Требование накладная — производит списание материалов в производство, в том числе по давальческой схеме.

Видео по списанию материалов, на примере ГСМ , в 1С 8.3:

Поступление товаров и услуг — для формирования проводок по оприходованию материалов на склад. Обратите внимание на настройки счетов учета — для номенклатуры должен быть установлен 10 счет. Возможно поступление давальческого сырья (вид операции документа тогда будет «Материалы в переработку»).

Поступление материала (и товаров):

Реализация товаров и услуг — продажа материалов и отпуск со склада в 1С другим контрагентам.

Видео по продаже материалов:

Списание товаров — делает возможным формирование проводок по списанию материалов по причине порчи или утери. Документ можно ввести на основании инвентаризации, так и без неё.

Списание и оприходование материала в 1С:

Добавить в «Нужное»

Обновление: 5 февраля 2020 г.

Аббревиатура ТМЦ расшифровывается как товарно-материальные ценности. Что же такое ТМЦ и каков их учет?

ТМЦ это …

ТМЦ (материальные ценности) в бухгалтерском учете это (п. 2 ПБУ 5/01):

  • сырье и материалы;
  • товары, приобретенные для перепродажи;
  • готовая продукция.

ТМЦ иначе называют МПЗ – материально-производственные запасы.

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

На самом деле учет ТМЦ в большой степени зависит от их вида. Проводки по учету операций с материалами сильно отличаются от проводок по операциям с товарами и готовой продукцией. Первичные документы по учету ТМЦ также оформляются в зависимости от того, о каком виде ТМЦ идет речь. Сразу скажем, что организация может разработать формы первичных документов самостоятельно и утвердить их приказом руководителя. А может использовать унифицированные формы, утвержденные Росстатом. Далее мы приведем номера форм таких унифицированных документов.

Учет материалов в бухгалтерском учете: проводки и документы

Сырье и материалы учитываются на счете 10. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие по причине списания в производство, продажи и т.д. (разд. 2 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). Например, приобретение материалов у поставщика отражается проводкой:

  • дебет счета 10 – кредит счета 60 – на стоимость материалов (без НДС).

При поступлении материалов от поставщика, как правило, оформляется приходный ордер по форме М-4.

Списание ТМЦ со счета 10 обычно оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8 или актом на списание материалов. Образец акта на списание материалов в производство можно посмотреть .

Акт на списание материалов в иных ситуациях можно найти .

Учет товаров: проводки и документы

Для учета товаров в бухучете используется одноименный счет 41. По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – списание в связи с продажей или по иным причинам (разд. 5 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). При поступлении в организацию товаров, как правило, составляется приходный ордер по форме М-4.

При отгрузке товара покупателю оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12 и делает проводка:

  • дебет счета 90 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров.

Испорченные товары списываются на основании актов по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Проводка будет следующей:

  • дебет счета 94 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров.

Учет готовой продукции: проводки и документы

Готовая продукция отражается на бухгалтерском счете 43. По дебету счета учитывается выпуск продукции, а по кредиту – ее продажа. Причем остатки готовой продукции на складе могут оцениваться по фактической себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости (разд. 4 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). Проводка по выпуску готовой продукции такая:

  • дебет счета 43 – кредит счета 20 – по плановой или фактической себестоимости продукции (правила учета фиксируются в учетной политике).

Первичные документы, оформляемые при оприходовании готовой продукции, зависят от вида выпускаемой продукции и технологии производства.

Продажа готовой продукции отражается так:

  • дебет счета 90 – кредит счета 43 – на фактическую себестоимость продукции.

Продажа готовой продукции также оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Что такое ТМЦ на складе

Специального бухгалтерского счета для учета ТМЦ на складе не предусмотрено. Подразумевается, что как только ТМЦ поступают в организацию (либо как только создана готовая продукция), они передаются на склад. И в этот момент ТМЦ отражаются по дебету счета 10, 41 или 44. А информацию о движении и остатках каждого вида ТМЦ на складе можно узнать из карточки складского учета, оформляемой по форме М-17.

Документ : Учет товарно-материальных ценностей (часть 1)

Учет товарно-материальных ценностей

Основными задачами бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является своевременное отражение на счетах информации о поступлении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), первоначальной оценке, оценке ТМЦ на дату отчетности, учет движения, наличия (инвентаризация) и выбытия (использования) ТМЦ.

В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности относятся к категории запасов.

Запасы — это материальные активы, которые:

— предприятие содержит для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставления услуг (производственные запасы, МБП);

— находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продуктов производства (производство, брак в производстве, полуфабрикаты, готовая продукция);

— предприятие содержит для дальнейшей продажи (товары);

— предприятие содержит для потребления при осуществлении административных и социально-культурных функций;

— предприятие содержит для поддержания основных средств в рабочем состоянии (запасные части).

Отдельный вид ТМЦ, имеющихся у предприятия, — это материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении на предприятии, но не принадлежат ему.

Поскольку запасы и ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении предприятия, могут храниться вместе и быть объединены родовыми признаками (нефтепродукты, зерно, сахар, цемент, песок и т.п.), то необходимо организовать учет так, чтобы можно было точно определить, сколько, и каких запасов принадлежит предприятию, а, сколько находится на хранении.

1. Классификация запасов и ТМЦ предприятия

В целях бухгалтерского учета запасы и ТМЦ могут быть распределены по группам (соответственно, учитываются на счетах и субсчетах):

1. Запасы, которые содержатся предприятием для потребления при осуществлении деятельности
1.1. Производственные запасы — счет 20
Сырье и материалы 201
— Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия
202
Топливо 203
Тара и тарные материалы 204
Строительные материалы 205
Материалы, переданные в переработку 206
— Запасные части 207
— Материалы сельскохозяйственного
назначения
208
Прочие материалы 209
1.2. Малоценные и быстроизнашиваемые предметы — счет 22
2. Запасы, которые находятся в процессе производства
2.1. Производство (расходы на производство) — счет 23
2.2. Брак в производстве — счет 24
2.3. Полуфабрикаты — счет 25
2.4. Готовая продукция — счет 26
2.5. Продукция сельскохозяйственного производства -счет 27
3. Запасы, которые содержатся предприятием для дальнейшей продажи
3.1. Товары — счет 28
— Товары на складе 281
— Товары в торговле 282
Товары на комиссии 283
— Тара под товарами 284
— Торговая наценка 285
4. Материальные ценности, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью
4.1 . Активы на ответственном хранении — счет 02
Материалы, принятые в переработку 022
Материальные ценности на ответственном хранении 023
Товары, принятые на комиссию 024
Имущество в доверительном управлении 025

На предприятиях запасы и ТМЦ в аналитическом учете могут классифицироваться по дополнительным признакам, устанавливаемым предприятиями самостоятельно.

В зависимости от права собственности на такие объекты ТМЦ подразделяются на:

1. Собственные запасы:

— приобретенные (независимо от способа приобретения);

— созданные собственными силами;

2. ТМЦ на ответственном хранении:

— материалы, принятые в переработку;

— материалы на ответственном хранении;

— товары, принятые на комиссию;

— имущество в доверительном управлении.

В зависимости от метода оценки выбытия запасов ТМЦ подразделяются на:

— запасы, которые учитываются по первоначальной стоимости;

— запасы, которые учитываются по чистой стоимости реализации;

— запасы, которые учитываются по увеличенной чистой стоимости реализации.

В зависимости от наличия запасов на предприятии запасы рассматриваются как:

— запасы, находящиеся на предприятии;

— запасы, переданные в переработку;

— товары, переданные на комиссию;

— запасы, переданные в залог.

2. Учет запасов на предприятии

2.1. Приобретенные (полученные) запасы

Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из таких расходов:

— сумм, уплачиваемых поставщикам согласно договору (за вычетом косвенных налогов);

— сумм ввозной пошлины;

— сумм косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. В частности, в первоначальную стоимость объекта включаются уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в случаях, если:

а) предприятие, не является плательщиком НДС;

б) предполагается использовать приобретенные запасы в не облагаемых НДС операциях;

в) транспортно-заготовительные расходы, которые обобщаются на отдельном субсчете.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов:

— сверхнормативные потери и недостачи запасов;

— проценты за пользование займами;

— расходы на сбыт;

— общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.

Балансовая (учетная) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп, а также запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог, в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.

Оформление в учете операций

Поскольку операции с запасами относятся к операционной деятельности предприятия, то информацию о расчетах с поставщиками запасов следует оформлять с применением субсчетов:

371 «Расчеты по авансам выданным” — для оформления в учете перечисленных авансов на приобретение любых видов запасов;

631 «Расчеты с отечественными поставщиками”;

632 «Расчеты с иностранными поставщиками” — для оформления в учете операций по расчетам за полученные товарно-материальные ценности.

Таблица 1. Учет операций по приобретению запасов с предварительной оплатой

Содержание Дт Кт
Поставщик и получатель — плательщики НДС
Перечислен аванс в оплату запасов 371 311
Начислен налоговый кредит по НДС 641 644
Получены запасы от поставщика 20 631
Списан налоговый кредит по НДС 644 631
Проведен зачет задолженности по перечисленному авансу 631 371
Поставщик и/или получатель — неплательщики НДС
Перечислен аванс в оплату приобретаемых запасов 371 311
Получены запасы от поставщика 20 631
Проведен зачет задолженности по перечисленному авансу 631 371

Таблица 2. Учет операций по приобретению запасов до оплаты

Содержание Дт Кт
Поставщик и получатель — плательщики НДС
Получены запасы от поставщика 20 631
Начислен налоговый кредит по НДС 641 631
Перечислены средства в оплату приобретенного объекта 631 311
Поставщик и/или получатель — неплательщики НДС
Получен объект основных средств от поставщика 20 631
Перечислены средства в оплату приобретенного объекта 631 311

2.2. Распределение транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы включают затраты предприятия на заготовку запасов, оплату за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку всеми видами транспорта к месту их использования, расходов по страхованию рисков при транспортировке.

Сумма транспортно-заготовительных расходов в течение месяца обобщается на отдельном субсчете, который открывается для каждого вида запасов: 201.9; 202.9; 203.9; 204.9; 205.9; 206.9; 207.9; 208.9 — «Транспортно-заготовительные расходы” — для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость соответствующих запасов;

289 «Транспортно-заготовительные расходы” — для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость товара.

Ежемесячно данная сумма распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и суммой выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. д) за отчетный месяц запасов.

1) Для распределения сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:

2) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:

Сумма ТЗР = Запасы,
Средний % ТЗР х выбывшие за отчетный месяц
(Кредитовый оборот по счету 289)

3) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учета, что и выбытие запасов.

Пример оформления в учете распределения ТЗР

Пример 1. Оформление в учете операций по отнесению в расходы ТЗР по выбывшим запасам

№ п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, грн. Сальдо счетов
Дт Кт Дт Кт
Данные в бухгалтерском учете на начало периода
1 Наличие товаров на складе 150 281
2 Сумма ТЗР 25 289
Движение запасов в течение месяца
3 Выбыло товаров 902 281 400
4 Поступило товаров 281 631 300
5 Сумма ТЗР 289 631 80
6 Расчет ТЗР (25 + 80)/(150 + 300)х 400 93
7 Выбыла сумма ТЗР 902 289 93
8 Отнесена себестоимость реализованных товаров на финансовый результат 791 902 493
Данные в бухгалтерском учете на конец периода
9 Наличие товаров на складе 50 281
10 Сумма ТЗР 12 289

2.3. Запасы, изготавливаемые собственными силами

Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается их производственная себестоимость.

(Подробнее данный вопрос рассмотрен в подпункте 6.1 настоящей статьи).

2.4. Запасы, внесенные в уставный капитал предприятия

Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается согласованная учредителями (участниками) их справедливая стоимость с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных средств.

Таблица 3. Учет запасов, внесенных в уставный капитал предприятие

Дт Кт
Поставщик и получатель — плательщики НДС
Отражен объявленный размер уставного капитала (согласно учредительным документам) 46 40
Погашена задолженность учредителя (участника) путем внесения в уставный капитал запасов 20, (22), (28) 46
НДС во взносе учредителя 641 46
Поставщик и/или получатель — неплательщики НДС
Отражен объявленный размер уставного капитала (согласно учредительным документам) 46 40
Погашена задолженность учредителя (участника) путем внесения в уставный капитал запасов 20, (22), (28) 46

2.5. Бесплатно полученные запасы

Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, равной их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных запасов.

Таблица 4. Учет бесплатно полученных запасов

Дт Кт
Зачисляются на баланс запасы, полученные бесплатно 20
(22)
(28)
718
Полученный доход отнесен на финансовый результат 718 791

2.6. Запасы, приобретенные в результате обмена на подобные

Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных запасов. При этом доход от данной операции не признается.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость, а разница включается в состав расходов отчетного периода.

Таблица 5. Оформление в учете запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы

Содержание Дт Кт
Зачислены на баланс запасы, полученные в результате обмена на подобные (балансовая стоимость передаваемых запасов равна справедливой стоимости), движение запасов отражается в аналитическом учете 20 20
Определена справедливая стоимость запасов — отмечены потери от обесценивания запасов (балансовая стоимость передаваемых запасов превышает их справедливую стоимость), движение запасов отражается в аналитическом учете 946 20
Зачислены на баланс запасы, полученные в результате обмена на подобные 20 20
Понесенные расходы отнесены на финансовый результат 791 946

2.7. Запасы, приобретенные в результате обмена на неподобные

Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости полученных запасов.

Таблица 6. Учет запасов, приобретенных в результате обмена на неподобные запасы

Содержание Дт Кт
Поставщик и получатель — плательщики НДС
Отражен доход от реализации материалов 36 712
НДС в отгруженных материалах 712 641
Списана себестоимость реализованных материалов 943 201
Зачислены на баланс товары, полученные в результате обмена на материалы 281 36
НДС в полученных материалах 641 36
Поставщик и получатель — неплательщики НДС
Отражен доход от реализации материалов 36 712
Списана себестоимость реализованных материалов 943 201
Зачислены на баланс товары, полученные в результате обмена на материалы 281 36
Расчет финансового результата
Полученный доход отнесен на финансовый результат 712 791
Понесенные расходы отнесены на финансовый результат 791 943

2.8. Запасы, приобретенные за счет средств целевого финансирования

Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, определяемой в общем порядке.

В случае приобретения запасов за счет использования средств целевого финансирования полученное целевое финансирование признается доходом в течение того периода, в котором понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Если предприятием понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования, до получения денежных средств, то в периоде понесенных расходов признается дебиторская задолженность инвестора с одновременным признанием дохода по целевому финансированию.

Таблица 7. Учет запасов, приобретенных за счет средств целевого финансирования (после получения средств)

Содержание Дт Кт
Получены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования для приобретения запасов 311 48
Произведено перечисление аванса в оплату запасов 371 311
Начислен налоговый кредит по НДС 641 644
Признаны доходы от целевого финансирования в периоде понесенных расходов 48 718
Получены запасы от поставщика 20 631
Списан налоговый кредит по НДС 644 631
Оформлен зачет задолженности по авансам выданным 631 371
Полученный доход отнесен на финансовый результат 712 791

Таблица 8. Учет запасов, приобретенных в счет будущего поступления средств целевого финансирования (до получения средств)

Дт Кт
Произведено перечисление аванса в оплату запасов 371 311
Начислен налоговый кредит по НДС 641 644
Получены запасы от поставщика 20 631
Списан налоговый кредит по НДС 644 631
Оформлен зачет задолженности по авансам выданным 631 371
Оформлена дебиторская задолженность инвестора по средствам целевого финансирования 377 718
Полученный доход отнесен на финансовый результат 712 791
Получены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования для компенсации расходов за приобретенные запасы 311 48
Оформлено использование средств целевого финансирования в счет погашения задолженности 48 377

2.8. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

На МБП не начисляется износ.

Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, списывается с баланса (т.е. исключается из активов в момент передачи в эксплуатацию).

С целью обеспечения сохранности МБП следует организовать оперативный учет в количественном выражении таких предметов в местах эксплуатации в течение срока их фактической эксплуатации, закрепив эту функцию за соответствующими лицами.

Метод оценки для списания с баланса также следует отразить в приказе об учетной политике.

Операции с МБП оформляются документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов”:

— № МШ-1 «Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (устройств)”;

— № МШ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов”;

— № МШ-3 «Заказ на ремонт или заточку инструментов (устройств)”;

— № МШ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся инструментов”;

— № МШ-5 «Акт на списание инструментов (устройств) и обмен их на пригодные”;

— № МШ-6 «Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;

— № МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;

— № МШ-8 «Акт списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.

В случае возврата на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию и пригодных для дальнейшей эксплуатации, они снова ставятся на учет по справедливой стоимости и отражаются в составе активов.

Таблица 9. Оформление в учете запасов, приобретенных в счет будущего поступления
средств целевого финансирования (до получения средств)

Хозяйственная операция Дт Кт
Выдача в эксплуатацию МБП Отнесена в состав расходов стоимость МБП, выданных в эксплуатацию (по направлениям использования) 23
(91,92,
93,94)
22
Расчет финансового результата Себестоимость использованных запасов отнесена на финансовый результат 791 92 (93, 94)
Учет МБП Возврат на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию 22 719
Расчет финансового результата Стоимость запасов отнесена на финансовый результат 791 92 (93, 94)

3. Учет ТМЦ на ответственном хранении

3.1. Оформление в учете операций по приему ТМЦ на ответственное хранение.

Промышленные предприятия, кроме выпуска собственной продукции, могут оказывать услуги и по переработке сырья заказчика в готовую продукцию на собственном оборудовании.

Принятое в переработку сырье оформляется документально. При этом в момент получения такого сырья заключаются договора с заказчиками, где отдельно оговариваются условия о количественном и качественном составе готовой продукции, которая должна быть выпущена из полученного сырья, и отдельно стоимость оплаты данных услуг предприятию.

Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Особенностью учета является то, что данное сырье в процессе переработки может находиться вместе с собственным сырьем предприятия.

Готовая продукция, которая выпускается в результате переработки, также может находиться на хранении вместе с готовой продукцией, изготовленной из собственного сырья.

На забалансовом учете при получении сырья сначала учитывается сырье в натуральном и стоимостном измерителе, а после оформления документов о переработке — соответственно, готовая продукция, которая является собственностью заказчика.

Списание запасов с данного счета производится в момент фактического вывоза готовой продукции с территории предприятия.

Учет расходов по переработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов на производство (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика) и учитывается при определении финансового результата от услуг переработки.

На ответственном хранении у промышленных и торговых предприятий могут находиться товарно-материальные ценности, как принятые по договорам на хранение, так и оплаченные покупателями, оформленные соответствующими документами, но не вывезенные по не зависящим от предприятия причинам. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных запасов.

Торговые предприятия могут принимать для реализации товары в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Такие товары также должны храниться отдельно от собственных запасов.

Договора поручения могут предполагать и приобретение ТМЦ в пользу доверителя. До момента передачи таких приобретенных ТМЦ доверителю поверенный должен отражать в учете такие ТМЦ вместе с теми ТМЦ, которые поступили на предприятие в доверительное управление.

Стоимость таких запасов, определенная в соответствующих договорах (в приемо-сдаточных актах), в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.

Таблица 10. Учет ТМЦ, находящихся на ответственном хранении

Хозяйственная операция Дт Кт
ТМЦ на ответственном хранении Учет поступления сырья и материалов на переработку от заказчика 022
Аналитический учет: — заказчики
— виды сырья и материалов
— места хранения
— места переработки
Учет поступления материальных ценностей на ответственное хранение 023
Аналитический учет: — предприятия-владельцы
— виды (сорта) ТМЦ
— места хранения
Такие ТМЦ должны храниться отдельно от собственных ТМЦ
Учет поступления товаров, принятых на комиссию 024
Аналитический учет: — комитенты — виды товаров
Учет поступления имущества в доверительное управление 025
Аналитический учет: — владельцы
— объекты
-ТМЦ
— местонахождение

4. Оценка запасов на дату баланса

Первоначальная стоимость запасов на предприятии не изменяется.

Запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

— первоначальной стоимости;

— чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется в случаях, если:

— уменьшилась цена запасов;

— запасы устарели;

— запасы испорчены;

— запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Сумма балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации, а также сумма увеличения чистой стоимости реализации в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.

4.1. Оформление в учете операций по уменьшению стоимости запасов

Сумма превышения первоначальной стоимости запасов над чистой стоимостью их реализации списывается на расходы отчетного периода.

Стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы периода, при этом до принятия решения о конкретных виновниках данная сумма учитывается на забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаяся сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.

Таблица 11. Учет запасов, чистая стоимость реализации которых меньше их первоначальной стоимости

Таблица 12. Учет полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов

Содержание Дт Кт
Определена справедливая стоимость запасов — отмечены потери от обесценивания запасов 946 20, (22), (28)
Понесенные расходы отнесены на финансовый результат 791 946
Хозяйственная операция Содержание Дт Кт
Обнаружены испорченные запасы Оформлено уменьшение стоимости запасов и включено в состав прочих расходов операционной деятельности 947 20
Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость запасов, использованных в необлагаемой операции – внепроизводственной деятельности 947 641
Поставлена на забалансовый учет сумма непокрытых убытков от порчи ценностей 072
Расчет финансового результата Понесенные расходы отнесены на финансовый результат 791 946
Учет после установления лиц, которые должны возместить потери
Начислено возмещение по ранее списанным активам Начислена задолженность виновного лица по возмещению убытков предприятию 375 716
Снята с забалансового учета сумма непокрытых убытков от порчи ценностей 072
Расчет финансового результата Начисленные доходы отнесены на финансовый результат 791 946

4.2. Оформление в учете операций по увеличению стоимости запасов

Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.

Таблица 13. Оформление в учете увеличения чистой стоимости реализации запасов

Хозяйственная операция

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
— цена поставщика;
— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
— фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
— оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту — информация об их учетной цене.
Пример. ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски — 140 руб.
3 декабря отчетного года «Пассив» получил счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).
5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
1 декабря
Дебет 10 Кредит 15
— 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) — оприходована краска по учетной цене;
3 декабря
Дебет 15 Кредит 60
— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. — отражен НДС по оприходованной краске;
5 декабря
Дебет 15 Кредит 60
— 2000 руб. (2360 — 360) — отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
— 360 руб. — отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании. Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету — об их фактической себестоимости. Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.
В строке 211 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Дебет 15 Кредит 16
— списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Пример. В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
— 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) — оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 15 Кредит 16
— 50 000 руб. (350 000 — 300 000) — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 211 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
— списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Пример. В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
— 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) — оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 16 Кредит 15
— 90 000 руб. (300 000 — 210 000) — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
В строке 211 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 16
— списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
— списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример. ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:
— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;
— дебетовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.
В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 60 000 руб. (70 000 — 10 800) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 800 руб. — учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
— 10 000 руб. (60 000 — 50 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
— 6000 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 16
— сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
— сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример. ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:
— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;
— кредитовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 40 000 руб. (47 200 — 7200) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 7200 руб. — учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
— 10 000 руб. (50 000 — 40 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
— 6 000 руб. — сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Как учесть материалы, полученные по договору
с особым переходом права собственности
Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически оприходованы.
До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Стоимость таких материалов отражают в справке к балансу по строке 920.
Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «Активу» только после их оплаты. Материалы оприходованы «Активом» 10 декабря. Стоимость оприходованных материалов — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:
Дебет 002
— 59 000 руб. — приняты материалы, право собственности на которые еще не получено. Стоимость материалов нужно указать в справке к годовому балансу по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты материалов бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. — оплачены оприходованные материалы;
Кредит 002
— 59 000 руб. — сняты материалы с забалансового учета;
Дебет 10 Кредит 60
— 50 000 руб. — оприходованы оплаченные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС. Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» баланса.
Вклад материалов в уставный капитал
Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.
Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить НДС по материалам, ранее принятый к вычету, и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример. Одним из учредителей ООО «Пассив» является ЗАО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 118 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
— 118 000 руб. — отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75-1
— 100 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1
— 18 000 руб. — учтен НДС по материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по материалам.
В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 211 будет указана первоначальная стоимость материалов в размере 100 000 руб.
Поступление материалов безвозмездно
Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.
Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 10 Кредит 98-2
— получены материалы безвозмездно.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда материалы были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример. В марте отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 98-2
— 860 000 руб. — оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.
В балансе «Актива» за I квартал отчетного года по строке 211 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал отчетного года стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.
Списание материалов
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.
На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
— списаны материалы.
Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).
Стоимость таких материалов спишите проводкой:
Дебет 25 (26) Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:
Дебет 44 Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).
Организация может передать излишки материалов безвозмездно.
Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.
Такую операцию отражают в учете записями:
Дебет 91-2 Кредит 10
— списаны материалы, переданные безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
— начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;
Дебет 99 Кредит 91-9
— отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).
Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Себестоимость материалов списывают одним из трех методов:
— ФИФО;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости каждой единицы.
Метод ФИФО
Этот метод предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д.
Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
Пример. Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС).
Вторая — 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья — 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС). На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
— 91 251 руб. — списан кирпич на выполнение ремонтных работ.