Отложенные налоговые обязательства

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие временной разницы (ВР) в налоговом и бухгалтерском учете сформировалось благодаря тому, что доходы и расходы создают бухгалтерскую прибыль на протяжении одного отчетного периода, а налоговая база по налогу на прибыль формируется уже в ином отчетном периоде, а иногда и в нескольких. В силу этого получается, что отложенный налог на прибыль появляется уже в бухучете.

Причины возникновения разницы

Подобные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом часто возникают по причине того, что по раздельным доходам и расходам последовательность признания их в учетах разнятся.

Такие несоответствия могут появляться тогда, когда были применены различные варианты начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

В тот момент, когда было произведено полное признание убытков в налоговом учете, то ВР будет начислена для всей суммы. Во время амортизации убытки могут быть признаны на ином учете, в результате чего и производится погашение разницы.

Если с предметом учета связываются не одна ВР, то у главного бухгалтера нет причин выделять одну разницу и приуменьшать значение другой. В данном случае они все должны являться для него равнозначными.

Если рассмотреть подробнее данный вопрос, то получается следующее: бухгалтеру не удастся погашать одну разницу без остатка, и только после этого взяться за погашение другой.

Благодаря такому порядку, в каждом последующем отчетном погашается не погашенная до этого разница.

Системные принципы расчета временных и постоянных разниц применительно к учету Основных средств

Погашение является непрерывным, потому что отсутствуют основания для пропуска периода погашения одной из двух разниц.

Виды временных разниц

Не основываясь на том, каким именно ВР влияют на формирование категории доходов, облагаемых налогами, они делятся на 2 разновидности:

  1. Вычитаемые временные разницы;
  2. Разницы, которые облагаются налогом.

Отложенный налог на прибыль от вычитаемой временной разницы ведет к снижению объема налога на доход, который обязательно нужно внести в бюджет в последующий или последующие периоды, а вот отложенный налог от облагаемой налогом временной разницы, напротив, приведет к росту.

После начисления временной разницы появляется такой период, когда её объем и объем отложенного налога будут равняться 0. Если актив не выбывает, то необходимо полностью погасить ВР. Данное явление означает, что величина связного с ней отложенного налога тоже обязана равняться 0.

Всё это является производной из самого понятия временной разницы. Выражаясь иными словами, она представляется как убыток, признаваемый только в одном из учетов. Правда, все убытки в обязательном порядке должны признаться и в бухгалтерском, и налоговом учетах. Если же актив всё таки выбыл, то ВР исчезает, становясь постоянной.

Постоянная разница действует в обратную сторону, снижая таким путем прибыль в налогом учете. Но такое явление бухгалтерского и налогового учета встречается довольно редко.

Помимо основных причин, временные разницы могут возникнуть в следствие:

  • Использования не схожих методов отражения убытков коммерции и управления в себестоимости отчетного периода;
  • Расходов, которые будут отражены в последующих периодах, в которых не снижена налогооблагаемая база по налогу на доходы по отчетному периоду, но для соответствия нормам налогообложения их прибытие отражено в следующих отчетных периодах;
  • Использования во время продажи объекта ОС различных способов отражения для налогового и бухгалтерского учета остаточной суммы данного объекта и убытков, исходящих из его продажи.

Временные разницы, облагаемые налогами могут быть образованы из-за:

  • Если доход с продаж признан как прибыль от обыкновенных операций в данном отчетном периоде для бухучета по методу начисления, а для обложения дохода налогами – по кассовому методу;
  • Проценты отражаются исходя из разных правил в том случае, когда производятся кредитные и займовые выплаты.

Временная разница и основные средства

Когда формируется изначальная сумма основных средств, появляются убытки, которые в бухучете преобразовываются в добавочный капитал и соотносятся с суммой основных средств. Такие убытки так же являются временной разницей, которые начисляются в тот момент, когда затраты признаны в одном из учетов, но погашаются они на протяжении признания убытков в другом учете.

Суммы таких разниц начисляются в тот момент, когда производится начисление амортизации в бухучете. Объем погашенной разницы будет пропорциональным объему бухгалтерской амортизации.

Убытки, которые вошли в изначальную сумму основных средств в бухучете, являются долей от стоимости этих основных средств в бухучете. Размер доли будет неизменным на протяжении всех отчетных периодов, пока остаточная стоимость у объекта равна 0, и пока происходит амортизирование.

В момент введения в пользование объекта, остаточная цена основных средств соотносится с изначальной ценой. При амортизации уменьшается остаточная цена основных средств, но так же прямо пропорционально погашается временная разница.

Все статьи по бухгалтерии здесь
Раздел статей: Бухгалтерия
Раздел статей: Кадровое делопроизводство.

  • Ознакомительный этап
  • Основной этап
  • Заключительный этап
  • Глава 14

    Аудит применения ПБУ 18/02

    Изучив эту главу, вы узнаете:

    – цели и задачи аудита ПБУ 18/02;

    – перечень основных документов, на основании которых производится аудит ПБУ 18/02;

    – последовательность работ при проверке ПБУ 18/02;

    – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита ПБУ 18/02.

    Целью аудита применения ПБУ 18/02 является установление соответствия правильности применения ПБУ 18/02 требованиям налогового законодательства.

    Задачами аудита применения ПБУ 18/02 являются: проверка формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль; определение взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Перед проведением данного аудита необходимо выяснить, вправе ли организация не применять ПБУ 18/02.

    Не имеют права применять ПБУ 18/02 кредитные и страховые организации, бюджетные учреждения, малые предприятия.

    В письме Минфина России от 14.07.2003 № 16-00-14/220 указано, что нормам ПБУ 18/02 не обязаны следовать также организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или сельскохозяйственного налога; уплачивающие налог на игорный бизнес в части операций, относящихся к игорному бизнесу; применяющие систему налогообложения в свободных экономических зонах или закрытых административно-территориальных образованиях, при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

    Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, могут одновременно вести деятельность, которая облагается налогом на прибыль в общем порядке. Такие организации должны применять ПБУ 18/02 только в части тех доходов и расходов, которые участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

    Основные нормативные документы:

    • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

    • Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;

    • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

    • приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

    Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета и налогового учета; налоговые декларации по налогу на прибыль; первичные документы, подтверждающие образование разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

    Работы при проведении аудита применения ПБУ 18/02 можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    Ознакомительный этап

    Основной задачей аудита учета применения ПБУ 18/02 является подтверждение информации об отложенных налоговых активах, обязательствах, постоянных разницах. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

    – данные об остатках на счетах отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 145 «Отложенные налоговые активы»;

    – данные об остатках на счетах отложенных налоговых обязательств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства»;

    – данные в отчете о прибылях и убытках (форме № 2) корректно отражены. По строке 141 формы № 2 показана сумма налоговых активов. По строке 142 показана сумма отложенных налоговых обязательств, а по строке 150 сформирована сумма текущего налога на прибыль. Необходимо обратить внимание на то, что по строке 200 справочно должна быть показана сумма постоянных налоговых обязательств.

    На данном этапе аудита необходимо проверить правильность формирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, т. е. налога на прибыль, исчисленного на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде. Для этого необходимо сумму бухгалтерской прибыли (убытка), сформированную в отчетном периоде, умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

    Прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета отличается из-за несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

    Затем следует проверить, были ли произведены на полученную сумму соответствующие записи в регистрах бухгалтерского учета:

    – Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – при наличии бухгалтерской прибыли (условного расхода по налогу на прибыль);

    – Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – при наличии бухгалтерского убытка (условного дохода по налогу на прибыль).

    Далее необходимо проверить правильность формирования разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского и налогового учета.

    Основной этап

    На данном этапе проводится углубленная проверка правильности формирования постоянных и временных разниц.

    Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

    – формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

    – учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

    При этом аудитор должен учитывать, что постоянные разницы возникают в результате:

    – превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

    – непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

    – образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

    В налоговом учете существует ряд расходов, которые не учитываются при налогообложении (ст. 270 НК РФ). К ним относятся, например, материальная помощь, оказываемая сотрудникам, финансовая поддержка собственных общественных или социальных учреждений, расходы на проведение праздничных мероприятий, приобретение товаров (работ, услуг), не связанных с производством.

    Кроме того, есть расходы, которые нормируются в налоговом учете, а в бухгалтерском учете могут быть приняты без ограничения. Так, с 1 января 2006 г. расходы на рекламу могут быть учтены в размере, не превышающем 1 % выручки; представительские расходы – в размере, не превышающем 4 % расходов на оплату труда; расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, могут учитываться в течение трех лет.

    Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете возникают расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва в прочие доходы в налоговом учете появляются доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

    В бухгалтерском учете существуют доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, к которым, в частности, относятся:

    – доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) согласно подп.

    Временные разницы и отложенный налог на прибыль

    12 п. 1 ст. 251 НК РФ;

    – доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);

    – доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (в бухгалтерском учете доходы прошлых лет отражаются в текущем периоде; организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию);

    – доходы, связанные с доначислением налога на прибыль при реализации по ценам ниже рыночных (в случае отклонения цены сделки от рыночной более чем на 20 %, в бухгалтерском учете организация не учитывает такие отклонения; в налоговом учете организация должна доначислить налог на прибыль и НДС).

    Таким образом, если в организации возникли постоянные разницы и налоговая прибыль больше бухгалтерской, то аудитор должен проверить, произведена ли запись:

    Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– начислен налог на прибыль в части постоянного налогового обязательства.

    Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской, то аудитор должен проверить наличие записи:

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив» – начислен постоянный налоговый актив.

    По окончании проверки формирования постоянных разниц аудитор проверяет правильность формирования временных разниц, т. е. сумм, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды (п. 8 ПБУ 18/02). Разделяют вычитаемые и налогооблагаемые «временные разницы».

    Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы – позже, чем в налоговом учете.

    Такие ситуации могут возникать, в частности, если:

    – сумма начисленных расходов (например, амортизационных отчислений) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

    – убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

    – в текущем году произошла переплата налога на прибыль и его засчитывают в счет будущих платежей;

    – способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете различаются;

    – способы списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете различаются.

    Такие ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах. Аудитор должен проверить, правильно ли формируется отложенный налоговый актив (ОНА), т. е. произведение вычитаемой временной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль.

    Временные разницы учитываются на счете 09 «Отложенный налоговый актив» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и организация должна признавать ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. Далее по мере уменьшения или полного погашения ВВР сумма ОНА будет уменьшаться или полностью погашаться.

    Аудитор должен проверить правильность следующей записи в регистрах бухгалтерского учета, а именно по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы», и установить, уменьшены (списаны) ли суммы ОНА, приходящиеся на ВВР.

    Допустим, что объект, по которому образуется ОНА, может выбывать в связи с его продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику. Если налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА, то по данному объекту должна быть произведена запись:

    Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» – списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.

    Далее необходимо приступить к проверке правильности формирования налогооблагаемых временных разниц (НВР), которые возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация может измениться и бухгалтерская прибыль может стать меньше налоговой.

    НВР могут возникать, например, если сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. НВР определяются так же, как и вычитаемые, но имеют противоположный знак.

    Произведение НВР на ставку налога на прибыль называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

    Аудитор должен проверить правильность формирования следующих записей в регистрах бухгалтерского учета:

    • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражено отложенное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода (дохода) отчетного периода;

    • Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», – отражено уменьшение или полное погашение ОНО за счет начислений налога на прибыль отчетного периода;

    • Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – Кредит 99 «Прибыли и убытки» – списано ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено.

    После проверки правильности образования всех видов разниц аудитор должен проверить формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Необходимо сопоставить величину условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств отчетного периода с величиной налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

    В некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счета прибылей и убытков. В связи с этим желательно в пояснительной записке или отчете о прибылях и убытках показать отдельно позиции ОНА и ОНО, оказавшие влияние на счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки».

    Аудитор должен проверить, как раскрыта информация в бухгалтерской отчетности об отложенных налоговых активах и обязательствах. В бухгалтерском балансе для отражения величины ОНА предусмотрена специальная строка 145, а для отражения величины ОНО – строка 515. Однако допускается отражение в бухгалтерском балансе свернутой суммы ОНА и ОНО в том случае, когда в организации одновременно существуют и ОНА, и ОНО, а также учет этой суммы при расчете налога на прибыль.

    В отчете о прибылях и убытках отражается справочно сумма постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

    Текущий налог на прибыль отражается по строке 150 рекомендованной Минфином России формы отчета о прибылях и убытках (показатель отражается в круглых скобках).

    Текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

    условный доход (расход) + постоянное налоговое обязательство + ОНА – ОНО.

    Чистый убыток (прибыль) исчисляется по формуле:

    прибыль (убыток) до налогообложения + ОНА – ОНО – текущий налог на прибыль.

    В приложении 14.1 приведены три таблицы (процедуры 1–3), которые рекомендуется заполнить при проведении аудиторских процедур формирования информации о налоге на прибыль. Таким образом, значения чистого убытка (прибыли) в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках должны совпадать.

    Аудитор должен проверить, как в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу раскрыта трансформация условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т. е. пояснить суммы:

    – условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

    – постоянных и временных разниц, возникших в отчетном и прошлом отчетном периодах, что повлекло корректирование условного дохода (расхода);

    – постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;

    – отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства, а также причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита применения ПБУ 18/02:

    – в организации не ведется аналитический учет отложенных активов и обязательств;

    – неправильно формируется стоимость отложенных активов и обязательств и др.

    Заключительный этап

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 14.1) руководителю проверки.

    Приложение 14.1Процедуры аудита применения ПБУ 18/02

    Процедура 1. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета в части доходов.

    Процедура 2. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета в части доходов.

    Процедура 3. Проверка правильности заполнения отчета о прибылях и убытках

    Постоянные и временные разницы в учете основных средств

    Читалка

    Главная → Читалка

    Учет временных разниц

     опубликовано: № 35 (745) — август 2006, добавлено: 07.09.2006     

    Тематики:  Бухгалтерский учет    Калейдоскоп. Все грани одной темы  

    Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

    Каждый бухгалтер знает, что правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинаковы.

    Из-за этого нередко размер прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета не совпадает с величиной прибыли (убытка) по данным налогового учета.

    Согласно п. 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г.

    Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

    № 114н, такая разница между бухгалтерской прибылью и прибылью по данным налогового учета состоит из постоянных и временных разниц.

    Постоянная разница возникает, если какой-либо доход или расход признать в бухгалтерском учете можно, а в целях налогообложения прибыли – нельзя, или наоборот, признать какой-либо доход или расход в бухучете нельзя, а в целях налогообложения прибыли – можно.

    Однако гораздо больше вопросов у бухгалтеров вызывает порядок учета временных разниц.

    Временные разницы

    Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

    Проще говоря, временная разница возникает, если какой-либо доход или расход можно учесть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но в разное время (то есть в бухгалтерском учете такой доход или расход признается раньше, чем в налоговом, или наоборот, позже, чем в налоговом).

    Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

    – вычитаемые временные разницы;

    – налогооблагаемые временные разницы.

    Вычитаемые временные разницы

    Вычитаемые временные разницы, образовавшиеся в отчетном периоде, приводят в следующем (следующих) отчетном периоде к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

    Вычитаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

    – получения в одном из отчетных периодов убытка (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете).

    В этом случае в бухгалтерском учете сумму убытка можно учесть сразу, а в налоговом учете убыток, полученный в отчетном периоде, по правилам ст. 283 НК РФ будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующем (следующих) периодах.

    – применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

    – применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

    Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов.

    Величина отложенного налогового актива рассчитывается по формуле:

    Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

    На сумму отложенных налоговых активов налог на прибыль в следующем (следующих) за отчетным периоде уменьшается.

    Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов (счет 09 «Отложенные налоговые активы») в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

    Налогооблагаемые временные разницы

    Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде, приводят в следующем (следующих) отчетном периоде к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

    Налогооблагаемые временные разницымогут образоваться, например, в результате:

    – применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

    – признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

    – отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

    – применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

    Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

    Величина отложенного налогового обязательства рассчитываетсяпо формуле:

    Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

    На сумму отложенных налоговых обязательств налог на прибыль в периоде, следующем (следующих) за отчетным, увеличивается.

    Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 18 ПБУ 18/02).

    Условный доход (расход) по налогу на прибыль

    Как мы уже отметили выше, из-за различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством, сумма прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета может различаться.

    Сумму налога на прибыль, начисленную на сумму «бухгалтерской» прибыли, ПБУ 18/02 называет условным расходом по налогу на прибыль.

    Условный расход по налогу на прибыль отражается бухгалтерской записью:

    ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68.

    Если же в бухгалтерском учете появился убыток, то сумма налога на прибыль, определяемая исходя из такого убытка, наз…

    При каком условии организация, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, признает отложенный налоговый актив?

    ⇐ Предыдущая567891011121314

    при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах

    при условии получения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде

    признается в любой ситуации

    80. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете…

    по дебету счета 99

    по дебету счета 91

    по дебету счета 26

    81. Суммы чистого убытка отчетного года списываются следующей записью…

    Д-т сч. 99 К-т сч. 91

    Д-т сч. 99 К-т сч. 84

    Д-т сч. 84 К-т сч. 99

    82. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового обязательства…

    не допускается

    допускается

    допускается в соответствии с учетной политикой организации

    допускается при одновременном выполнении условий: наличие в организации ОНА и ОНО; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль

    83. Отложенные налоговые обязательства признаются…

    независимо от периода возникновения таких разниц

    в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы

    в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы

    84. ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести…

    к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом

    к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

    к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

    к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

    85. Постоянное налоговое обязательство – это…

    сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

    сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

    сумма налога, которая не влияет на исчисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

    86. При превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, возникают…

    постоянные разницы

    вычитаемые временные разницы

    налогооблагаемые временные разницы

    87.

    Постоянные налоговые разницы

    Отложенные налоговые обязательства определяются умножением ставки налога на прибыль на величину…

    налогооблагаемых временных разниц

    вычитаемых временных разниц

    постоянных разниц

    88. Отложенные налоговые активы оформляют бухгалтерской записью…

    Д-т сч. 09 К-т сч. 68

    Д-т сч. 68 К-т сч. 77

    Д-т сч. 09 К-т сч. 99

    89. Уменьшение отложенных налоговых активов оформляют бухгалтерской записью…

    Д-т сч. 09 К-т сч. 68

    Д-т сч. 68 К-т сч. 77

    Д-т сч. 68 К-т сч. 09

    90. Доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно, формируют отрицательные постоянные разницы в случае…

    если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

    если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

    когда имущество получено от физического лица, если его доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50%

    91. При образовании временных разниц в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает

    оценка доходов и расходов

    момент (период) признания доходов и расходов

    как момент (период) признания, так и оценка доходов и расходов

    92. К возникновению ОНО приводят…

    постоянные положительные разницы

    постоянные отрицательные разницы

    вычитаемые временные разницы

    налогооблагаемые временные разницы

    93. К возникновению ОНА приводят…

    постоянные положительные разницы

    постоянные отрицательные разницы

    вычитаемые временные разницы

    налогооблагаемые временные разницы

    94. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве…

    долгосрочных обязательств

    краткосрочных обязательств

    внеоборотных активов

    оборотных активов

    95. При формировании вычитаемых временных разниц…

    доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете позже, чем в целях налогообложения;

    доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;

    доходы признаются в бухгалтерском учете позже, а расходы – раньше, чем в целях налогообложения;

    доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, а расходы – позже, чем в целях налогообложения.

    96. Переплата по налогу на прибыль за счет превышения авансовых платежей над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть отражена в бухгалтерском учете организации…

    только по дебету счета 68

    как по дебету счета 68, так и по дебету счета 09

    только по дебету счета 09

    97. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются…

    в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;

    в целях налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете;

    в одном периоде, но в разных размерах

    98. Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную ставку налога на прибыль является…

    текущим налогом на прибыль

    условным расходом по налогу на прибыль

    отложенным налоговым обязательством

    99. Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это…

    сумма налога на прибыль, определяемая по данным налогового учета;

    сумма налога на прибыль, полученная от продажи продукции;

    сумма налога на прибыль, определяемая от бухгалтерской прибыли.

    100. Текущий налог на прибыль – это…

    налог на прибыль для целей налогообложения;

    налог на прибыль по данным бухгалтерского учета;

    налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированный на постоянное налоговое обязательство.

    101. Под постоянными разницами понимаются…

    доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в следующем отчетном периоде;

    доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

    расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в последующих отчетных периодах.

    102. Под временными разницами понимаются…

    доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах;

    расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в полном размере, а в налоговом учете – в пределах установленных нормативов;

    доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного периода, так и в следующих отчетных периодов.

    103. Под отложенным налоговым активом понимается…

    убыток, сформированный по правилам налогового учета;

    налог на прибыль, доначисленный по результатам налоговой проверки;

    часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    104. Под отложенным налоговым обязательством понимается…

    часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

    недоимка по налогу на прибыль;

    сверхнормативные представительские расходы.

    105. Организацией получен убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 5 000 рублей. В этом случае в бухгалтерском учете…

    проводки на сумму налога на прибыль не составляются;

    отражается отложенный налоговый актив в сумме 1000 рублей;

    отражается условный доход в сумме 1000 рублей.

    106. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 рублей, безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить…

    постоянное налоговое обязательство:

    постоянный налоговый актив;

    отложенное налоговое обязательство;

    отложенный налоговый актив.

    107. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 рублей. В бухгалтерском учете записи по налогу на прибыль…

    не производятся;

    отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей;

    отражается отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей.

    108. Организация получила за налоговый период убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в сумме 200 000 рублей. При этом организация не предполагает получить прибыль по данному виду деятельности в будущем. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражается…

    отложенный налоговый актив Д-т сч. 09 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

    постоянное налоговое обязательство Дт сч. 99 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

    постоянный налоговый актив Д-т сч. 68 К-т сч. 99 в сумме 40 000 руб.

    Организация продала объект основных средств. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к проданному объекту. Какая бухгалтерская запись должна быть сделана одновременно с отражением операций по продаже основного средства?

    Д-т сч. 77 К-т сч. 68

    Д-т сч. 68 К-т сч. 77

    Д-т сч. 77 К-т сч. 99

    Организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 100 000 рублей. Оценочная стоимость по договору 120 000 рублей. Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом при передаче объекта основных средств?

    не возникает;

    возникает временная налогооблагаемая разница;

    возникает временная вычитаемая разница.

    111. По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила 100000 рублей. При этом в составе расходов учтены проценты по кредитам и займам, превышающие предельную величину, определяемую в соответствии со ст. 269 НК РФ на 5000 рублей. Возникшая разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является…

    постоянной налогооблагаемой;

    временной вычитаемой;

    временной налогооблагаемой.

    112. Убыток по данным бухгалтерского учета составил 50 000 рублей, возникла постоянная налогооблагаемая разница в сумме 30 000 рублей, погашена временная налогооблагаемая разница в сумме 70 000 рублей. Определите налоговую базу для расчета налога на прибыль…

    10 000 рублей;

    30 000 рублей;

    50 000 рублей.

    Условный расход по налогу на прибыль составил 10 000 рублей, списано на счет прибылей и убытков отложенное налоговое обязательство в сумме 50 000 рублей, начислен отложенный налоговый актив в сумме 15 000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

    65 000 рублей;

    25 000 рублей;

    37 000 рублей.

    Бухгалтерская прибыль составила 500 000 руб. Начислены: отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 рублей. Погашены: отложенный налоговый актив в сумме 7000 рублей, отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

    102 000 руб.

    126 000 руб.

    502 000 руб.

    115. В бухгалтерском балансе сальдирование сумм ОНА и ОНО…

    категорически не допускается

    допускается при соблюдении определенных условий

    производится по общему правилу нетто-оценки

    116. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и …

    подлежат включению в расчет налоговой прибыли отчетного периода;

    подлежат исключению из расчета налоговой прибыли в последующие отчетные периоды;

    подлежат исключению из расчета налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.

    117. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе…

    в качестве оборотных активов;

    в качестве внеоборотных активов;

    не отражаются в бухгалтерском балансе.

    118. Бухгалтерская запись Д-т сч. 99 — К-т сч. 09 производится…

    в случае принятия к учету актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

    в случае выбытия актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

    в бухгалтерском учете такой записи производиться не может.

    119. Малые предприятия ПБУ 18/02…

    не применяют;

    применяют в обязательном порядке4

    могут не применять, если это отражено в учетной политике.

    120. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы и рас ходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На конец отчетного периода осталась непогашенная дебиторская задолженность за проданные товары. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается…

    отложенный налоговый актив;

    ⇐ Предыдущая567891011121314

    

    Применение ПБУ 18/02

    Из-за различного порядка признания дохода в виде дивидендов в учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникают следующие разницы.

    На дату объявления решения о распределении прибыли возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Погашение ОНО в данном случае производится в мае при признании дохода от долевого участия в иностранной компании в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

    На отчетные даты, а также на дату удержания налога налоговым агентом и на дату поступления валютных средств возникают постоянные разницы в сумме положительных курсовых разниц, признанных в бухгалтерском учете, и соответствующие им постоянные налоговые активы (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

    В связи с тем что на дату поступления денежных средств курс евро вырос по отношению к курсу на дату объявления решения о распределении прибыли, в бухгалтерском учете признан доход в сумме меньшей, чем в налоговом учете.

    Отражение постоянных и временных разниц в "1С:Бухгалтерии 8.0"

    В связи с этим возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

    Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
    Бухгалтерские записи 18 марта (курс — 40,0 руб/евро)
    Сумма, причитающаяся организации, отражена в составе прочих доходов (100 000 x 40,0)   76-3   91-1   4 000 000   Решение о распределении прибыли
    Отражено ОНО (4 000 000 x 9%)       360 000 Бухгалтерская справка-расчет
    Бухгалтерские записи 31 марта (курс — 40,5 руб/евро)
    Отражена курсовая разница по расчетам с организацией — источником выплаты дивидендов (100 000 x (40,5 — 40,0))     76-3     91-1     50 000   Бухгалтерская справка-расчет
    Отражен ПНА (50 000 x 20%)       10 000 Бухгалтерская справка-расчет
    Бухгалтерские записи 30 апреля (курс — 41,0 руб/евро)
    Отражена курсовая разница по расчетам с организацией — источником выплаты дивидендов (100 000 x (41,0 — 40,5))     76-3     91-1     50 000   Бухгалтерская справка-расчет
    Отражен ПНА (50 000 x 20%)       10 000 Бухгалтерская справка-расчет
    Бухгалтерские записи 11 мая (курс — 41,7 руб/евро)
    Отражена курсовая разница по расчетам с организацией — источником выплаты дивидендов (100 000 x (41,7 — 41,0))     76-3     91-1     70 000   Бухгалтерская справка-расчет
    Отражен ПНА (70 000 x 20%)       14 000 Бухгалтерская справка-расчет
    Удержан налог с суммы дивидендов источником выплаты         76-3     208 500   Бухгалтерская справка-расчет
    Бухгалтерские записи 12 мая (курс — 42,0 руб/евро)
    Отражена курсовая разница по расчетам с организацией — источником выплаты дивидендов (95 000 x (42,0 — 41,7))     76-3     91-1     28 500   Бухгалтерская справка-расчет
    Отражен ПНА (28 500 x 20%)       5 700 Бухгалтерская справка-расчет
    Денежные средства поступили на валютный счет организации (95 000 x 42,0)     76-3   3 990 000     Выписка банка по валютному счету
      Погашено ОНО       360 000 Бухгалтерская справка
    Отражено ПНО ((4 200 000 — 4 000 000) x 9%)             18 000   Бухгалтерская справка-расчет

    Date: 2015-10-21; view: 70; Нарушение авторских прав

    Понравилась страница? Лайкни для друзей: