Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами, проводки бухгалтера по счету 09

По строке 145 отражается:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
· излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
· убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
· применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
· наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
· прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив

=

Вычитаемые временные разницы

Х

Ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете ОНА отражается проводками:

Начисление: Дт 09 — Кт 68

Погашение:   Дт 68 — Кт 09

Ссылки по теме:

Отложенные налоговые активы это пример

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 145

Строка 145 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 145 Отложенные налоговые активы

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.

Организации могут не исчислять отложенный налоговый актив по каждой возникшей временной разнице и не отражать их подетально в бухгалтерском учете, а определять их величину по итоговым данным о размере вычитаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», то разница между ними отражается по строке 145 баланса. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» в этом случае не включается в баланс.

И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Отложенные налоговые активы, их отражение в балансе

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате (п.11 ПБУ 18/02)

Ø применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

Ø применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Ø убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

Ø применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

Ø наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Ø прочих аналогичных различий.

Период начисления ОНА напрямую связан с моментом возникновения временных разниц. А они, в свою очередь, возникают в том периоде, когда в бухгалтерском и (или) налоговом учете признаются соответственно суммы доходов и расходов.

То есть, если ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете по данной операции не появилось ни дохода, ни расхода (или они равны) то в этом отчетном периоде ВВР и ОНА не возникают.

Если же в бухгалтерском и (или) налоговом учете были признаны разные суммы доходов (расходов) и разница между ними носит временный характер, то в бухгалтерском учете следует начислить отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР при признании в налоговом учете доходов и расходов, будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА (а. 1. п.17 ПБУ 18/02).

Периодичность начисления и погашения отложенного налогового актива может быть разной. Они могут начисляться сразу в полной сумме, а потом постепенно погашаться. А бывает и наоборот. Отложенный налоговый актив постепенно накапливается, а потом единовременно погашается.

Это определяется характером осуществляемых хозяйственных операций, по которым возникают вычитаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА = ВВР х С

Где,

ОНА – сумма начисленного (уменьшенного, погашенного) налогового актива,

ВВР – сумма возникшей (уменьшенной, погашенной) вычитаемой временной разницы,

С – ставка налога на прибыль на отчетную дату, %.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Счет 09 «Отложенные налоговые активы» активный (33).

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

В случае, когда в отчетном периоде нет налогооблагаемой прибыли, но предполагается ее получение в следующих отчетных периодах, бухгалтерских записей по счету 09 «ОНА» в части списания его не делается.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, при невозможности уменьшения налогооблагаемой прибылисписывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Списанные непогашенные ОНА». При уменьшении налогооблагаемой прибыли списывается обычной записью Дебет 68 Кредит 09. (подробнее см. п. 3.8.)

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 94 | Нарушение авторского права страницы

Отложенные налоговые активы в балансе