Отгружен товар

У налогоплательщиков, перешедших с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», обязанность по уплате НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным до момента перехода, возникает по мере поступления оплаты за эти товары

Анализ норм главы 21 НК РФ свидетельствует о том, что действующее налоговое законодательство об НДС не содержит прямых норм, регламентирующих порядок исчисления налога на добавленную стоимость в период перехода налогоплательщика с одной учетной политики на другую.
Поскольку при переходе налогоплательщика с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке» день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) приходится на период, когда налогоплательщиком применялась учетная политика «по оплате» и стоимость отгруженного товара не подлежала учету для целей налогообложения, дата реализации товара не может быть определена исходя из дня отгрузки товара.
Следовательно, датой реализация отгруженных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) после перехода налогоплательщика на учетную политику «по отгрузке» следует считать день оплаты товаров (работ, услуг).
Так считает не только Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 20 октября 2003 года по делу № А56-14067/03, но и Министерство финансов Российской Федерации.
Минфин РФ в письмах от 18.11.98 N 04-03-11, от 04.09.2000 N 04-05-11/81, от 28.08.2001 N 04-03-11/114 на вопрос о том, в каком налоговом периоде следует начислять НДС при переходе налогоплательщика с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», также разъяснил, что продукция, отгруженная, но не оплаченная в период применения налогоплательщиком учетной политики «по оплате», подлежит учету после его перехода на учетную политику «по отгрузке». При этом у налогоплательщиков, перешедших в установленном порядке с метода определения учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», обязанность по уплате НДС по товарам (работам, услугам) возникает по мере поступления оплаты за эти товары (работы, услуги). 📌 Реклама

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 октября 2003 года Дело N А56-14067/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Зубаревой Н.А., Никитушкиной Л.Л., при участии от открытого акционерного общества «Бумажная фабрика «Коммунар» Зеркаловой З.Г. (доверенность от 22.05.2003 N 586) и Кутурова В.И. (доверенность от 15.07.2003 N 01/юр), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гатчинскому району Ленинградской области Ереминой А.А. (доверенность от 05.06.2003 N 02-64/6833) и Майоровой Н.С. (доверенность от 15.01.2003 N 02-64/436), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гатчинскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.07.2003 по делу N А56-14067/03 (судья Бурматова Г.Е.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Бумажная фабрика «Коммунар» (далее — Общество, ОАО «Коммунар») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании неправомерными действий Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гатчинскому району Ленинградской области (далее — налоговая инспекция) по взысканию с Общества 50411 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2001 года и об обязании налоговой инспекции возместить из бюджета указанную сумму НДС.
В судебном заседании заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил свои требования и просил признать недействительным решение налоговой инспекции от 07.03.2003 N 04-07/3/2729 в части доначисления 50411 руб. НДС и устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов (в порядке подпункта 3 пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) путем возложения на налоговый орган обязанности возвратить необоснованно взысканную сумму налога.
Решением суда от 07.07.2003 требования ОАО «Коммунар» удовлетворены в части признания недействительным решения налоговой инспекции. В удовлетворении требования о возврате излишне взысканного НДС Обществу отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных им требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жадобы, в момент перехода налогоплательщика с ранее применявшейся для целей налогообложения учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке» у него возникает обязанность исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость со стоимости остатков отгруженной, но не оплаченной продукции. То есть стоимость указанных остатков товаров, по мнению налогового органа, должна быть включена в ту налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, которая формируется за первый после перехода на учетную политику «по отгрузке» налоговый период.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО «Коммунар» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, в ходе которой выявлен ряд нарушений, в том числе занижение базы за январь 2001 года, облагаемой налогом на добавленную стоимость, на 252056 руб., что привело к неполной уплате Обществом налога на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.
По результатам проверки составлен акт от 10.02.2003 N 12 и принято решение от 07.03.2003 N 04-07-3/2729 о доначислении налогов, в том числе 50411 руб. налога на добавленную стоимость, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Общество не согласилось с решением налогового органа о доначислении указанной суммы налога и привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем обжаловало его в этой части в арбитражном суде.
Суд удовлетворил требования Общества, признал недействительным решение налоговой инспекции в оспариваемой части, и кассационная инстанция считает такое решение правильным по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
Как указано в пункте 12 названной статьи, учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
ОАО «Коммунар» в целях налогообложения в 1999 — 2000 годах определяло выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере оплаты отгруженных товаров (продукции), оказанных услуг, выполненных работ.
С 01.01.2001 Общество перешло на иную учетную политику и стало определять выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.
Анализ норм главы 21 НК РФ свидетельствует о том, что действующее налоговое законодательство об НДС не содержит прямых норм, регламентирующих порядок исчисления налога на добавленную стоимость в период перехода налогоплательщика с одной учетной политики на другую.
В то же время в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
— день оплаты товаров (работ, услуг).
Поскольку при переходе налогоплательщика с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке» день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) приходится на период, когда налогоплательщиком применялась учетная политика «по оплате» и стоимость отгруженного товара не подлежала учету для целей налогообложения, дата реализации товара не может быть определена исходя из дня отгрузки товара.
Следовательно, датой реализация отгруженных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) после перехода налогоплательщика на учетную политику «по отгрузке» следует считать день оплаты товаров (работ, услуг).
Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 18.11.98 N 04-03-11, от 04.09.2000 N 04-05-11/81, от 28.08.2001 N 04-03-11/114 на вопрос о том, в каком налоговом периоде следует начислять НДС при переходе налогоплательщика с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», также разъяснило, что продукция, отгруженная, но не оплаченная в период применения налогоплательщиком учетной политики «по оплате», подлежит учету после его перехода на учетную политику «по отгрузке». При этом у налогоплательщиков, перешедших в установленном порядке с метода определения учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», обязанность по уплате НДС по товарам (работам, услугам) возникает по мере поступления оплаты за эти товары (работы, услуги).
Иного порядка учета стоимости отгруженных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) после перехода налогоплательщика с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», в том числе признание датой реализации названных товаров (работ, услуг) даты перехода налогоплательщика с одной учетной политики на другую, на чем настаивает налоговая инспекция, подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ не содержит.
Из материалов дела видно, что по состоянию на 01.01.2001 сумма налога на добавленную стоимость, выставленная Обществом покупателям отгруженных до 01.01.2001 товаров (работ, услуг) и не оплаченных до 01.01.2001, составляла 50411 руб.
Поскольку с 01.01.2001 ОАО «Бумажная фабрика «Коммунар» перешло для целей исчисления налога на добавленную стоимость на метод определения учетной политики «по отгрузке», обязанность по уплате в бюджет 50411 руб. налога за отгруженные, но не оплаченные до 01.01.2001 товары (работы, услуги) возникнет у Общества по мере оплаты этих товаров, с учетом правил, предусмотренных статьей 167 НК РФ.
В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Принимая во внимание занятую кассационной инстанцией и изложенную выше позицию относительно периода учета для целей исчисления налога на добавленную стоимость стоимости отгруженных до 01.01.2001 товаров (работ, услуг), отклоняется довод налогового органа о наличии у ОАО «Коммунар» обязанности по уплате 50411 руб. налога на добавленную стоимость со стоимости отгруженных, но не оплаченных до 01.01.2001 товаров (работ, услуг), поскольку материалами дела не подтверждается оплата этих товаров, включая 50411 руб. налога на добавленную стоимость, в январе 2001 года, и отсутствие поступления денежных средств в январе 2001 года не оспаривается налоговым органом, взыскание с ОАО «Коммунар» 50411 руб. НДС за январь 2001 года является неправомерным.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа и отмены решения суда.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.07.2003 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14067/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гатчинскому району Ленинградской области — без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
НИКИТУШКИНА Л.Л.

Статус заявки — это информация о текущем состоянии вашего заказа. Он показывает, что происходит с вашей покупкой на данной стадии.

Какие бывают статусы

Статусы отображают все ситуации, которые могут возникнуть с заявками.

Статус

Что значит

Заявка передана организатору

Организатору поступила информация о новом клиенте. Выбранные вами товары зарезервированы на 3 дня, которые мы даём организатору на подтверждение заявки

Подтверждена организатором

Организатор подтвердил заявку, выбранные товары встали в резерв на 14 дней

Заявка отклонена организатором

Организатор до вас не дозвонился, не получил ответа по электронной почте, или вы не договорились об условиях сделки

Зарезервирована поставщиком

Сима-ленд отложил нужный вам товар и ждёт, пока организатор оформит общий заказ

Просрочена организатором

Организатор не успел подтвердить вашу заявку или включить её в заказ

Отклонена поставщиком

Товара не оказалось на складе

Отгружена поставщиком

Товар готов к передаче организатору. С этого момента все вопросы о доставке решаются с ним, например по телефону

Получен организатором

Организатор получил товар и готов его вам передать

Как узнать статус

Статус вашей заявки постоянно отображается в личном кабинете. Откройте вкладку «Мои заказы» — статус выделен цветом и находится прямо над номером заявки.

Если вы сделали заказ без регистрации, читайте инструкцию, как попасть в личный кабинет.

Можно ли верить статусу?

Да, система управления статусами полностью автоматизирована — мы отправляем вам новый статус после того, как программа увидит, что совершено нужное действие: организатор нажал кнопку «Подтвердить» или склад закрыл отгрузку товара.

Реализация товара и готовой продукции встречается так же часто, как и покупка. Мероприятие протекает в соответствии с подписанным договором поставки, а само отражение операции проходит аналогично приобретению ценностям.

Задача бухгалтерского учета при отгрузке товара – показать переход права собственности от продавца к покупателю. Именно в момент передачи товара, то есть его отгрузки, изменяется владелец. Реализация так же, как покупка может производиться двумя методами:

  1. отгрузка товара выступает первым событием, а уже после нее производится оплата в течение срока, указанного в договоре;
  2. отгрузка товара следует за предоплатой, то есть сначала покупатель переводит деньги за товар, и только потом его забирает. При этом момент оплаты может наступить значительно раньше, чем сама отгрузка, из-за этого у поставщика возникает дебиторская задолженность.

Во втором случае производитель товара сможет погасить свою задолженность только передачей товара, в отличии от первого, где возникает, наоборот, кредиторская задолженность и погашать ее должен покупатель.

Проводки по отгрузке товара или продукции покупателю

Как отражается отгрузка товара, если оплата будет произведена позже

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
90.02 43, 41 Отгружена готовая продукция или товар. Размер себестоимости зависит от метода оценки выпуска Себестоимость готовых изделий Расходная накладная
62.01 90.01 Отражение выручки через продажную стоимость товара с учетом НДС Продажная стоимость товара с НДС Расходная накладная, счет
90.03 68.2 Объем НДС от отгрузки товара Размер НДС Расходная накладная, счет, Книга продаж
51 62.01 Отражение погашения долга за отгруженные товары Продажная стоимость товара Платежное поручение или выписка банка

Как отражается отгрузка товара при предоплате покупателя

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 62.02 Отражение зачисления предоплаты за будущую отгрузку товара Сумма предоплаты Платежное поручение или выписка банка
76.АВ 68.02 Начисление НДС с суммы предоплаты Размер НДС Счет, Книга продаж, платежное поручение
90.2 43, 41 Проводка по отгрузке товара или продукции. Себестоимость вычисляется в зависимости от метода оценки выпуска продукции Себестоимость товара Расходная накладная
62.01 90.1 Отражение выручки через продажную стоимость товара с НДС Продажная стоимость готового товара с НДС Расходная накладная, счет
90.3 68.2 Начисление суммы НДС от объема отгруженного товара Размер НДС Расходная накладная, счет
62.02 62.01 Зачисление аванса в счет отгрузки Сумма предоплаты Бухгалтерская справка-счет
68.02 76.АВ Засчитывается сумма НДС с ранее проведенной предоплаты Размер НДС Счет, Книга продаж

При отгрузке товара продавец должен предоставить покупателю полный пакет документов для корректного принятия ценностей.

Согласно п. 1 ст. 549 ГК РФ, для продажи объекта недвижимости между продавцом и покупателем заключается договор продажи недвижимости, который накладывает на продавца обязанность передачи в собственность покупателя земельного участка, здания, сооружения, квартиры или другого недвижимого имущества.

Согласно п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ, покупатель получает право собственности на приобретаемую недвижимость только после обязательной регистрации в государственных органах.

Рассмотрим пример проведения продажи объекта недвижимого имущества в программе «1С: Бухгалтерия».

Организация принимает решение о продаже здания покупателю, являющемуся юридическим лицом, по цене, определенной двусторонним договором в размере 12600000 руб. Поскольку организация-продавец применяет общий режим налогообложения, то к цене прибавляется НДС в размере 18% (2268000 руб.). Передача здания состоялась по акту приема-передачи в марте 2013 г. Регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество к покупателю совершена в апреле 2013 г.

В бухгалтерском и налоговом учётах, стоимость здания на балансе организации на месяц передачи составляла 12000000 руб., а накопления с целью амортизации 2380000 руб. Затрат на продажу здания организация не понесла.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» учет поступлений от реализации основного средства ведется, а составе прочих доходов, а согласно пп. «г» п 12 ПБУ 9/99, выручка должна быть начислена на дату регистрации права собственности. Помимо выручки в то же время сумма остаточной стоимости начисляется на прочие расходы организации.

Выбытие недвижимого имущества сопровождается списанием его остаточной стоимости со счета 01 «Основные средства». Для учета стоимости выбывшего ОС от момента его продажи до момента начисления доходов и расходов, связанных с его выбытием, используется счет 45 «Товары отгруженные».

В налоговом учете выручка от продаваемого имущества учитывается как доход от реализации. Соответственно датой реализации является дата передачи его покупателю, отраженная в документе передачи основного средства. Налоги предоставленные организацией-продавцом, и остаточная стоимость основного средства, исключаются из суммы доходов.

В конфигурации «1С: Бухгалтерия» за реализацию объектов основных средств отвечает документ «Передача ОС». При заполнении документа указываются реквизиты покупателя и договора с ним, место учета ОС, а также указывается событие «Передача».

Табличная часть документа содержит данные по передаваемому объекту, и договорную цену. Счета доходов и расходов (91.01 и 91.02) и счет учета НДС (91.02) проставляются в документе автоматически, указывается только аналитика счетов — статьи справочника «Прочие доходы и расходы». Флажок «Право собственности переходит после гос. регистрации» на вкладке «Дополнительно» говорит о том, нужна ли государственная регистрация передачи недвижимого имущества.

Документ создаст проводки начисления в налоговом учете дохода от продажи здания в сумме оговоренной цены без НДС (12600000 руб.). Бухгалтерский учет доходы отражать не будет, так как они учтутся только с даты регистрации права собственности, поэтому будет зафиксирована минусовая временная разница.

Кроме того документом будет начислена амортизация за месяц выбытия и созданы проводки списания ее с кредита счета 01.09 «Выбытие ОС». С дебета этого счета будет произведено списание балансовой стоимости здания (12000000 руб.), что приведет к расчёту остаточной стоимости (9600000 руб), которую документ внесет на дебет счета 45.04 «Переданные объекты недвижимости».

Проводки документа по налоговому учету сформируют расход по кредиту счета 45.04 и дебету счета 91.02, в сумме остаточной стоимости здания (9600000 руб.). Бухгалтерский учет расходов отражать не будет, так как они начислятся только на дату регистрации права собственности, значит будет зафиксирована минусовая временная разница.

Наличие указанных временных разниц при закрытии месяца приведет к созданию дополнительных проводок, сформированных регламентной операцией «Расчет налога на прибыль». По вычитаемым временным разницам, зафиксированным на счете 62 начислится отложенный налоговый актив (12600000×20% = 2520000 руб), а по налогооблагаемым временным разницам, зафиксированным на счете 45 начислится отложенное налоговое обязательство (9600000×20% = 1920000 руб.).

Регистрация права собственности у покупателя состоялась в апреле 2013 г., о чем он оповестил организацию-продавца.

Чтобы отразить данное событие в базе данных, создается документ «Реализация отгруженных товаров». Для удобства пользователя предусмотрено формирование и заполнение данного документа на основании введенного ранее документа «Передача ОС». Заполняются те же реквизиты, что и в документе-основании, а также формируется счет-фактура.

Проводки документа реализации в бухгалтерском учете спишут остаточную стоимость здания в дебет счета 91.02 с кредита счета 45.04. Этим учтутся прочие расходы на дату регистрации, в сумме остаточной стоимости переданного имущества. В налоговый учет расходы не попадают, так как они были начислены ранее, значит произойдет формирование и списание с кредита счета 45.04 временных разниц.

Также проводки начислят в кредит счета 91.01 выручку в размере стоимости здания по договору с покупателем с учетом НДС (14868000 руб.), а в дебет счета 91.02 начислят сумму НДС (2268000 руб.). В налоговом учете начисление этой выручки было произведено ранее, значит также сформируются плюсовые временные разницы.

Итак, после того как право собственности было зарегистрировано и введены соответствующие документы в базе данных, разница в суммах доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетами исчезнет, значит и будут погашены начисленные ранее отложенные налоговые активы и обязательства. Гашение произойдет при закрытии апреля месяца регламентной операцией «Расчет налога на прибыль».

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Челябинск)

Мы плательщики НДС, отгрузили товар покупателю в июле. Оплаты не было. В сентябре покупатель просит выставить счет на оплату в принципе на эту отгрузку, но фактически они будут указывать оплату за новый товар, т.к. они взяли кредит и банк не пропускает платежи за прошлые покупки. Чем нам это грозит?

Вы отгрузили товар в июле, оплаты еще не было, то есть в учет у вас отражена дебиторская задолженность, так как отгрузочные документы (реализация и счет-фактуры) в учетной базе данных при проведении сформировали проводки:

Дт 62 Кт 90 (Выручка)

Дт 90 Кт 68 (НДС с выручки)

Дт90 Кт 41 (списана себестоимость товара со склада).

У вас должны быть документы с подписью клиента, которые подтверждают переход права собственности и соответственно момент начисления НДС.

📌 Реклама

Вы можете провести сверку с клиентом, и после того, как он подпишет акт сверки, клиент может произвести оплату по акту, ( Оплата по акту сверки № и дата.). Также платеж клиент может сформировать новый и в назначении платежа указать счет № и дату, по которому произошла отгрузка. Оплата может быть произведена и по Договору, в рамках которого товар отпускался клиенту.

Отгрузка без оплаты всегда сопровождается рисками. Поэтому такие отгрузки должны быть совершены только по договору и прописанными условиями.

Получить персональную консультацию Юлии Петровой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.