Отчетность фермерского хозяйства без работников

Виды налогообложения КФХ

Среди фермерских хозяйств чаще всего применяется ЕСХН – сельскохозяйственный налог, который фактически был введен специально для КФХ. Но тем не менее как организациям, так и ИП, в сфере сельского хозяйства доступны и другие системы налогообложения.

На каждой системе налогообложения ООО (в отличие от индивидуальных предпринимателей) сдают дополнительно декларации по транспортному и земельному налогу (до 1.02), бухгалтерскую отчетность и сведения о финансовых итогах (до 31 марта).

ЕСХН

Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в нестрогих требованиях к ведению учета и льготах, предусмотренных специально для КФХ.

Однако, хозяйства не применяют его по умолчанию сразу после регистрации, а должны подавать заявление в ИФНС о намерении использовать ЕСХН. Сделать это можно в течение месяца после регистрации в налоговой, чтобы сразу начинать свою работу на ЕСХН, либо до 31 декабря – чтобы начать применять режим с 1 января следующего года.

Налоговая ставка по ЕСХН – 6% от чистой прибыли (доходы за вычетом расходов). На основании решения местных властей процент иногда снижается до 4%.

Использовать ЕСХН вправе:

  • Производители сельхозпродукции, организации, перерабатывающие и реализующие ее. При этом доход от продажи продукции собственного фермерского производства должен быть более 70% от общего.
  • Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых более 70% дохода приходится на реализацию продуктов производства членов кооператива.
  • ИП и рыбохозяйственные предприятия со средней годовой численностью сотрудников менее 300, с доходом от реализации улова в соотношении к общей выручке более 70%.
  • Организации, оказывающие услуги сельхозназначения.

Чтобы перейти на ЕСХН предприятие обязательно должно производить или реализовывать продукцию сельского хозяйства. Например, недопустимо заниматься только ее переработкой.

Всем предпринимателям, избравшим ЕСХН обязательно вести книгу учета (КУДиР). С 2017 года ее больше не нужно заверять в ИФНС, что относится в том числе и к КФХ на ЕСХН.

Отчетность по налогам сдается в виде декларации ЕСХН ежегодно, до 31 марта следующего года. Авансовый платеж по ЕСХН производится до 25 июля, а полная уплата налога до 31 марта следующего календарного года.

Срок сдачи отчетности в налоговую инспекцию – 30 января года, следующего за отчетным, по форме Расчет страховых взносов. Заполняется второй раздел.

Другие возможности ЕСХН:

  • Списание основных средств при вводе их в оборот;
  • Включение в статью дохода авансовых платежей;
  • Освобождение от налога на имущество, НДС и НДФЛ.

УСН

Для применения УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», необходимо подать заявление в налоговую. Сделать это лучше сразу, при регистрации компании.

КФХ с минимальными расходами отдают предпочтение системе «доходы» (6%), а хозяйства, имеющие значительную долю расходов, и способные их подтвердить, выбирают систему «доходы минус расходы» (налогом облагается прибыль – 15%).

Региональные власти могут снижать ставку по УСН на 1% на «доходах» и до 5% на «доходы минус расходы».

Бухгалтерский учет КФХ на УСН тоже носит упрощенный характер. Хозяйство должно вести КУДиР и предоставлять ее в налоговую службу по первому требованию.

Декларацию по упрощенке необходимо предоставлять в ИФНС раз в год, до 30 апреля. Уплачивается налог ежеквартально: трижды авансом до 25 числа, и итоговый за год – до 30 апреля.

КФХ в большинстве ситуаций приравниваются к ИП, поэтому вне зависимости от формы юридического лица, оно может уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за главу и остальных членов, без ограничения в 50% только в том случае, если не используется труд наемных работников.

ОСНО

Общий режим налогообложения применяется в КФХ крайне редко и только при необходимости. Сложность и объем отчетности КФХ на ОСНО проигрывает остальным вариантам, зато основная система позволяет фермерам сотрудничать с крупными сетевыми партнерами, имеющими дело только с НДС.

На ОСНО работает большинство оптовых покупателей, которые могут быть интересны фермерам. Дело в том, что общий режим позволяет оптовикам значительно снизить нагрузку по НДС.

Такой режим будет применен к новообразованному хозяйству автоматически, если его глава не успеет подать заявление о применении УСН или ЕСХН.

Для некоторых КФХ налог на прибыль может быть сведен к нулю. Полный перечень льготных направлений отражен в статье 284 Налогового Кодекса.

Автоматически все участники и глава фермерского хозяйства на пять лет освобождаются от выплат по НДФЛ с доходов от производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции.

Использовать данную льготу законно только единожды– намеренная перерегистрация КФХ преследуется законом. Доходы от видов деятельности, не имеющих отношение к сельскому и фермерскому хозяйству, облагаются налогом без специальных льгот.

Государственные субсидии и гранты налогом не облагаются.

Декларация по НДС предоставляется в налоговую раз в квартал (в январе, апреле, июле и октябре до 25 числа). Ежегодно до 30.04, предоставляются формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Эти требования относятся как к ИП, так и к ООО.

Форма 3-НДФЛ необходимо сдавать даже в случае, если не было прибыли.

Отчетность у общества на ОСНО также включает в себя ежеквартальную сдачу деклараций на прибыль и на имущество.

КФХ на ОСНО уплачивают:

  • Имущественный налог;
  • Земельный налог;
  • Транспортный налог;
  • НДФЛ (удерживается с заработной платы всех наемных сотрудников);
  • НДС;
  • Обязательные страховые взносы.

Отчетность в государственные фонды

Для членов КФХ действуют фиксированные страховые ставки, не зависящие от МРОТ и актуальные для ИП.

Руководитель фермерского хозяйства, в котором нет наемных сотрудников, обязан каждый год 30 января сдавать в налоговую инспекцию Расчет страховых взносов за себя и за членов КФХ, заполняя 2-ой раздел. Отчет разрешено предоставлять как в бумажном, так и в электронном формате.

Оплатить страховые взносы необходимо до конца календарного года. Сделать это можно одним платежом или ежеквартально.

Кроме того, КФХ обязаны отчитываться в службу государственной статистики:

  • КФХ, имеющие посевы сельхозкультур, ежегодно до 11 июня отчитываются по форме №1-фермер.
  • КФХ, имеющие поголовье сельскохозяйственных животных, отчитываются по форме №3-фермер до 6 января.

Отчетность за сотрудников

Если КФХ нанимает работников, то вместе с ними возникают и новые обязательства.

В налоговую за сотрудников необходимо предоставлять:

  1. Форма 2-НДФЛ по каждому сотруднику (до 1 апреля);
  2. Форма 6-НДФЛ (ежеквартально до конца января, апреля, июля и октября и одну годовую вместе с 2-НДФЛ);
  3. Форма о среднесписочной численности, КНД 1110018 (до 20 января).

НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, необходимо перечислить государству не позднее дня, следующего за датой выдачи сотруднику.

В Пенсионный Фонд ежеквартально, до середины февраля, мая, августа и ноября, сдается Расчет по страховым взносам. До 15 числа каждого месяца предоставляются сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М).

В Фонд Социального Страхования подается форма 4-ФСС, сдавать ее необходимо до двадцатых чисел января, апреля, июля и октября, если в бумажном варианте и до 25-х в электронном формате. Раз в год, до 15 апреля ООО должны подтверждать в ФСС свой основной вид деятельности.

Взносы в ПФР и ФСС за сотрудников осуществляются до 15 числа следующего месяца.

Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН

Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.01.2018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.

В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:

  • непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
  • используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
  • нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.

Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.

Какое имущество облагается налогом

Налоговый кодекс обозначил сферу применения налогооблагаемого имущества, но не уточнил, какие именно его объекты имеются в виду, не разделил его по квалификационным признакам, по видам применения в сельхоздеятельности и пр. Поэтому возможны разночтения в отношении определения налоговой базы, которые могут стать причиной конфликтов с налоговой службой. Что же делать, чтобы их избежать?

Поскольку закон является новым, поправки вступили в силу относительно недавно, еще не сложилось системы его функционирования, не было прецедентов по возникшим спорам. Во избежание неоднозначных ситуаций рекомендуем перед тем, как разделить облагаемое налогом имущество и освобожденное от него, проконсультироваться в своей территориальной ИНФС.

ВАЖНО! Желательно попросить у сотрудников налоговой службы письменные разъяснения: это избавит вас от возможных проблем в будущем и станет аргументом в вашу пользу в любых спорах.

По общему правилу в базу налога на имущество входят все движимые и недвижимые (учитываемые по кадастровой стоимости) объекты, кроме земельных участков и транспортных средств: для них существуют отдельные налоги (земельный и транспортный).

Разделить объекты нельзя обложить налогом

В этой фразе запятая может быть до или после слова «нельзя» – от этого зависит предполагаемая налоговая база.

Критерием распределения имущественной базы на облагаемую и необлагаемую данным налогом является раздельный бухгалтерский учет.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Особенности раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества должны быть отражены во внутренней учетной политике организации.

Но что делать, если по факту часть имущества применяется одновременно и для сельскохозяйственной, и для иной предпринимательской деятельности? В таких случаях обычно затруднительно провести раздельный бухучет объектов основных средств. На помощь придет вспомогательный способ определения налогооблагаемой доли, основанный на результате предпринимательской деятельности, а именно выручке от реализации (оказании услуг, работ). Следует сравнить выручку от сельскохозяйственной деятельности с выручкой от иной деятельности, выполняемой с помощью данного ОС. Остаточная стоимость такого имущества определяется пропорционально доле дохода от иной, не сельскохозяйственной деятельности, в общей сумме выручки организации.

В число объектов, безусловно облагаемых налогом на имущество по новому законодательству, попадут:

  • административные здания фирмы;
  • офисные помещения;
  • жилой и гостиничный фонд;
  • общежития для рабочих;
  • столовые и т.п.

К СВЕДЕНИЮ! Налог платит не только собственник данных объектов, но и предприниматель или фирма на ЕСХН, взявшие их в аренду или зафрахтовавшие.

Итог: определение базы имущественного налога

Исходя из информации Письма Минфина №03-11-10/2342 от 18 января 2018 года, налог на имущество организаций исчисляется по следующим основаниям:

  • если основное средство применяется по профилю ЕСХН, налог на это имущество платить не нужно;
  • если ОС используют для другой приносящей доход деятельности, оно становится налоговой базой;
  • параллельное использование ОС делает основанием для исчисления долю выручки организации от несельскохозяйственных видов деятельности в общей доходной денежной массе;
  • имущество, находящееся на консервации, не входит в налогооблагаемую базу независимо от сферы его целенаправленного применения.

Для предпринимателей — физических лиц на ЕСХН налоговая база по имущественному налогу исчисляется налоговиками, затем присылается уведомление, согласно которому и следует произвести оплату. Облагаются налогом объекты недвижимости ИП: сведения о них подаются в ИНФС органами государственного кадастрового учета и органами, регистрирующими имущественные права.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! ИП не должны будут предоставлять подтверждающие льготу документы ИНФС: налоговики сами будут брать сведения из соответствующих источников и запросят бумаги, только если данные невозможно получить из иных источников. Сообщить о льготе можно будет без личного визита – в электронной форме.

Алгоритм расчета налога на имущество

Как уже говорилось, ИП платят данный налог по присланному налоговой уведомлению. Рассчитывать налог самостоятельно им не нужно, в отличие от организаций, которые должны регулярно производить расчет имущественного налога и подавать налоговую декларацию. Это делается в следующей последовательности.

  1. Уточните по объектам учета, какие ОС входят в налогооблагаемую базу.
  2. Проверьте, обладает ли организация региональными правами на льготы по данному налогу.
  3. Выясните базу для налогового исчисления: среднегодовую или кадастровую стоимость объекта недвижимости, остаточную стоимость движимого объекта.
  4. Выберите необходимую формулу для исчисления налога:
    • для среднегодовой стоимости: СР-Г.СТ. х СТ. / 4, где СР-Г.-СТ. – среднегодовая стоимость ОС, а Ст. – действующая в данном регионе ставка;
    • для кадастровой стоимости – К. СТ х Ст / 4, где К. СТ. – кадастровая стоимость основного средства.
  5. По налоговым ставкам, действующим в данном регионе, вычислите сумму налога.
  6. Ежеквартально вносите авансовые платежи.

По авансовым платежам следует сдавать отчет раз в квартал, а по итогам учетного года сдается декларация по налогу на имущество.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года действуют новые формы подачи сведений, утвержденные приказом ФНС №ММВ-7-21/271@от 31 марта 2017 г.

КФХ: споры по налогу на имущество

К сожалению, формально налоговики правы. В такой ситуации у гражданина не было оснований не уплачивать налог на имущество физических лиц. Дело в том, что положения п. 3 ст. 346.1 НК РФ освобождают юридических лиц от уплаты налога на имущество организаций, а индивидуальных предпринимателей — от уплаты налога на имущество физических лиц. Обязательным условием для освобождения является использование имущества в деятельности, доходы от которой облагаются ЕСХН. То есть льготой может воспользоваться организация либо предприниматель, использующие принадлежащее им имущество в целях осуществления деятельности, доходы от которой облагаются сельхозналогом. В рассматриваемой ситуации, несмотря на то что имущество использовалось в деятельности юридического лица — плательщика ЕСХН, его собственником, а значит, и плательщиком налога на имущество оставался гражданин как физическое лицо (п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).

Напомним, что фермерские хозяйства, созданные в форме юридических лиц, вправе сохранять этот статус до 2013 г. (п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»). И в целях применения положений главы 26.1 НК РФ такие фермерские хозяйства рассматриваются именно как юридические лица, не имеющие никакого отношения к гражданам-предпринимателям и уплачиваемым ими налогам. Переведено на уплату ЕСХН было само хозяйство как юридическое лицо, а не гражданин — собственник недвижимости. В периоде, охваченном выездной проверкой, гражданин не являлся самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности, а значит, не мог воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налога на имущество, прописанной в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Отметим, что ст. 48 ГК РФ определен исчерпывающий перечень организационно-правовых форм юридических лиц, чьи участники наделены в отношении имущества организации вещными правами. Крестьянские (фермерские) хозяйства в этом перечне не поименованы. Поэтому с момента вступления в силу первой части Гражданского кодекса РФ, то есть с 01.01.95, в отношении имущества фермерских хозяйств, созданных в качестве юридических лиц, не действует режим долевой или совместной собственности граждан-участников, как это было предусмотрено Законом РСФСР от 22.11.90 № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Имущество КФХ считается принадлежащим самому хозяйству как юридическому лицу только в том случае, когда недвижимость оформлена в собственность организации и учтена на балансе в составе объектов основных средств. В таком случае фермерское хозяйство — юридическое лицо, применяющее систему налогообложения в виде ЕСХН, может воспользоваться освобождением от уплаты налога на имущество организаций в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

С учетом изложенного действия инспекции являются правомерными.

Между тем, на наш взгляд, есть некоторый шанс отстоять свою позицию в суде. Об этом свидетельствует постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2011 № А57-1434/2011, в котором арбитры рассмотрели аналогичное по сути дело в пользу налогоплательщика. Но нужно отметить одно важное обстоятельство: в ситуации, ставшей предметом исследования судей, гражданин передал недвижимость фермерскому хозяйству по договору безвозмездного пользования, и это послужило дополнительным подтверждением использования спорного имущества в деятельности КФХ.

Судьи указали, что гражданин, осуществляя через созданную им организацию сельскохозяйственную деятельность с применением спецрежима, имел право на льготу, установленную п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Иной подход, по их мнению, противоречил бы основам налогового законодательства. Ведь Налоговый кодекс не допускает установления дифференцированных ставок налогов, сборов и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В своих решениях Конституционный суд РФ неоднократно подчеркивал необходимость соблюдения законодателем конституционного принципа равенства налогообложения. КС РФ указывал на допустимость установления дифференцированного режима налогообложения для различных категорий лиц, но только в том случае, когда такая дифференциация обусловлена объективными факторами и не носит произвольного, дискриминирующего характера (постановления от 27.04.2001 № 7-П и от 16.07.2004 № 14-П, Определения от 18.01.2005 № 55-О и от 24.05.2005 № 177-О).
Принцип равного налогового бремени, согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в постановлении от 21.03.97 № 5-П, в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков.

С учетом этого арбитры решили, что предъявление гражданину требования об уплате налога на имущество, которое фактически использовалось в деятельности, облагаемой ЕСХН, и так или иначе принадлежало субъекту, осуществлявшему сельскохозяйственную деятельность, обусловлено только неопределенностью организационно-правовой формы последнего в связи с изменением законодательства. А значит, требования инспекции об уплате налога на имущество не могут быть признаны законными.

Несомненно, важную роль сыграло наличие документа, подтверждающего, что спорное имущество использовалось в деятельности КФХ — договора безвозмездного пользования. При этом из материалов дела нельзя сделать вывод о том, определяла ли организация доход от безвозмездного пользования имуществом (по этому вопросу см. письма Минфина России от 31.10.2008 № 03-11-04/2/163 и от 01.07.2008 № 03-11-04/2/93, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Инспекторы, возможно, тоже не обратили на это особого внимания, но они не оспаривали сам факт использования имущества в сельскохозяйственной деятельности, а это важно. Поэтому если в ситуации, описанной в вопросе, такой договор изначально отсутствовал, представлять его в суд мы не рекомендуем: инспекция может указать, что в таком случае в налоговом учете КФХ должно быть зафиксировано определение включаемого в налоговую базу по ЕСХН внереализационного дохода от получения безвозмездного права пользования недвижимостью. Вместо этого лучше озаботиться подтверждением фактического использования имущества в деятельности КФХ. Для этого могут пригодиться договоры, на основании которых КФХ поставлялись товарно-материальные ценности на адрес склада, показания свидетелей (например, работников), подтверждающие, что сельскохозяйственная техника действительно хранилась в гараже, и т.д. И не забывайте: именно налоговики должны доказать, что имущество вы использовали для целей, не связанных с осуществлением деятельности КФХ. Если доказательств этого они не представят, судьи, возможно, встанут на вашу защиту.

Ведение учета при совмещение ЕНВД и ЕСХН.

В настоящее время законодательством установлены специальные налоговые режимы для отдельных видов деятельности, в частности к ним относятся единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой.26.1 НК РФ. Так же НК РФ расшифровывает и понятие «сельскохозяйственные производители» для целей гл.26.1, т.е. в общем случае — это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Налогоплательщиками же ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Конкретные виды деятельности по которым вводится ЕНВД так же определяются местными властями. В частности в Воронежской области на уплату единого налога на ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети и налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Таким образом, со дня вступления в силу на территории муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов соответствующих муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД данный специальный налоговый режим подлежит применению теми налогоплательщиками, осуществляющими на территории таких муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие этой системы налогообложения, которые самостоятельно примут об этом решение. Ибо с 2013г. этот налог стал не обязательным.

Что же касается плательщиков ЕСХН, то в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ в отношении их единый налог на вмененный доход не применяется, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 6 — 9 пункта 2 названной статьи и реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Здесь необходимо иметь ввиду, что Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». Например, кулинарная продукция, изготовленная из сельскохозяйственного сырья собственного производства данными перечнями не предесмотрена , и в то же время Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, предусмотрено мясо домашних животных свежее, охлажденное, замороженное.

Поэтому организация, являющаяся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога и имеющая на балансе столовую с залом обслуживания посетителей менее 150 квадратных метров, признается налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации готовой кулинарной продукции, изготовленной из произведенного организацией сельскохозяйственного сырья.

Предпринимательская же деятельность организации по реализации через столовую (магазин) продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, например, охлажденного мяса, подлежит налогообложению единым сельскохозяйственным налогом

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕСХН и реализующие в розницу через принадлежащие им соответствующие объекты организации розничной торговли помимо сельскохозяйственной продукции собственного производства (доля которой не менее 70% от выручки) и покупные товары, признаются в отношении осуществляемой ими розничной торговли покупными товарами плательщиками ЕНВД на общих основаниях.

Надо иметь ввиду, что плательщики ЕСХН, в соответствии с п. 10 ст. 346.6 НК РФ применяющие по отдельным видам деятельности ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Положения главы 26.3 НК РФ не содержат порядка ведения раздельного учета. Исходя из этого налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета.

Рекомендуется закрепить разработанную методику ведения раздельного учета в учетной политике в целях налогообложения либо в иных соответствующих внутренних документах организации или индивидуального предпринимателя.

Хотя надо иметь ввиду, что для судебных органов наличие внутренних документов организации, регламентирующих раздельный учет плательщика ЕНВД, не является доказательством фактического наличия такого учета. Например, на это указали суды в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 по делу N А39-143/2007, Уральского округа от 27.03.2007 по делу N Ф09-2012/07-С2.

При ведении бухгалтерского учета целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Так же необходимо предусмотреть отдельные субсчета для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

Обычно, раздельный учет доходов трудностей не вызывает, т.к. он основывается на данных о полученной выручке по конкретным видам деятельности. Например, для целей обеспечения раздельного учета выручки от различных видов предпринимательской деятельности на счете 90/1 «Выручка» необходимо организовать аналитический учет с выделением аналитики по ЕНВД и ЕСХН.

Учет расходов в силу особенностей хозяйственной деятельности организации вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что существует целый ряд общих расходов, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду деятельности. Например, заработная плата руководителей и начисления на нее, приобретение канцтоваров, ряд транспортных, консультационных и т.п. расходов. Их придется распределять, используя расчетный метод.

Общие расходы при совмещении ЕНВД и ЕСХН распределяются в соответствии с п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов.

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, рекомендуется брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в пропорции не участвуют. Это следует ,например, из Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1).

Так же надо иметь ввиду, что при расчете общих доходов показатель выручки от ЕНВД берется по данным бухучета. Выручка от деятельности, переведенной на ЕСХН, в любом случае рассчитывается кассовым методом, в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5).

Кассовый метод Минфин рекомендует применять и к доходам от ЕНВД. Например, Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1), от 17.11.2008 N 03-11-02/130.

Минфин России в своих разъяснениях рекомендует при совмещении ЕНВД и деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по ЕСХН (п. 4 ст. 346.6 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5).

Рассмотрим на примере методику распределения расходов нарастающим итогом между видами деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН

Пример. ООО «Березка» занимается свиноводством (ЕСХН) и розничной торговлей прочими товарами (ЕНВД). По итогам налогового периода у ООО «Березка» получились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом):

Период Выручка отдеятельности, облагаемой ЕСХН, тыс. руб Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, тыс. руб. Общие расходы, тыс.руб.
I полугодие (Январь-Июнь) 450 320
Июль 150 170 120
Август 140 150 140
Сентябрь 220 210 170
Октябрь 190 160 130
Ноябрь 250 180 140
Декабрь 320 250 160
Итого за год 1640 1570 1180

ООО «Березка» должна представить декларацию по ЕСХН за налоговый период.

Решение

1.Расчитываем коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого распределим общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = выручка от ЕСХН / (выручка от ЕСХН + выручка от ЕНВД) x 100%.

1640/3210*100%=51%,где<> 3210=1640+1570

2.Расчитываем часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕСХН, и отражаем ее в отчетности.

Для этого умножаем сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

1180*51%=601,8 тыс руб.

3.Далее сумму расходов в размере 601800 руб. отражаем по строке 020 разд. 2 декларации по ЕСХН.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

При совмещении двух режимов налогообложения необходимо разграничивать выплаты по заработной плате, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в рамках деятельности облагаемой ЕСХН. Выделить выплаты сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, несложно. В то время как суммы выплат, начисленные административно-управленческому и вспомогательному персоналу, занятому в нескольких видах деятельности, невозможно распределить с помощью прямого расчета. В данном случае расчет производится так же пропорционально размеру выручки, полученной от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме выручки по организации.

Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, страховые взносы необходимо так же разделять между видами деятельности.

База для разделения выплат и иных вознаграждений — это раздельный учет самих работников. Его надо организовать независимо от того, используется в качестве физического показателя по ЕНВД «количество работников» или нет.

В связи с этим в бухгалтерском учете нужно предусмотреть:

  • специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу);
  • субсчета для раздельного учета взносов во внебюжентные фонды.

В заключение хочется отметить , что хотя ответственность за неведение раздельного учета налоговым законодательством не предусмотрена т.к. в соответствии с главой 16 НК РФ неведение раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением, но неведение раздельного учета, как правило, приводит к неправильному исчислению суммы налога, а следовательно, к его неполной уплате, что, в свою очередь, влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Условия применения ЕСХН КФХ

Вы имеете право использовать режим ЕСХН только в том случае, если Ваше КФХ соответствует следующим требованиям:

  • хозяйство самостоятельно выращивает сырье, которое впоследствии используется для изготовления продукции. Например, КФХ, которое занимается выращиванием пшеницы, открыло пекарню, где реализует хлеб из собственной муки. Такая пекарня может оплачивать ЕСХН от суммы полученных доходов;
  • товар, реализуемый КФХ, изготовлен из сырья, которое самостоятельно переработано хозяйством;
  • если сырье для продукции самостоятельно добыто рыболовной артелью, то доход от реализации товара также может облагаться по ставкам ЕСХН.

Кроме того, для перехода на режим ЕСХН Вами должно быть выполнено следующее основное требования – доход от реализуемой сельхозпродукции не должен быть меньше 70% от всей суммы полученной прибыли по итогам года. В этот показатель включается не только произведенный товар, но и продукты первичной переработки сырья.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок перехода на ЕСХН

Вы можете стать плательщиком ЕСХН, используя один из способов:

  • Вы имеете право использовать режим сельхозналога сразу после создания КФХ. Для этого Вам потребуется подать в органы ФНС соответствующее уведомление по форме № ММВ-7-3/41. Заявку необходимо подать в срок не позднее 30 дней со дня регистрации хозяйства. Вы считаетесь плательщиком сельхозналога с момента принятия документа представителем фискальной службы;
  • для КФХ и прочих сельхоз организаций, использующих общий или упрощенный режим, есть возможность перейти на уплату ЕСХН. Переход возможно осуществить только с начала календарного года. Для этого Вам также потребуется оформить уведомление № ММВ-7-3/41 и передать его специалисту ФНС;
  • если Ваша организация ведет деятельность в различных сферах, одной из которых является производство сельхоз продукции, то Вы имеете возможность совмещать ЕСХН с прочими налоговыми режимами. Если КФХ зарегистрировано как юрлицо, то оно такое хозяйство имеет право совмещать ЕСХН с ЕНВД. В случае, когда Вы в качестве ИП выступаете главой КФХ, то Вы можете совмещать сельхозналог не только с «вмененкой», но и с патентной системой.

Как и прочие налоговые документы, уведомление в ФНС Вы можете подать любым удобным для Вас способом: отправить с налоговую лично, послать бумаги почтой, воспользоваться возможностью он-лайн ресурсов и подать заявку через сайт налоговой службы.

Как отказаться от ЕСХН?

Если Вы являетесь плательщиком ЕСХН, то отказаться от его уплаты и использовать другой налоговый режим Вы можете не ранее следующего календарного года. Для отказа потребуется подать соответствующую заявку в срок до 31 января (для перехода с 01.01.17 заявку нужно подать до 31.12.16).

Отметим, что подобные ограничения относительно перехода с ЕСХН действуют как для добровольного, так и для вынужденного отказа от режима. К примеру, в марте 2016 года Ваше КФХ перестало соответствовать требованиям режима (допустим, доля дохода от реализации собственной с/х продукции составляет 67%, то есть менее требуемых 70%). В таком случае переход на общий режим произойдет не ранее 01.01.17. При этом в 2016 году Вы обязаны вносить налоговые платежи в режиме ЕСХН, а после перехода на ОСНО – пересчитать сумму платежей.


1. Ведение учетной политики ЕСХН на предприятии
2. Ведение книги доходов и расходов при ЕСХН для ИП и организации
3. Условия применения ЕСХН + инфографика, расчет
4. Пошаговая инструкция регистрации ЛПХ
5. Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН
6. Как перейти на ЕСХН с общего режима и УСН? Инфографика
7. Как зарегистрировать КФХ: пошаговая инструкции
8. Применение ЕСХН для КФХ: инфографика, пример расчета, сроки уплаты

Налоги и отчетность

Итак, Вами подано уведомление о переходе на ЕСХН. После того, как Вы были признаны плательщиком сельхозналога, Ваше КФХ освобождается от уплаты следующих налогов:

  • Вы теряете статус плательщика НДС. Обязательства по налогу появляются только в том случае, когда КФХ осуществляет импорт продукции, а также в рамках концессионных соглашений;
  • КФХ не оплачивает налог на прибыль, кроме ситуаций расчета прибыли с дивидендов;
  • Фермерское хозяйство полностью освобождается от уплаты налога на имущество.

Помимо сельхозналога, оплачиваемого раз в год, Вы имеете обязательства по уплате прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством. Так КФХ, зарегистрированные в качестве юрлиц, уплачивают взносы во внебюджетные фонды, при наличии транспортных средств перечисляют транспортный налог. Аналогичные обязательства предусмотрены законодательством и для ИП – глав КФХ. В случае, когда Ваше хозяйство признано объектом, загрязняющим окружающую среду (например, при сливе пестицидов в почву), КФХ обязано уплачивать сбор за выбросы вредных веществ.

Что касается отчетности, то КФХ обязано предоставлять в ФНС достаточно внушительный перечень отчетных документов. Представим их в виде таблицы.

№ п/п Наименование отчетного документа Куда подается документ Описание Срок сдачи
1 Декларация ЕСХН Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства) Содержит расчет и сумму налога, уплачиваемую хозяйством по итогам года Ежегодно до 31 марта (за 2016 – до 31.03.17)
2 Отчет о среднесписочной численности работников КФХ Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства) Содержит данные о среднем количестве сотрудников по итогам года. Предоставляется в случае, когда хозяйство имеет наемных работников. Ежегодно до 20 января (за 2016 – до 20.01.17)
3 Справка 2-НДФЛ Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства) В справку включается информация о доходах, выплаченных КФХ наемным работникам по итогам года. Ежегодно до 01 апреля (за 2016 – до 01.04.17)
4 Справка 6-НДФЛ Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства) В справку включается информация о суммах НДФЛ, уплаченных за наемных сотрудников по итогам года. Ежеквартально до конца следующего месяца (за 1 квартал 2017 – до 30.04.17).
5 Форма 4-ФСС ФСС Содержит данные о суммах взносов на обязательное соцстрахование, уплаченных КФХ за наемных работников в отчетном году. Ежеквартально до 20 числа следующего месяца (за 1 квартал 2017 – до 20.04.17).
6 Форма РСВ-1 ПФ В справку включается информация о суммах взносов за медстрахование и пенсионное обеспечение уплаченных за наемных сотрудников по итогам года. Ежеквартально (за 1 квартал 2017 – до 15.05.17).
7 Форма СЗВ-М ПФ Содержит сведения о застрахованных сотрудниках, которые числятся в штате КФХ. Ежегодно до 10 января (за 2016 – до 10.01.17).

Рассчитываем и перечисляем единых сельскохозяйственный налог

Ниже мы расскажем, по какой формуле рассчитывается сельхозналог, и рассмотрим специфику расчета и отражения в учете на примере. Также мы поговорим о сроках уплаты налога в бюджет

Формула для расчета ЕСХН

Законом утвержден общий порядок, согласно которому производится расчет суммы ЕСХН, которую КФХ перечисляет в бюджет. Формула выглядит следующим образом:

ЕСХН = (Дох – Расх) * СтН

где:
Дох – сумма доходов по итогам года;
Расх – признанные и подтвержденные расходы;
СтН – ставка налога. В общем порядке установлена на уровне 6%, но существуют региональные льготные программы (например, для Крыма и Севастополя).

Согласно вышеуказанной формуле рассчитывается годовая сумма налогового платежа.

Порядок и сроки уплаты ЕСХН

Если Ваше КФХ использует ЕСХН, то Вы обязаны перечислять налог в авансовом порядке. Предоплата по налогу перечисляется в бюджет по итогам полугодия. Для этого Вам потребуется предварительно рассчитать сумму налога за год (см. формулу выше), сумма авансового платежа будет равна половине расчетной за год. По истечению года Вы должны перечислить окончательный расчет по налогу согласно поданной декларации. Платежи осуществляются в срок:

  • до 25 июля – аванс на первое полугодие (за 2017 год – до 25.07.17);
  • до 31 марта – окончательный расчет за год (за 2017 год – до 31.03.18).

Следует отметить, что для КФХ не предусмотрен минимальный платеж в случае убыточной деятельности. Более того, закон разрешает хозяйствам переносить убытки на следующий отчетный год (до 10 лет).

Пример расчета ЕСХН

Порядок расчета суммы сельхозналога рассмотрим на примере. Допустим, КФХ «Дружба» выращивает и реализует овощи, является плательщиком ЕСХН. Финансовые показатели «Дружбы» выглядят так:

Доходы от реализации выращенных овощей Расходы, признанные в процессе ведения деятельности
За 1 полугодие 2017 3.402.500 руб. 1.960.300 руб.
За 2017 год 7.020.600 руб. 6.410.900 руб.

Бухгалтер «Дружбы» произвел расчет суммы аванса по налогу за 2017 год:

(3.402.500 руб. – 1.960.300 руб.) * 6% = 86.532 руб.

В учете сделаны записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
99 68 ЕСХН Отражен в составе расходов авансовый платеж по сельхозналогу 86.532 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 ЕСХН 51 Сумма налога перечислена в бюджет 86.532 руб. Платежное поручение

20.02.17 бухгалтером «Дружбы» подана налоговая декларация по ЕСХН. Согласно документу, сумма ЕСХН за год составила 36.582 руб. (7.020.600 руб. – 6.410.900 руб.) * 6%. Так как сумма ЕСХН за год меньше перечисленного ранее авансового платежа, бухгалтером «Дружбы» откорректирован размер сельхозналога. Корректировки в учете «Дружбы» отражены так:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
99 68 ЕСХН СТОРНО расходов ЕСХН, которые были отражены в учете в излишней сумме (86.532 руб. – 36.582 руб.) 49.950 руб. Бухгалтерская справка-расчет
51 68 ЕСХН Зачислена сумма налога, излишне выплаченного в виде аванса и возмещенного из бюджета 49.950 руб. Банковская выписка

Ответы на вопросы по спецрежиму ЕСХН для КФХ

Вопрос №1: Фермерское хозяйство «Колосок» занимается выращиванием и последующей реализацией пшеницы. Производственная деятельность «Колоска» ведется на арендованной территории. Может ли «Колосок» использовать режим ЕСХН?

Ответ: Да. «Колосок» производит и реализует собственную сельхозпродукцию, поэтому признается сельхозпроизводителем. Согласно НК, плательщиками ЕСХН могут выступать хозяйства, которые при производстве продукции используют арендованные основные средства. В данном случае, «Колосок» использует арендованное основное средство (землю) для производства собственной продукции (пшеницы для реализации).

Вопрос №2: Фермерское хозяйство «Сельхозстрой» использует упрощенную систему налогообложения. Может ли хозяйство совмещать «упрощенку» и сельхозналог?

Ответ: Нет, такая возможность для КФХ законом не предусмотрена. Если хозяйство соответствует всем требованиям ЕСХН, то оно может полностью перейти на его уплату с начала следующего отчетного года.

Вопрос №3: В процессе ведения деятельности КФХ «Рассвет» приобрело 10 комбайнов, которые впоследствии были использованы в производстве продукции. Может ли «Рассвет» учесть стоимость комбайнов в составе расходов и таким образом уменьшить налогооблагаемую базу ЕСХН?

Ответ: Да, в данном случае комбайны являются для «Рассвета» основным средством производства. Согласно НК, расходы на приобретение хозяйствами основных средств могут быть включены в расходы. Также расходами прихнаются затраты на ОС, созданные собственными силами (например, самостоятельная постройка помещения под зернохранилище или овощебазу).