Отчет по имуществу

Заполнение декларации по налогу на имущество 2017

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – это документ финансовой отчетности, который представляется в налоговую службу организациями, являющимися плательщиками такого вида налога согласно главе 30 НК РФ. Форма декларации унифицирована, имеет код согласно классификатору КНД 1112026 и утверждена Приказом ФНС Российской Федерации № ММВ-7-11/478@ от 05.11.2013.

Плательщиками налога на имущество организаций являются как компании резиденты, так и зарубежные компании, владеющие имуществом на территории РФ. Объектами налогообложения, согласно ст.374 п.1 НК РФ, является движимое и недвижимое имущество, которое пребывает на балансе налогоплательщика как основные средства и зарегистрировано в порядке ведения бухгалтерского учета. Если налогоплательщик не обладает данным видом основных средств, представлять декларацию не нужно. Однако из этого правила есть некоторые исключения, в порядке которых представляется нулевая декларация:

  • если на балансе организации есть имущество, которое относится к объекту налогообложения, но полностью самортизировано;
  • если на балансе есть имущество, освобожденное от налогообложения в льготном порядке (письмо ФНС от 15 декабря 2011 № ЕД-21-3/375).

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из титульного листа и трех разделов. В разделе 1 отображаются данные о сумме налога к уплате, в разделе 2 – расчет налоговой базы, а раздел 3 предназначен для исчисления налога. Следует отметить, что начиная с 2014 года, налоговая база рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое определяется как объект налогообложения (в этом случае заполняется раздел 2) или определяется на основе кадастровой стоимости такого имущества (заполняется раздел 3). Расчет налоговой базы на основе кадастровой стоимости имущества могут производить только его собственники.

Декларация по результатам 2014 года представляется в налоговую службу не позднее 30 марта 2015 года.

Расчет авансового платежа по налогу на имущество за полугодие (2 квартал) 2018 года

Документ представляется компаниями по:

  • месту нахождения их, а также их подразделений, имеющих отдельный баланс, если имеет место компания резидент;
  • месту постановки на налоговый учет, если речь идет о кампании нерезиденте, а также крупном налогоплательщике;
  • месту нахождения недвижимого имущества, а также имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Документ может быть представлен в бумажном или электронном виде. Однако из этого правила есть исключение, которое предполагает представление декларации только в электронном виде налогоплательщиками, у которых среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год составила более 100 человек. К налогоплательщикам, обязанным подавать декларацию только в электронном виде, относятся также крупные налогоплательщики. Электронная налоговая декларация должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью, что соответствует требованиям ст. 80 НК РФ. За несвоевременное представление декларации с налогоплательщика будет удержан штраф, согласно ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Заполнение декларации по налогу на имущество организации

Авансовый отчет по налогу на имущество. Заполняем по-новому

Впереди июль. Для кого-то это самый разгар отпускного сезона, а для бухгалтеров — время подготовки отчетности за первое полугодие. В ее составе будет новая форма — расчет авансового платежа по налогу на имущество (напомним: он применяется с отчетности за I квартал 2008 г.). При разработке этого отчета помимо изменений в законодательстве были учтены утвержденные в начале этого года Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов) <1>. Именно поэтому авансовый расчет по способу подачи информации ни на одну другую форму налоговой отчетности не похож… пока.

<1> Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утверждены Приказом ФНС России от 24 января 2008 г. N ММ-3-13/20@.

Новая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и Порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н. Теперь в авансовый отчет помимо титульного листа входят всего три раздела: итоговый и два расчетных.

Все фирмы-налогоплательщики заполняют титульный лист и разд. 1 (итоговый). Помимо этого российские организации должны включать в состав отчетности разд. 2, предназначенный для расчета авансовых платежей. Причем, в отличие от прежней формы отчетности, заполнять его следует в отношении любых видов имущества. Поскольку в новом авансовом расчете уже нет специальных разделов для подсчета налога с недвижимости, входящей в состав Единой системы газоснабжения, а также той, что находится на территориях разных субъектов РФ, (разд. 4 прежней формы) и для расчета средней стоимости необлагаемых основных средств (разд.

Порядок заполнения расчета по налогу на имущество предприятий

5 прежней формы). Иностранные компании, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, также должны заполнять разд. 2. А разд. 3 предназначен для тех зарубежных компаний, которые платят налог на имущество с недвижимости, не относящейся к их деятельности через постоянное представительство (в частности, по причине отсутствия таковой).

Пишем слева направо

Бухгалтеры уже привыкли, что если, в декларации требуется вписать какую-то сумму в ячейки, заполнять нужно не слева направо, как обычно при письме, а справа налево, начиная с наименьшего разряда числа.

Новый авансовый расчет по налогу на имущество — исключение: при его заполнении и числовые, и текстовые показатели (их, кстати, заполняют заглавными буквами) нужно вписывать в ячейки именно слева направо. При этом в последних незаполненных ячейках с цифровыми показателями нужно ставить прочерки. Также следует поступать и с ячейками, для которых показатель отсутствует.

Необходимо обратить внимание на заполнение показателя "код по ОКАТО": в последних незаполненных ячейках проставляются нули, а не прочерки.

А при нумерации страниц расчета действует другое правило: нули ставят перед цифрой, обозначающей номер страницы.

Кодируем титульный лист

Число сведений, которые необходимо указывать на титульном листе, существенно сократилось. В частности, исключена вторая страница титульного листа, на которой проставлялись данные подписавшего отчет лица, если у него не было ИНН. Кроме того, всю какую только возможно информацию теперь нужно приводить в закодированном виде. Причем, как планируют чиновники, справочники с кодами для заполнения данных титульных листов деклараций станут унифицированными. Например, прежде при подаче авансового расчета за первое полугодие организации проставляли код отчетного периода — 6, а теперь нужно указывать другое значение — 31.

Отчетным периодам по налогу на имущество соответствуют следующие новые коды:

Отчетный период Код
В общем случае При реорганизации
(ликвидации) организации
I квартал 21 51
полугодие 31 52
9 месяцев 33 53

Закодирована в новом авансовом расчете и информация о том, в какую инспекцию он подается. Во-первых, писать наименование инспекции больше не нужно — достаточно ее номера. А во-вторых, информацию о том, по месту нахождения чего сдается расчет, нужно указывать не галочкой в соответствующем месте, а кодом. Возможны такие варианты:

В какую налоговую инспекцию представляется расчет Код
По месту нахождения российской организации 214
По месту нахождения подразделения российской организации,
выделенного на отдельный баланс
221
По месту постановки иностранной компании на учет
в налоговом органе
245
По месту нахождения объекта недвижимого имущества 281
По месту учета крупнейшего налогоплательщика <2> 213

<2> С 2008 г. компании, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представлять налоговую отчетность в инспекцию по месту учета в данном качестве. Однако место уплаты налога и порядок формирования налоговой базы остались прежними. Новые Критерии, по которым определяется статус крупнейших налогоплательщиков, установлены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308.

В поле "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю", тоже проставляется код. Его значение будет 1, если отчетность подписал сам налогоплательщик в лице его законного представителя. При этом ниже следует привести фамилию, имя и отчество руководителя. Когда расчет заверяет уполномоченный представитель организации, нужно указывать код 2. Необходимо будет также вписать вид документа, который подтверждает полномочия представителя, а копию этой бумаги приложить к расчету. Как правило, это доверенность.

Напомним: компания не обязана заверять у нотариуса доверенность, выданную уполномоченному представителю. Как сказано в ст. 185 Гражданского кодекса, доверенность от имени организации подписывает ее руководитель или другой человек, уполномоченный на это учредительными документами. Кроме того, на доверенности должна стоять печать фирмы. Еще один важный момент: срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, она считается действительной только в течение года. Доверенность, в которой не указана дата ее составления, недействительна. Если представителем является физическое лицо, в соответствующих ячейках указывают полностью его фамилию, имя и отчество. А если юридическое — то помимо Ф.И.О. подписавшего приводится наименование организации — представителя налогоплательщика.

Обратите внимание: подпись главного бухгалтера не требуется. Она необходима только в том случае, если бухгалтер будет подписывать расчет в качестве уполномоченного представителя фирмы.

Считаем авансовый платеж

Как мы уже сказали, в разд. 2 российские организации рассчитывают сумму авансового платежа по имуществу любого вида. О том, в отношении каких именно основных средств составлен раздел, говорит проставляемый код.

Вид имущества Код
Недвижимость, входящая в единую систему газоснабжения 1
Недвижимость, расположенная на территории нескольких
субъектов РФ
2
Иное имущество 3

Состав показателей, которые нужно приводить в разд. 2, кардинальных изменений не претерпел. По-прежнему этот раздел состоит из двух подразделов. В первом (строки 020 — 110) приводят данные об остаточной стоимости основных средств. Заметим, что в графе 4 разд. 2 теперь нужно указывать остаточную стоимость не недвижимости, как раньше, а льготируемого имущества.

Наша справка. Даже если бухгалтер не является уполномоченным представителем, которому поручено заверять отчетность по налогу на имущество, при ее представлении инспектор может потребовать у бухгалтера доверенность, подтверждающую право сдавать в налоговую отчетность компании (Письмо ФНС России от 15 февраля 2007 г. N 18-0-09/0070).

Во втором подразделе (строки 120 — 200), собственно, и производят расчет авансовых платежей. По строкам 120 и 140 здесь отражают среднюю стоимость имущества фирмы в целом и льготируемых основных средств. При этом код применяемой льготы нужно привести в строке 130. Их перечень приведен в Приложении 4 к Порядку заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество.

Чтобы определить среднюю стоимость основных средств за первое полугодие, нужно сначала сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за ним (то есть на 1 июля). А затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в полугодии, увеличенное на единицу, то есть на семь. Напомним, что при определении суммы аванса за полугодие делить на семь должны и те организации, которые в течение этого отчетного периода были созданы (ликвидированы) или же открыли (закрыли) выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение. Неважно, что фактически фирма (ее подразделение с балансом) работала только несколько месяцев в течение полугодия.

Строка 150 — новая в разд. 2. Заполнять ее нужно только при расчете авансовых платежей в отношении особых видов недвижимости (в том числе входящих в единую систему газоснабжения), расположенных сразу в нескольких регионах. Здесь указывают долю балансовой стоимости такого основного средства на территории соответствующего субъекта РФ.

Далее, в строке 170 нужно проставить ставку, которая установлена законом субъекта РФ в отношении данной категории организаций и соответствующего вида имущества. Заметим, что если компания имеет право на введенную региональными властями льготу в виде понижения ставки налога, то по этой строке нужно отразить уже скорректированную ставку. А код льготы указать в строке 160.

Строка 180 предназначена для отражения суммы авансового платежа за отчетный период. По какой формуле ее рассчитывать, зависит от вида имущества. В общем случае (код вида имущества — 3) авансовый платеж определяют так:

1/4 x (стр. 120 — стр. 140) x стр. 170 : 100.

А для имущества с кодами 1 или 2 расчет производится следующим способом:

1/4 x (стр. 120 — стр. 140) x стр. 150 x стр. 170 : 100.

Строки 190 и 200 заполняют организации, которые имеют право применить льготу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке 190 приводят ее код, а по строке 200 — сумму льготы.

Заметим, что разд. 2 следует заполнять отдельно по имуществу, облагаемому по разным ставкам. Кроме того, отдельный раздел составляют и по тем основным средствам, в отношении которых действует конкретная налоговая льгота (за исключением льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и в виде понижения налоговой ставки).

Пример. На балансе ООО "Стрела" (ИНН 3114730201, КПП 311401001, ОКАТО 14244571) числится движимое и недвижимое имущество. Последнее расположено по месту нахождения организации. Часть основных средств ООО "Стрела" не облагается налогом на имущество в соответствии с региональным законодательством. Ставка налога на имущество, установленная в регионе, составляет 2,2 процента. За первое полугодие 2008 г. остаточная стоимость всех основных средств, в том числе необлагаемых, составляла соответственно:

  • на 1 января: 4 550 000 руб. и 1 700 000 руб.;
  • на 1 февраля: 4 493 050 руб. и 1 679 750 руб.;
  • на 1 марта: 4 436 100 руб. и 1 659 500 руб.;
  • на 1 апреля: 4 399 150 руб. и 1 659 250 руб.;
  • на 1 мая: 4 341 700 руб. и 1 638 500 руб.;
  • на 1 июня: 4 284 250 руб. и 1 617 750 руб.;
  • на 1 июля: 4 255 500 руб. и 1 597 000 руб.

Средняя стоимость имущества за отчетный период равна:

(4 550 000 руб. + 4 493 050 руб. + 4 436 100 руб. + 4 399 150 руб. + 4 341 700 руб. + 4 284 250 руб. + 4 255 500 руб.) : 7 = 4 394 250 руб.

А средняя стоимость льготируемого имущества составила:

(1 700 000 руб. + 1 679 750 руб. + 1 659 500 руб. + 1 659 250 руб. + 1 638 500 руб. + 1 617 750 руб. + 1 597 000 руб.) : 7 = 1 650 250 руб.

Сумма авансового платежа равна:

1/4 x (4 394 250 руб. — 1 650 250 руб.) x 2,2 : 100 = 15 092 руб.

Разделы 1 и 2 авансового расчета по налогу на имущество бухгалтер ООО "Стрела" заполнил так (фрагмент):

—¬¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦—¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L—¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L— ИНН ¦3¦1¦1¦4¦7¦3¦0¦2¦0¦1¦-¦-¦
¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
0850¦¦1028 —T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-¬
КПП ¦3¦1¦1¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦2¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+—
Раздел 1. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая
уплате в бюджет по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
стро-
ки
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код по ОКАТО 010 ¦1¦4¦2¦4¦4¦5¦7¦1¦0¦0¦0¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код бюджетной классификации 020 ¦1¦8¦2¦1¦0¦6¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦2¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
Сумма авансового платежа по —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налогу, подлежащая уплате 030 ¦1¦5¦0¦9¦2¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
в бюджет (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
<…>
—¬¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦—¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L—¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L— ИНН ¦3¦1¦1¦4¦7¦3¦0¦2¦0¦1¦-¦-¦
¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
0850¦¦1035 —T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-¬
КПП ¦3¦1¦1¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦3¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+—
Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу
в отношении подлежащего налогообложению имущества российских
организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства
—¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код вида имущества ¦3¦ Код по ОКАТО ¦1¦4¦2¦4¦4¦5¦7¦1¦0¦0¦0¦
L— (код строки 010) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
Данные для расчета
средней стоимости имущества за отчетный период
По Код Остаточная стоимость основных средств
сос- стро-
тоя- ки Всего в т.ч. стоимость
нию льготируемого имущества
на:
1 2 3 4
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.01 020 ¦4¦5¦5¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦7¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.02 030 ¦4¦4¦9¦3¦0¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦7¦9¦7¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.03 040 ¦4¦4¦3¦6¦1¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦5¦9¦5¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.04 050 ¦4¦3¦9¦9¦1¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦5¦9¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.05 060 ¦4¦3¦4¦1¦7¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦3¦8¦5¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.06 070 ¦4¦2¦8¦4¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦1¦7¦7¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.07 080 ¦4¦2¦5¦5¦5¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦5¦9¦7¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
<…>
Расчет суммы авансового платежа по налогу
Показатели Код Значение показателей
строки
1 2 3
Средняя стоимость —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
имущества за отчетный 120 ¦4¦3¦9¦4¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
период L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы 130 ¦2¦0¦1¦2¦0¦0¦0¦
L-+-+-+-+-+-+—
Средняя стоимость —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
необлагаемого налогом 140 ¦1¦6¦5¦0¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
имущества за отчетный L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
период
Доля балансовой
стоимости объекта —T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
недвижимого имущества 150 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦/¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
на территории L-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
Код налоговой льготы —T-T-T-T-T-T-¬
(установленной в виде 160 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+—
ставки)
—¬ —T-¬
Налоговая ставка (%) 170 ¦2¦.¦2¦-¦
L— L-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма авансового 180 ¦1¦5¦0¦9¦2¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
платежа L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
Код налоговой льготы (в —T-T-T-T-T-T-¬
виде уменьшения суммы 190 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+—
уплате в бюджет)
Сумма льготы по —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
авансовому платежу, 200 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
уменьшающей сумму L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
авансового платежа по
налогу, подлежащую
уплате в бюджет

О.Черевадская

Руководитель отдела

общего аудита и консалтинга

АК ЗАО "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ"

Е.Вторушина

Эксперт журнала