Отчет о совокупной прибыли

2020-07-30 16419

В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

  • Баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет об изменениях в собственном капитале
  • Отчет о движении денежных средств
  • Примечания.

Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

  • названии компании, которая отчитывается
  • ее организационном положении
  • отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
  • валюте отчетности
  • уровне точности расчета показателей.

Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

  • (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
  • (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Отчет о финансовом положении

В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

  1. основные средства;
  2. инвестиционное имущество;
  3. нематериальные активы;
  4. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
  5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  6. биологические активы;
  7. запасы;
  8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
  9. денежные средства и их эквиваленты;
  10. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
  12. резервы;
  13. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
  14. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
  15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
  16. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  17. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  18. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.

Отчет о прибылях и убытках

Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

  • выручка;
  • результаты операционной деятельности;
  • затраты по финансированию;
  • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
  • расходы по налогу;
  • прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • доля меньшинства;
  • чистая прибыль или убыток за период.

МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Отчет о совокупном доходе МСФО

Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

Отчет состоит из двух разделов:

  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

Пример Отчета о совокупном доходе

ПАО «LYE»
Отчет о совокупном доходе
за год, завершившийся 31 декабря 2016 года
(в руб)
2011 2010
Выручка от реализации 89 795 229 79 306 979
Себестоимость реализации (42 115 606) (34 161 877)
Валовая прибыль (убыток) 47 679 623 45 145 102
Прочий доход 163 622 75 551
Расходы на сбыт (23 752 001) (18 551 647)
Административные расходы (2 439 445) (2 429 000)
Прочие расходы (10 709) (551 231)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности 21 641 090 23 688 775
Финансовые доходы 1 319 017 1 269 192
Финансовые расходы (788 173) (712 991)
Чистая финансовая прибыль (убыток) 530 844 556 201
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале 29 193 (57 629)
Прибыль (убыток) до уплаты налога 22 201 127 24 187 347
Налог на прибыль (4 487 947) (5 016 165)
Чистая прибыль (убыток) 17 713 180 19 171 182
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности 268 023 62 340
Итого совокупный доход за год 17 981 203 19 233 522

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.

Структура отчета об изменениях капитала состоит из:

  1. Собственного капитала на начало периода:
  • входящий остаток
  • изменения в учетной политике
  • скорректированный остаток.
  • Изменения собственного капитала за период:
    • вклады владельцев
    • изъятия владельцами
    • чистая прибыль (убыток)
    • прочий совокупный доход
    • прочие операции.
  • Собственный капитал на конец периода.
  • Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

    Отчет о движении денежных средств

    В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
    Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

    В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

    • операционной, то есть основной, которая приносит доход;
    • инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
    • финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

    Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
    В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

    • состав денежных средств и их эквивалентов;
    • существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
    • группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
    • величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
    • информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
    • другая уместная информация.

    Примечания

    Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

    Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.

    Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

    Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!

    Курс ДипИФР онлайн

    Регистрационная карточка для проведения государственной регистрации юридического лица

    Регистрационная карточка для внесения сведений о создании обособленного подразделения юридического лица

    Регистрационная карточка для проведения государственной регистрации изменений в учредительные документы юридического лица

    Регистрационная карточка для внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц-предпринимателей

    Регистрационная карточка для государственной регистрации прекращения юридического лица

    Регистрационная карточка для включения сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр

    Регистрационная карточка для государственной регистрации физического лица-предпринимателя

    Регистрационная карточка для проведения государственной регистрации изменений в сведения о физическом лице-предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре

    Регистрационная карточка для проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица-предпринимателя по его решению/по судебному решению, не связанному с банкротством/по решению государственного органа

    Регистрационная карточка для проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица-предпринимателя в случае его смерти, объявлении его умершим или признании физического лица-предпринимателя безвестно отсутствующим

    Запрос для получения выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц-предпринимателей

    Запрос для получения справки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц-предпринимателей

    О взятии на учет лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность

    Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

    Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов:

    • отчета о прибылях и убытках;
    • отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки и т.п.).

    Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их характеру или по их функции.

    Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по РСБУ:

    • выручка;
    • себестоимость;
    • валовая прибыль/убыток;
    • прочие доходы;
    • затраты на сбыт;
    • административные расходы;
    • прочие расходы;
    • прибыль до налогов.

    При использовании метода характера расходов форма получается менее наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в применении):

    • выручка;
    • прочий доход;
    • изменения в запасах ГП и незавершенного производства;
    • использованное сырье и материалы;
    • расходы на вознаграждения работникам;
    • амортизация;
    • прочие расходы;
    • итого расходов;
    • прибыль до налогов.

    В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход, принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.

    МСФО (IAS) 1 содержит минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащий отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.

    МСФО позволяет представлять всю указанную информацию как в одной форме («Отчет о совокупном доходе»), так и двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках» и документ, в котором указана нераспределенная прибыль/убыток (т.е. итог отчета о прибылях и убытках) и далее перечислены строки прочих совокупных доходов.

    Посмотреть, как выглядит форма отчета о совокупном доходе, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе «Отчетность по МСФО + трансформация».

    Отчет о совокупном доходе может быть составлен по следующим вариантам.

    Варианты составления отчета о совокупном доходе

    Вариант 1 Вариант 2
    Единый отчет «Отчет о совокупном доходе», включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода Два отчета: 1) «Отчет о прибылях и убытках»; 2) «Прочий совокупный доход»

    В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:

    1) выручка;

    2) затраты по финансированию;

    3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

    4) прибыль или убыток до налогообложения;

    5) расходы по налогу;

    6) чистая прибыль или убыток;

    7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

    8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;

    9) прибыль или убыток собственников материнской компании.

    Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.

    Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета зависит от выбранного порядка анализа расходов.

    Анализ может проводиться по одному из двух вариантов — методу характера расходов или методу функции расходов.

    Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

    По характеру По функциям
    — амортизация; — транспортные расходы; — заработная плата; — прочие расходы; — изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства — себестоимость продаж; — административные расходы; — расходы на реализацию; — прочие расходы

    Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства» – это разница между их оценочным значением на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком «минус», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «плюс», если стоимость остатков увеличилась.

    Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. В обоих форматах такие показатели, как выручка, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль, будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

    Отчет о прибылях и убытках

    С классификацией расходов по характеру С классификацией расходов по функциям
    Выручка Выручка
    Затраты на производство: Себестоимость реализованной продукции (2150)
    материалы (1000)
    заработная плата (1300) Управленческие расходы (800)
    амортизация (450) Коммерческие расходы (250)
    расходы на рекламу (200) Прочие доходы
    Себестоимость запасов готовой продукции: Прочие расходы (60)
    на начало года (500)
    на конец года
    Доходы по процентам
    Банковские расходы (60)
    Прибыль до налогообложения Прибыль до налогообложения
    Налог на прибыль (600) Налог на прибыль (600)
    Чистая прибыль Чистая прибыль

    Б. Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке.

    К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16 «Основные средства», нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы», а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с IAS 19 «Вознаграждения работникам». Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии с IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии с IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

    В составе прочего совокупного дохода отражаются:

    — прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;

    — актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;

    — прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;

    — прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.

    Отчет о прочих совокупных доходах

    В. Суммарный совокупный доход включает все компоненты, входящие в состав отчетов «2Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о прочих совокупных доходах».

    Суммарный совокупный доход представляет изменения в собственном капитале, отличные от изменений, возникающих от операций с собственниками организации за период.

    Отчет о совокупном доходе

    С классификацией расходов по характеру С классификацией расходов по функциям
    Выручка Выручка
    Затраты на производство: Себестоимость реализованной продукции (2150)
    материалы (1000) Управленческие расходы (800)
    заработная плата (1300) Коммерческие расходы (250)
    амортизация (450) Прочие доходы
    прочие расходы (200) Прочие расходы (600)
    Себестоимость запасов готовой продукции: Прибыль до налогообложения
    на начало года (500) Налог на прибыль (60)
    на конец года Чистая прибыль
    Прочие доходы Прочие совокупные доходы:
    Прочие расходы (60) курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности
    Прибыль до налогообложения финансовые активы для продажи (200)
    Налог на прибыль (600) прирост от переоценки имущества (150)
    Чистая прибыль налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (30)
    Прочие совокупные доходы: прочий совокупный доход после вычета налога
    курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности Суммарный совокупный доход
    финансовые активы для продажи (200)
    прирост от переоценки имущества (150)
    налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (30)
    прочий совокупный доход после вычета налога
    Суммарный совокупный доход

    В отчете о совокупном доходе организации обязаны раскрывать следующую информацию:

    — финансовый результат (прибыль или убыток), который относится к неконтролируемой доле капитала, принадлежит материнской организации;

    — общий (суммарный) совокупный доход, который относится к неконтролируемой доле капитала и материнской организации.