Оприходование металлолома проводки

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 48

ОБЪЕКТ ПРЕВРАЩАЕТСЯ… В МЕТАЛЛОЛОМ

При демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств, как правило, остаются различного рода материалы: запчасти, металлолом и т.д. Такое имущество приходуется организациями и затем либо используется в производстве, либо реализуется. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, возникающих по таким операциям.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания основных средств признаются операционными доходами и расходами на основании п. 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Такие доходы и расходы отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

При разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств к операционным доходам относится стоимость полученных в результате этих операций деталей, узлов и агрегатов.

Эти ценности приходуются на счет 10 "Материалы" по их текущей рыночной стоимости. Такой порядок оценки и учета материалов, остающихся после выбытия основных средств, предусмотрен п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) и п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

К сведению! Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

Материальные ценности, полученные при разборке или демонтаже выбывающих основных средств, принимаются к учету по субсчетам счета 10 в зависимости от их назначения — ценности, пригодные для дальнейшего использования в данной организации, зачисляются на субсчета: 1 "Сырье и материалы", 3 "Топливо", 5 "Запасные части" и т.д. Имущество, которое не может быть использовано в качестве материалов, топлива или запасных частей в данной организации (металлолом, утильсырье), приходуется на субсчет 6 "Прочие материалы".

В состав расходов включаются остаточная стоимость выбывающего объекта и затраты на его разборку и демонтаж. Расходы, связанные с выбытием, могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Информация о полученных в результате ликвидации объектов основных средств материальных ценностях фиксируется в актах о списании объектов основных средств.

В форме N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" для этих целей предназначен разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

В форме N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств" — разд. 4 "Сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов" и 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

К сведению! Формы актов о списании основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Прием полученных ценностей к учету оформляется в общеустановленном порядке приходным ордером.

Пример 1.

Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе предприятия числится объект ОС, не пригодный к эксплуатации из-за физического износа и невозможности восстановления. Стоимость объекта, по которой он числится в учете, — 80 000 руб., сумма начисленной амортизации — 65 000 руб. По итогам инвентаризации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость металлолома, полученного от ликвидации, — 2300 руб. Расходы по ликвидации (разборка, демонтаж и т. п.) — 380 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой объекта, — 250 руб., общепроизводственные расходы — 130 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч. 01 — 80 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" — 65 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации

Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" — 15 000 руб. (80 000 руб. — 65 000 руб.) — включена в операционные расходы остаточная стоимость объекта

Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 70, 69 — 250 руб. — отражены расходы на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых при ликвидации объекта

Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 25 — 130 руб. — отражены общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией объекта

Д-т сч. 10 субсчет 6 "Прочие материалы" К-т сч. 91 субсчет 1 "Прочие доходы" — 2300 руб. — оприходован металлолом

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — 13 080 руб. (15 000 руб. + 250 руб. + 130 руб. — 2300 руб.) — отражен убыток от ликвидации объекта.

Списание материалов, полученных от выбытия основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке:

— материалы, используемые при производстве и реализации товаров (работ, услуг), включаются в расходы по обычным видам деятельности (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44);

— материалы, используемые при операциях, не относящихся к обычным видам деятельности (например, замена деталей основных средств, сданных в аренду), а также реализуемые на сторону, списываются на счет 91 в составе операционных расходов;

— материалы, используемые при монтаже основных средств, формируют их первоначальную стоимость и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример 2. При разборке списываемого объекта основных средств получены запасные части и металлолом, рыночная стоимость которых составляет 700 и 4200 руб. соответственно.

Запасные части переданы для ремонта оборудования основного производства. Металлолом продан по цене 5310 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Д-т сч. 10 субсчет 5 "Запасные части" К-т сч. 91 субсчет 1 "Прочие доходы" — 700 руб. — оприходованы полученные при разборке объекта основных средств запасные части

Д-т сч. 10 субсчет 6 "Прочие материалы" К-т сч. 91 субсчет 1 "Прочие доходы" — 4200 руб. — оприходован полученный металлолом

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет 5 "Запасные части" — 700 руб. — запасные части переданы в цех основного производства

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 субсчет 1 "Прочие доходы" — 5310 руб. — отражена выручка от реализации металлолома

Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 810 руб. — начислен НДС с суммы выручки от реализации металлолома

Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 10 субсчет 6 "Прочие материалы" — 4200 руб. — списана учетная стоимость реализованного металлолома

Д-т сч. 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч. 99 — отражена прибыль от реализации металлолома — 300 руб. (5310 руб. — 810 руб. — 4200 руб.).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и соответственно учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Исключение составляют материалы и иное имущество, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При списании металлолома и других ценностей, полученных в результате ликвидации объекта основных средств, их стоимость не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 26.10.2005 N 03-03-04/1/300, к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые фактически ею осуществлены.

Таким образом, стоимость материальных ценностей, полученных организацией в результате демонтажа при ликвидации основных средств, подлежит включению в состав внереализационных доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а при передаче их в производство налогооблагаемую базу не уменьшает.

Между тем нельзя сказать, что при получении материальных ценностей в результате демонтажа и разборки ликвидируемых основных средств организация фактически не несет никаких затрат, которые можно было бы признать расходами для целей налогообложения. А как же уплаченный с их стоимости налог на прибыль?

С нового года именно такой порядок оценки стоимости материальных ценностей, полученных при демонтаже и разборке основных средств, при их списании установлен в гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется при их включении в материальные расходы как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.

Пример 3. В результате демонтажа объекта основных средств получены детали, рыночная стоимость которых составляет 1500 руб.

При принятии деталей к учету в состав внереализационных доходов для целей налогообложения включается сумма 1500 руб.

При списании деталей в производство внереализационными расходами в налоговом учете признается сумма 360 руб. (1500 руб. х 24%).

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

24.11.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

…время — деньги…
ВЗАИМОПОМОЩЬ / Ответы
Марина15.02.2005 8:16:27 Люди добрые, спасите!
Идет аудиторская проверка. Списание ОС проверяют. ОС полностью самортизированы.

Сдаем неликвидные товары в металлолом

В акте ликвидации не указано количество оприходованного металлолома. Что говорит аудитор: металлолом поставить на приход на 10 счет по цене. А если металлолом собрали на улице? Они подняли договор двухлетней давности с вторчерметом, выцепили оттуда стоимость — 16900 за 1 т, и говорят по этой цене ставить. Я оприходовала все на 10 счет в количестве. После поступления за сданный металлолом сделала проводку:
Дт 51 Кт 60 75800=
Дт 60 Кт 91 75800=
Дт 91 Кт 10 0=
Они мне все почеркали и вообще утверждают, что сумма средств полученная от реализации металлолома, не участвует в формировании прибыли. То есть у меня доходы полученные в других сферах деятельности? Ничего не поняла, помогите!

Беларусь


ОТВЕТЫ:

LF15.02.2005 9:28:32 Согласно п.10 Инструкции МНС от 31.01.2004г. № 19 облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении в соответствии с главой 4 настоящей Инструкции, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами РБ порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Металолом в данном случае как раз относится к категории «иных ценностей». И выручка от их реализации, хоть она и отражается на счете 91 как операционные расходы, для исчисления налога на прибыль учитывается. Лом приходуется проводкой Д-т 10 — К-т 91,и считается для целей налогообложения внереализационным доходом.
Его выбытие: Д-т 91 — К-т 10 на одну и ту же сумму. В то же время получение денег от вторчермета вы отразите проводками:
Д-т 51 — К-т 60 или 76;
Д-т 60 — К-т 91
Так что финансовый результат и, соответственно, налогооблагаемая прибыль от данной операции у вас будет.
Если бы объект был недоамортизированный, стоимость лома уменьшала бы убыток от выбытия.
А «другие сферы», точнее «отдельные» не трожьте. Их перечень установлен Указом № 43 и сдачи металолома там нет

Беларусь


1-1 

© 2001 ЮКОЛА-ИНФОTM

Страница не найдена

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МЕТАЛЛОЛОМА В 2017 ГОДУ

И.В.

Реализация металлолома в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    В государственных (муниципальных) учреждениях чаще всего источником образования металлолома являются списанные основные средства. Кроме того, лом черных, цветных и драгоценных металлов может образовываться в результате производства продукции и работ, оказания услуг.
 

Сбор и порядок учета лома

 
    Лом, как правило, образуется в учреждениях в результате списания и последующего демонтажа основных средств и инвентаря.
    В соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее — Закон № 89-ФЗ) пришедшие в негодность или утратившие потребительские свойства изделия, изготовленные из цветных и (или) черных металлов и их сплавов (или имеющие в составе части изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов), подлежат утилизации в соответствии с законодательством РФ.
    Согласно статье 4 Закона № 89-ФЗ право собственности на отходы определяется в соответствии с гражданским законодательством. Статьей 136 Гражданского кодекса РФ установлено, что плоды, продукция, доходы, полученные в результате использования вещи, независимо от того, кто использует такую вещь, принадлежат собственнику вещи, если иное не предусмотрено законом. Собственником имущества, находящегося в оперативном управлении у государственного (муниципального) учреждения, является Российская Федерация или муниципальное образование, таким образом, собственником лома является также РФ или муниципальное образование.
    Юридические лица могут осуществлять обращение с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждение в случае, если имеются документы, подтверждающие их право собственности на указанные лом и отходы (ч. 2 ст. 13.1 Закона № 89-ФЗ).
    Напомним, что для списания федерального имущества государственными учреждениями предусмотрена особая процедура, определенная Положением об особенностях списания федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее — Положение о списании). Что касается муниципального имущества, порядок его списания устанавливается соответствующими решениями органов местного самоуправления.
    В целях подготовки и принятия решения о списании федерального имущества в учреждении создается постоянно действующая комиссия по подготовке и принятию такого решения (далее — комиссия по списанию) (п. 5 Положения о списании).
    С 2016 года решение о списании федерального движимого и недвижимого имущества, находящегося на праве оперативного управления у ликвидируемых или реорганизуемых способами, влекущими прекращение деятельности, учреждений, принимается ликвидационной комиссией по согласованию с Федеральным агентством по управлению государственным имуществом, а также по согласованию с федеральными органами исполнительной власти, в ведении которых находятся казенные учреждения, в отношении этих учреждений и по согласованию с федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя автономных, бюджетных учреждений, в отношении указанных учреждений (п.

Чтобы такая операция была проведена с соблюдением законодательства, требуется обязательное наличие двух документов:

  • приказа руководителя предприятия о ликвидации основного средства;
  • акта на списание основного средства (или группы объектов).

Определенная стандартная форма приказа на сегодняшний день не установлена, а акт на списание должен быть унифицированным. В настоящее время используются такие разновидности этого документа:

  • форма ОС – 4 (кроме автотранспорта);
  • форма ОС – 4а (для автотранспорта);
  • форма ОС – 4б (за исключением автотранспорта на группы имущества).

Акт списания заполняют в двух экземплярах, один из них отдают в бухгалтерию, а другой забирает материально-ответственное лицо.

Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет

Процедура проста: члены комиссии проводят осмотр объекта, определяют, по каким причинам он не может использоваться в дальнейшем и получится ли использовать образовавшиеся в результате разбора детали. По результатам работы комиссии пишется заключение. Шаблона для такого документа не предусмотрено, поэтому его можно создать самостоятельно. Под заключением комиссии ставятся подписи всех ее членов.
В дальнейшем содержащиеся в нем выводы ложатся в основу приказа руководителя о ликвидации объекта ОС. Наконец, после подписания заключения и издания соответствующего приказа по предприятию пишется акт на списание этого объекта.

Как оприходовать металлолом от списания основных средств?

Инфо

Оприходование металлолома от списания основных средств Для постановки на баланс фирмы лома необходимо составить акт оприходования материальных ценностей. Образец акта на оприходование металлолома: Документ должен содержать номинальную стоимость металла, который заходит на баланс. В идеале она определяется, основываясь на актуальных котировках LME (лондонской биржи металлов), но подойдут цены и других официальных источников.

Как оприходовать металлолом от списания основных средств

  • Операция: Поступление от ликвидации НФА (10Х — 401.10.172);
  • Сумма документа – общая сумма поступления материальных запасов;
  • КФО – код вида финансового обеспечения, в рамках которого производится поступление ТМЦ;
  • МОЛ /Подразделение – материально ответственное лицо и подразделение, в которое приходуются ТМЦ;
  • На закладке Общая необходимо указать Счет кредита: 401.10.172.

Рис. 2 1.3. На закладке Материалы (Рис. 3) следует заполнить табличную часть:

  • Номенклатура – выбрать номенклатуру поступивших материалов;
  • Единица измерения – указать учетную единицу измерения материалов;
  • Счет дебета – задать счет оприходования ТМЦ;
  • Количество мест – указать количество полученных единиц товара (кг, упаковок, банок, пачек, мешков и т.д.).

Демонтаж и списание основного средства

На его демонтаж было израсходовано материалов на 3000 рублей. Накопленный износ составил 15000 рублей. В результате демонтажа получено металлолома на 3000 рублей. Операции по демонтажу оборудования нужно отразить следующим образом: Дебет 01/субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 = 20000 Дебет 02 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 15000 Дебет 91 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 5000 (недоамортизированная часть стоимости) Дебет 10 Кредит 91 =3000(стоимость металлолома) Дебет 91 Кредит 10 = 3000 (затраты на демонтаж) или Дебет 23 Кредит 10, а затем Дебет 91 Кредит 23 Как поставить на приход металлолом, полученный от демонтажа? Чтобы поставить на баланс металлолом, полученный от демонтажа основных фондов, необходимо составить акт об оприходовании МЦ, если демонтировано здание, и накладную в прочих случаях.

Реализация металлолома

В документе прописывается вес лома (хотя бы ориентировочный), его характеристики и указывается дата его принятия на баланс. Бухгалтерский учет металлолома и примеры проводок Процедура ликвидации ОС и учет металлолома в бухгалтерии проводится, основываясь на пунктах 29 и 31 ПБУ. Согласно этому нормативному акту открывается отдельный субсчет по счету 01.

Важно

В его кредит переносится амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС, а в дебет — их первоначальная стоимость, по которой они принимались на баланс. После ликвидации остаточная стоимость объекта проводится в качестве операционных или прочих расходов, распределяясь с открытого субсчета на убытки и прибыли (по ситуации). С ликвидационными расходами поступают также. Если срок полезного использования истек Ликвидация проводится по факту физического износа объекта.

Это наиболее распространенная причина выбытия.
Почему спецрежимники зачастую выделяют НДС отдельно, а потом списывают его в стоимость актива или услуги дополнительной проводкой, вместо того, чтобы сразу принять на учет налог, минуя эту запись? Дело в том, что:

  • НДС для упрощенцев отдельный вид расхода. Поэтому многие стремятся для удобства сблизить бухучет и налоговый учет. Тем более по ряду покупок (товары, материалы, и т.д.) в Книге учета доходов и расходов НДС должен быть выделен отдельно;
  • Кто-то руководствуется тем, что товары относятся к материально-производственным запасам, которые в бухучете принимаются по фактической стоимости. В состав этой оценки входят все расходы, которые напрямую связаны с покупкой этих товаров. Исключение составляет НДС и иные налоги к возмещению, кроме случаев, которые предусмотрены налоговым законодательством РФ.

Как правильно показать в бухгалтерском учете операции, связанные с ликвидацией незавершенного строительства и оприходования полученного в результате этого металлолома? Поскольку затраты на незавершенное строительство относят к капитальным вложениям, и пока они еще не переведены в состав основных фондов, то стоимость такого объекта при ликвидации нужно списать в прочие расходы: Дебет 91 Кредит 08 Такая операция не требует создания ликвидационной комиссии приказом директора организации и оформления акта на списание основного средства. Но это не означает, что списание незавершенного строительства может не подтверждаться первичными документами. Необходимо составить акт в произвольной форме, поскольку законодательством не установлена унифицированная.

Оприходование металлолома при списании основных средств

Работа комиссии 1. Изучают объект Опрашивают работников, которые работали с объектом, визуально осматривают, тестируют объект. 2. Устанавливают причины Почему объект вышел из строя, имел ли кто-то к этому отношение, или износ произошел от времени. 3. Определяют возможности Возможно ли употребить узлы, элементы, части объекта для вторичного использования.

4.

Оценивают степень износа Определяют, возможно ли продать объект, как подержанный. Будет ли такая сделка выгоднее, чем списать и оприходовать от основных средств объект как металлолом.

Проводки при продаже металлолома

Как оприходовать металлолом от списания основных средств Чтобы лом поставить на баланс предприятия нужно составить акт оприходования материальных ценностей.

В документе нужно указать номинальную стоимость металла, который вносят на баланс. Обычно, цену устанавливают согласно котировкам лондонской биржи металлов.

Оприходование металлолома при списании ос

Для проведения этой процедуры руководством предприятия создается профильная комиссия, которая состоит из квалифицированных сотрудников фирмы. Обязанности комиссии:

  1. Изучение объекта. Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.
  2. Установление причин, по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
  3. Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
  4. Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).

По итогам проверки составляется акт установленной формы. Документ служит основанием для выбытия ОС.