ОКВЭД 64 19

Еще раз прошу вернуться к теме о видах деятельности кооператива и подходящих ОКВЭДах. Применительно к этой теме у нас возникают сомнения, которые связаны вовсе не с тем, что мы не знаем, что такое финансовая взаимопомощь кооператива и что она включает, а с тем, что в новом ОКВЭД ОК 029-2014, по сравнению со старым, появилась характеристика разделов и подразделов, куда включены конкретные виды деятельности. Поэтому, в целях исключения в дальнейшем всяческих претензий к кооперативу в этом вопросе, по нашему мнению, при выборе конкретных видов деятельности кооперативу необходимо руководствоваться не только подходящей формулировкой конкретного ОКВЭДа, но и характеристикой раздела (подраздела), куда он помещен.
Я указываю это в связи со следующим.
В ответ на ранее заданный мной вопрос Вы указали, что «деятельность по организации финансовой взаимопомощи код 64.99.6 охватывает и предоставление займов, причем не только потребительских и привлечение сбережений. …..Поэтому из этого кода не исключены характерные для нас операции, просо он обособляет нашу деятельность от аналогичной деятельности по предоставлению потребительских займов или микрофинансовой деятельности, которую могут осуществлять иные организации».
Однако раздел 64.99, куда включен вышеуказанный код 64.99.6 (деятельность по организации финансовой взаимопомощи), имеет следующую характеристику: » 64.99 Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки. Эта группировка включает:
— прочие виды деятельности в сфере финансовых услуг, прежде всего связанные с распределением финансовых средств, кроме предоставления займов….» (!!!!!!!!)
Именно эта оговорка «кроме предоставления займов» и создала для нас некую неопределенность в этом вопросе. Без нее мы бы не поднимали эту тему вновь.
Таким образом, из характеристики подраздела 64.99 следует, что код 64.99.6 (деятельность по организации финансовой взаимопомощи) вопреки вашему разъяснению не включает деятельность по предоставлению займов, являющуюся для кооперативов такой же важной составляющей, как и привлечение денежных средств. По какой причине это сделано разработчиками нового ОКВЭДа, непонятно. То ли они что-то другое подразумевали под финансовой взаимопомощью (но что?!), то ли не учли, что финансовая взаимопомощь кооперативов включает по закону 2 составляющие (займы и сбережения). Остается только догадываться об этом.
В такой не совсем ясной ситуации, по нашему мнению, кооперативу весьма рискованно ограничиваться лишь присвоением кода 64.99.6 (деятельность по организации финансовой взаимопомощи), так как деятельность по предоставлению займов остается подвешенной в воздухе. Следовательно, для подстраховки, наверное, целесообразно дополнить еще и ОКВЭД связанный с предоставлением займа. Но опять же, возникает вопрос, какой именно должен быть ОКВЭД.
Так, подраздел 64.92 называется «Предоставление займов и прочих видов кредита», он имеет следующую характеристику: «Эта группировка включает: — деятельность по финансовому обслуживанию (т.е. предоставление денежных средств учреждениями, не вовлеченными в денежное посредничество в случаях, когда предоставление кредита может принимать различные формы, такие как ссуды, ипотека, кредитные карточки и т.д.)
Эта группировка включает: — деятельность по предоставлению следующих видов услуг: предоставление потребительского кредита, финансирование международной торговли, предоставление промышленными банками долгосрочного финансирования промышленности, предоставление денежного займа, не связанного с банковской системой ….» и т.д.
Из этого подраздела обращаем внимание на следующие ОКВЭДы: 64.92.1 (деятельность по предоставлению потребительского кредита), 64.92.3 (деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества) и 64.92.7 (деятельность микрофинансовая).
Что касается кода 64.92.1 (деятельность по предоставлению потребительского кредита), то раньше, наверное, все кооперативы имели его в качестве основного вида своей деятельности ввиду отсутствия иных подходящих кодов в старом ОКВЭДе. Однако сейчас характеристика подраздела 64.92 отдельно говорит о предоставлении потребительского кредита и о предоставлении денежного займа, не связанного с банковской системой. Из этого невольно можно сделать вывод, что код 64.92.1 (деятельность по предоставлению потребительского кредита) по новому ОКВЭДу уже не подходит для кооперативов. С одной стороны, такой подход может и правильный, так как с точки зрения Гражданского кодекса РФ кооперативы заключают не кредитные договоры, а договоры займа. Но с другой стороны, в этом случае для предоставления займов кооперативам остается только код 64.92.7 (деятельность микрофинансовая), что тоже не радует. Это еще больше будет смешивать кооперативы с МФО.
Использование в практике кооперативов кода 64.92.3 (деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества) также весьма туманно, так как ссуда — это безвозмездное пользование денежными средствами.
Из всех вышеуказанных рассуждений получается, что кооперативам в новом ОКВЭДе подходят код 64.92.7 (деятельность микрофинансовая) и код 64.99.6 (деятельность по организации финансовой взаимопомощи), причем последний должен подразумевать только привлечение личных сбережений, объединение паенакоплений и др. денежных средств, но не предоставление займов. Но какой же из этих двух видов сделать основным, а какой дополнительным, если большинство кооперативов равнозначно осуществляют и предоставление займов, и привлечение личных сбережений?!
Выскажите, пожалуйста, Вашу точку зрения по вышеуказанным рассуждениям и вопросам, может где-то я ошибаюсь.

Расшифровка кода ОКВЭД 64.92, полученного иерархическим методом классификации с последовательным способом кодирования: 64.92 — Группа «Предоставление займов и прочих видов кредита»

Эта группировка включает:

— деятельность по финансовому обслуживанию (т.е. предоставление денежных средств учреждениями, не вовлеченными в денежное посредничество в случаях, когда предоставление кредита может принимать различные формы, такие как ссуды, ипотека, кредитные карточки и т.д.)

Эта группировка включает:

— деятельность по предоставлению следующих видов услуг: предоставление потребительского кредита, финансирование международной торговли, предоставление промышленными банками долгосрочного финансирования промышленности, предоставление денежного займа, не связанного с банковской системой, предоставление кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, не принимающими депозиты, предоставление услуг ломбардами и ростовщиками

Эта группировка не включает:

— предоставление кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, принимающими депозиты, см. ОКВЭД 64.19;

— операционный лизинг, согласно типу лизинговых товаров, см. ОКВЭД 77;

— предоставление прав на выдачу средств в членских организациях, см. ОКВЭД 94.99

Код ОКВЭД 64.92 включен в раздел «K. Деятельность финансовая и страховая» классификатора и является группой, содержащей следующие подгруппы:
Код ОКВЭД 64.92.1 — Деятельность по предоставлению потребительского кредита
Код ОКВЭД 64.92.2 — Деятельность по предоставлению займов промышленности
Код ОКВЭД 64.92.3 — Деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества
Код ОКВЭД 64.92.4 — Деятельность по предоставлению кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, не принимающими депозиты
Код ОКВЭД 64.92.6 — Деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества
Код ОКВЭД 64.92.7 — Деятельность микрофинансовая

— аккумулирование свободных денежных средств различных экономических субъектов и предоставление их от имени организации на определенных условиях Данные виды деятельности осуществляются кредитными организациями (банками и небанковскими кредитными организациями) на основании лицензии, выдаваемой Банком России
Эта группировка также включает:
— привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;
— размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
— открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
— осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
— инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
— выдачу банковских гарантий;
— осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, за исключением почтовых переводов
Эта группировка не включает:
— предоставление кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, не принимающими депозиты, см. Код ОКВЭД 64.92;
— деятельность по обработке сделок и расчетов по кредитным карточкам, см. Код ОКВЭД 66.19;
— деятельность по приему платежей физических лиц платежными агентами (юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) и банковскими платежными агентами (организациями, не являющимися кредитными организациями и индивидуальными предпринимателями), см. Код ОКВЭД 66.19

( о новом классификаторе ОКВЭД2 и его роли в деятельности ломбардов)

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст приняты и вводятся в действие общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

До 1 января 2015 года установлен переходный период для постепенного перехода на применение новых классификаторов. С 1 января 2015 года отменяются действующие в настоящее время общероссийские классификаторы: ОКВЭДы, ОКДП и ОКУН

Пересмотр указанных общероссийских классификаторов планировался давно, поскольку они не удовлетворяли требованиям современной экономики. Работа осуществлялась в рамках мероприятий по формированию методологии, систематизации и кодирования информации, а также совершенствованию и актуализации общероссийских классификаторов, реестров и информационных ресурсов.

Что ждет ломбарды впереди, и как новый классификатор лучше использовать в своих целях см. далее.

Общая характеристика нового классификатора ОКВЭД2 2014г. в отличие от прежних ОКВЭДов 2001г. и 2007г. мало чем отличается.

Как и прежде объектами классификации в ОКВЭД2 являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (предоставление услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство продукции (товаров или услуг), процессом производства и выпуском продукции (предоставлением услуг).

ОКВЭД2 содержит коды классифицируемых группировок видов экономической деятельности, наименования и описания, раскрывающие содержание группировки и/или дающие ссылки на другие группировки классификатора

В ОКВЭД2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. Кодовое обозначение для идентификации группировок видов экономической деятельности состоит из двух-шести цифровых знаков.

Отличие можно увидеть в одном: ОКВЭД2 не содержит приложение «А», в виде описания классификационных группировок, т.к. наименования и описания, раскрывающие содержание группировки и дающие ссылки на другие группировки классификатора содержится в самом «теле» документа. Это удобно для пользователя и не создает путаницы.

Если рассматривать конкретно изменения для ломбардов, то кроме изменения кодов классификации (класс, подкласс, группа, подгруппа, вид) для двух видов деятельности (основного и дополнительного), теперь нет описания кода – «Деятельности по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества» с отсылкой в раздел «розничной торговли». С 01.01.2015г. термин «невыкупленное имущество» из обращения исчезает, использоваться должен термин из Федерального закона о ломбардах – «невостребованное имущество».

ОКВЭД2 классифицирует деятельность ломбардов следующими кодами и описаниями:

— код 64.92.6 — Деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества;
— код 47.79.3 — Розничная торговля прочими бывшего употребления товарами.

Необходимо отметить следующее, что группа 47 ОКВЭД2 «Торговля розничная, кроме торговли а/т средствами, мотоциклами» включает «розничную торговлю посредством комиссионных торговых агентов и деятельность розничных аукционных домов». Следовательно, ломбарды вправе использовать эту оговорку для построения экономически выгодных конструкций продаж невостребованных предметов залогов.

Особо следует выделить два фрагмента из «введения» ОКВЭД2.

ОКВЭД2 используется при решении следующих основных задач, связанных с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, а также определением основного и дополнительных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами.

Второе касается для классификации деятельности при продажах невостребованных предметов залогов в рамках ст.13 Федерального закона о ломбардах (по группе ОКВЭД2 47). Здесь надо отметить, что до сих пор с фискальными органами ломбарды «ломают копья» по деятельности «Розничная торговля прочими бывшего употребления товарами».

Следует надеяться, что с вступлением в полную силу классификатора ОКВЭД2 эти разнотолки закончатся.

Общеизвестно, что Федеральный закон о ломбардах от 19 июля 2007г. № 196-ФЗ в иерархии законов гражданского законодательства является специальным законом, и его нормы имеют приоритет перед общими нормами ГК РФ.

Специальные нормы, посвященные порядку реализации заложенных вещей, содержатся в ст. 13 «Порядок реализации невостребованных вещей» главы 4 Федерального закона о ломбардах.

Из пункта 3 ст. 454 ГК РФ следует, что в случаях предусмотренных настоящим Кодексом или иным законом, особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяется законами или иными правовыми актами. Т.е. в данном случае продажа ломбардами принятого от граждан в залог невостребованного движимого имущества определяется Федеральным законом о ломбардах, классификатором ОКВЭД, законом РФ «О залоге», Законом о защите прав потребителей, Правилами продаж отдельных товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998г. № 55, Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06 июня 1998 г. N 569 и др. правовыми актами в сфере торговли.

В силу пункта 5 статьи 358 ГК РФ, пункта 2 статьи 13 Федерального «О ломбардах» с 01.01.2008г. процедура продаж невыкупленного имущества осуществляется в порядке, установленном ломбардом.

Поскольку в указанной статье закона установлено, что «форма и порядок реализации невостребованной вещи определяется решением ломбарда…», то ломбард самостоятельно определяет способ продаж. Гражданский Кодекс РФ (гл. 30) выделяет куплю-продажу товаров путем розничной купли-продажи, когда покупателю товар передается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492), и путем поставки, когда продавец передает производимые им товары покупателю для использования их последним в своей предпринимательской деятельности (ст. 506). Исходя из этого, ломбарды выбирают экономически выгодный способ продаж.

В целях приведения правоустанавливающих документов в соответствие с действующим законодательством в Уставе ломбарда и соответственно в ЕГРЮЛе должны быть указаны как основной, так и дополнительный вид деятельности. Это позволит ломбарду наиболее эффективнее защитить свои активы при налоговых проверках.

Относительно фактических переходов на другие кодировки ОКВЭД2 уполномоченными органами будут даны соответствующие разъяснения.

Поскольку классификатор ОКВЭД2 на самом деле «всему голова», его нужно не только досконально изучить, но иметь всегда «под рукой». Не зря говорят: «знание — сила!».

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г. Дьяченко

Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом налогообложения «доходы», налоговая ставка 6%) планирует выдать процентный заем ООО путем перевода денежных средств со своего личного счета на расчетный счет ИП. Получение процентов за выдачу займа является одним из его видов предпринимательской деятельности, а не личными нуждами. Код ОКВЭД 64.92 «Предоставление займов и прочих видов кредита» не указан в выписке из ЕГРИП.
Может ли это повлечь оплату налога за полученные проценты в денежном выражении в размере 13%, а не 6%? Может ли данный код ОКВЭД присвоить себе ИП? Нужна ли ИП лицензия на такой вид предпринимательской деятельности? Необходимо ли уплатить НДФЛ?

14 августа 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выдача процентного займа не требует получения лицензии или иного специального разрешения.
Соответствующий код по ОКВЭД вносится в ЕГРИП на основании сведений, которые индивидуальный предприниматель обязан представить в регистрирующий орган в течение трех рабочих дней с момента начала осуществления нового вида деятельности.
Если заем выдается в рамках предпринимательской деятельности, доход в виде процентов будет учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Обязанность по уплате НДФЛ с этого дохода у предпринимателя в этой ситуации не возникнет.

Обоснование вывода:
1. По общему правилу гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Пунктом 1 ст. 49 ГК РФ предусмотрено, что коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Таким образом, индивидуальный предприниматель (далее также — ИП) вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.
Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ в определенных случаях для осуществления деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии), членство в саморегулируемой организации или получение свидетельства саморегулируемой организации о допуске к определенному виду работ.
Закон не ставит право юридического лица или ИП осуществлять тот или иной вид деятельности в зависимость от того, внесен ли в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), который соответствует этому виду деятельности. Необходимость внести в ЕГРИП сведения о новом коде по ОКВЭД возникает в связи с осуществлением нового вида предпринимательской деятельности, обозначенного этим кодом. Как следует из п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ИП обязан представить в регистрирующий орган сведения, необходимые для внесения в ЕГРИП кода по ОКВЭД, в течение трех рабочих дней с момента изменения соответствующих сведений, то есть с момента, когда он начал осуществлять новый вид экономической деятельности. Если ИП не представит или несвоевременно представит соответствующие сведения, последствием будет не запрет на осуществление вида деятельности, сведения о котором необходимо внести в ЕГРИП, а возможное привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности за нарушение обязанности представить в регистрирующий орган сведения в установленный для этого срок (ч.ч. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ).
Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» не относит предоставление займов к лицензируемым видам деятельности. Отметим, что выдачу займов необходимо отличать от банковских операций, в частности, по размещению кредитной организацией денежных средств физических и юридических лиц, привлеченных во вклады, что требует наличия лицензии (часть первая ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности»).
Поэтому, в отличие от предоставления кредитов, осуществляемого банками и иными кредитными организациями (ст. 819 ГК РФ), выдача займа, в том числе процентного, не требует от заимодавца получения лицензии или иного специального разрешения.
Суды также отмечают, что действующее законодательство не предусматривает необходимости получения организацией лицензии при осуществлении деятельности по предоставлению займов. Круг лиц, обладающих правом предоставления заемных денежных средств, законом не ограничен (постановления АС Московского округа от 10.05.2018 N Ф05-5475/18, АС Северо-Кавказского округа от 16.01.2015 N Ф08-10344/14, решение АС Вологодской области от 05.04.2016 по делу N А13-7506/2013).
2. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
Как неоднократно отмечали в своих разъяснениях представители Минфина России, порядок применения УСН, установленный главой 26.2 НК РФ, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения (письма Минфина России от 20.10.2017 N 03-11-06/2/68765, от 08.09.2015 N 03-11-06/2/51596, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, только в связи с получением дивидендов и доходов, указанных в п.п. 2, 5 ст. 224 НК РФ. Проценты за пользование займом к этим видам доходов не относятся. Все другие доходы ИП, полученные им от предпринимательской деятельности, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Следовательно, если в рассматриваемом случае ИП выдает заем в рамках своей предпринимательской деятельности (документально это может подтверждаться, в частности, указанием в договоре займа на то, что заимодавец является индивидуальным предпринимателем), доходы в виде процентов от пользования займом будут подпадать под УСН, обязанность уплачивать НДФЛ с этих доходов у индивидуального предпринимателя не возникнет. Наличие или отсутствие в ЕГРИП соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД на момент заключения договора или на момент фактической выдачи займа в этой связи, как мы полагаем, значения не имеет. Хотя, как следует из изложенного выше, если выдача займов составляет один из видов деятельности ИП, сведения о коде вида деятельности в целях внесения информации в ЕГРИП необходимо будет представить в регистрирующий орган в трехдневный срок.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества