Незавершенного производства

Незавершенное производство: отражение в отчетности

Стоимость затрат на производство, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, услуг), признается затратами незавершенного производства. Незавершенное производство отражается в активе баланса во 2-м разделе «Оборотные активы» в строке «Запасы», входя составной частью в сумму всех запасов, имеющихся на отчетную дату.

Подробнее о структуре баланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Информацию о порядке заполнения бухгалтерского баланса вы найдете в материале «Составляем бухгалтерский баланс».

О том, как заполнять баланс «упрощенцам», вы узнаете, прочитав материал «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Незавершенное производство: счет учета

Учитываются затраты в незавершенном производстве на счетах производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». А вот ответ на вопрос, будут ли затраты незавершенного производства в бухгалтерском учете формироваться с учетом затрат, накопленных по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и счету 26 «Общехозяйственные расходы», зависит от того, что организация записала в учетной политике.

Затраты, собранные на счете 25 за месяц, могут полностью относится на счет учета затрат основного производства (20), а могут распределяться либо на 2 счета (20 и 23), либо на все 3 счета учета прямых затрат (20, 23, 29). Накопленные на счете 25 расходы вместе с прямыми затратами формируют производственную себестоимость продукции, работ или услуг.

Счет 26 можно распределять аналогично счету 25 (тогда на соответствующих счетах будет собираться полная себестоимость), а можно ежемесячно полностью списывать собранную на нем сумму на финрезультат (в дебет счета 90). В последнем случае в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) его данные входить не будут.

Подробнее о 20 счете читайте в материале «Счет 20 в бухгалтерском учете нюансы)».

Состав затрат основного производства

Счет 20 применяют для учета прямых и косвенных расходов, понесенных в связи:

  • с производством продукции любого вида;
  • оказанием всех видов услуг;
  • выполнением строительно-подрядных, проектно-изыскательных и геологоразведочных работ;
  • осуществлением ремонтных работ;
  • выполнением конструкторских и научно-исследовательских работ и т. д.

Прямые расходы списываются в дебет счета «Основное производство» с кредита счетов:

  • 02 и 05 — в части амортизации имущества, используемого для основного производства
  • 10, 15, 16, 21 — по использованным производственным запасам и расходам, связанным с их приобретением;
  • 60 и 76 — по услугам производственного характера, непосредственно связанным с основным производством;
  • 69 и 70 — в части зарплаты основного производственного персонала и начислений на нее.

На основное производство также списывается брак, подлежащий исправлению (Дт 20 Кт 28). Ежемесячно с кредита счета 23 на счет 20 поступает часть затрат вспомогательного производства, с кредита счета 25 — косвенные расходы (или их часть) по обеспечению производства, с кредита счета 26 — часть общехозяйственных затрат (если организация не использует метод директ-костинг и не списывает эти расходы в дебет счета 90).

Формирование остатка по незавершенному производству

С кредита счета «Основное производство» списывается фактическая стоимость выпущенной продукции (работ, услуг). В этом случае счет 20 в зависимости от принятой учетной политики корреспондирует со счетами 40, 43, 90.

Сальдо по счету 20, оставшееся по итогам месяца, отражает стоимость основного незавершенного производства (НЗП).

Аналогичным образом формируются остатки на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие хозяйства». Соответственно, остаток по счету 23 показывает стоимость вспомогательного незавершенного производства, а остаток по счету 29 — стоимость незавершенного производства обслуживающих хозяйств.

Остаток незавершенного производства по счетам 20, 23, 29 является остатком незавершенного производства в бухгалтерском учете по организации в целом. Незавершенное производство — счет 20 + счет 23 + счет 29, не закрытые на конец отчетного периода, — остатки на них суммируются с прочими данными, вносимыми в строку «Запасы» в балансе.

Порядок заполнения баланса с расшифровкой по счетам подробно рассмотрен в готовом решении КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и изучите материал.

Не относятся к незавершенному производству:

  • переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
  • не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

О проводках, возникающих при учете неисправимого брака, читайте в статье «Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки».

Прямые и косвенные затраты

Особенности учета затрат, относящихся к незавершенному производству, определяются отраслевыми методическими рекомендациями, поскольку они довольно сильно зависят от специфики вида конкретного производства.

Четкого перечня затрат, которые надлежит относить к прямым, в законе о бухучете и других нормативных материалах нет. Есть только упоминание в Инструкции по использованию плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, о том, что к прямым расходам следует относить стоимость производственных запасов и расходов на оплату труда рабочих, задействованных в процессе производства.

Такая неопределенность в нормативных актах указывает на то, что предприятию в соответствии с особенностями своего производства следует отразить в собственной учетной политике, какие именно затраты для целей бухучета будут относиться к прямым, а какие к косвенным.

К прямым расходам можно отнести:

  • материальные затраты на производство (сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие);
  • расходы на оплату труда персонала, занятого в производстве и обслуживании производственного процесса;
  • расходы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемые на оплату труда вышеуказанного персонала;
  • амортизационные отчисления на основные средства, занятые в производственном процессе.

О методах оценки запасов, списываемых на производство, читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

Косвенными тогда будут все иные расходы.

О том, как разделить производственные затраты на прямые и косвенные для целей налога на прибыль, читайте в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 63 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, к НЗП (незавершенному производству) следует отнести продукцию или услуги (работы), не прошедшие всех фаз производственного цикла. Также сюда относится недоукомплектованная и/или не прошедшая апробацию и техприемку продукция.

Как указано в п. 64 ПБУ о бухучете и бухотчетности, для отражения в балансе оценка незавершенного производства может осуществляться по:

  • фактической производственной себестоимости;
  • нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • стоимости материальных затрат (сырья, материалов и полуфабрикатов);
  • сумме прямых затрат.

Те предприятия, у которых налажено серийное или массовое производство, могут выбрать один из указанных способов оценки незавершенного производства. А те производители, которые выпускают продукцию в единичных экземплярах, незавершенное производство должны показывать лишь по фактически произведенным затратам.

Выбранный способ оценки незавершенного производства должен быть закреплен в учетной политике. При выборе метода оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат в учетной политике рекомендуется отразить, как организация будет распределять текущие расходы и остатки незавершенного производства на начало месяца между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец месяца.

С 2021 года порядок оценки НЗП будет определять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Что в этой связи потребуется изменить в учете, вы можете узнать из Обзора от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ.

Итоги

Сальдо по счетам «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец отчетного периода свидетельствует о том, что осталось незавершенное производство. Стоимость, характеризующая незавершенное производство на конец отчетного периода, учитывается в данных, образующих показатель строки 1210 баланса «Запасы».

На счете 20 учитывают прямые расходы на производство; ежемесячно при закрытии месяца туда относят часть косвенных расходов с учетом особенностей их распределения, установленных учетной политикой. Кроме того, в учетной политике закрепляют правила разделения расходов на прямые и косвенные, порядок закрытия счетов учета косвенных расходов и оценки незавершенного производства.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Под ними понимают производственные запасы, находящиеся на промежуточных стадиях производственного процесса конкретного предприятия. Они подвергаются технологической переработке, в результате чего постепенно меняются их свойства, растет стоимость и появляются новые виды продукции. Таким образом на промежуточных стадиях производства появляются полуфабрикаты — продукты, обработка которых уже началась, но еще не завершена в цикле производства.

Основные причины перевода полуфабрикатов в запасы;

— Задержки в работе, вызванных сбоями в графиках и длительным межоперационном транспортировкой;

— Необходимость иметь буферные запасы, которые способствуют ликвидации «узких мест» в производственном процессе или, в случае появления повышенного спроса, ускоряют выпуск готовой продукции.

Запасы готовой продукции

К запасам готовой продукции относятся товары, которые могут быть отправлены предприятием потребителю в любое время. Такие запасы создаются с целью разобщения производства и спроса, чтобы обслужить непредсказуемый или предполагаемый непостоянный рынок, ощутимо не меняя объемы производственных мощностей. Перевод готовой продукции в запасы вызывается необходимостью формирования ее в партии отправления, комплектования, упаковки, маркировки и оформления на нее сопроводительных документов. В условиях рыночных отношений эти запасы могут играть роль регулятора рыночного спроса и цены на продукцию предприятия

Запасы готовой продукции на предприятиях-производителях в каналах сферы обращения называют сбытовыми или товарными.

Роль материальных запасов заключается в том, что они обеспечивают:

— Ритмичность производства предприятия и потребителя;

— Ритмичность процесса реализации;

— Ритмичность предложения «товар-услуга».

Управление материальными запасами заключается в определении их уровня, при котором будут разумно сбалансированы логистические расходы.

К другим факторам, помимо экономических, учитываемых при управлении запасами, относятся спрос на запасы и срок опоздания поставки.

Потребность в запасах определяется необходимостью:

— Обеспечение способности предприятия производить по требованиям потребителя продукцию в достаточном количестве, в нужное время и в нужном месте;

— Сбалансирования расходов на содержание запасов;

— Минимизации потерь от неудовлетворительного спроса.

При организации системы управления материальными запасами оценивают уровень их влияния на экономичность и технологичность деятельности фирмы (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Структура влияния материальных запасов на деятельность предприятия

Материальные запасы влияют на:

— Прогнозирование и планирование производственной деятельности предприятия;

— Организацию производственного процесса и качества проведения работ;

— Поддержание надежной эксплуатации оборудования и проведения его профилактического ремонта.

Такие влияния, прежде всего, связаны с расходами на приобретение, хранение и старения запасов. Одновременно с этим товарные запасы рассматриваются как некое «замораживания капитала» — к моменту появления готовой продукции и ее реализации потребителю. Отсутствие материальных запасов может привести к частичной или полной остановки производственного процесса.

Основными составляющими логистического подхода к управлению материальными запасами на предприятии являются:

1. Определение необходимых видов материальных запасов. В соответствии с производственным планом логистическое служба предприятия получает заказ на организацию поставок необходимых видов сырья, материалов и комплектации. При этом специалисты могут сталкиваться со следующими ситуациями.

а) Необходимые сырье и материалы у наличии на собственном складе или на складе поставщика. Это наиболее простая с точки зрения оперативной организации материального обеспечения производства, ситуация. В условиях недостаточной их количества разрабатываются мероприятия по ликвидации имеющегося дефицита.

б) Необходимые сырье и материалы отсутствуют у производителя или поставщика. Такая ситуация возникает в следующих случаях. На данный момент не задействованы производственные мощности по наработке определенных видов сырья и материалов. В этих условиях предприятие и поставщик согласовывают все организационно-производственные вопросы их воспроизведения. Необходимые для производства сырье и материалы являются уникальными по своим свойствам. Это требует проведения комплекса работ по их разработке, подготовке производства и промышленного выпуска,

2. Установка необходимого количества материальных запасов. Различают два метода определения количества запасов: на плановой основе и на основе затрат материальных запасов прошлых периодов.

а) На плановой основе. Этот метод исходит из сочетания планов логистики, сбыта, производства и поставок ресурсов. Принципиальная схема такого планирования приведена на рис. 9.2. Исходными данными для определения их потребности служат: план производства, конструкторские спецификации, нормы расхода производственных запасов.

Рис. 9.2. Принципиальная схема планирования потребностей предприятия в материальных запасах

Объемы каждого вида материальных запасов определяются умножением планируемого количества продукции на норму потребностей в производственных запасах.

б) На основе затрат материальных запасов прошлых периодов. Этот метод связан с:

— Учетом складских остатков производственных запасов и постоянным их пополнением;

— Регулированием сроков поставок или размеров партий материальных ресурсов;

— Учетом производственных запасов прошлых периодов.

3. Потребность в необходимом качестве материальных запасов. Требования к качеству производственных запасов определяются в соответствии с действующими нормативно-технических документов и формируются на этапе организации закупки материальных ресурсов у поставщика. Если они не соответствуют установленным показателям качества, по взаимной договоренности поставщика и предприятия-изготовителя могут быть проведены работы по созданию соответствующих нормативно-технических документов или по усовершенствованию необходимых параметров товаров поставщиков.

4. Определение формы закупки материальных ресурсов.

1. Закупка направления у поставщика. Такие закупки, как правило, осуществляются при большом объеме потребления предприятием производственных запасов.

2. Оптовые закупки через посредника. В этом случае материальные ресурсы закупаются небольшими партиями делаются срочные закупки для обеспечения бесперебойной производственной деятельности.

5. Обеспечение доставки материальных ресурсов в нужное время. Эта логистическое функция может быть реализована по следующим вариантам:

— Предприятия, требуют от поставщика регулярной доставки в пределах определенного срока;

— Предприятия, требуют от поставщика гарантированной доставки в определенный, предварительно согласованный срок;

— Предприятия, требуют от поставщика доставки с повышенной скоростью.

6. Обеспечение приемлемых расходов. Предприятие должно снижать совокупные расходы, связанные с обслуживанием и содержанием запасов. Объективно политика материально-технического обеспечения заключается в рациональном распределении труда между поставщиками, посредниками и потребителями. В зависимости от рыночных изменений она должна быть гибкой в отношении всех партнеров логистических отношений. В то же время приоритетом в таких отношениях должны быть интересы потребителя. Такая постановка вопроса ведет к снижению себестоимости готовой продукции.

7. Обеспечение доставки материальных ресурсов в нужное место. Предприятие определяет форму доставки: транзитную, складскую или трансформационный.

В первом случае (транзитная форма) — товары движутся непосредственно от поставщика к заказчику без дополнительных перегрузочных операций.

Складская форма доставки, второй случай, предусматривает получение товаров через склады посредников. Выбор схемы доставки материальных ресурсов по признаку «в нужное место» должно обеспечить минимальные транспортные расходы.

В третьем случае (трансформационный форма) — сырье и материалы проходят через трансформационные пункты транспортных организаций на пути их доставки от производителей или поставщиков к потребителям (перегрузочные станции, порты и др.).

8. Обеспечение желаемого потребителем логистического сервиса. Ключевыми параметрами качества логистического сервиса являются:

— Время от получения заказа до доставки поставщиком сырья и материалов предприятию;

— Гарантированная надежность доставки сырья и материалов при любых условиях;

— Реальная возможность доставки по первому требованию предприятия;

— Наличие необходимых запасов на предприятии;

— Стабильность материально-технического обеспечения клиентов;

— Максимальное соответствие выполнения заказов требованиям клиентов;

— Прогрессирующий уровень доступности выполнения заказов;

— Удобство размещения заказа у поставщика в любое время;

— Как можно быстрее подтверждения заказа, принятого поставщиком к исполнению;

— Регулярное информирование клиентов об уровне и структуре затрат на обслуживание;

— Высокая эффективность технологии переработки грузов на складах;

— Обеспечение высокого качества упаковки товарной продукции;

— Прогрессирующая возможность осуществления пакетных и контейнерных перевозок.

Основное назначение материальных запасов — это удовлетворение потребительского спроса на продукцию, которую производит предприятие. Это требует от производителя постоянной и точной оценки объема такого спроса, предвидение возможных отклонений в значениях показателей спроса и сроков выполнения заказа.

Для предприятия важно знать; чем определяется уровень текущего запаса? Как часто его необходимо пополнять? Почему должен равняться размер следующего заказа?

В этих условиях предприятие должно применить определенные подходы к организации управления материальными запасами.

При одном и том же уровне потребления предприятие может закупать редко, но большие партии сырья и материалов или часто, но мелкие. В первом случае расходы сокращаются на приобретение и растут на хранение. Во втором случае все происходит наоборот. Для расчета оптимального соотношения «время — объем поставки» определяют экономический размер заказа ЭВР.

Экономический размер заказа ЭВР (EOQ — economic order quantity) — определенный объем заказа, предполагает наименьшую сумму расходов на выполнение самого заказа и хранения запасов.

Одним из направлений в организации управления материальными запасами является распределение товаров, сохраняющие в соответствии с важности их стоимостных показателей. Этот метод известен как ABC-метод (the ABC approach). В его основе положены правило Парето (20/80) — 20% клиентов приносят 80% прибыли, а 80% клиентов приносят 20% прибыли. Согласно ABC-методом запасы разделяют на три части, классифицируя их по уровню годового использования в денежном выражении (денежная стоимость единицы товара, умноженная на годовой показатель спроса на этот товар).

Все имеющиеся материальные запасы делятся на три класса:

А — малочисленные, но очень важные, на которые приходится основная часть денежных ресурсов;

В — второстепенные, меньшие по стоимости по сравнению с группой А;

С — многочисленные, дешевые, на которые перепадает малая часть общей стоимости запасов.

Каждая из групп может иметь определенные диапазоны колебаний. Наиболее характерны (доля от всей номенклатуры запасов / доля от общей стоимости запасов):

— Для группы А: 10 — 20% / 75 — 80%;

— Для группы В: 30-40% / 10- 15%;

— Для группы С: 40 — 50% / 5 — 10%.

Проводя подсчеты статистических данных с последующим распределением запасов по группам, рассчитывают накопленные удельные значения их годовой потребности в денежном выражении и процент соответствующего количества запасов. В соответствии с правилом Парето на 20% всех запасов приходится 80% всех расходов. Для наглядности строят кривую распределения материальных запасов по их стоимости (рис. 9.3), предварительно умножая стоимость каждого вида материальных запасов на их общее количество и располагая все запасы в порядке убывания стоимости.

Рис. 9.3. Распределение материальных запасов по ABC-методом (диаграмма Парето)

Принцип XYZ-метода предполагает разделение запасов на три группы в зависимости от равномерности спроса и точности прогнозирования.

В группу X принадлежат запасы, спрос на которые равномерное или может незначительно меняться. Объем их потребления хорошо прогнозируется. В группу Y принадлежат запасы, потребляемые в объемах, колеблются (например, запасы с сезонным характером спроса). Уровень прогнозируемости их спроса определяется как средний. Группа Z — это запасы, спрос на которые возникает лишь эпизодически. Прогнозировать объемы их потребления достаточно сложно. Признаком, по которому запасы относят к той или иной группе является коэффициент вариации спроса, который вычисляют по формуле (9.1):

(9.1)

где — i -то значение спроса по оцениваемой позиции;

— Среднее значение спроса по оцениваемой позиции за период и;

п — величина периода, за который произведена оценка.

Предполагается, что разделение запасов на группы может быть следующим: X — в интервале %;

Y — в интервале %;

Z — в интервале

Сочетанием методов ABC и XYZ получают ABC-XYZ матрицу (рис. 9.4).

Рис. 9.4. Матрица анализа по ABC-XYZ — методом

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 5 декабря 2016 г.

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Готовая продукция – это завершенное производство?

Для многих предприятий изготовление продукции является основной целью, а ее реализация – источником получения прибыли. Но ГП – это результат сложного процесса, который называют производством. Производство длится до тех пор, пока не появится ГП, а это значит, что оно всегда является незавершенным, а понятие «производство» и «незавершенное производство» – тождественны по сути.

Впрочем, отличие в применении этих понятий все же есть, ведь производством обычно называют сам процесс, а НЗП – объект бухучета. К тому же ГП – это немного больше, чем просто завершенное производство. Есть ряд формальностей, без соблюдения которых говорить о ГП вообще нельзя. Некоторые из них предусмотрены бухгалтерскими документами. В частности, в соответствии с Инструкцией № 291 ГП должна пройти испытание, приемку, укомплектование, а также проверку на соответствие техническим условиям и стандартам. В зависимости от требований законодательства относительно отдельных видов продукции, а также от организации производства на конкретном предприятии могут быть и другие формальности.

Неукомплектованная и неупакованная продукция (если такие требования предусмотрены) остается в составе НЗП. На это прямо указано в п. 574 Методрекомендаций № 373. Кроме того, НЗП включает:

  • остатки сырья, основных материалов и полуфабрикатов, которые находятся в аппаратах в процессе переработки (п. 574 Методрекомендаций № 373);
  • не завершенные обработкой и сборкой детали, узлы, изделия и незавершенные технологические процессы (п. 6 П(С)БУ 9);
  • расходы на выполнение незавершенных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход (п. 6 П(С)БУ 9).

В то же время, как установлено п. 575 Методрекомендаций № 373, к НЗП не относятся:

  • сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые еще не подвергались обработке;
  • забракованные полуфабрикаты (детали), не подлежащие исправлению.

Подытожим: НЗП – это то, что уже попало в производственный процесс, но еще не получило право называться ГП, а ГП – это завершенное производство.

НЗП: нормативные и временные ориентиры

Для бухгалтерского учета и ГП, и НЗП – это активы, которые относятся к категории запасов, на что прямо указано в § 8 МСБУ 2 и в абзацах третьем и четвертом п. 6 П(С)БУ 9. Следовательно, правила их учета и отражения в финансовой отчетности определены этими стандартами, а также П(С)БУ 16. И хотя в П(С)БУ 16 НЗП упоминаются только один раз (п. 15.9), без него в этом случае не обойтись, ведь производство – это расходы, а именно ими и озабочен этот стандарт.

Кроме того, некоторую полезную информацию можно найти в Инструкции № 291, Методрекомендациях № 373 и других отраслевых рекомендациях относительно калькулирования себестоимости продукции. Но, ввиду того, что производственные процессы очень разнообразны, их учет трудно втиснуть в существующие правила. Поэтому даже в рамках этих правил существуют разные варианты учета. НЗП вполне справедливо считают одним из самых сложных объектов учета. То же касается и ГП, хотя бы из-за того, что ее учет почти всегда является продолжением учета НЗП.

Может ли появиться ГП без НЗП?

Может! Каким бы странным не казалось это утверждение. Уточним: без производства как процесса – не может, а без НЗП как объекта учета – вполне. Представим, что предприятие изготовляет один-единственный продукт, при этом процесс его изготовления не предусматривает никаких остановок и длится несколько часов. При таких условиях наличие НЗП невозможно в принципе. А когда нет НЗП, то нет и сложностей с учетом ГП (подробнее об этом – далее).

В реальной жизни есть предприятия, которые работают без НЗП, но это, скорее, исключение, чем правило. Для некоторых предприятий НЗП – объективная реальность (в частности, из-за непрерывности, продолжительности или многоэтапности технологического процесса). Иногда наличие или отсутствие НЗП ситуационное: сегодня оно есть, а завтра его может и не быть. Следовательно, НЗП определенным образом связано со временем.

Как именно НЗП связано со временем и важно ли это для учета?

Стоимость НЗП – величина, во-первых, переменная, во-вторых, расчетная. НЗП, как и ГП и другие активы, должны быть отражены в Балансе (Отчете о финансовом состоянии). В Балансе активы отражают по стоимости, определенной на конец отчетного периода. Следовательно, стоимость НЗП необходимо рассчитывать, по крайней мере, на конец каждого отчетного периода (года или квартала).

Но во многих случаях предприятиям этого недостаточно. В целях оперативного (управленческого) учета некоторые показатели рассчитывают за более мелкие периоды, такие, как месяц, декада, неделя или даже день. Стоимость НЗП, а также зависящая от него стоимость ГП относятся именно к таким показателям.

Интересный нюанс! В соответствии с п. 574 Методрекомендаций № 373 к НЗП, кроме прочего, относятся:

  • продукция, принятая отделом технического контроля, но не переданная на склад или заказчику до 24.00 последнего дня отчетного месяца;
  • продукция, принятая отделом технического контроля, но не сданная на склад до 8.00 1-го числа следующего за отчетным месяца (в производствах, которые работают в три смены).

Итак, как видим, даже конкретное время может иметь значение!

Через расходы – к себестоимости

Согласно п. 10 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, которые изготовляются собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определенная по П(С)БУ 16. Все перечисленные ранее составляющие НЗП имеют стоимость, которая содержит соответствующие расходы и формирует производственную себестоимость сначала самого НЗП, а затем и ГП. Производственная себестоимость включает (п. 11 П(С)БУ 16):

  • прямые материальные расходы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и т. п.);
  • прямые расходы на оплату труда (зарплата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции);
  • прочие прямые расходы (амортизация, потери от брака и др.);
  • переменные общепроизводственные расходы (далее – ОПР) и распределенные постоянные ОПР.

Объектом расходов или единицей производства (единицами калькулирования) могут быть: конкретное изделие, вид продукции, партия, заказ и т. п.

Конкретный перечень и состав расходов определяют и представляют как статьи калькулирования сами предприятия (п. 11 П(С)БУ 16), а в соответствии с Инструкцией № 291 эти расходы отражают на счете 23 «Производство», накапливая их по дебету этого счета.

Вести учет расходов в течение отчетного периода обычно не сложно, ведь они просто накапливаются по каждому объекту учета и независимо от того, были остатки НЗП на начало периода (это, в действительности, важно, но не на этом этапе) или нет.

Пример 1

Предприятие изготовляет два вида продукции: изделие № 1 и изделие № 2. Объектом учета являются расходы на изготовление каждого изделия. Для каждого объекта учета на счете 23 «Производство» открыт отдельный субсчет – соответственно 23/1 «Производство изделия № 1» и 23/2 «Производство изделия № 2».

В течение месяца были отражены следующие расходы (все суммы, в т. ч. и суммы ОПР, условные; возвратных отходов и брака нет):

(грн)

№ п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

изделие № 1

изделие № 2

1

2

3

4

5

6

7

1

Переданы в производство материалы

Типовые формы № М-8*, № М-9*,
№ М-10*, № М-11*

23/1

20

30 000

23/2

100 000

2

Начислена зарплата рабочим

Типовые формы № П-6**, № П-7**

23/1

661

20 000

23/2

70 000

3

Начислен ЕСВ

Ведомость начисления взносов
(произвольная форма)

23/1

651

4 400

23/2

15 400

4

Прочие расходы

Разные документы

23/1

Разные счета

5 600

23/2

42 000

5

Начислена амортизация производственного оборудования

Ведомость начисления амортизации
(произвольная форма)

23/1

13

10 000

23/2

27 000

6

Отражены переменные и распределенные постоянные ОПР

Ведомость распределения ОПР
(произвольная форма)

23/1

91

14 000

23/2

45 000

Всего расходов на изготовление изделия № 1

84 000

Всего расходов на изготовление изделия № 2

299 400

Общая сумма расходов на производство за месяц

383 400

* Утверждена Приказом № 193.
** Утверждена Приказом № 489.

Далее возможны несколько сценариев. Рассмотрим их в последовательности от более простых к более сложным.

Сценарий 1. Допустим, что в течение этого месяца ни одна единица продукции не была передана на склад. Понятно, что в таком случае общая сумма расходов будет составлять стоимость НЗП. Остаток на счете 23 на начало в будущем месяце будет свидетельствовать о наличии НЗП.

Сценарий 2. За месяц изготовлено 10 единиц изделия № 1 и 20 единиц изделия № 2. При этом НЗП не было ни на начало, ни на конец месяца.

Общая стоимость ГП в этом случае будет равняться производственной себестоимости продукции. В учете она будет отражена записью Дт 26 – Кт 23 на сумму 383 400 грн. Не трудно посчитать и себестоимость одной единицы каждого изделия:

  • изделие № 1 – 8 400 грн (84 000 грн : 10);
  • изделие № 2 – 14 970 грн (299 400 грн : 20).

Сценарий 3. За месяц изготовлено 10 единиц изделия № 1 и 15 единиц изделия № 2. НЗП на начало месяца не было, но на конец месяца осталось 5 единиц изделия № 2, изготовление которых начато и по состоянию на конец месяца не завершено.

В этом случае вся сумма расходов на изготовление изделия № 1 (84 000 грн) будет признана стоимостью ГП и отражена в учете записью Дт 26 – Кт 23/1. А вот что касается изделия № 2, то здесь возникает необходимость определить, какая часть накопленных расходов относится к завершенной (готовой) продукции, а какая остается в составе НЗП. Другими словами, чтобы определить фактическую себестоимость ГП, необходимо сначала определить себестоимость НЗП на конец периода. А для этого необходимо выяснить, что фактически осталось. Выявить остатки НЗП можно:

  • по данным оперативного учета (без проведения инвентаризации);
  • результатам инвентаризации, которые сравниваются с данными оперативного учета.

В эпоху бумажной бухгалтерии оперативный учет считался не слишком надежным, особенно для предприятий со сложной и многоэтапной структурой производства. При современных условиях, когда автоматизация позволяет осуществлять некоторые производственные процессы без участия человека, а данные о движении материалов и их состоянии отслеживать в режиме реального времени, оперативный учет может быть очень точным. Поэтому этот способ определения остатков может дать даже лучшие результаты, чем инвентаризация, которая до сих пор считалась самым точным способом (по крайней мере, так записано в п. 575 Методрекомендаций № 373).

Инвентаризация в помощь

Инвентаризацию проводят с определенной периодичностью, но чаще всего – на конец каждого месяца, а ее целью является определение фактического наличия и количества:

  • сырья и материалов, которые находятся в процессе обработки;
  • произведенных полуфабрикатов и продукции, которые остаются в составе НЗП.

Кроме того, инвентаризация позволяет выявить неучтенный (скрытый) брак, а также излишки и недостачи составляющих НЗП (здесь эти вопросы не рассматриваются).

Инвентаризацию проводят путем фактического измерения, взвешивания или подсчета количества не завершенных обработкой полуфабрикатов и продукции (п. 576 Методрекомендаций № 373), с соблюдением общих правил, предусмотренных Положением № 879, в частности требований п. 4.6 данного документа, который посвящен инвентаризации НЗП, а именно:

  • во время инвентаризации НЗП в инвентаризационных описях указывают: наименование задела, стадию и степень их готовности, количество или объем выполненных работ;
  • сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые находятся возле рабочих мест и не подвергались обработке, в опись НЗП не включаются, а фиксируются в отдельных инвентаризационных описях;
  • количество сырья и материалов, которые входят в состав неоднородной массы или смеси в НЗП, определяется техническими расчетами в установленном на предприятии порядке, если иное не предусмотрено законодательством.

Все перечисленные нормы выглядят немного устаревшими, ведь развитие технологий способствует, так сказать, осовремениванию некоторых инвентаризационных процедур, но суть самой инвентаризации от этого не изменяется.

После определения количества осуществляется оценка НЗП. При этом используют разные методы. В частности, в п. 578 Методрекомендаций № 373 перечислены следующие:

  • метод 1 – по себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, которые находятся в переработке;
  • метод 2 – по плановым прямым расходам;
  • метод 3 – по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Пример 2

Продолжим рассматривать сценарий 3 по условиям примера 1. Допустим, что в процессе инвентаризации выяснилось, что стоимость материалов, которые на конец месяца находятся в переработке, – 25 000 грн.

Эта сумма и будет составлять стоимость НЗП по изделию № 2, если для его оценки предприятие применяет метод 1. Тогда себестоимость изготовленной продукции будет равняться 274 400 грн. (299 400 грн – 25 000 грн), а стоимость одной единицы – 18 293 грн (274 400 грн : 15). Как видим, стоимость одной единицы существенно отличается от стоимости, полученной для одной единицы изделия № 2 по сценарию 2, где она составляла 14 970 грн.

Очевидно, что себестоимость, рассчитанная по методу 1, завышена. Поэтому выбор этого метода следует считать ошибкой управленческого персонала.

Есть ли критерии выбора метода оценки НЗП?

Ориентировочные и очень общие критерии есть в Методрекомендациях № 373, которые предлагают применять:

  • метод 1 – в случае производства продукции с коротким технологическим циклом (п. 582);
  • метод 2 – если остатки НЗП сравнительно устойчивые и небольшие (п. 578);
  • метод 3 – если производство имеет многосерийный и массовый характер (п. 581).

Кроме того, при индивидуальном и мелкосерийном характере производства НЗП оценивают по стоимости расходов на незавершенные заказы (п. 583), а единственным сложным вопросом в этом случае является необходимость распределения ОПР между НЗП разных заказов.

Обратите внимание! Методы 2 и 3 предусматривают использование плановых (нормативных) показателей.

Плановые показатели в определении стоимости НЗП

Плановые показатели необходимы не только для планирования производственного процесса и контроля за его осуществлением, но и для бухгалтерского учета, в частности для определения стоимости НЗП. Также плановые показатели используют и для расчета стоимости ГП, например, во время передачи ее из производственного цеха на склад в течение текущего месяца, когда еще неизвестны фактические суммы прямых расходов и ОПР. В примере 3 описан, по всей видимости, самый распространенный в нашей стране метод определения стоимости ГП.

Пример 3

И опять вернемся к сценарию 3 по условиям примера 1. Допустим, что плановая производственная себестоимость единицы изделия № 2 – 14 320 грн, в том числе стоимость материалов – 5 000 грн, зарплата – 3 500 грн, ЕСВ – 770 грн, прочие расходы – 1 700 грн, амортизация – 1 350 грн, ОПР – 2 000 грн.

Передача 15 единиц изготовленной продукции на склад в течение месяца была оформлена накладными типовой формы № М-11 и отражена в учете записями Дт 26 – Кт 23/2 на общую сумму 214 800 грн (14 320 грн х 15).

Сумма фактических расходов за месяц (Дт 23/2) составляла 299 400 грн. (см. таблицу выше).

По результатам инвентаризации в составе НЗП выявлено 5 единиц изделия № 2. Стоимость НЗП, рассчитанная по плановой производственной себестоимости, составляла 71 600 грн (14 320 грн х 5).

Итак, рассчитаем:

  • фактическую себестоимость изготовленных 15 единиц продукции:

299 400 грн – 71 600 грн = 227 800 грн;

  • себестоимость одной единицы:

227 800 грн : 15 = 15 187 грн.

Фактическая себестоимость единицы продукции превысила плановую на 6 %, что по решению управленческого персонала предприятия считается допустимым, но требует анализа со стороны ответственных лиц.

Определим разницу между общей суммой фактических расходов и плановой себестоимостью изготовленной продукции:

227 800 грн – 214 800 грн = 13 000 грн.

На эту сумму в бухучете сделана запись Дт 26 – Кт 23/2, а описанные расчеты оформлены бухгалтерской справкой. Для контроля покажем обороты по субсчету 23/2 и сальдо по этому счету на начало и конец месяца:

(грн)

№ п/п

Показатели

Дт

Кт

1

2

3

4

1

Остаток на начало месяца (стоимость НЗП)

0

2

Фактические расходы, осуществленные в течение месяца

299 400

3

Плановая производственная себестоимость изготовленной продукции

214 800

4

Разница между фактическими расходами и плановой себестоимостью изготовленной продукции

13 000

5

Остаток на конец месяца (стоимость НЗП)

71 600

В примере 3 во время проведения инвентаризации не учитывалась степень готовности изделий. В тех случаях, когда эта степень существенно влияет на стоимость НЗП, ее определяют (обычно, в процентах) в процессе инвентаризации, указывают в инвентаризационных ведомостях и учитывают при проведении оценки.

Не забывайте! Каждое предприятие самостоятельно выбирает метод оценки НЗП.

Однако выбор не может быть случайным. Он зависит от многих конкретных факторов, таких, как вид деятельности, особенности технологии и организации производства в целом и конкретные производственные процессы, степень автоматизации технологических и учетных процессов, применяемые методы учета расходов и калькулирования себестоимости продукции и т. п. Кроме того, определенное значение имеют учетные традиции и даже вкусы управленческого персонала.

Выбирая метод оценки, отражая фактические и расчетные показатели в учете, не забывайте о базовых требованиях стандарта относительно первоначальной и последующей оценки запасов, а также относительно методов определения их себестоимости. В соответствии с п. 24 П(С)БУ 9 и § 9 МСБУ 2 запасы оценивают по меньшей из двух величин – чистой стоимости реализации или первоначальной стоимости (себестоимости). Значение и особенности каждого показателя описаны в стандартах.

Важно! Методы, предусматривающие использование плановых (нормативных) показателей, не противоречат стандартам.

Прямое подтверждение этому можно найти в § 21 МСБУ 2, в котором указано, что:

  • для оценки себестоимости запасов для удобства может использоваться, в частности, метод стандартных цен, если его результаты приблизительно равняются себестоимости;
  • стандартные расходы учитывают нормативные уровни использования материалов, труда и т. п.;
  • стандартные расходы необходимо регулярно анализировать и, при необходимости, пересматривать в соответствии с текущими условиями.

Выводы

Понятия «производство» и «незавершенное производство» тесно связаны между собой, но применение каждого из них имеет определенные нюансы. Процесс производства может происходить и без НЗП. Произведенная продукция без соблюдения определенных формальностей не может считаться ГП.

Учет НЗП и ГП регламентирован П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и МСБУ 2. Полезную, хотя и немного устаревшую информацию содержат Методрекомендации № 373.

В целях отражения в учете необходимо различать фактические и плановые расходы, фактическую и плановую себестоимость НЗП и ГП. Во время выбора метода оценки НЗП и ГП стоит учесть ряд факторов, но без инвентаризации вряд ли можно обойтись. Разве что при условии очень высокой степени автоматизации технологических и учетных процессов, их соединения в единое целое.

Большое количество расчетов требует тщательного документального сопровождения с использованием первичных документов как типовых, так и самостоятельно разработанных форм.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает метод оценки НЗП.

Методы, предусматривающие использование плановых (нормативных) показателей, не противоречат стандартам бухгалтерского учета.

Источник: Практическое руководство № 15, серпень 2019 г.

⤷ СКАЧАТЬ СТАТЬЮ ⤶

Предприятие Выработано готовых изделий Незавершенное производство Изменение остатков неза- вершенного производства Валовая продукция  

Потребность в материальных ресурсах на изготовление технологической оснастки и инструмента определяется исходя из норм использования оснастки, программы ее выпуска и норм расхода материалов с учетом возможного поступления оснастки и стандартного инструмента со стороны. По изделиям с длительным производственным циклом рассчитывается потребность в материалах на увеличение незавершенного производства. Изменение остатка в плановом периоде рассчитывается по формуле  
В плане производства изменение остатка незавершенного производства показывается в сопоставимых ценах, в качестве которых принимаются оптовые цены предприятия (без налога с оборота) на 1 января 1975 г., что необходимо.для определения объема валовой продукции, которая оценивается в указанных ценах.  
Плановая себестоимость всей товарной продукции предприятия представляет собой сумму произведений величин плановой себестоимости каждого изделия и числа этих изделий по плану. Эта сумма с учетом изменения остатков незавершенного производства и остатков- специального инструмента собственного изготовления составит плановую сумму затрат на валовую продукцию.  
Экономические элементы затрат и калькуляционные статьи на товарную продукцию на изменение остатков незавершенного производства нение остатков специальной оснастки вую продукцию (гр. 1 + + гр. 2 + + гр. 3) остатков на освоение производства новых изделий входящие в состав товарной и валовой продукции затрат на производство (гр. 4 + + гр. 5 + + гр. 6)  
Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.  
На третьем этапе определяется себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства. Прирост остатков незавершенного производства снижает себестоимость.  
Валовая продукция. В валовую продукцию включаются товарная продукция изделия, вырабатываемые из материала заказчика (включая стоимость материала) изменения остатков незавершенного производства на предприятиях с длительным циклом производства изменения остатков полуфабрикатов, инструмента, штампов и т. п. собственного производства.  
Данные незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости сводного учета за прошлый месяц. При изменении текущих норм расходов они пересчитываются, устанавливается разница в стоимости незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным нормам. Эта разница может быть исчислена прямым и расчетным способом. При инвентаризации незавершенного производства фактические остатки деталей, находящиеся в незавершенном производстве, оцениваются по действовавшим и вновь вводимым нормам.  
Валовая продукция — вся продукция, произведенная за определенный период. В состав В. п. входит товарная продукция, включая стоимость материала заказчика, изменение (плюс или минус) остатков незавершенного производства и остатков полуфабрикатов, инструментов, приспособлений и т. п. своего производства. В. п. исчисляется в денежном выражении в сопоставимых ценах (без налогов). Бухгалтерский учет обеспечивает все необходимые сведения для исчисления В. п. Оценка работы предприятия по размеру В. п. имеет ряд недостатков. На величину В. п. влияют остатки незавершенного производства и стоимость потребленных в производстве предметов труда. Неоправданное увеличение остатков незавершенного производства, снижение качества продукции и изменение ее ассортимента могут создать видимость успешной работы предприятия. В настоящее время используется показатель объема реализованной продукции.  
Имеются отличия в разработке производственной программы в непрерывном и прерывном производствах. В последнем при длительном производственном цикле может быть учтено изменение остатков незавершенного производства (хотя стоимость изменения остатков незавершенного производства в валовую продукцию всех химических предприятий не включается в связи с тем, что разница между начальным и конечным остатками обычно невелика, а в аппаратурном непрерывном производстве остатки в аппаратах практически постоянны).  
Итого затрат на производство (валовой оборот) Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (вычитаются) з том числе возмещаемые за счет единого фонда развития науки и техники Изменение остатков расходов будущих периодов прирост ( + ) или уменьшение ( — ) Изменение себестоимости остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки Изменение остатков резервов предстоящих расходов прирост (+) или уменьшение ( — ) 28454 1 123 270 — 150 + 178 +4 30465 1 170 400 + 111  
Методически это можно сформулировать следующим образом при исчислении чистой продукции из товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятий исключают материальные затраты и амортизационные отчисления в смете затрат на производство по элементам (без внутризаводского оборота) без уменьшения (увеличения) их в связи с изменением остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и без учета списания сумм на непроизводственные счета.  
На всех химических предприятиях стоимость изменения остатков незавершенного производства в валовую продукцию не включают, так как разница между конечным и начальным остатками незавершенного производства обычно невелика.  
В товарную продукцию входят те же слагаемые, что и в валовую продукцию, за исключением стоимости переработанного сырья заказчика, изменений остатков незавершенного производства (там, где оно включается в валовую продукцию), полуфабрикатов и инструментов собственной выработки и внутреннего оборота (включаемого в валовую продукцию).  
Изменение остатков незавершенного производства включается в валовую продукцию только по машиностроению, производству металлоконструкций и ремонтным заводам.  
Валовая продукция QB — это вся продукция предприятия независимо от степени ее готовности. Валовая продукция характеризуем весь физический объем выполненных работ за плановый период. Кроме товарной продукции валовая продукция учитывает изменения остатков незавершенного производства, а также полуфабрикатов и технологической оснастки собственного производства на складах предприятия  
Изменение остатков незавершенного производства в валовую продукцию не включается, так как вследствие весьма малой длительности производственного цикла в нефтепереработке объем незавершенного производства незначителен и потому не планируется.  
Так как изменение остатков незавершенного производства не планируется, объем производства товарной и валовой продукции одинаковы.  
В состав валовой продукции включается стоимость товарной продукции и изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки.  
Следует учитывать, что в нефтегазодобыче остатки незавершенного производства не планируют и изменение себестоимости их остатков не рассчитывают. Планируемая в сводной смете затрат на производство полная себестоимость товарной продукции должна быть равна полной себестоимости товарной продукции, полученной в сводном расчете по технико-экономическим факторам (см. 7.3), а так-  
Опп — стоимость прироста или убыль остатков полуфабрикатов собственного производства О п — стоимость изменения остатков незавершенного производства  
Валовая продукция помимо компонентов, входящих в товарную продукцию, включает изменение остатков полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственного производства. В связи с малой длительностью производственного цикла изменение остатков незавершенного  
Исключив из итога затрат па производство работы и услуги, не входящие в состав валовой продукции, прибавив или отняв изменения остатков будущих и предстоящих расходов, а также остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию, определяют себестоимость валовой продукции. Затем исчисляется себестоимость всей товарной продукции. Для этого из затрат па валовую продукцию вычитают сумму прироста полуфабрикатов собственной выработки или прибавляют сумму их уменьшения. Подобный расчет проводится и с инструментом собственной выработки.  
По нашему мнению, данную проблему необходимо решать с применением международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Международная система бухгалтерского учета и отчетности основана на использовании метода «затраты — выпуск», который позволяет активизировать систему анализа и контроля за уровнем эффективности работы предприятий. Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственных единиц с ее затратами по снабжению, производству и реализации. Указанное соизмерение позволяет определить результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции на предприятии. Таким образом, финансовый результат определяется в финансовой бухгалтерии, при этом затраты учитываются по установленным элементам, а выпуск (реализация) определяется в соответствии с торговым правом по моменту передачи товара или услуг покупателю или перевозчику и не зависит от момента оплаты.  
В отличие от валовой продукции в Т. п. не включаются стоимость материалов, получаемых от заказчика для обработки или доведения до полной готовности ремонтируемых изделий, потребляемых в своем производстве, а также изменения в стоимости остатков незавершенного производства.  
Изменение объема выпуска валовой продукции Изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота Изменение остатков готовой продукции Изменение остатков отгруженной продукции  
Изменение (+/—) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, собственной выработки,  
При первом варианте первичная документация в течение месяца не оформляется. Количество поступивших в сборочный цех деталей определяют по выпуску готовой продукции и количеству деталей каждого наименования, входящих в изделие, показанных в комплектовочных ведомостях или сборочных спецификациях, плюс количество деталей и узлов, сданных по накладным складу отдела сбыта или цеху запасных частей. При этом варианте цехам в состав товарной продукции не засчитывается изменение остатков незавершенного производства, не учитываются брак, независимо от того, по чьей вине он допущен, а также потери при межцеховой транспортировке.  
Вариант, основанный на определении товарного выпуска каждого цеха, предусматривает включение в состав выпуска изменений остатков незавершенного производства. Преимущество этого варианта состоит в совпадении товарного выпуска цехов с выработкой продукции бригад и ее оплатой. Однако он требует точного, тщательного, достоверного проведения инвентаризации и учета, выявления забракованных деталей и полуфабрикатов.  
Результаты расчетов при любом варианте бездокументной передачи оформляется актами или ведомостями сдачи полуфабрикатов по заранее установленной номенклатуре согласно спецификации, где указываются количество годных и забракованных деталей, изменение остатков незавершенного производства. Акты или ведомости сверяют и подписывают представители цехов-поставщиков и цехов-потребителей. Если сборочные цехи отправляют детали по маршрутам, не предусмотренным технологией, такая партия оформляется отдельной ведомостью и включается в выпуск цеха-Поставщика.  

Из этого следует, что отклонения от норм затрат рассчитывают исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам — исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства. Однако на разницу между запуском и выпуском влияют, кроме натуральных остатков незавершенного производства, потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфабрикатов, брак, хищения. Практика показывает, что разные точки отсчета являются одной из причин неудачной группировки затрат по нормам на основе первичных документов, поскольку те поступают из заготовительных производств.  
Объем реализованной продукции зависит от объема отгруженной и оплаченной продукции, от изменения остатков готовых изделий на складах, величины незавершенного производства, а следовательно, от объема валовой продукции. Выпуск продукции в большей степени определяется производственными факторами (степенью использования основных фондов (средств труда), предметов труда и трудовых ресурсов). Внепроизводственные факторы (связанные со снабжением и сбытом) влияют на объем производства косвенно, через производственные факторы. На использование производственных ресурсов воздействует организационно-технический уровень производства через интенсивные и экстенсивные факторы, определяющие элементарные аналитические показатели потребления ресурсов. Например, таким элементарным показателем использования трудовых ресурсов является средняя норма выработки. Она обусловлена технической и энергетической вооруженностью труда, квалификацией рабочего, уровнем специализации, кооперирования, организацией производства и труда. Таким образом можно определить бесконечное число факторов, влияющих на данный показатель.  
Изменение (+, -) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию  
Изменение остатков (прирост , уменьшение ) незавершенного производства 670  
Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства.  
Исчисление остатка незав ё р ш е и но го производства в опто вы х ценах. В плане производства изменение остатка незавершенного производства показывается в оптовых ценах предприятия, действовавших на 1 июля 1967 г., что необходимо для определения объема валовой продукции, которая оценивается также в указанных ценах.  
Валовая продукция включает стоимость товарной продукции н изменение остатков полуфабрикатов собственного производства и незавершенного производства (по металлообрабатывающим и ремонтным подразделениям) при условии, что цикл изготовления превышает 2 месяца. По химическим подразделениям предприятия, где длительность цикла обычно невелика, изменение остатков незавершенного производства в ватовую продукцию не включается, В порядке исключения, в химической промышленности в состав валовой продукции вклю»аются некоторые виды продукции внутризаводского потребления химические руды (фосфориты, карналлиты, сильвиниты и др.), заготовленная и вывезенная древесина, попутно добываемое топливо (уголь, торф и др.).  
Из таблицы видно, что выпуск валовой продукции в отчетном году должен увеличиться на 292 тыс. руб. (6400—6108), фактически же он возрос по сравнению с прошлым годом на 400,8 тыс. руб. (6508,8—6108). Это свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии был принят к выполнению недостаточно напряженный план по выпуску продукции, ниже имеющихся производственных возможностей на 108,8 тыс. руб. (400,8- 292), или на 1,8% (108,8 6108×100). Кроме того, имеется отклонение (на 1,0%) между стоимостью товарной продукции в ценах, принятых в плане, и валовой продукцией в стабильных (неизменных) ценах. Это свидетельствует об изменении оптовых цен, принятых в плане, по сравнению с оптовыми ценами л о состоянию на 1 января 1982 г., а также о том, что на анализируемом предприятии нарастают остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Имевшееся внутри отчетною периода изменение действующих оптовых цен обеспечило повышение объема товарной продукции па 327,6 тыс. руб. (6836,4—6508,8), что составляет примерно 5,1% (327,6 6460X X 100) общего прироста продукции против плана.  
Для характеристики объема производства на предприятии кроме товарной и валовой продукции могут применяться дополнительные показатели валовой и внутризаводской оборот. Валовой оборот — это сумма продукции всех цехов завода. В него включаются все готовые изделия, продукция, изготовляемая основными, вспомогательными и обслуживающими цехами завода, взаимные услуги цехов независимо от назначения (на сторону или для использования внутри завода) и изменение остатков незавершенного производства. Внутризаводским оборотом называется сумма продукции и услуг цехов, используемых внутри занода он равен разности между валовым оборотом и валовой продукцией.  
В состав валового выпуска (ВП) включаются приросты остатков незавершенного производства и строительства, готовой продукции, товаров отгруженных, представляющие собой материальные ценности и измеряемые по себестоимости ( .МЦ), валовая выручка (ВВ), доходы от собственности и прочие безвозмездные поступления (ФСН) за вычетом повторного счета, а также прирост НДС по расчету от целевого финансирования и авансов полученных (АНДС) и прирост уставного и добавочного капитала (ЬУДК), вызванный изменением уставных, документов, переоценкой фондов, эмиссионным доходом.  
Стбие склада из-за недостатка средств финансирования его строительства. Затягивание сроков строительства приводит к увеличению остатков незавершенного производства, что нежелательно и расценивается как нерациональное использование капитала. В связи с этим следует выяснить, какие изменения произошли в остатках незавершенного строительства за отчетный период. Для этого фактическую сумму затрат по незавершенному строительству на конец года сравнивают с плановой и суммой на начало года и изучают причины отклонений от плана. В нашем примере она увеличилась за отчетный год на 450 млн руб. и превышает плановую на 2000 млн руб. в связи с невыполнением плана сдачи в эксплуатацию склада для хранения сырья.  

Вопрос: По какой строке бухгалтерского баланса организации, занимающиеся производством, отражают сумму незавершенного производства?

Ответ: Остатки «незавершенки» производственные организации показывают по строке 213 бухгалтерского баланса.

Обоснование: На отчетную дату в учете производственной организации могут числиться продукция или работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом. Иначе говоря, может остаться незавершенное производство (НЗП).

Его стоимость — это, как правило, остатки по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Но если организация использует полуфабрикатный вариант учета затрат на производство, то в НЗП включаются еще и остатки по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» <*>.

В бухгалтерском балансе остатки по названным счетам показывают по строке 213 «незавершенное производство», которая входит в группу статей «Запасы» (строка 210) <*>.

При этом следует помнить, что если организация создавала резерв под снижение стоимости НЗП, то его сумму, учтенную на отчетную дату на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», нужно вычесть при расчете строки 213 баланса <*>.

Таким образом, расчет величины НЗП, показываемой в балансе, можно представить в следующем виде: