Незавершенка в налоговом учете

Учет незавершенного производства

Бухгалтерские вести
№44, ноябрь 2007

Учет незавершенного производства

Акилова Елена

В условиях любой промышленной организации редко возникают ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость продукции, практически всегда на конец месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции с соответствующими затратами.

Пунктом 63 Положения №34н по ведению бухгалтерского учета определено, что относится к незавершенному производству:

«Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству».

Наличие и размер незавершенного производства (далее – НПЗ) зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса. Остатки незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, использование данных партионного учета, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (пункт 64 Положения №34н) незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В условиях единичного (индивидуального) производства оценка НЗП производится по фактической производственной себестоимости. До тех пор пока изготавливаемое изделие не прошло всех стадий технологического процесса, все затраты по его изготовлению учитываются в составе незавершенного производства. Этот способ оценки является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НПЗ на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НПЗ определяется фактическая производственная себестоимость всего НПЗ на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой) себестоимости применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НПЗ по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НПЗ входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Организациям, занимающимся производством мебели, для достоверного учета незавершенного производства в налоговом учете следует учесть все этапы производства, связанные с выпуском готовой продукции.

А именно, как учитывается передача изделий (полуфабрикатов) из одного цеха в другие структуры основного или вспомогательного производства, а также как учитывается незавершенное производство в каждом отдельном цехе или же можно определять его в целом по производственной организации, занимающейся изготовлением мебели.

Статьей 319 НК РФ определено, что понимается под незавершенным производством и как осуществляется его оценка в целях налогообложения прибыли.

Согласно указанной статье под незавершенным производством в целях налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Оценка остатков незавершенного производства

В НПЗ включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки не выполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НПЗ при условии, что они уже подвергались обработке.

Оценка остатков НПЗ на конец текущего месяца осуществляется налогоплательщиком на основании первичных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Абзац 3 пункта 1 статьи 319 НК РФ разрешает организациям самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НПЗ и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). При этом указанный порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В том случае, если отнести прямые расходы к конкретному виду работ невозможно, то налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Термин «экономически обоснованные показатели» имеет тысячи трактовок, (это может быть плановая себестоимость, вес или стоимость сырья и тому подобное), так что лучше использовать такой «экономически обоснованный показатель» из любого справочника по экономике. В этом случае его применение не вызовет лишних вопросов.

Налогоплательщик в целях налогового учета вправе самостоятельно определять состав прямых расходов. Это положение, вытекающее из статьи 318 НК РФ, дает возможность налогоплательщику сформировать их одинаковый состав для целей бухгалтерского и налогового учета. А это означает, что налогоплательщик сможет рассчитывать стоимость незавершенного производства в налоговом учете по методике, используемой в бухгалтерском учете. Правда, использовать эту возможность он сможет только в том случае, если методика расчета, используемая им в бухгалтерском учете, будет закреплена в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание, что, закрепляя право налогоплательщика на самостоятельность, налоговое законодательство указывает на то, что порядок распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию должен производиться с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции. Однако методики определения такого соответствия в НК РФ нет, так что если налогоплательщика устраивает какая-нибудь методика, то он может ее смело использовать, главное – не забыть ее назвать в налоговой учетной политике «методикой учета соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции».

Ранее указывалось, что порядок распределения прямых расходов, закрепляемый в учетной политике, должен применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов. При этом текст статьи не дает ответа на вопрос, от какой даты следует отсчитывать эти два налоговых периода (это могут быть: 2003-2004, 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007). В связи с чем у налогоплательщика есть возможность применять то множество налоговых периодов, которое ему нравится (причем совершенно не обязательно, чтобы эти периоды, следовали друг за другом, так как в статье 319 НК РФ не стоит слово «подряд»).

Если налоговый орган попытается предъявить претензии по поводу обязательности изменения методики распределения с 2005 года, организация может не соглашаться с мнением налогового органа, ссылаясь на то, что она обязана соблюсти множество из двух налоговых периодов, включая 2005 год.

И еще одно.

В случае, когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Термин «экономически обоснованные показатели» имеет тысячи трактовок, (это может быть плановая себестоимость, вес или стоимость сырья и тому подобное), так что лучше использовать такой «экономически обоснованный показатель» из любого справочника по экономике. В этом случае его применение не вызовет лишних вопросов.

Если же организация не хочет изменять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство, установленный ею в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ, она вправе это сделать, закрепив «старый» порядок расчета в своей учетной политике для целей налогообложения. Ведь, согласитесь, что использование «старого» варианта расчета – одна из форм проявления самостоятельности.

Распределение прямых расходов. Как учесть "незавершенку"

В ближайшее время многие бухгалтеры столкнутся с большой проблемой. Виной тому недавние изменения в Налоговом кодексе, которые коснулись порядка расчета стоимости незавершенного производства, готовой продукции, переданной на склад, продукции, отгруженной, но не проданной покупателям.

Понять, как теперь это нужно делать, практически невозможно.

В статье мы расскажем о новом порядке расчета "незавершенки" и поможем найти выход из сложившейся ситуации.

Какие расходы нужно распределять

Для того чтобы рассчитать облагаемую прибыль, каждому бухгалтеру нужно разделить все расходы фирмы на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают прибыль только частично, косвенные — полностью. Недавно перечень этих расходов поменялся. Теперь к прямым относятся расходы:

  • на покупку сырья и материалов для производства;
  • на покупку комплектующих;
  • на покупку полуфабрикатов;
  • на зарплату работников производства (в том числе ЕСН с их зарплаты);
  • на амортизацию производственных основных средств.

Примечание. Перечень прямых расходов есть в ст.318 Налогового кодекса.

Все остальные расходы — косвенные.

Уменьшает прибыль только та сумма прямых расходов, которая относится к проданной продукции. Чтобы рассчитать эту сумму, вам нужно распределить прямые расходы между:

  • "незавершенкой" (то есть продукцией, которая недоделана);
  • продукцией на складе;
  • продукцией, отгруженной, но не проданной покупателям (например, если продукцию передали посреднику на продажу).

Проще всего определить общую сумму прямых расходов. Для этого их необходимо сложить. Расчет прямых расходов, которые относятся к "незавершенке", зависит от вида деятельности вашей фирмы.

В зависимости от вида деятельности Налоговый кодекс делит все фирмы на три группы:

  • выполняющие работы или оказывающие услуги;
  • обрабатывающие сырье;
  • ведущие другую деятельность.

Первая группа объединяет фирмы, которые выполняют работы или оказывают услуги. Это строительные, транспортные, консультационные, аудиторские фирмы, предприятия бытового обслуживания и т.д.

Во вторую группы входят предприятия, которые используют то или иное сырье как основу для готовой продукции: нефтепереработчики, металлурги, деревообработчики и т.п.

Кто занимается чем-то другим (прочей деятельностью) — в третьей группе. Например, выпускает радиоаппаратуру, приборы, автомобили и т.д.

Расчет "незавершенки"

Примечание. Новый порядок распределения прямых расходов действует с 1 января 2002 г.

Выполнение работ (оказание услуг)

Если ваша фирма вошла в первую группу, то расходы, которые относятся к "незавершенке", рассчитайте так:

———¬ ——————————-¬ ————¬ —————¬
¦ Общая ¦ ¦ Объем Объем ¦ ¦Объем работ¦ ¦ Сумма прямых ¦
¦ сумма ¦ ¦незаконченных законченных ¦ ¦ (услуг), ¦ ¦ расходов, ¦
¦ прямых ¦ ¦работ (услуг) + работ (услуг),¦:¦выполняемых¦=¦ которая ¦
¦расходов¦ ¦ на конец не принятых на¦ ¦ за месяц ¦ ¦ относится к ¦
¦за месяц¦ ¦ месяца конец месяца ¦ ¦ ¦ ¦"незавершенке"¦
L——— L——————————- L———— L—————

Вам достаточно определить только ту сумму прямых расходов, которая относится к "незавершенке". Остальная сумма расходов уменьшает прибыль. Дело в том, что у вас нет готовой продукции на складе и готовой продукции, отгруженной покупателям.

Сумму расходов, которые уменьшают прибыль, рассчитайте так:

————-¬ ——————¬ ——————¬
¦Сумма прямых¦ ¦ Сумма прямых ¦ ¦ Сумма прямых ¦
¦ расходов ¦ — ¦ расходов, ¦ = ¦расходов, которая¦
¦ за месяц ¦ ¦которая относится¦ ¦уменьшает прибыль¦
¦ ¦ ¦ к "незавершенке"¦ ¦ ¦
L————- L—————— L——————

Пример 1. ЗАО "Актив" перевозит грузы.

В августе общий объем транспортных перевозок составил 500 000 т/км. Из них не приняты заказчиками транспортные услуги на 40 000 т/км. Прямые затраты за август — 200 000 руб.

К "незавершенке" относят прямые расходы в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. x 40 000 т/км : 500 000 т/км).

Бухгалтер "Актива" может уменьшить прибыль за август на сумму 184 000 руб. (200 000 — 16 000).

Обработка сырья

Как сказано в Кодексе, если вы обрабатываете сырье, вам нужно распределять прямые расходы "на остатки незавершенного производства в доле этих остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь". Как рассчитать эту долю и определить сумму расходов, которая относится к "незавершенке"?

В первую очередь узнайте, сколько всего сырья ушло в производство и сколько потрачено на "незавершенку". Эти данные возьмите из первичных документов по движению сырья (например, лимитно-заборных карт).

Сумму прямых расходов, которая относится к "незавершенке", рассчитайте так:

———¬ —————¬ ———————————¬ —————¬
¦ Сумма ¦ ¦ Количество ¦ ¦ Количество ¦ ¦ Сумма прямых ¦
¦ прямых ¦ ¦ сырья, ¦ ¦ сырья, Технологические¦ ¦ расходов, ¦
¦расходов¦х¦потраченого на¦:¦переданного в — потери ¦=¦ которая ¦
¦за месяц¦ ¦"незавершенку"¦ ¦производство ¦ ¦ относится к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ за месяц ¦ ¦"незавершенке"¦
L——— L————— L——————————— L—————

Пример 2. ООО "Пассив" обрабатывает лес.

В августе было отпущено в производство 4000 куб. м леса. Из них 1200 куб. м потрачено на производство досок, которые не прошли всю необходимую обработку (то есть на "незавершенку"). Технологические потери леса составили 65 куб. м.

Сумма прямых затрат за август — 8 000 000 руб.

К "незавершенке" относят прямые расходы в сумме 2 439 644 руб. (8 000 000 руб. x 1200 куб. м : (4000 куб. м — 65 куб. м)).

Прочая деятельность

Если ваша фирма относится к третьей группе, нужно рассчитать прямые расходы, относящиеся к "незавершенке", "пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции". Сделайте это по формуле:

———¬ —————¬ —————¬ —————¬
¦ ¦ ¦ Сумма прямых¦ ¦ ¦ ¦ Сумма прямых ¦
¦ Сумма ¦ ¦ расходов в ¦ ¦ Плановая ¦ ¦ расходов, ¦
¦ прямых ¦х¦ плановой ¦:¦себестоимость¦=¦ которая ¦
¦расходов¦ ¦себестоимости¦ ¦ готовой ¦ ¦ относится к ¦
¦за месяц¦ ¦ готовой ¦ ¦ продукции ¦ ¦"незавершенке"¦
¦ ¦ ¦ продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L——— L————— L————— L—————

Пример 3. ООО "Резерв" выпускает радиоприемники. Плановая себестоимость одного радиоприемника — 2000 руб/шт., в том числе:

  • прямые расходы — 1600 руб/шт.;
  • косвенные расходы — 400 руб/шт.

Прямые расходы фирмы за август — 1 500 000 руб.

Исходя из количества неготовой продукции на "незавершенку" распределяют прямые расходы в сумме 1 200 000 руб. (1 500 000 x 1600 : 2000).

Расчет стоимости готовой продукции на складе

Чтобы определить этот показатель, узнайте общее количество выпущенной продукции за месяц и ее количество, которое передано на склад. Все эти данные возьмите из первичных документов о движении готовой продукции (например, журнала учета поступления продукции).

Примечание. Формы первичных документов по учету готовой продукции утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66.

Прежде всего рассчитайте сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции. Это нужно сделать так:

—————————¬ ————¬ ————¬ ————¬
¦ Сумма ¦ ¦ Общее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ прямых ¦ ¦ количество¦ ¦ Общее ¦ ¦ Прямые ¦
¦расходов, Прямые ¦ ¦ готовой ¦ ¦количество¦ ¦ расходы по¦
¦ которая — расходы по ¦х¦ продукции,¦:¦ готовой ¦=¦отгруженной¦
¦относится "незавершенке"¦ ¦отгруженной¦ ¦ продукции¦ ¦ продукции ¦
¦к готовой ¦ ¦покупателям¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L————————— L———— L———— L————

Затем рассчитайте прямые расходы, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе. Это сделайте по формуле:

————¬ ———¬ —————¬ ————¬ ————¬
¦ Остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ прямых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Прямые ¦
¦ расходов ¦ ¦ Общая ¦ ¦ Прямые ¦ ¦ Прямые ¦ ¦расходы по¦
¦по готовой¦+¦ сумма ¦-¦ расходы по ¦-¦ расходы по¦=¦ готовой ¦
¦ продукции¦ ¦ прямых ¦ ¦"незавершенке"¦ ¦отгруженной¦ ¦ продукции¦
¦ на складе¦ ¦расходов¦ ¦ ¦ ¦ продукции ¦ ¦ на складе¦
¦ на начало¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ месяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L———— L——— L————— L———— L————

Пример 4. ЗАО "Актив" производит мебель. В августе сделано 1000 столов. Из них 550 столов отгрузили покупателям.

Остаток прямых расходов, которые относятся к готовой продукции на складе на начало августа, — 360 000 руб.

Сумма прямых расходов за август — 4 500 000 руб. Расходы, которые относятся к "незавершенке", — 600 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции, составит:

(4 500 000 руб. — 600 000 руб.) x 550 шт. : 1000 шт. = 2 145 000 руб.

Сумма прямых расходов по готовой продукции на складе на конец августа составит:

360 000 руб. + 4 500 000 руб. — 600 000 руб. — 2 145 000 руб. = 2 115 000 руб.

Расчет стоимости отгруженной, но не проданной продукции

Прямые расходы распределяют на отгруженную продукцию только в двух случаях:

  • если право собственности на продукцию к покупателю не перешло;
  • если продукция передана на реализацию по посредническому договору.

Примечание. Порядок распределения прямых расходов содержится в ст.319 Налогового кодекса.

Понять из текста Кодекса, как нужно рассчитывать такие расходы, невозможно.

Поэтому мы предлагаем свой алгоритм. Он наиболее приближен к Кодексу.

Во-первых, определите сумму прямых расходов, которую надо будет распределить. Сделайте это так:

———¬ —————¬ ————¬ ————-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Прямые ¦ ¦ ¦
¦ Общая ¦ ¦ ¦ ¦расходы по¦ ¦Сумма прямых¦
¦ сумма ¦ — ¦ Расходы по ¦ — ¦ готовой ¦ = ¦ расходов, ¦
¦ прямых ¦ ¦"незавершенке"¦ ¦ продукции¦ ¦которую надо¦
¦расходов¦ ¦ ¦ ¦ на складе¦ ¦распределить¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L——— L————— L———— L————-

Во-вторых, рассчитайте сумму прямых расходов, которая относится к продукции, отгруженной, но не реализованной покупателям, по формуле:

—————¬ ————¬ ————-¬ —————-¬
¦ Количество ¦ ¦ Общее ¦ ¦Сумма прямых¦ ¦ Прямые расходы¦
¦ отгруженной,¦ ¦ количество¦ ¦ расходов, ¦ ¦по отгруженной,¦
¦ но не ¦:¦отгруженной¦х¦которую надо¦=¦ но не ¦
¦реализованной¦ ¦ продукции ¦ ¦распределить¦ ¦ реализованной ¦
¦ продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ продукции ¦
L————— L———— L————- L—————-

Затем к полученной сумме прибавьте остаток прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца.

Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что "Актив" передал на реализацию 150 столов. Остаток прямых расходов по отгруженной, но не проданной продукции на начало августа — 180 000 руб.

Прямые расходы по продукции на складе (без учета остатков на начало месяца) — 1 755 000 руб.

Сумма прямых расходов, которую надо распределить, составит:

4 500 000 руб. — 600 000 руб.

Незавершенное производство (НЗП) в бухгалтерском учете

— 1 755 000 руб. = 2 145 000 руб.

Сумма прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции составит:

150 шт. : 550 шт. x 2 145 000 руб. = 585 000 руб.

Общая сумма прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции на конец августа составит:

180 000 руб. + 585 000 руб. = 765 000 руб.

М.Жаркова

Ведущий специалист

отдела налога на прибыль Минфина

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет незавершенного производства (НЗП)

Документ "Незавершенное производство"

Для отражения стоимости незавершенного производства в бухгалтерском учете в типовой конфигурации предназначен документ "Незавершенное производство".

Документ относится к так называемым регламентным документам и вызывается выбором пункта "Незавершенное производство" из подменю "Регламентные" меню "Документы" главного меню программы.

Стоимостная оценка незавершенного производства по видам деятельности и статьям затрат рассчитывается в соответствии с нормативными документами и указывается в табличной части формы документа "Незавершенное производство", при этом для каждой статьи затрат по одному виду деятельности вводится отдельная строка.

После заполнения табличной части документ следует сохранить с помощью кнопки "ОК". Этот документ не формирует проводок, но значения, приведенные в табличной части, учитываются при проведении документа "Закрытие месяца". Это те затраты, которые должны остаться на счете 20 "Основное производство" на начало следующего месяца.

Если в течение месяца введено несколько документов "Незавершенное производство", то при закрытии счета 20 "Основное производство" документом "Закрытие месяца" сумма незавершенного производства будет просуммирована по всем документам.

Документ "Прямые расходы незавершенного производства"

Этот документ предназначен для отражения данных о прямых расходах незавершенного производства в налоговом учете, в соответствии с норами ст. 319 НК РФ.

Режим использования документа задается заполнением реквизита "Способ расчета НЗП по ст. 319 НК РФ", который может принимать одно из четырех значений:

  • Переработка сырья;
  • Выполнение работ и услуг;
  • Прочие случаи;
  • Произвольное задание НЗП.

В любом случае документ непосредственно в учете не проводится, но его данные используются в дальнейшем при проведении документа "Регламентные операции по налоговому учету".

Рассмотрим особенности заполнения табличной части документа в разных режимах.

Переработка сырья

Значение "Переработка сырья" устанавливается, если в документе предполагается задать исходные данные для распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП для номенклатуры продукции, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья.

В табличной части документа при этом для каждого вида номенклатуры продукции (реквизит "Номенклатура") вводятся данные об остатках сырья в незавершенном производстве в натуральном выражении (реквизит "Количество НЗП") и размере технологических потерь сырья за месяц (реквизит "Технологические потери", также в натуральном выражении). Данные о том, какой именно материал считается сырьем для производства продукции, хранится в реквизите справочника "Виды номенклатуры".

Данные о количестве исходного сырья в целом не вводятся, так как они уже имеются в информационной базе.

Выполнение работ и оказание услуг

В случае выполнения работ (оказания услуг) нужно для каждого вида работ и услуг ввести данные о стоимости незавершенных (или завершенных, но не принятых заказчиками) заказов на конец месяца по договорным или сметным расценкам (реквизит "Сумма НЗП"). Суммы нужно указывать без учета НДС и налога с продаж, поскольку в дальнейшем данные о стоимости выполненных работ (услуг) за месяц выбираются по счету учета выручки от реализации этих работ (услуг) в налоговом учете – тоже без НДС и налога с продаж.

Прочие случаи

Для налогоплательщиков, у которых производство продукции не связано с обработкой и переработкой сырья ("прочих налогоплательщиков"), статьей 319 НК РФ предусмотрен порядок распределения прямых расходов пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. В этом случае необходима информация о том, какова плановая стоимость остатков незавершенного производства (реквизит "Сумма НЗП") по каждому виду продукции (реквизит "Номенклатура").

Произвольное задание НЗП

Если расчет прямых расходов незавершенного производства уже выполнен, можно ввести уже готовые результаты в документ, чтобы при выполнении регламентной процедуры расчета стоимости готовой продукции, работ, услуг и полуфабрикатов эти суммы были учтены.

Учет и оценка незавершенного производства

Практически каждое производство имеет остатки незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода с целью обеспечения бесперебойного производства и недопущения простоев.

Незавершенное производство подлежит оценке по прямым затратам. При этом методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны.

В налоговом учете оценка незавершенного производства осуществляется согласно ст. 319Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство также включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. При этом материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Данный порядок распределения прямых расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

При этом если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то в учетной политике для целей налогообложения определяется иной порядок распределения данных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца также производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенных на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка незавершенного производства

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.

В бухгалтерском учете к незавершенному производству относится «продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие технической приемки» (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). При этом согласно Инструкции по применению Плана счетов остаток по счету 20«Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

В бухгалтерском учете принято отражать остаток незавершенного производства одним из четырех возможных способов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При этом организации, занимающиеся серийным производством, могут выбрать любой из этих методов, а организации, занимающиеся единичным (штучным) производством, в обязательном порядке должны применять метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости.

Исходя из различного учета и оценки незавершенного производства разница в оценке в бухгалтерском и налоговом учете будет отражаться в бухгалтерском учете в виде отложенного актива или отложенного налогового обязательства в зависимости от образовавшихся временных разниц (ПБУ 18/02).

Список рекомендуемой литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – режим доступа: garant.ru

2 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями) – режим доступа: garant.ru

3 Антошина, О. А. Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году // Экономико-правовой бюллетень. — № 3. — 2009.

4 Бехтерева, Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – М.: Омега-Л, 2008.

5 Снегирев, А.Г. Оценка остатков незавершенного производства // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — № 1. – 2011.

Дата добавления: 2016-03-20; просмотров: 375;