Неустойка в размере двукратной ставки рефинансирования

Как я недавно обосновала в возражениях к иску снижение размера неустойки по договору с управляющей компанией.

Если Неустойка, предусмотренная договором, обладает признаками несправедливости и явной несоразмерности, то указываете, что:

В силу ст. 333 Гражданского кодекса РФ, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку.

Договором предусмотрен чрезмерно высокий процент неустойки – 182,5% годовых (0,5% за каждый календарный день просрочки * 365 дней), или 15% в месяц, что превышает более чем в 23,5 раза ключевую ставку Центрального банка РФ, которая в настоящее время установлена в размере 7,75 % годовых.

Это принесет истцу существенный доход.

Также, с учетом размещенной на сайте ЦБ РФ статистике по величине средней ставки по кредитам, предоставленным кредитными организациями физическим лицам, нефинансовым организациям, в том числе субъектам малого и среднего предпринимательства, кредит из-за имеющейся у истца задолженности ответчика, мог быть выдан ему под 11,76 – 14,84% годовых, а размер неустойки при пересчете на годовой процент составляет более 100 % (!).

Кроме того, основаниями к снижению неустойки является:

— то, что из-за несвоевременной оплаты у истца отсутствуют какие-либо убытки;

— штрафная санкция, предусмотренная в договоре, намного больше, чем обычно по аналогичным обязательствам.

Так, для собственников жилых помещений, просрочивших оплату жилья и коммунальных услуг, либо оплативших е в полном размере, п. 14 ст. 155 Жилищным кодексом РФ предусмотрена ответственность в виде пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная с 31 дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты, произведенной в течение 90 календарных дней со дня наступления установленного срока оплаты, либо до истечения 90 календарных дней после дня наступления установленного срока оплаты, если в 90-й срок оплата не произведена. Начиная с 91 дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты пени уплачиваются в размере 1/130 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки. Увеличение установленных настоящей частью размеров пеней не допускается.

Согласно п. 14.1 Жилищного кодекса РФ, собственники помещений в многоквартирном доме, несвоевременно и (или) не полностью уплатившие взносы на капитальный ремонт, обязаны уплатить в фонд капитального ремонта пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная с 31-го дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты. Уплата указанных пеней осуществляется в порядке, установленном для уплаты взносов на капитальный ремонт.

В соответствии с п. п. 75, 77 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса РФ об ответственности за нарушение обязательств» при оценке соразмерности неустойки последствиям нарушения обязательства необходимо учитывать, что никто не вправе извлекать преимущества из своего незаконного поведения, а также то, что неправомерное пользование чужими денежными средствами не должно быть более выгодным для должника, чем условия правомерного пользования (п.п. 3, 4 ст. 1 ГК РФ). Доказательствами обоснованности размера неустойки могут служить, в частности, данные о среднем размере платы по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств, выдаваемым кредитными организациями лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, либо платы по краткосрочным кредитам, выдаваемым физическим лицам, в месте нахождения кредитора в период нарушения обязательства, а также о показателях инфляции за соответствующий период. Установив основания для уменьшения размера неустойки, суд снижает сумму неустойки.

С учетом сложившейся судебной практики критериями для установления несоразмерности в каждом конкретном случае могут быть, например, чрезмерно высокий процент неустойки; значительное превышение суммы неустойки над суммой возможных убытков, вызванных нарушением обязательств; длительность неисполнения обязательства и другие обстоятельства.

Системный анализ положений действующего законодательства о неустойке, конституционно-правовой смысл указанной нормы права, изложенный в Определении Конституционного Суда РФ от 21.12.2000 № 263-О, а также сложившаяся судебная практика по рассматриваемому вопросу позволяют прийти к выводу о том, что к основополагающим принципам российского права, в частности, относится принцип обеспечения нарушенных прав, гарантией реализации которого является соблюдение требования о соразмерности неустойки последствиям нарушения обязательств.

Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию, в соответствии с которой санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности предполагает установление ответственности за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств.

В Определении от 21.12.2000 № 263-О Конституционный Суд РФ указал, что предоставленная суду возможность снижать размер неустойки в случае ее чрезмерности по сравнению с последствиями нарушения обязательств является одним из правовых способов, предусмотренных в законе, которые направлены против злоупотребления правом свободного определения размера неустойки.

Именно поэтому в ст. 333 ГК РФ речь идет не о праве суда, а, по существу, о его обязанности установить баланс между применяемой к нарушителю мерой ответственности и оценкой действительного (а не возможного) размера ущерба, причиненного в результате конкретного правонарушения.

Суд снизил неустойку до 2 000 руб., вместо 95 000!!!)))

Калькулятор работает по правилам расчёта неустойки или пени по договору или иных обязательств с указанием двойного размера ключевой ставки (ставки рефинансирования) ЦБ РФ

Калькулятор актуален при применении положений абз. 2 п. 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2011 N 81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации».

С 1 января 2016 года в расчётах задолженности по договору ставка рефинансирования приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ

Обычно этим калькулятором проводится расчёт пени по двойному размеру от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки

Если вам необходимо рассчитать 1/300 или другую долю от ключевой ставки ЦБ, то вам нужен калькулятор расчёта в долях от ставки ЦБ

Если в договоре прописан фиксированный процент неустойки по договору, то вам нужен калькулятор расчёта договорной неустойки

Внимание! 24 июля 2020 года ЦБ РФ понизил ключевую ставку (ставку рефинансирования).
С 27 июля 2020 года ключевая ставка составляет 4,25%

Бюджетные организации — арендодатели сдают в аренду «республиканскую» недвижимость за арендную плату. Сроки ее внесения определяются договором аренды <*>.

В случае если арендная плата не перечислена в сроки, указанные в договоре аренды, арендатор должен уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды просрочки, от суммы просроченной арендной платы за каждый день просрочки <*>.

Рассмотрим порядок расчета суммы процентов, начиная с простой ситуации: долг погашается арендатором в полном объеме и за время просрочки ставка рефинансирования не меняется.

В этом случае расчет процентов за пользование чужими денежными средствами производится по формуле <*>:

При этом количество дней просрочки определяется как количество календарных дней в периоде, исчисляемом со дня, следующего за днем наступления срока оплаты арендной платы, по день погашения долга включительно.

Например, арендная плата за июль 2019 г. составляет 6000 руб. Срок оплаты по договору аренды — не позднее 5 августа 2019 г. Задолженность по арендной плате погашена арендатором 12 августа 2019 г. Ставка рефинансирования в период просрочки не изменялась и составляла 10%.

В данном случае арендатор задержал арендную плату на 7 дней (с 6 по 12 августа 2019 г.). Сумма процентов за пользование чужими денежными средствами составит 11,67 руб. (6000 руб. х 10% / 360 х 7 дн.).

Если ставка рефинансирования за время просрочки менялась, то расчет усложняется. В этом случае следует отдельно посчитать суммы процентов за период просрочки до и после изменения ставки рефинансирования и полученные результаты сложить.

Например, с 14 августа 2019 г. ставка рефинансирования снизилась с 10% до 9,5%. Посчитаем проценты за пользование чужими денежными средствами согласно данным предыдущего примера, изменив его условие: задолженность по арендной плате погашается арендатором не 12, а 20 августа 2019 г.

В этой ситуации плата по аренде просрочена на 15 дней (с 6 по 20 августа 2019 г.). При этом просрочка до изменения ставки рефинансирования (с 6 по 13 августа 2019 г.) составляет 8 дней, а после (с 14 по 20 августа 2019 г.) — 7 дней.

В данном случае сумма процентов составит 24,41 руб. (6000 руб. х 10% / 360 х 8 дн. + 6000 руб. х 9,5% / 360 х 7 дн.).

Если задолженность погашается должником частично, то в этом случае начисление процентов производится на сумму непогашенного долга. Периоды просрочки определяются отдельно по каждой неисполненной части обязательства с учетом изменения ставки рефинансирования.

Допустим, что задолженность по арендной плате в размере 6000 руб. погашена арендатором полностью, но частями: 12 августа 2019 г. в размере 1000 руб., 16 августа 2019 г. — 3000 руб., 20 августа 2019 г. — 2000 руб.

Рассчитаем сумму процентов, учитывая, что с 14 августа 2019 г. ставка рефинансирования снизилась с 10% до 9,5%.

В этом случае необходимо рассчитать суммы процентов за периоды просрочки:

— с 6 по 12 августа 2019 г. — 7 дней;

— 13 августа — 1 день;

— с 14 по 16 августа 2019 г. — 3 дня;

— с 17 по 20 августа 2019 г. — 4 дня.

За период просрочки с 6 по 12 августа 2019 г. проценты насчитываются на сумму 6000 руб. За периоды: 13 августа 2019 г. и с 14 по 16 августа 2019 г. — на сумму 5000 руб. (6000 — 1000). За период просрочки с 17 по 20 августа 2019 г. — на сумму 2000 руб. (6000 — 1000 — 3000).

Обращаем внимание, что до 01 июня 2015 года размер процентов определялся не ключевой ставкой Банка России, и не ставкой банковского процента по вкладам физических лиц, а учетной ставкой банковского процента (по ставке рефинансирования). Нижеприведенная формула и расчет процентов по ст. 395 ГК РФ актуально именно для указанного периода (до 01.06.2015). Об изменениях редакции статьи 395 ГК РФ см. комментарии к статье 395 ГК РФ.

Напомним, что проценты за пользование чужими денежными средствами рассчитываются (если иные ставки не предусмотрены договором):

  • до 1 июня 2015 г. — по ставке рефинансирования Банка России;
  • с 1 июня 2015 г. по 31 июля 2016 г. включительно — по средним ставкам банковского процента по вкладам физических лиц, опубликованным Банком России;
  • с 1 августа 2016 г. — по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Как считать проценты по клучевой ставке ЦБ РФ с 01.08.2016 года? См. «Формула и пример расчета процентов по ключевой ставке Банка России (ст. 395 ГК РФ)»

Формула расчета процентов по ст. 395 ГК РФ по кредиту, займу по ставке рефинансирования

В случае, если договором (займа, кредитным) размер неустойки не определен, проценты за пользование чужими денежными средствами будут рассчитываться по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Формула для расчета процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) следующая:

Сумма долга х ставку рефинансирования / 100 /360 х количество дней просрочки

Для уяснения приведем пример расчета

По договору займа 1 марта 2012 года (как вариант обязательство оформлено распиской) передано 10 000 рублей. Заемщик обязан вернуть указанную сумму не позднее 1 мая 2012 года. Однако обязательство не исполнил. 1 июня займодавец обратился в суд.

Расчет взыскиваемых процентов по ст. 395 ГК РФ по договору займа (кредитному договору) по ставке рефинансирования:

10 000 (сумма долга) х 8 (ставка рефинансирования) / 100 / 360 х 31 (дней просрочки с 1 мая по 1 июня) = 68 рублей, 88 копеек. (*)

Кроме процентов по ст. 395 ГК РФ, истец в приведенном примере, разумеется, взыскивает еще и сумму основного долга, а также проценты за пользование кредитом или займом (если заем не безвозмездный).

*Согласно Указанию Центрального Банка РФ от 23 декабря 2011 года № 2758-У, начиная с 26 декабря 2011 года ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 8 процентов годовых

В соответствии с п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. №13/14, при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства, определяемого исходя из условий о порядке платежей, форме расчетов и положений статьи 316 ГК РФ о месте исполнения денежного обязательства, если иное не установлено законом либо соглашением сторон.

Рекомендуем по теме:

Проценты по статье 395 ГК РФ и проценты по кредитному договору или займу

Неустойка (пени) по кредитному договору при прекращении договора

Исковое заявление о взыскании долга по расписке, процентов на сумму займа, процентов за незаконное пользование денежными средствами

Исковое заявление о взыскании долга по договору займа и процентов за пользование чужими денежными средствами

Исковое заявление о взыскании долга по договору займа (расписке) Образец. Краткая форма искового заявления о взыскании долга по расписке: не указываются обстоятельства дела, при которых деньги передавались по расписке

Исковое заявление о взыскании долга по договору займа. Образец. Заявляются требования о взыскании с заемщика долга по договору займа (как вариант, по расписке), а также процентов за пользование чужими денежными средствами

Исковое заявление о взыскании денежных средств по расписке (договору займа) с расчетом процентов. Образец (приведен пример расчета суммы процентов за пользование займом)

и другие образцы исковых заявлений о взыскании долга в разделе Исковые заявления о взыскании денежных средств (долга) по договору займа, расписке. Образец

обзора судебной практики: Взыскание неустойки, пени, штрафа за просрочку. Размер, расчет, формулы. Судебная практика

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

  • если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
  • при полном или частичном возврате беспроцентного займа.

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: кто должен перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды – головное отделение организации или обособленное подразделение? Сотрудник получил беспроцентный заем в головном отделении организации, а работает он в обособленном подразделении.

Сумму НДФЛ должно перечислять головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения.

В данном случае не имеет значения, где сотрудник получил заем: в головном отделении или по месту своей работы в обособленном подразделении. Для расчета НДФЛ имеет значение только то, что заем получен в той же организации, в которой сотрудник работает (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу по всем выплатам в пользу сотрудников обособленного подразделения удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Головное отделение может возложить обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет на обособленное подразделение.

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:

  • день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
  • день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
  • день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Расчет материальной выгоды

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу (на дату причисления процентов к основной сумме заемных средств) Ставка процентов по договору × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по займу, выданному в валюте под проценты = 9% Ставка процентов по договору × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа) × Сумма займа (части оставшегося займа) : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа)

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в валюте = 9% × Сумма займа (части оставшегося займа) : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа)

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете материальной выгоды (для целей НДФЛ), полученной сотрудником от пользования процентным займом? Проценты уплачены с просрочкой.

Чтобы рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от пользования займом, необходимо установить дату получения сотрудником такого дохода. Под ней понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на дату несвоевременной оплаты (т. е. на день фактической уплаты процентов). Поэтому при расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на этот день.

Подтверждают данный вывод письма Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-39 и от 1 февраля 2010 г. № 03-04-08/6-18.

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 2/3 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора увеличивается

28 мая ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 2/3 ставки рефинансирования (годовых). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в году – 365.

Ставки рефинансирования (условно):
– с 28 мая по 31 июля – 8 процентов;
– с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов;
– с 1 декабря по 11 января – 12 процентов.

Проценты по займу составили:

май
– 789 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 3 дн. : 365 дн.);

июнь
– 7890 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 30 дн. : 365 дн.);

июль
– 8153 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 31 дн. : 365 дн.);

август
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

сентябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

октябрь
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

ноябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

декабрь
– 12 230 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 31 дн. : 365 дн.);

январь
– 4340 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 11 дн. : 365 дн.).

По сумме, возвращенной 11 января, бухгалтер рассчитал материальную выгоду исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на момент возврата займа.

Ставка рефинансирования на день выплаты процентов и погашения займа – 12 процентов. С 28 мая по 11 января прошло 228 календарных дней.

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% × 228 дн. : 365 дн. = 89 951 руб.

Сумма фактически уплаченных процентов – 73 512 руб.

Сумма материальной выгоды за этот период равна:
89 951 руб. – 73 512 руб. = 16 439 руб.

Ставка НДФЛ – 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила 5754 руб. (16 439 руб. × 35%).

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 2/3 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора уменьшается

28 мая 2014 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 2/3 ставки рефинансирования (годовых). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в году – 365.

Ставки рефинансирования (условно):
– с 28 мая по 31 июля – 12 процентов;
– с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов;
– с 1 декабря по 11 января – 8 процентов.

Проценты по займу составили:

май
– 1184 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 3 дн. : 365 дн.);

июнь
– 11 836 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 30 дн. : 365 дн.);

июль
– 12 230 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 31 дн. : 365 дн.);

август
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

сентябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

октябрь
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

ноябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

декабрь
– 8153 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 31 дн. : 365 дн.);

январь
– 2893 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 11 дн. : 365 дн.).

Бухгалтер рассчитал сумму процентов исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа.

Сумма процентов составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 8% × 228 дн. : 365 дн. = 59 967 руб.

Сумма фактически уплаченных процентов – 76 406 руб.

Поскольку сумма фактически уплаченных процентов превышает величину процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа, материальная выгода у сотрудника не возникает.

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан сотруднику на срок более года? Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора).

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу рассчитайте на день погашения (частичного погашения) займа.

При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:

– либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;

– либо день возврата оставшейся части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).

Такой порядок следует из писем Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531 и от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350.

База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части оставшегося займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102).

Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом

Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа × Сумма займа × Количество календарных дней пользования займом (в первый год) : 365 (366) дней + Количество полных календарных лет пользования займом + Количество календарных дней пользования займом (в последний год) : 365 (366) дней

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по займу в рублях, который выдан до, а возвращен после 1 января 2008 года?

Независимо от даты заключения договора займа при расчете НДФЛ с материальной выгоды после 1 января 2008 года следует руководствоваться действующей редакцией статьи 212 Налогового кодекса РФ. При этом нужно учитывать две особенности.

Во-первых, с 2008 года по невозвращенным займам не требуется рассчитывать материальную выгоду на последний день налогового периода (31 декабря). Раньше это условие содержалось в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ. Теперь же налоговую базу в виде материальной выгоды нужно определять только на дату получения дохода.

Во-вторых, изменился сам порядок расчета материальной выгоды. Раньше сумму экономии на процентах нужно было определять исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату получения займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно действующей редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ в расчет принимается ставка рефинансирования, установленная не на дату получения займа, а на дату фактического получения дохода.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу в рублях, который выдан до, а возвращен после 1 января 2008 года

25 ноября 2007 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников беспроцентный заем в размере 1 800 000 руб. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 25 февраля 2011 года. Ежемесячное погашение займа договором не предусмотрено.

В 2007 году бухгалтер «Альфы» рассчитывал материальную выгоду в порядке, действовавшем до 1 января 2008 года. Поэтому на 31 декабря 2007 года он определил размер материальной выгоды и сумму НДФЛ исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату выдачи займа.

Ставка рефинансирования на 25 ноября 2007 года – 10 процентов. С 26 ноября по 31 декабря – 36 календарных дней. Сумма материальной выгоды за 2007 год равна:
3/4 × 10% × 1 800 000 руб. : 365 дн. × 36 дн. = 13 315 руб.

Ставка НДФЛ с таких доходов составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ с материальной выгоды за 2007 год – 4660 руб. (13 315 руб. × 35%).

По сумме, возвращенной 25 февраля 2011 года, бухгалтер рассчитывает материальную выгоду исходя из ставки рефинансирования на момент возврата займа.

Ставка рефинансирования на 25 февраля 2011 года – 7,75 процента. С 1 января 2008 года по 25 февраля 2011 года – 1152 календарных дня. Сумма материальной выгоды за этот период равна: