НДС при экспорте

Содержание

Налог на добавленную стоимость. И как его можно возвратить?

Начинающих экспортеров чаще всего беспокоит вопрос по возврату НДС при продаже товаров на экспорт.

Для начала давайте разберемся, что это за налог, и какие существуют особенности при его начислении.
 

НДС и его начисления при экспорте:
 

Налог на добавленную стоимость (или НДС) – это определенные отчисления в бюджет частичной стоимости товаров, подлежащих реализации.

Понятие также включает в себя отчисления, которые необходимо выплатить при импорте товаров на территорию Казахстана.

На сегодняшний день в Республике Казахстан действует единая ставка НДС, составляющая 12%. Вне зависимости от того приобрели Вы товар или выпустили его самостоятельно, необходимо уплатить некую сумму в бюджет.

При этом при продаже товара за территорию Казахстана, Вы обязаны выставить счет на товар без НДС, то есть с нулевой ставкой.

Таким образом, возникает переплата, поэтому экспортеры имеют право возвратить излишне уплаченную сумму, либо возместить ее. Как это сделать? Читайте ниже!
 

Возврат НДС при экспорте, порядок действий:
 

Для того, чтобы возместить НДС в первую очередь необходимо подтвердить нулевую ставку, а также факт вывоза товара за пределы территории Казахстана. Поэтому в налоговую службу, прежде всего, предоставляется налоговая декларация и пакет документов, включающий:

  1. Контракт со спецификацией;
  2. Экспортную декларацию с отметками таможни;
  3. Транспортную накладную со всеми необходимыми отметками (в частности, о фактическом вывозе товара);
  4. Счет-фактуру;
  5. Выписку из банка, информирующую о поступлении денежных средств от покупателя из другой страны.

Важно!

НДС при экспорте в 2018 году

Подтвердить экспорт товаров с НДС по нулевой ставке необходимо в течение 180 дней с момента помещения товара под процедуру экспорта.

Если экспорт осуществляется в страны Таможенного Союза, то экспортер представляет в таможенные органы контракт со спецификацией, транспортные накладные, банковские выписки. А также:

  • Налоговую декларацию;
  • Третий экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой службы от иностранного покупателя.

Однако в зависимости от сумм возмещения, налоговая может запросить дополнительные документы на свое усмотрение.

После сдачи отчетности проводится камеральная проверка. Как правило, сумма возврата НДС, подтверждённая результатом налоговой проверки, возвращается компаниям в течение 180 дней. Плательщикам НДС, у которых по 0 ставке облагается не менее 70% оборота — в течение 60 дней.

Однако если при проверке были обнаружены противоречия, а при углубленной проверке правонарушения, то компания обязана уплатить соответствующий штраф.
 

Возможные сложности:
 

Несмотря на то, что теоретически возместить НДС кажется просто, на практике могут возникнуть проблемы. В основном рассчитывать на получение возврата НДС быстрее, чем за год, могут только крупные экспортеры. Условно все сложности возврата можно разделить на две группы:

1. Сложности, связанные с применением действующих норм налогового законодательства:

  • Неподтвержденное присутствие налогоплательщика по заявленному юридическому адресу.
  • Предоставление заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов от покупателя. В этом случае казахстанский поставщик полностью зависит от добросовестности импортера страны-участницы ТС.
  • Сбор всех документов в установленный срок (180 дней). В том случае, если экспортер не укладывается, то начисляются пени.

2. Сложности, возникающие из-за несовершенства некоторых норм налогового законодательства

  • Отсутствие отнесения НДС в зачет оказания услуг в налоговом законодательстве РК;
  • Введение в 2013 году правил применения системы управления рисками (для подтверждения суммы НДС, предъявляемой к возврату).

Если Вы не хотите вникать в особенности налогообложения при экспорте товаров, компания «АГАПАС-ЭКСПОРТ» предлагает услугу «контрактодержатель». По данной схеме Вы успешно осуществите экспорт товаров без сложностей с налоговой.

Получить подробную информацию можно по телефону в Казахстане: 8 (717) 272-74-65. Или оставьте заявку, и мы свяжемся с Вами в ближайшее время.

"Расчет", N 8, 2003

КАК УЧИТЫВАТЬ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ

Для экспортных операций установлена нулевая ставка НДС. Это значит, что фирма-экспортер может принять к вычету налог, уплаченный поставщикам экспортируемого товара, и при этом не платить НДС с реализации.

Как подтвердить экспорт

Для того чтобы можно было применить ставку 0 процентов, факт экспорта нужно подтвердить. Для этого у фирмы есть 180 дней с момента таможенного оформления товара. В течение этого времени НДС не начисляется.

При этом информацию о проданных за границу товарах нужно отразить в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов. Для этого заполняется Приложение А. Как это сделать, расскажет пример.

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Пример. ЗАО "Актив" продало в Грецию партию меха за 10 000 долл. США. Грузовая таможенная декларация была оформлена 27 июня 2003 г. Курс доллара на этот день составил 30,34 руб/USD. Таким образом, стоимость экспортируемого товара равна:

10 000 USD x 30,34 руб/USD = 303 400 руб.

НДС, уплаченный поставщикам, составил 30 000 руб. Приложение А декларации по НДС за июнь бухгалтер "Актива" заполнил так:

—————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Приложение А. Стоимость товаров (работ, услуг), | | по которым предполагается применение налоговой | | ставки 0% (в руб.)| +—————T——————————————————T———————————————T———————————————————————+ |N п/п| Код операции |Налоговая база |Сумма НДС, уплаченная | | | |(стоимость реа—|по приобретенным това— | | | |лизованных то— |рам (работам, услугам),| | | |варов (работ, |использованным при про—| | | |услуг) |изводстве и реализации | | | | |товаров (работ, услуг),| | | | |по которым предполага— | | | | |ется применение налого—| | | | |вой ставки 0% | +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+ | 1 | 1011 | 303 400 | 30 000 | +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+ | … | L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Коды операций приведены в Приказе МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25.

Для того чтобы получить вычет по НДС, фирма должна представить в свою налоговую инспекцию ряд документов. К ним, в частности, относятся:

— контракт с иностранным покупателем;

— документы, подтверждающие, что фирма действительно вывезла товар за границу. Таким подтверждением являются ГТД и товаросопроводительные документы (например, накладная);

— документы, подтверждающие получение валютной выручки.

Примечание. Какие документы нужны для подтверждения экспорта, написано в ст.165 Налогового кодекса РФ.

Помимо этих бумаг в налоговую инспекцию нужно также представить отдельную декларацию по НДС.

С момента подачи всех необходимых документов у налоговиков есть три месяца, чтобы решить, возмещать фирме НДС или нет. Если налоговики откажутся вернуть НДС, они обязаны представить фирме мотивированное заключение. Для этого у них есть десять дней после принятия решения об отказе.

Учет экспортного НДС

Порядок учета НДС зависит от того, уложилась ли фирма в отведенные на подачу документов 180 дней. От этого же зависит и дата реализации экспортного товара.

Примечание. Как определить дату реализации при экспорте, написано в п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ.

Документы собраны в течение 180 дней

Если удастся собрать документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации будет последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Как в этом случае отразить экспортные операции в учете, покажет пример.

Пример. 12 августа 2003 г. ЗАО "Актив" приобрело партию древесины за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце "Актив" заключил контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена контракта — 30 000 долл. США.

Право собственности на древесину перешло к покупателю 3 сентября 2003 г. Оплата от финской компании поступила 6 октября 2003 г.

Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Расходы на продажу составили 3000 руб.

Предположим, что курс Центробанка составил:

— на 3 сентября — 32 руб/USD;

— на 6 октября — 33 руб/USD.

Для упрощения примера таможенные сборы и пошлины не рассматриваются. Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

12 августа

Дебет 41 Кредит 60

— 500 000 руб. (600 000 — 100 000) — оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60

— 100 000 руб. — учтен НДС по приобретенной древесине;

Дебет 60 Кредит 51

— 600 000 руб. — перечислены деньги "Активу";

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

— 960 000 руб. (30 000 USD x 32 руб/USD) — отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 500 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

— 3000 руб. — списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

— 457 000 руб. (960 000 — 500 000 — 3000) — отражен финансовый результат по итогам отчетного месяца;

6 октября

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

— 990 000 руб. (30 000 USD x 33 руб/USD) — получены деньги по контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1

— 30 000 руб. (990 000 — 960 000) — отражена положительная курсовая разница.

Примечание. Положительная курсовая разница увеличивает облагаемую налогом прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

В декабре "Актив" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

После этого бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

— 100 000 руб. — НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Документы собраны позже 180 дней

Если за 180 дней фирма не собрала все необходимые документы, считается, что она не подтвердила реальный экспорт. В этом случае датой реализации будет день отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации нужно:

— начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 20%), по которой отгруженные товары облагаются в России;

— принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

— на 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет за вычетом входного НДС;

— сдать в налоговую инспекцию исправленную (уточненную) декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

Примечание. По какой ставке считать НДС при неподтверждении экспорта, написано в Приказе МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается по такой формуле:

Сумма контракта х 20 (или 10) : 120 (или 110) = Сумма НДС

Обратите внимание: для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс валюты, действовавший на дату реализации товаров.

Как отражать НДС в бухучете в случае неподтверждения экспорта, недавно разъяснил Минфин России (см. Письмо от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177). На 181-й день после таможенного оформления товара в учете нужно сделать запись:

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"

— начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Пример. ООО "Пассив" купило для перепродажи на экспорт партию мебели за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Она была продана за границу за 30 000 долл. США. Под таможенный режим экспорта товар был помещен 20 августа 2003 г. В течение 180 дней подтвердить факт экспорта фирма не смогла.

180 дней истекли 16 февраля 2004 г. Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 20 процентов.

На следующий день бухгалтер "Пассива" начислил НДС. Курс доллара на день отгрузки составил 34 руб/USD. Налоговая база для расчета НДС составила:

30 000 USD x 34 руб/USD = 1 020 000 руб.

Примечание. При расчете НДС валютную выручку нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на день реализации (п.3 ст.153 НК РФ).

НДС был рассчитан так:

1 020 000 руб. x 20 : 120 = 170 000 руб.

В учете была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"

— 170 000 руб. — начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как НДС начислен, налог, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

— 100 000 руб. — НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая доплате, составит 70 000 руб. (170 000 — 100 000). Ее бухгалтер фирмы перечислил в бюджет:

Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51

— 70 000 руб.

— перечислен НДС в бюджет.

Кроме того, бухгалтер "Пассива" сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за август 2003 г. Измененная декларация будет выглядеть так:

Раздел I. Расчет суммы налога

по операциям при реализации товаров (работ, услуг),

применение налоговой ставки 0%

по которым не подтверждено

(все суммы указываются в рублях)

—————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬ | N | Налогооблагаемые объекты | Код |Налоговая|Ставка| Сумма | | п/п| |строки| база (А)| НДС |НДС (Б)| +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+ |25 |Реализация товаров, работ, | 390 |1 020 000|20/120|170 000| | |услуг — всего: +——————+—————————+——————+———————+ | | | 400 | — |10/110| — | +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+ |25.1|Реализация товаров, | 410 |1 020 000|20/120|170 000| | |вывезенных в таможенном +——————+—————————+——————+———————+ | |режиме экспорта | 420 | — |10/110| — | +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+ | … | +————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————+ |27 |Всего (сумма величин | 670 |1 020 000| Х |170 000| | |графы 4 п.п.25, 26, графы 6| | | | | | |п.п.25, 26) | | | | | L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————— —————T——————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации | Код | Сумма | | п/п| товаров (работ, услуг), применение налоговой |строки| НДС | | | ставки 0% по которым не подтверждено | | | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |28 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику| 680 |100 000| | |и уплаченная им при приобретении товаров| | | | |(работ, услуг), использованных при| | | | |производстве экспортных товаров, а также| | | | |товаров, приобретенных для перепродажи на| | | | |экспорт, экспорт которых документально не| | | | |подтвержден | | | | +——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | |В том числе: | | | | +——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | | — в страны дальнего зарубежья | 690 |100 000| | +——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | | — в государства — участники СНГ (за| 700 | — | | | исключением Республики Беларусии, а также| | | | | нефти, включая стабильный газовый конденсат,| | | | | природного газа) | | | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | … | +————T——————————————————————————————————————————————T——————T———————+ |46 |Общая сумма налога, принимаемая к вычету | 900 |100 000| | |(сумма величин графы 4 п.п.28 — 45) | | | L————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————— —————T——————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ | N | РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД | Код | Сумма | | п/п| |строки| НДС | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |47 |Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за | 910 | 70 000| | |данный налоговый период (если величина в п.27 | | | | |превышает величину в п.46, вычесть п.46 из | | | | |п.27). | | | | |Переносится в пункт 16 Декларации по НДС. | | | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | … | L———————————————————————————————————————————————————————————————————

Обратите внимание: если все же необходимые документы будут собраны, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это фирме отводится три года.

Примечание. Вернуть экспортный НДС можно в течение трех лет.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

В марте 2004 г. "Пассив" собрал все документы, необходимые для подтверждения экспорта, и сдал их в налоговую инспекцию.

Налоговики проверили фирму и вернули ей уплаченный НДС. В учете бухгалтер "Пассива" сделал такую проводку:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

— 170 000 руб. — возвращен уплаченный НДС.

В налоговой декларации за март это будет отражено так:

—————T——————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации | Код | Сумма | | п/п| товаров (работ, услуг), применение налоговой |строки| НДС | | | ставки 0% по которым подтверждено | | | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |22 |Сумма налога, ранее уплаченная по товарам| 360 |170 000| | |(работам, услугам), по которым применение| | | | |налоговой ставки 0% ранее не было | | | | |документально подтверждено | | | +————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————+ | … | +————T——————————————————————————————————————————————T——————T———————+ |24 |Общая сумма налога, принимаемая к вычету| 380 |170 000| | |(сумма величин графы 4 п.п.4 — 22, | | | | |уменьшенная на величину п.23) | | | L————+——————————————————————————————————————————————+——————+————————

Если же собрать документы в течение трех лет не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

— учтен в составе прочих расходов экспортный НДС.

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.07.2003

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru.

Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

НК РФ);

  • заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст.

    Пошаговая инструкция учета НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза.

    165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза. Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Подтверждение ставки 0% ндс при экспорте в таможенный союз

в случае представления налогоплательщиком документов по истечении 180-дневного срока, уплаченный НДС подлежит вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством страны экспорта;

  • датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика;
  • экспортер имеет право на налоговые вычеты / зачеты в порядке, установленном его национальным законодательством для экспорта за пределы ЕАЭС;
  • применение нулевой ставки НДС, применение вычета или возмещение налога должно быть подтверждено результатами налоговой проверки с учетом национальных правил о ценообразовании между взаимозависимыми лицами.

Приведенный выше перечень документов применяется для подтверждения нулевой ставки НДС и факта экспорта из России в Казахстан, Армению, Белоруссию и Кыргызстан.

Ндс при экспорте товаров: подтверждение ставки 0%

Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу. До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось.

Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе. Система возмещения экспортного НДС Особый порядок Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%.

Внимание

По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы.

Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.

Информация для экспортера

Оформленный документ заверяется печатью. Вывозимые товары могут облагаться налогом по ставке 0%. Однако она применима не ко всей продукции. Чтобы узнать точный перечень, необходимо обратиться к статье 164 НК РФ.

Согласно положениям нормативно-правового акта, подобная ставка применяется в отношении товаров, которые были вывезены в таможенном режиме, но только при условии предоставления документации, указанной в статье 165 НК РФ. Следует помнить, что нефть, газ и газовый конденсат в перечень не всходят даже при условии соблюдения установленных требований.
Налогом могут не облагаться и работы, направленные на производство и реализацию товара.

Ндс при экспорте товаров 2017 — ставка 0, декларация и другие вопросы

Обложение реализации на экспорт НДС по ставке 0% означает возможность применения экспортером вычетов по НДС в отношении соответствующих входящих потоков (сырье и материалы, транспортные услуги, аренда и т.п.), в отличие от освобождаемых от НДС операций, по которым весь объем входного НДС включается в расходы по налогу на прибыль, а не к вычету. Применение ставки обусловлено предоставлением документов в определенный срок или отсутствием таких документов по истечении этого срока, и не предусматривает возможности выбора налогоплательщика, по какой ставке облагать экспортную операцию.

Инфо

Этой же логики придерживается и Верховный Суд (определение от 20.02.2015 по делу А33-3050/2013). Нужно ли выставлять счет-фактуру при экспорте? Пункт 3 ст.

Отказ от применения 0 ставки ндс при экспорте

Контракт с поставщиком товаров на экспорт можно заменить другими документами, которые содержали бы сведения о согласии сторон сделки с условиями поставки (с ценами, сроками, предметом договора). В бумагах обязательно должно упоминаться полное название компании продавца и покупателя.

Вопрос №2. Что произойдёт, если налоговая служба не получит документы, подтверждающие экспортную сделку, по которой была применена ставка 0 по НДС? Будет начислен НДС по ставке 10% или 18%, за весь период неуплаты налога с даты отгрузки товаров будет начислена пеня.

Ндс при экспорте: возврат налога и применение нулевой ставки

ВажноОсновными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

  • контракт (копия контракта);
  • таможенные декларации (их копии или реестры);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо.

А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы.

Главные нюансы ндс при экспорте

Чтобы фактически не платить налог, необходимо выполнить следующие требования:

  • был заключен договор на поставку товаров или услуг иностранному заказчику;
  • на счет налогоплательщика были зачислены средства по экспортному контракту;
  • произошел фактический вывоз продукции с территории РФ.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить перечень документации. В список входят следующие бумаги:

  • контракт, заключенный с иностранным покупателем;
  • выписка из банка, подтверждающая факт перечисления оплаты;
  • таможенная декларация или ее копия, которая подтверждает факт пересечения границы;
  • копии транспортных документов, содержащих отметку, которую оставил таможенный контроль.

Если поставка осуществляется через третье лицо, взимающее комиссию, перечень меняется.

0 ставка ндс при экспорте

Можно ли не заявлять ставку 0% по НДС, если требуемых документов нет Пользование налоговой льготой — добровольное дело (если это не противоречит законодательству). Но уплата НДС 0% — не льгота, а обязательный момент. Когда фирма освобождается от налога, операции не нужно отражать в декларациях и налоговом учёте, а в случае с НДС по ставке 0 такого не происходит. Ставка 0 в данной ситуации позволяет экспортёру применять впоследствии вычеты по НДС.


Соответственно, экспортёр не вправе решать, принимать ему ставку 0%, или нет. Закон предусматривает только 2 случая: направление доказательной документальной базы в ФНС или отсутствие бумаг.

Читайте также статью: → «НДС при экспорте в Казахстан 2018». Законодательные акты по теме Рекомендуется изучить следующие документы: Документ Название гл.21 НК РФ О применении ставки 0% по НДС ст.

Подтверждение 0 ставки ндс при экспорте

Астане 29.05.2014) «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» установлен во многом схожий порядок преференциального налогообложения операций между странами-участницами ЕАЭС:

  • экспортом товаров признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (экспорт внутри ЕАЭС);
  • при экспорте внутри ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС;
  • условие ставки 0% НДС возможно при условии предоставления в налоговый орган по месту нахождения экспортера вместе с налоговой декларацией:- экспортного контракта (копия);- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (по форме, утв.

Возврат НДС при экспорте из России

Льготы по НДС на экспортируемые товары

В настоящее время сформировалась достаточно обширная судебная практика по делам, связанным с использованием предприятиями льготы по НДС по экспортируемым товарам.

Названная льгота предусмотрена пп."а" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1992 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее — Закон), согласно которому от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные.

На основании ст.10 Закона, Постановления Верховного Совета РФ от 29.01.1993 N 4407-1 "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в пп."а" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее — Инструкция) разъяснено, что от НДС освобождаются товары, экспортируемые за пределы государств — участников СНГ.

Таким образом, условием предоставления льготы по НДС является факт вывоза указанных товаров за пределы государств — участников СНГ.

Следовательно, предприятие для реализации своего права на льготу по НДС обязано предоставить доказательства, подтверждающие фактический экспорт товара.

Перечень документов, предъявляемых в обязательном порядке в налоговые органы для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств — участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, установлен п.22 Инструкции, согласно которому в налоговые органы предъявляются:

  • контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица — налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
  • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированного в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;
  • грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика, с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган);
  • копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств — участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств — участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств — участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При практическом применении пп."а" п.12 и абз.1 п.22 Инструкции неоднократно затрагивался вопрос об их незаконности, который рассматривался Верховным Судом РФ.

Так, Верховный Суд РФ, установив, что льготы по НДС предоставляются хозяйствующим субъектам лишь при экспорте товаров (работ, услуг) в третьи страны за пределы государств — участников СНГ, Решением от 23.09.1997 признал пп."а" п.12 и п.22 Инструкции соответствующими действующему законодательству.

В связи с этим в случае непредставления налогоплательщиком соответствующих доказательств реализации товаров на экспорт оснований рассматривать указанные товары как экспортируемые, а следовательно, применять по ним льготу, установленную пп."а" п.1 ст.5 Закона, не имеется.

Некоторые предприятия необоснованно используют рассматриваемую льготу в случаях, когда товары, расцениваемые предприятием как экспортируемые, фактически не вывозятся за пределы стран СНГ.

К примеру, АО воспользовалось льготой при реализации ликероводочных изделий в счет контракта, заключенного с латвийской фирмой. Однако товар, предназначенный к отправке на экспорт, не пересек границу Российской Федерации и был реализован на ее территории. Таким образом, НДС, подлежащий внесению в бюджет, был АО занижен.

Налоговые органы данную поставку ликероводочной продукции экспортной не признали и, соответственно, не признали право завода на использование вышеуказанной льготы.

УФСНП РФ было выдано предписание о перечислении АО в доход бюджетов различных уровней НДС, спецналога и штрафов. АО, в свою очередь, обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с исковым заявлением о признании недействительным соответствующего акта проверки и предписания УФСНП РФ. Решением Арбитражного суда Пензенской области данное исковое требование было удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Пензенской области в удовлетворении исковых требований о признании недействительным предписания УФСНП РФ в части взыскания НДС, спецналога и штрафа истцу было отказано.

Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа своим постановлением отменил постановление апелляционной инстанции и оставил в силе решение первой инстанции.

Кассационная инстанция Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа, принимая решение об отмене постановления апелляционной инстанции, исходила из того, что между АО и латвийской фирмой был заключен контракт на поставку ликероводочных изделий на экспорт с условием поставки франко — перевозчику, при котором поставщик после передачи груза перевозчику ответственности не несет.

Возмещение ндс при экспорте в казахстан

В качестве доказательств поставки товара на экспорт суд признал представленные истцом таможенные декларации и факт оплаты товара покупателем.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 18.02.1997 N 3620/96) постановление кассационной инстанции Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа отменил, а постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Псковской области оставил в силе, указав, что ликероводочная продукция АО была реализована на территории Российской Федерации, а следовательно, у АО возник объект обложения НДС и отсутствовало право на льготу.

Отдельные предприятия необоснованно применяют льготу по экспортируемым товарам в случаях, когда товары, отгруженные по контрактам с иностранными фирмами, фактически остаются на территории стран СНГ.

Так, ОАО воспользовалось льготой, установленной ст.5 Закона, мотивируя данные действия тем, что продукция была поставлена ОАО за пределы Российской Федерации по договорам с иностранными покупателями, которые указали в качестве получателей этой продукции предприятия, расположенные на территории государств — участников СНГ (Украина, Казахстан, Узбекистан, Молдавия).

Учитывая, что реализованный товар не вывозился за пределы государств — участников СНГ, налоговым органом было вынесено решение о начислении ОАО НДС, пени и штрафа. ОАО обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к налоговому органу о признании недействительным указанного решения о взыскании недоимки по НДС, пени и штрафа. Решением Арбитражного суда Челябинской области данное требование было удовлетворено.

Арбитражный суд, удовлетворяя указанное исковое требование, исходил из того, что право хозяйствующего субъекта (налогоплательщика в Российской Федерации) на льготу по экспортируемым товарам не может быть поставлено в зависимость от того обстоятельства, что товары не вывозились за пределы стран — участников СНГ, так как покупателями продукции являлись фирмы США, Канады, ФРГ и Дании.

В данном случае, по мнению суда, продукция была поставлена ОАО за пределы РФ по договорам с иностранными покупателями, которые указали в качестве получателей этой продукции предприятия, расположенные на территории государств — участников СНГ (Украина, Казахстан, Узбекистан, Молдавия).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Постановлением кассационной инстанции Федерального Арбитражного Суда Уральского округа решение арбитражного суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 18.04.2000 N 7595/99 по данному делу указал следующее.

Согласно п.1 ст.3 Закона объектом обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а пп."а" п.1 ст.5 Закона от налога освобождены экспортируемые товары (работы, услуги).

В соответствии со ст.10 Закона особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с нее хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания НДС при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств — сторон соглашения. В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности, применительно к каждому отдельному государству — участнику СНГ.

Порядок применения упомянутой нормы разъяснен в пп."а" п.12 Инструкции, согласно которому от налога освобождаются товары, экспортируемые за пределы государств — участников СНГ. Данное положение Инструкции Решением Верховного Суда РФ от 23.09.1997 признано соответствующим Закону.

Так как реализованный товар не вывозился за пределы государств — участников СНГ у судов не имелось оснований признавать за истцом право на налоговую льготу.

В связи с изложенным указанным Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ судебные акты по данному делу были отменены, само дело было направлено на новое рассмотрение.

Весьма показательной является и ситуация, когда ЗАО, воспользовавшись льготой, установленной пп."а" п.1 ст.5 Закона, не указало в декларациях и не перечислило в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие внесению в бюджет на основании п.1 ст.4 Закона, по полученным авансовым платежам за реализованный товар.

Фактически с территории РФ указанный товар вывезен не был в связи с аннулированием таможенным органом грузовых таможенных деклараций. Таким образом, ЗАО был занижен подлежащий внесению в бюджет налог на добавленную стоимость.

Госналогинспекция и межрайонное УФСНП Российской Федерации обратились в Арбитражный суд Челябинской области с иском о взыскании с ЗАО штрафа за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области в удовлетворении иска было отказано. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области и постановлением кассационной инстанции Федерального Арбитражного Суда Уральского округа решение арбитражного суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ Постановлением от 01.02.2000 N 2612/99 указанные судебные акты по делу отменил, указав, что налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пп."а" п.1 ст.5 Закона, только при условии подтверждения факта экспорта товаров.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ также указал, что поскольку ЗАО подтверждения факта экспорта товаров не представило, основание расценивать суммы авансовых платежей, полученных по указанной поставке как подлежащих освобождению от НДС, у арбитражных судов отсутствовало.

Изложенное позволяет сделать вывод, что сложившаяся к настоящему времени судебная практика подтверждает, что льгота, установленная пп."а" п.1 ст.5 Закона, подлежит применению только в случаях, когда имел место реальный экспорт товаров, подтвержденный в установленном действующим законодательством порядке.

Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

III ранга