НДС по основным средствам

Привожу письмо УМНС по г. Москве. ❗

Вопрос: Просим разъяснить применение статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении основных средств, не требующих монтажа, а именно: когда налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС: в момент приобретения оборудования или после ввода его в эксплуатацию и начала начисления амортизации?

Ответ:
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                ПИСЬМО
                   от 6 марта 2003 г. N 24-11/13085
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст.

Налоговый вычет НДС по основным средствам

171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.
    Таким образом, организация имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при условии, что приобретенные основные средства оплачены, приняты на учет и используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Заместитель руководителя Управления                 советник налоговой службы I ранга     А.А. Глинкин
С уважением, Константин.

Константин

Все статьи Учет "входного" налога по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (Никитин В.В.)

Налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. Рассмотрим порядок отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм "входного" НДС по основным средствам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой косвенным налогом. Кроме того, на примерах расскажем, как вести раздельный учет НДС, восстанавливать налог и применять правило пяти процентов.

Об учете "входного" НДС

Из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю основных средств, осуществляющему как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции:
— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по тем объектам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— согласно положениям п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости имущества, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС;
— в соответствии с порядком, установленным учетной политикой налогоплательщика, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой это основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Нас интересует третий случай, когда в силу упомянутых положений гл. 21 НК РФ часть "входного" НДС по основному средству, используемому хозяйствующим субъектом в деятельности, как облагаемой НДС, так и не облагаемой этим налогом, включается в первоначальную стоимость объекта.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль возможность учета НДС в составе стоимости амортизируемого имущества прямо предусмотрена нормами гл. 25 НК РФ. Так, в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Одновременное использование основного средства в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, как раз и есть такой случай.
К подобным основным средствам может относиться имущество, используемое налогоплательщиком в управленческих целях, для организации предпринимательской деятельности (например, офисная мебель, компьютеры, оргтехника).

О раздельном учете

Чтобы учесть часть предъявленного продавцом НДС в стоимости приобретенного амортизируемого имущества, которое будет использоваться в разных видах деятельности, разумеется, эту часть необходимо определить. Сделать это возможно только при ведении раздельного учета, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.
В абз. 5 этой нормы указано: налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом в абз. 6 отмечено, что при отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, не включаются.
Для осуществления такого раздельного учета в целях обложения налогом на прибыль и НДС можно использовать данные бухгалтерского учета.
Планом счетов и Инструкцией по его применению <1> предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть открытие к данному счету специальных субсчетов первого и второго уровней.
———————————
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Так, учет "входного" НДС, относящегося к основным средствам, можно вести на субсчете 19-01 "НДС по приобретенным основным средствам". А для ведения раздельного учета к данному субсчету имеет смысл открыть субсчета второго порядка:
— 19-01-1 "НДС по ОС, используемым в облагаемых НДС операциях";
— 19-01-2 "НДС по ОС, используемым в не облагаемых НДС операциях";
— 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Для удобства в учетной политике можно прописать, какие конкретно структурные подразделения организации участвуют:
— только в деятельности, облагаемой НДС;
— только в деятельности, не облагаемой НДС;
— в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, бухгалтерия, секретариат).
В результате упростится работа бухгалтера, и в ряде случаев при принятии к учету объекта основных средств будет сразу ясно, каким образом учитывать "входной" НДС по нему.

О порядке распределения "входного" НДСпо основным средствам

Напомним, что в силу п. 4 ст. 170 НК РФ предъявленные продавцом суммы НДС по приобретенным основным средствам принимаются у покупателя к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти основные средства используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ указанная правовая норма была дополнена п. 4.1, который вступил в силу 01.01.2014. В нем уточнено, как определять упомянутую пропорцию в зависимости от приобретаемого имущества, вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Подпункт 1 рассматриваемой нормы посвящен расчету пропорции по основным средствам и нематериальным активам. Из него следует: если приобретенное основное средство используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, и оно было принято к учету в первом или во втором месяце квартала, то для распределения "входного" НДС налогоплательщик вправе определять пропорцию либо за соответствующий месяц, либо за квартал в целом (для НДС — это налоговый период). Очевидно, что, если основное средство принято к учету в третьем месяце квартала, пропорция определяется за налоговый период.
Разумеется, выбранный способ расчета пропорции и, соответственно, распределения НДС организации необходимо закрепить в учетной политике.
Рассматриваемая пропорция, в силу абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (для основных средств, возможно, за соответствующий месяц).
Приведем несколько примеров распределения "входного" НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным одновременно и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности.

Пример 1. Организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, 10.07.2014 приобрела компьютер для главного бухгалтера стоимостью 46 020 руб. (в том числе НДС — 7020 руб.). Данный объект был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за июль 2014 г. от деятельности, облагаемой НДС, составила 20% общего объема выручки.
Согласно учетной политике НДС, относящийся к основным средствам, распределяется помесячно. Для учета налога организацией к счету 19 открыт субсчет 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Когда в данной ситуации следует формировать первоначальную стоимость объекта? И как быть с "входным" НДС?
Согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ при отнесении имущества к основным средствам и признании его амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль необходимо соблюдение в том числе стоимостного критерия — первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На взгляд автора, в рассматриваемой ситуации организации имеет смысл отразить объект как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе основных средств по состоянию на 31.07.2014, несмотря на то что он был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Дело в том, что на последнюю из указанных дат организация еще не знает, какая часть "входного" НДС будет подлежать включению в первоначальную стоимость объекта. А Налоговый кодекс предусматривает строго ограниченный перечень случаев, когда первоначальную стоимость основного средства можно увеличить, и данный случай там не поименован.
"Входной" НДС по компьютеру будет распределен следующим образом:
— 5616 руб. (7020 руб. x 80%) — включается в стоимость объекта;
— 1404 руб. (7020 руб. x 20%) — учитывается в составе налоговых вычетов.
В бухгалтерском учете на суммы "входного" НДС следует сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 19-01-03 — 5616 руб.;
Дебет 68-НДС Кредит 19-01-3 — 1404 руб.
В результате первоначальная стоимость компьютера на 31.07.2014 составит 44 616 руб. (39 000 + 5616).
Следовательно, объект для целей налогообложения прибыли является амортизируемым имуществом, в отношении которого с августа 2014 г. нужно начислять амортизацию.

Из данного примера видно, что утверждение в учетной политике способа определения пропорции для распределения "входного" НДС по основным средствам по итогам квартала нецелесообразно. Ведь при выборе такого способа учета НДС у организации будут возникать проблемы со своевременным принятием объекта к учету и правильным формированием его первоначальной стоимости.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но добавим еще один нюанс: у организации нет счета-фактуры на приобретенный компьютер. В этой ситуации она не сможет принять к вычету часть "входного" НДС в сумме 1404 руб., так как не выполняется обязательное условие, прописанное в п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ, о том, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вправе ли организация включить данный НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств?
Налоговый кодекс не разъясняет, как следует поступать в подобной ситуации. Поэтому возможны разные точки зрения.
На взгляд автора, наиболее обоснованным является предлагаемый ниже подход, который минимизирует налоговые риски и базируется на следующих налоговых нормах.
Во-первых, в ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при которых "входной" НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), но там нет такого основания, как отсутствие счета-фактуры.
Во-вторых, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Случай включения "входного" НДС в первоначальную стоимость амортизируемого имущества по причине того, что косвенный налог не может быть принят к налоговому вычету ввиду отсутствия счета-фактуры, в Налоговом кодексе не поименован.
Поэтому, полагаем, отсутствие счета-фактуры в случае, когда может быть применен налоговый вычет по НДС, не является основанием для учета этого вычета в расходах при исчислении налога на прибыль. Следовательно, в рассматриваемой ситуации часть "входного" НДС в сумме 1404 руб. организация не вправе включить ни в первоначальную стоимость компьютера, ни в состав вычетов по НДС. Эта сумма списывается за счет чистой прибыли налогоплательщика.

О льготе при соблюдении пятипроцентного критерия

Положения п. 4 ст. 170 НК РФ содержат некую преференцию (то есть льготу), согласно которой организация в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов в рамках операций, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов организации, вправе принимать весь "входной" НДС к вычету (конечно, при соблюдении условий ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ).
Если организация пользуется указанной льготой, нужно быть внимательным к "входному" НДС по недорогим основным средствам, поскольку от этого может зависеть, будут ли затраты на их приобретение учитываться через механизм амортизации или списываться единовременно в составе материальных расходов.

Пример 3. Оптовая организация помимо товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, продает и медицинские товары, освобождаемые от налогообложения.
В октябре 2014 г. компания приобрела ноутбук за 44 840 руб. (в том числе НДС — 6840 руб.), который предназначен для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Вся документация по приобретению актива в порядке.
По итогам IV квартала 2014 г. доля совокупных расходов организации по деятельности, не облагаемой НДС, составила 3% общего объема расходов. Поэтому было принято решение весь "входной" налог принять к вычету.
В каком порядке организации следует учитывать расходы на приобретение ноутбука?
Поскольку организацией соблюдены все условия для применения правила пяти процентов, "входной" НДС по основному средству, используемому в деятельности, облагаемой НДС и не облагаемой данным налогом, в полной сумме (6840 руб.) подлежит включению в состав налоговых вычетов. В результате первоначальная стоимость ноутбука составит 38 000 руб. (44 840 — 6840).
В данном случае объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, поскольку его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб. Вследствие этого расходы на приобретение ноутбука подлежат учету в составе материальных затрат на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно данной норме при исчислении налога на прибыль стоимость малоценного неамортизируемого имущества включается в материальные расходы в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

О восстановлении "входного" НДС,ранее правомерно принятого к вычету

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи, когда требуется восстановление "входного" НДС по приобретенным основным средствам. Одна из наиболее распространенных причин такого восстановления — дальнейшее использование объектов ОС для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп.

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

2).
Предъявленный продавцом НДС по основным средствам восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, и включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. При этом восстановление "входного" налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Пример 4. Организация в марте 2014 г. приобрела ксерокс за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) и приняла его к учету в том же месяце. Так как имущество изначально использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, "входной" налог был распределен в пропорции:
— 70% (6300 руб.) — включено в первоначальную стоимость ксерокса;
— 30% (2700 руб.) — принято к вычету в I квартале 2014 г.
При вводе объекта в эксплуатацию определен срок полезного использования ксерокса (код ОКОФ — 14 3010210), равный 40 месяцам (3-я амортизационная группа).
В августе 2014 г. ксерокс был передан в структурное подразделение организации, деятельность которого прямо связана с осуществлением операций, не облагаемых НДС.
Как восстановить ранее принятый к вычету НДС, если согласно учетной политике компания применяет линейный метод начисления амортизации?
Использование ксерокса в деятельности, не подлежащей обложению НДС, началось в августе 2014 г. Значит, в этом месяце нужно восстановить часть "входного" налога по указанному объекту. Для этого следует рассчитать его остаточную стоимость на 01.08.2014.
Первоначальная стоимость ксерокса составила 56 300 руб. (50 000 + 6300).
Начисление амортизации в силу п. 4 ст. 259 НК РФ началось с апреля 2014 г. Ее ежемесячная норма равна 2,5% (1 / 40 мес.), а сумма амортизационных отчислений — 1407,5 руб. (56 300 руб. x 2,5%).
За период с апреля по июль 2014 г. включительно начислена амортизация в сумме 5630 руб. (1407,5 руб. x 4 мес.).
Таким образом, остаточная стоимость ксерокса по состоянию на 01.08.2014 составила 50 670 руб. (56 300 — 5630), а доля остаточной стоимости в первоначальной — 90% (50 670 / 56 300).
Следовательно, в августе 2014 г. восстановлению подлежит "входной" НДС в сумме 2430 руб. (2700 руб. x 90%).
Данная сумма должна быть включена в состав прочих расходов в августе 2014 г., то есть учтена при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2014 г.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

По общим правилам ст. 170 и 257 НК РФ суммы НДС по ОС включаются в стоимость ОС, если оно используется в операциях, не облагаемых НДС. Если плательщик использует объект основных средств для выполнения операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, суммы налога по данным основным средствам необходимо разделить на те, которые принимаются к вычету, и те, которые подлежат включению в стоимость ОС.

Вычет НДС по ОС осуществляется согласно п.2 ст. 171 НК. Чтобы провести зачет НДС по основным средствам:

  • имущество должно быть задействовано в операциях, облагаемых НДС (или же быть предназначенным для перепродажи;
  • имущество должно быть принято на учет (факт принятия подтверждается первичными документами);
  • сумма НДС должна выделяться в счет-фактуре.

Оформляя вычеты по НДС в отношении основных средств, необходимо помнить о дополнительных условиях, установленных для этого в Налоговом кодексе. Так, согласно п.1 ст. 172 НК суммы НДС, уплаченные при покупке ОС, в полной сумме вычитается после принятия основного средства на учет, т.е. после документального оформления ввода объекта ОС в эксплуатацию. Еще одно условие содержится в п.5 ст. 172 НК. Согласно данной нормы, суммы НДС, уплаченные подрядчикам по объектам ОС, требующим монтажа, могут приниматься к вычету только после начала начисления по ним амортизации.

Если осуществляется продажа ОС, НДС начисляется на основании таких документов как:

  • договора купли-продажи (поставки);
  • акта приема-передачи ОС;
  • счета-фактуры;
  • документов о расходах, относящихся к продаже основного средства.

По правилам, изложенным в НК РФ, реализация товаров является объектом для исчисления НДС. Соответственно, при продаже основного средства НДС начисляется на сумму реализации. Стандартный случай – формирование первоначальной стоимости отчуждаемого ОС без учета уплаченного НДС. Налоговая база для исчисления НДС в подобной ситуации будет равна стоимости по договору. Возмещение НДС с основных средств осуществляется в том случае, если формирование первоначальной стоимости ОС осуществлялось с НДС. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи по договору (включающей НДС) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом всех произведенных переоценок).

Некоторые особенности есть у исчисления НДС при ликвидации основных средств. Ликвидации подлежат морально или физически изношенные основные средства. Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, определен порядок бухучета основных средств. Согласно данным указаниям, до 2013 года для ликвидации основных средств обязательным являлось создание в организации комиссии. На сегодняшний день в соответствии со ст. 21 закона о бухучете № 402-ФЗ Методические указания Минфина не являются обязательными. Организация может на выбор создать комиссию или списать ОС в упрощенном порядке.

Перенос вычета НДС по основным средствам

Тем не менее, специалисты рекомендуют организациям создавать комиссии по списанию основных средств, которые можно считать элементом системы внутреннего контроля. Списание НДС по основным средствам осуществляется после списания с баланса объектов ОС. Основанием для списания ОС является акт на списание. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем (или лицом, им уполномоченным).