НДФЛ при УСН

Обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг за доступ к информационной системе (Интернету) можно отнести к расходам, уменьшающим доходы, на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@.

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения »доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывать только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а также в ст. 346.17 НК РФ.

Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Так как уплата сумм НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается, то согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сумма этого налога не может включаться в состав расходов, уменьшающих полученные доходы организации-налогоплательщика.

Подпунктом 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Исходя из норм ст. 255 НК РФ в расходах налогоплательщика на оплату труда отражается начисленная зарплата, которая включает в себя НДФЛ. Таким образом, суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при УСН после фактической выплаты дохода сотруднику и перечисления налога в бюджет ( пп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К числу таких договоров можно отнести и договор на подключение пользователя к сети Интернет.

Пунктом 18 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, а также на расходы по оплате услуг связи.

В соответствии с п.

Расходы на оплату труда при применении УСН

32 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ »О связи» (далее — Закон N 126-ФЗ) под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Пунктом 1 ст. 44 Закона N 126-ФЗ установлено, что на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

Согласно п. 30 ст. 2 Закона N 126-ФЗ универсальные услуги связи — услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.

К универсальным услугам связи относятся услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа ( п. 1 ст. 57 Закона N 126-ФЗ).

Чи включається ПДФО до витрат при застосуванні УСН (Доходи мінус витрати)? Для початку давайте визначимося, які податки платить підприємство при застосуванні спрощеної системи оподаткування (ССО)?

При застосуванні УСН згідно п. 2 ст. 346.11 Податкового Кодексу РФ підприємство звільняється від сплати таких податків як: податок на прибуток, податок на майно, ПДВ (крім випадків при імпорті товарів).

Організації, які застосовують спеціальний режим, сплачують страхові внесків на обов'язкове пенсійне страхування, роблять відрахування до Фонду соціального страхування і Фонд соціального страхування.

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом «Доходи мінус витрати», зменшують свої доходи на суму витрат згідно з переліком пункту 1 ст. 346.16 Податкового Кодексу РФ. Цей список є вичерпним.

Згідно з пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Податкового Кодексу РФ оподатковуваний база зменшується на суми сплачених податків і зборів відповідно до законодавства.

Також організації з системою оподаткування — «спрощенка» — згідно п. 5 ст. 346.11 Податкового Кодексу РФ не звільняються від обов'язків податкового агента.

Відповідно до ст. 226 НК РФ обчислення та сплата ПДФО відбувається по відношенню до всіх доходів платників податків (працівників), отриманих від податкового агента (підприємства, організації, ІП). В обов'язок податкових агентів входить утримання нарахованої суми податку з доходів платника податків в момент їх фактичної виплати.

Утримання ПДФО із заробітку працівника податковим агентом може бути вироблено за рахунок будь-яких грошових коштів, які сплачуються податковим агентом працівнику в момент виплати грошових коштів. Сплата суми ПДФО за рахунок коштів податкових агентів (підприємства, організації, ІП) не допускається.

Тому суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з заробітної плати працівників організацією або ІП, що застосовують спрощену систему оподаткування, не включаються до складу витрат, зазначених у пп. 22 п.

НДФЛ в затратах ООО при УСН 15%

1 ст. 346.16 Податкового Кодексу РФ.

При цьому відповідно до пп. 6 п. 1 і п. 2 ст. 346.16 Податкового Кодексу РФ платники податків на «спрощенку» можуть зменшити свої доходи на суму витрат на оплату праці (ст. 255 НК РФ), до яких відносяться всі нарахування співробітникам, які визначаються в трудових договорах, або колективних договорах. При цьому суми ПДФО включаються до складу нарахованих сум заробітку.

Приклад.

Заробітна плата працівника підприємства склала 20000 в місяць. ПДФО (якщо немає відрахувань) — 2600 руб. (20 000руб. Х 13%). У витрати підприємства включається загальна сума нарахованого заробітку — 20 000 руб. Потім частина його у вигляді ПДФО (2600 руб.) Перераховується в податкову, а частина, що залишилася 17400 руб. (20 000 — 2600) виплачується працівникові на руки.

Підіб'ємо підсумки по темі "Чи включається ПДФО до витрат при застосуванні УСН (Доходи мінус витрати)? "

З вищесказаного випливає, що для роботодавців суми обчисленого, утриманого та перерахованого до податкової ПДФО є складовою частиною нарахованої заробітної плати працівника. Таким чином, суми ПДФО враховуються у складі витрат на оплату праці. Якщо ви їх включіть до складу витрат окремо, вийде, що вони будуть там враховуватися 2 рази: в складі витрат на оплату праці і окремо, що неприпустимо законодавством.


Вопрос: Организация применяет УСН с объектом обложения "доходы минус расходы". Работнику выплачено пособие по нетрудоспособности, с которого работодатель удержал и перечислил НДФЛ. Пособие работнику выплачено за счет средств ФСС. Можно ли учесть НДФЛ в расходах при расчете единого налога по УСН?

Пособие по нетрудоспособности относится к тем выплатам в пользу работника, с которых необходимо исчислять и удерживать НДФЛ (п. 1 ст.

Консультации: НДФЛ: Налог на доходы физических лиц

217, п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом перечислить в бюджет сумму налога следует не позднее последнего числа месяца, в котором было выплачено пособие (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Организации, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть в расходах затраты, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов при УСН учитываются те налоги и сборы, которые уплачиваются из собственных средств организации. Однако НДФЛ к таким налогам не относится, поскольку удерживается из выплат, причитающихся работнику, в частности из заработной платы.

Таким образом, следует признать в расходах НДФЛ на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вместе с тем организация может учесть в расходах сумму заработной платы, выплаченной работнику по правилам ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, при начислении работнику зарплаты и иных выплат, перечисленных в ст. 255 НК РФ, НДФЛ автоматически учитывался в расходах в их составе.

Соответствующие разъяснения дал Минфин России в письме от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация может учесть в расходах пособие по временной нетрудоспособности, которое выплачено за счет собственных средств налогоплательщика. Таким образом, пособие за счет средств ФСС в расходах "упрощенца" не учитываются, поскольку не соответствует критериям статьи 255 НК РФ. НДФЛ, исчисленный с такого пособия, не учитывается в расходах ни по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ни как часть выплат в пользу работника.

Материалы http://its.1c.ru/

← все новости

Главная — Статьи

Типичные ошибки при применении УСН

Ошибки при определении расходов

Включение в состав расходов затрат, которые нельзя учитывать

Организации, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Причем перечень названных расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Однако организации часто включают в состав расходов и иные затраты. Организация не вправе учитывать расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров (Письмо Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173).

При определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату услуг кадровых агентств по поиску персонала и расходы на публикации объявлений о вакансиях.

Расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, также отсутствуют в перечне, поэтому налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, которыми по существу являются затраты на оснащение курительной комнаты для работников, в составе затрат, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, также не указаны.

Таким образом, несмотря на то что обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака возлагается на организацию законодательно, нормы гл. 26.2 НК РФ не предоставляют налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", права учитывать при определении объекта налогообложения в составе расходов затраты на оснащение курительных комнат.

Примечание. Расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, налогоплательщик не вправе включать в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является закрытым и не содержит такого вида расходов, как взносы некоммерческим организациям, в том числе взносы в компенсационный фонд (Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95).

Следовательно, взносы в компенсационный фонд, взносы за страховку, а также членские взносы в саморегулируемую организацию не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

По мнению контролирующих органов, не включаются в состав расходов затраты на подписку периодических изданий (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12).

Расходы на проведение семинаров

В составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при УСН, неправомерно учитываются расходы по проведенному консультационному семинару.

Расходы, которые обозначены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расширенному толкованию не подлежат. Расходы на семинары в этом перечне не поименованы. Однако при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по подготовке и переподготовке кадров в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК РФ. К подобным расходам можно отнести только стоимость учебных семинаров, проводимых образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, а также при наличии списка работников, прошедших обучение, работающих в данной организации не менее одного года, либо заключившими трудовой договор в течение трех месяцев после обучения на срок более года.

Расходы по заработной плате

В состав расходов в целях исчисления налога по УСН могут неправомерно включаться расходы по начисленной, а не по фактически выплаченной заработной плате.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не включаются в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности

Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности признаются в расходах при расчете налога, однако только в той части пособия по временной нетрудоспособности, которую компания платит за счет собственных средств. Выплаты, произведенные за счет ФСС, не уменьшают единый налог.

Включение в состав расходов сумм НДС

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.

Часто организации, применяющие упрощенную систему, не обращают внимания на наличие или оформление счетов-фактур при включении сумм НДС в состав расходов. Однако Минфин России в Письме от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147 указал, что расходы признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п.

Принимаемые расходы при УСН в 2017-2018 годы

1 ст. 252 НК РФ.

В связи с этим основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении организациями УСН являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами.

Соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В частности, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера покупателя.

Таким образом, расходы в виде сумм НДС налогоплательщики, применяющие УСН, признают на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.

Отсутствие кассового чека

Все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику (Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40).

В связи с этим расходы налогоплательщика, которые осуществлены за наличный расчет, на основании заключенных договоров и актов выполненных работ, а также выписанных счетов, счетов-фактур и квитанций к приходному кассовому ордеру могут быть учтены при определении налоговой базы только при наличии кассового чека.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А44-574/2007 суд указал, что для признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, кассовые чеки не требуются. Отсутствие контрольно-кассовых чеков при наличии иных документов не является доказательством того, что расходы не были осуществлены.

Суд сослался на п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, в котором установлено, что кассы организаций принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на то письменным распоряжением руководителя. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Таким образом, квитанция к приходному кассовому ордеру является бухгалтерским документом и подтверждает факт принятия наличных денежных средств. При этом отсутствие в документе расшифровки подписей лиц, его подписавших, не является безусловным основанием для непринятия документа в качестве доказательства понесенных расходов.

Реальность произведенных расходов

Бывают случаи, когда при проверках налоговые органы отказывают в учете для целей налогообложения расходов, если имеются сомнения в существовании поставщика, от которого получены документы.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.10.2008 N Ф08-5958/2008 по делу N А32-23224/2007-14/507 рассмотрена следующая ситуация. Предприниматель не доказал реальность произведенных расходов, фактическое приобретение и учет товаров, взаимоотношения предпринимателя с поставщиками, что свидетельствует о недобросовестности предпринимателя и фиктивности первичных бухгалтерских документов.

Примечание. При проверках налоговые органы отказывают в учете для целей налогообложения расходов, если имеются сомнения в существовании поставщика, от которого получены документы.

По результатам встречных проверок было выявлено, что поставщики, указанные в документах, на налоговом учете не состоят. Между тем предприниматель представил в налоговый орган документы данных обществ, которые отличались от подлинных документов, представленных в суд: отсутствовали подписи руководителей и печати организаций. В счете-фактуре отсутствовали подписи руководителя и главного бухгалтера, в товарной накладной — подписи ответственных лиц. В счетах-фактурах, накладных подписи руководителя различались.

Поставщики предпринимателя не были зарегистрированы в качестве юридических лиц, данные о них в ЕГРЮЛ отсутствовали, ИНН данных обществ были неправильными. Суд обоснованно указал, что данные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности предпринимателя и фиктивности первичных бухгалтерских документов. Реальность произведенных расходов, фактическое приобретение и учет товаров, взаимоотношения предпринимателя с поставщиками документально не подтверждены.

Ошибки при определении доходов

В состав доходов не включена просроченная кредиторская задолженность

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В состав доходов включены суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета

Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов (взносов). Это относится как к полученной излишне уплаченной сумме налога, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов (сборов), от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены.

В состав доходов не включен доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Кроме того, не предусматривается исключение из налоговой базы доходов в виде стоимости безвозмездно полученных имущественных прав. Таким образом, стоимость полученных прав пользования имуществом организация включает в налоговую базу по единому налогу на дату подписания акта о передаче имущественных прав.

При получении имущества безвозмездно доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН и получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета НДС (Письма Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13, от 06.03.2008 N 03-11-05/54).