НДФЛ налоговый агент

Выплаты авансом. Платить ли НДФЛ?

Почему многие не любят авансы? Работник — потому, что ему приятнее получить один раз, но более крупную сумму. Работодатель считает, что с авансом много хлопот — нужно рассчитать сумму к выплате, посчитать и удержать НДФЛ, сделать платежку и перечислить налог в бюджет, получить в банке деньги, выплатить их по ведомости… Все почти так. Кроме одного — не каждый аванс в момент выплаты нужно облагать НДФЛ.

Человек может находиться в трудовых или гражданско-правовых отношениях с любой организацией или предпринимателем и получать за это деньги. В зависимости от характера таких отношений и заключают договор — трудовой или гражданско-правовой.

Работодатель, выплачивая доходы работникам, по отношению к ним выступает налоговым агентом. Он обязан за них рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с полученного дохода (ст. 226 НК РФ).

Расплачиваясь с работниками, агент может выдавать им авансы. Аванс, который предусмотрен коллективным или трудовым договором, обычно выплачивают в размере определенной части установленной заработной платы. Аванс по гражданско-правовому договору определяют по соглашению сторон. Как быть с этими авансами? Нужно ли удерживать НДФЛ при каждой выплате?

Это зависит от того, к какому виду дохода относится аванс — к доходу в виде зарплаты или к обычному (незарплатному) денежному доходу.

Как уплачивать НДФЛ с внепланового аванса?

Ведь в налоговых целях тот или иной доход признают фактически полученным в определенный день, установленный гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Двухразовая зарплата

Отношения между работодателем и работником на основании трудового договора регулирует Трудовой кодекс РФ. Согласно ст. 136 Кодекса заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца, независимо от того, хочет этого работодатель или нет.

Нужно ли удерживать и перечислять в бюджет частями НДФЛ (с каждой выданной части заработной платы)? Налоговый кодекс требует удержать начисленную сумму НДФЛ "непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате" (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Примечание. Налог на такой вид дохода, как зарплата, агент рассчитывает один раз в месяц — в последний день — при начислении этого дохода. Пока не наступил этот день, авансы в пользу работников по трудовым договорам доходом не считаются и НДФЛ не облагаются.

Поэтому многие работодатели, подчиняясь трудовому законодательству и выплачивая своим работникам зарплату два раза в месяц, при выплате аванса налог удерживают. Однако это неправильно. Датой фактического получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Получается, дата выплаты зарплатного аванса (10-го, 15-го, 20-го или какое-либо другое число расчетного месяца, кроме последнего) днем получения дохода не является.

Наша справка. Величину и сроки выплаты аванса Трудовой кодекс РФ не регулирует. Конкретный размер аванса организация может предусмотреть в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Установить его можно в процентах от зарплаты, но с учетом фактически отработанного времени. То есть размер аванса должен быть не меньше суммы, которая положена сотруднику за фактически отработанные дни данного месяца (см. Письмо Роструда от 8 сентября 2006 г. N 1557-6). Во внутренних документах также надо указать конкретные даты выплаты аванса и зарплаты под расчет. Например, можно установить, что 15 числа текущего месяца выплачивается аванс в размере 50 процентов от оклада, а оставшаяся часть зарплаты — пятого числа следующего месяца.

Поэтому действовать нужно по такому алгоритму:

  • выплатив работнику аванс, налог на доходы не начислять и не удерживать;
  • в последний день месяца начислить зарплату за этот месяц и рассчитать НДФЛ со всей суммы зарплаты (включая аванс);
  • выдать (перечислить) сотруднику оставшуюся часть зарплаты за вычетом НДФЛ, удержанного со всей суммы.

Согласны с таким подходом и финансисты (Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84), и налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199, от 18 октября 2007 г. N 28-11/099479).

Более того, чиновники совершенно справедливо отмечают, что с авансов по трудовым договорам не надо уплачивать в бюджет не только НДФЛ, но и ЕСН, и пенсионные взносы, и страховые взносы на травматизм.

Примечание. Чиновники подтверждают, что с зарплатных авансов по трудовым договорам не надо перечислять в бюджет не только НДФЛ, но и ЕСН, и пенсионные взносы, и страховые взносы на травматизм.

Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет нужно в сроки, которые устанавливает п. 6 ст. 226 НК РФ. А именно:

  • не позднее дня, когда бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы (если наличные на зарплату компания получает в банке);
  • не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (если зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника);
  • не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником денег (например, если зарплату выплачивают из кассы за счет полученной выручки).

Пример.

Оклад работника составляет 30 000 руб. в месяц. 15 мая 2008 г. ему выдали аванс в размере 15 000 руб. Оставшуюся часть зарплаты сотрудник получил 5 июня 2008 г. В этот же день в банке были сняты деньги на выдачу зарплаты в сумме 200 000 руб. Права на вычеты по НДФЛ работник не имеет. Для упрощения примера выплаты другим сотрудникам не рассматриваются.

Бухгалтер сделал такие проводки.

15 мая 2008 г.:

Дебет 70 Кредит 50

  • 15 000 руб. — выдан аванс за май;

31 мая 2008 г.:

Дебет 20 Кредит 70

  • 30 000 руб. — начислена зарплата работнику;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

  • 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;

5 июня 2008 г.:

Дебет 50 Кредит 51

  • 200 000 руб. — сняты с расчетного счета деньги на выдачу зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50

  • 11 100 руб. (30 000 — 15 000 — 3900) — выдана зарплата за май (окончательный расчет за вычетом удержанного НДФЛ);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51

  • 3900 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.

А как действовать, если человек получил аванс и уволился до окончания отчетного месяца?

В этом случае датой получения его дохода за этот месяц будет его последний рабочий день — день, когда он получил окончательный расчет. Тогда и нужно начислить и удержать НДФЛ со всей суммы дохода уволившегося сотрудника, включая выплаченный аванс (п. 2 ст. 223 НК РФ). И не ждать дня выплаты заработной платы по всей организации.

Заметим, что промежуточными выплатами, с которых не нужно удерживать НДФЛ, нельзя считать отпускные (напомним, что их нужно выдавать отпускнику за три дня до его ухода в отпуск). Они не являются зарплатой. Ведь их платят не за работу, а в качестве гарантии сохранения за сотрудником места работы во время ежегодного отдыха.

Аванс для подрядчика

Некоторые организации не удерживают НДФЛ и с авансов, которые выплачивают в середине месяца по гражданско-правовым договорам (по аналогии с зарплатными авансами). Эта позиция ошибочна, поскольку в п. 2 ст. 223 НК РФ, на который они ссылаются, речь идет не о гражданско-правовом договоре, а именно о трудовом.

Другие не облагают НДФЛ аванс по гражданско-правовому договору, приводя иную норму Кодекса. Ведь, считают они, для того чтобы включить выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ (т.е. признать их доходом), работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена (услуга оказана), а результат принят заказчиком (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

И есть случаи, когда в подобной ситуации суды подтверждают, что такой аванс не должен включаться в налоговую базу по НДФЛ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2004 г. N Ф04-7801/2004(5926-А45-19)). Но, на наш взгляд, придерживаться стоит следующей точки зрения. Промежуточные выплаты по гражданско-правовому договору считаются не зарплатой, а обычным облагаемым доходом человека в денежной форме, право на распоряжение которым у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). А датой получения обычного (незарплатного) денежного дохода является день его фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Да и доход в виде предоплаты в пользу физического лица по договору гражданско-правового характера не входит в исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Значит, при выплате каждого такого аванса налоговый агент должен рассчитывать и удерживать НДФЛ. Это убережет и от ситуации, когда в момент окончательного расчета с подрядчиком вдруг не хватит денег, чтобы удержать налог. Итак, авансы по трудовым договорам НДФЛ облагать не нужно, но по гражданско-правовым договорам — нужно.

Примечание. При выплате авансов по гражданско-правовому договору нужно каждый раз рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Комментирует юрист. Надежда Божанова, заместитель начальника юридического отдела департамента налогового и юридического консалтинга ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Многие компании считают зарплатные авансы неудобными, да и работникам они зачастую не нужны. Некоторые даже пишут заявления с просьбой платить им деньги раз в месяц. Однако такие заявления трудовая инспекция считает недействительными. А какова ответственность работодателя за невыплату зарплаты авансом?

Если организация не выполняет требование Трудового кодекса об авансах (ст. 136 ТК РФ), ей грозит наказание за нарушение законодательства о труде. Именно об этом сказано в Письме Роструда от 1 марта 2007 г. N 472-6-0. Для должностных лиц штраф составит от 1000 до 5000 руб., а для организации — от 30 000 до 50 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если же трудовики при повторной проверке обнаружат, что авансы фирма так и не выплачивает, то у них есть право дисквалифицировать директора на срок от года до трех лет.

А повторно они обязательно приходят, чтобы удостовериться, как исправила проверенная организация свои ошибки.

Кроме этого, контролеры могут потребовать выплатить работникам компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты за весь проверяемый период. А период, который они могут проверять, закон не ограничивает.

И если этот период длительный, то суммы компенсации могут оказаться весьма существенными. Такую компенсацию считают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Е.Цивилева

Эксперт журнала

Главная — Статьи

Налоговая декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также другие лица, занимающиеся частной практикой, обязаны подавать декларацию о предполагаемом доходе (п. 7 ст. 227 НК РФ).
ФНС России Приказом от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@ утвердила форму налоговой декларации 4-НДФЛ, Порядок ее заполнения, а также Формат представления декларации в электронном виде. Документ вступает в силу 28 марта 2011 г. и распространяется на доходы, получаемые в 2011 г. Прежний бланк, утвержденный Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@, утратил силу.
Число листов декларации сократилось с двух до одного. Как и в любой декларации, в 4-НДФЛ указывается номер корректировки, пишется налоговый период (календарный год). Наименование инспекции теперь вписывать не нужно, ставится только код.
В 4-НДФЛ теперь не указываются подробные сведения о бизнесмене (дата рождения, реквизиты паспорта, адрес места жительства, номер страхового свидетельства в ПФР). Предприниматель вписывает Ф.И.О. (полностью), ИНН, контактный телефон. Из кодов ставится ОКАТО и трехзначный код категории налогоплательщика. Предприниматель в соответствующем поле укажет код 720, нотариус — 730, адвокат — 740, глава крестьянского (фермерского) хозяйства — 770 (коды даны в Приложении к Порядку заполнения бланка).

Наша справка. Если 4-НДФЛ подает в инспекцию представитель коммерсанта, к декларации обязательно прилагается доверенность. Сумму предполагаемого дохода ИП не обязан подтверждать, однако к декларации могут быть приложены различные подтверждающие документы. Кроме того, коммерсант (его представитель) вправе приложить к декларации реестр документов, подтверждающих сведения, указанные в декларации. Количество листов всех приложенных к декларации документов указывается в специально отведенном на бланке поле.

Основная цель представления данной декларации — сообщить контролерам величину предполагаемого дохода. Величина вписывается в полных рублях без пробелов, прочерков и иных знаков.
Исходя из указанной суммы, инспекторы рассчитают авансовые платежи по НДФЛ. На общем режиме коммерсанты уплачивают в течение года авансовые платежи по налогу на основе уведомлений налоговой инспекции. Предпринимателям, которые работают не первый год, инспекторы рассчитают платежи исходя из декларации 3-НДФЛ, представленной бизнесменами по итогам прошедшего года. Они представлять форму 4-НДФЛ не должны. Тем, кто только зарегистрировался, инспекторы рассчитают авансы к уплате на основе 4-НДФЛ.
На уплату авансовых платежей инспекция направляет предпринимателю уведомления со сроками уплаты:
— не позднее 15 июля текущего года — в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
— не позднее 15 октября текущего года — в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
— не позднее 15 января следующего года — в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Возможный доход

Сумму предполагаемого дохода ИП определяет самостоятельно. Официально утвержденного порядка расчета на сегодня не существует. Коммерсант должен полагаться исключительно на свой опыт и здравый смысл. Никакого механизма подтверждения заявленной величины предполагаемого дохода, а также проверки расчета данной суммы законодательством не предусмотрено. Ответственности налогоплательщика, если предполагаемый доход определен неверно или отклоняется от фактически полученного дохода, законодательство не устанавливает.

Примечание. Никаких методов контроля инспекцией, а также санкций за неправильный расчет величины предполагаемого дохода законодательство не предусматривает.

Когда фактический доход в отчетном периоде (календарный год) значительно (более чем на 50 процентов) будет отличаться в большую или меньшую сторону от указанного в декларации, налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода (п. 10 ст. 227 НК РФ). В этом случае инспекция пересчитает авансовые платежи на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет осуществляется не позднее пяти дней с момента получения новой декларации.

НДФЛ с аванса

Требование касается всех ИП. В случае резкого изменения доходов (увеличения или уменьшения) в сравнении с прошлым годом, 4-НДФЛ, могут представить и коммерсанты, работающие давно, тогда инспекция скорректирует авансы к уплате.

Пример. Предприниматель указал в декларации сумму предполагаемого дохода на 2011 г. — 1 000 000 руб. Инспекция выставит коммерсанту уведомления на уплату налога в размере:
— 65 000 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 0,5) до 15 июля 2011 г.;
— 32 500 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 0,25) до 15 октября 2011 г.;
— 32 500 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 0,25) до 15 января 2012 г.
Вариант 1. У коммерсанта бизнес развивается существенно лучше запланированного, он 30 июля подает новую декларацию с предполагаемым доходом в 2 000 000 руб. Уведомление на уплату налога до 15 июля 2011 г. останется неизменным, а вот в уведомлениях на уплату налога по срокам до 15 октября 2011 г. и до 15 января 2012 г. уже должна быть указана сумма по 65 000 руб. (2 000 000 руб. x 13% x 0,25).
Вариант 2. Бизнесмен слишком оптимистично оценил перспективы деятельности и к 30 октября подал новую декларацию, где сумма предполагаемого дохода составила уже 500 000 руб.
Уведомление на уплату налога по срокам до 15 июля и 15 октября 2011 г. останется неизменным, а вот в уведомлении на уплату налога до 15 января 2012 г. будет указана сумма 16 250 руб. (500 000 руб. x 13% x 0,25), несмотря на переплату (об этом чуть ниже).

Законодательство не устанавливает срок для представления уточненной декларации 4-НДФЛ, поэтому ответственность за ее непредставление бизнесмену не грозит. Это подтверждает и судебная практика, например Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 мая 2004 г. N КА-А41/2951-04. Следовательно, коммерсанту вряд ли стоит торопиться подавать новую декларацию, если фактические доходы превышают предполагаемые. А вот если наоборот, то подача декларации с новой величиной предполагаемого дохода отвечает интересам ИП. Ведь на ее основании инспекция обязана пересчитать оставшиеся в налоговом периоде платежи в меньшую сторону.

Примечание. Ответственность за неподачу уточненной декларации по форме 4-НДФЛ (при изменении суммы доходов более чем на 50 процентов) не предусмотрена.

Неуплата аванса

Какие возможны последствия, если предприниматель не заплатит в срок, установленный в уведомлении, авансовый платеж? Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 указывает следующее.
Согласно ст. ст. 52 — 55 Налогового кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, — отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период. По смыслу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате в случае возникновения недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. При рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени могут быть взысканы в случае, если аванс по налогу исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 Налогового кодекса.
В нашем случае авансовый платеж исчисляется не из реальных результатов деятельности ИП в текущем году, а из предполагаемых результатов или из результатов за предыдущий год. Следовательно, при неуплате такого рода платежа недоимки по налогу у предпринимателя не возникает. И с коммерсанта нельзя не только взыскать пени, но и применить меры ответственности в виде штрафа за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), что подтверждается п. 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71.
Более того, поскольку Налоговый кодекс предусматривает принудительные меры взыскания только для недоимки по налогу, инспекторы не имеют права применять эти меры для взыскания задолженности по авансовому платежу по НДФЛ (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 сентября 2009 г. N ВАС-12357/09).

Примечание. За несвоевременно уплаченные авансовые платежи по НДФЛ пени и штраф не начисляются. Принудительно взыскать долг по авансам контролеры не вправе.

Предполагаемый доход к уменьшению

Итак, с коммерсанта, не уплатившего своевременно авансовый платеж по НДФЛ, нельзя взыскивать пени и штрафы, а также невозможно принудительно взыскать задолженность.
Данный факт приобретает особое значение, когда доходы ИП в текущем периоде оказались значительно ниже, чем были указаны в декларации 4-НДФЛ, или (у коммерсантов, работающих не первый год) составили сумму, значительно меньшую, чем по итогам прошедшего года (то есть указаны в декларации 3-НДФЛ за прошлый год). Может случиться так, что уплачивать аванс просто будет нечем. В этом случае декларацию 4-НДФЛ представить будет не лишним.
Напомним, инспекторы пересчитают авансовые платежи только, если доход оказался ниже предполагаемого (или дохода за предыдущий год) более чем на 50 процентов. Но учтите, если уменьшение дохода стало очевидно предпринимателю после уплаты первых авансов, инспекторы пересчитают только последующие платежи, то есть часть платежей все равно будет перечислена в больших размерах.
Обратимся к приведенному выше примеру. Легко заметить, что сумма налога по итогам года во втором варианте должна составить всего 65 000 руб.
Однако, несмотря на то что в первых платежах коммерсант уже перечислил 97 500 руб., ему даже после пересчета будет предложено уплатить до 15 января 2012 г. еще 16 250 руб., то есть всего 103 750 руб. за год.
Переплату позже можно вернуть. Но не секрет, во что у нас превращается процесс возврата переплаты по налогу, кроме того, любое отвлечение денежных средств из бизнеса, тем более из малого, довольно неприятный момент. В этом случае, предпринимателю могут пригодиться знания, что взыскать с него неуплаченный аванс по НДФЛ (если нет денег на уплату) достаточно проблематично, как и оштрафовать за неуплату.

Санкции за 4-НДФЛ

Нужно ли вообще подавать декларацию по сумме предполагаемого дохода? В общем случае ответственность за непредставление деклараций установлена ст. 119 Налогового кодекса. Там предусмотрен штраф за несвоевременную подачу декларации в размере 5 процентов от подлежащей к уплате по данной декларации суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов от суммы налога и не менее 1 тыс. руб.
Форма 4-НДФЛ предназначена для расчета авансовых платежей по налогу, а не самого налога. Таким образом, меры ответственности, предусмотренные названной статьей, применяться не должны. Этот факт признает и ФНС России в Письме от 30 мая 2005 г. N 04-2-03/72.
Однако согласно ст. 126 Налогового кодекса непредставление в инспекцию документов, предусмотренных законодательством, влечет штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Именно по этой статье и придется нести ответственность коммерсанту, не представившему данную декларацию.

Примечание. Декларацию о предполагаемых доходах по форме 4-НДФЛ предприниматель обязан подавать. Непредставление (несвоевременное представление) грозит бизнесмену штрафом в размере 200 руб.

Отметим, что 4-НДФЛ представляется только после получения дохода от предпринимательской деятельности. Только фактическое осуществление деятельности, облагаемой НДФЛ, является основанием для возникновения обязанности по представлению этой декларации, — говорится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2006 г. по делу N А26-9328/2005-28. Если гражданин зарегистрировался в качестве ИП, но деятельность не осуществлял, подавать декларацию не нужно.

НДФЛ, Налоговая декларация, Налоги индивидуального предпринимателя