Налоговый вычет если в декрете

Содержание

Можно ли получить налоговый вычет, находясь в декрете?

Ирина Портнова, Владивосток

Находясь в декретном отпуске, женщина не получает заработную плату. Вместо этого ей начисляется пособие по уходу за ребенком, которое не облагается подоходным налогом. Поэтому женщина в декретном отпуске при получении пособия по уходу за ребенком может воспользоваться налоговой льготой лишь после выхода на рабочее место и получения заработка.

Однако в случае приобретения недвижимости на тот момент, когда будущая мама еще работала, можно получить часть положенных по вычету средств за текущий год. К примеру, если вы работали в первой половине 2019 года, и за этот период из вашей зарплаты удерживали НДФЛ, а во второй половине 2019-го вы ушли в декрет, то уже в 2020 году вы можете подать декларацию и получить выплату.

Добавим, что если за этот период вы не получите всю положенную сумму, то сможете ее получить в будущем при возвращении к трудовой деятельности или при появлении других доходов, с которых необходимо уплачивать НДФЛ.

К ним относятся: заработок, полученный от сдачи недвижимости в аренду, или прибыль, полученная от ведения предпринимательской деятельности.

Также у супружеской пары есть возможность передать право одного супруга на получение налогового вычета за квартиру другому супругу. Если ваш муж имеет хороший официальный доход, то стоит рассмотреть и этот способ. Возможно, таким образом вы быстрее получите положенную сумму.

При этом паре требуется составить соответствующее заявление в налоговую. На его основании супруг может получить вычет в полном объеме, пока его жена находится в декретном отпуске.

Помните, что право на получение имущественного налогового вычета дается один раз.

– Могу ли я получить налоговый вычет, если нахожусь в декрете? Квартира куплена в конце 2016 года, а в декрет ушла в середине 2016-го.

Andrey Cherkasov/Fotolia

Отвечает эксперт по управлению семейным бюджетом, председатель клуба «Послушные деньги» Анфиса Егорова:

Так как право на получение налогового вычета у Вас появилось в 2016 году, то Вы имеете право его получать с доходов начиная с 2016 года и до тех пор, пока не получите всю положенную сумму из расчета уплаченного НДФЛ. Если Вы работали первую половину 2016 года и за этот период из Вашей зарплаты удерживали НДФЛ, то уже в 2017 году Вы можете подать декларацию и получить выплату, зависящую главным образом от стоимости квартиры и от размера удержанного НДФЛ, но не более 260 тысяч рублей.

Если за этот период Вы не получите всю положенную сумму, то сможете ее получить в будущем при возвращении к трудовой деятельности или при появлении других доходов, с которых необходимо уплачивать НДФЛ. Также у супружеской пары есть возможность передать право одного супруга на получение вычета при покупке квартиры в совместную собственность другому супругу. Если Ваш муж имеет хороший официальный доход, то стоит рассмотреть и эту возможность. Возможно, таким образом Вы быстрее получите положенную сумму. Однако помните, что право на налоговый вычет дается один раз.

Как получить налоговый вычет, купив квартиру?

Брак, развод и ваша недвижимость

Отвечает профессиональный частный бухгалтер, независимый эксперт Алена Кликина:

Вернуть можно лишь налог, уплаченный ранее с доходов физических лиц. Вы имеете право воспользоваться налоговым вычетом за 2016 год и вернуть налог на доходы физических лиц, даже если Ваш работодатель начислил, выплатил зарплату за один месяц 2016 года, уплатил за Вас налоги и отчитался в ИФНС. Для этого Вам необходимо взять у вашего работодателя справку 2 НДФЛ за 2016 год, подготовить и подать декларацию 3 НДФЛ за 2016 год и написать заявление о вычете по специальной форме.

Ко всему прочему, Вы сможете получать налоговый вычет и в последующие годы, даже если останетесь в отпуске по уходу за ребенком и у Вас не будет официальной зарплаты от Вашего работодателя. Ведь в Налоговом кодексе РФ не сказано, что право на налоговый вычет возникает только в случае, если у человека есть зарплата. В НК РФ говорится про налогооблагаемый доход, который у Вас может возникнуть при продаже имущества, при сдачи имущества в аренду, и прочие доходы, облагаемые по ставке 13% либо 30% для нерезидентов РФ.

Отвечает юрисконсульт департамента вторичной недвижимости Est-a-Tet Юлия Дымова:

Право на получение налогового вычета предоставлено каждому гражданину раз в жизни. Его можно получить в том случае, если Вы официально трудоустроены. Из запроса видно, что на момент приобретения квартиры гражданка работала. Следовательно, она имеет право подать декларацию по форме 3-НДФЛ с указанием дохода за период работы до декрета. И начать получать налоговый вычет. По окончанию декрета она сможет продолжить получать свой налоговый вычет при повтором заполнении декларации по форме 3-НДФЛ.

Можно ли получить налоговый вычет повторно?

Что нужно сделать после заключения договора купли-продажи?

Отвечает руководитель межрегиональной жилищной программы «Переезжаем в Петербург», генеральный директор ГК «Недвижимость в Петербурге» Николай Лавров:

Налоговый вычет по сути своей является возвратом уплаченного государству подоходного налога и составляет 13% от его заработной платы. Человек, находясь в декретном отпуске, получает пособие от государства, а не зарплату от работодателя. Это для Вас может выглядеть как зарплата, но на самом деле эти деньги возмещаются работодателю из бюджета, и с них не взимаются никакие налоги. Соответственно, возвращать Вам нечего, так как подоходный налог с Вас не удерживается. Есть положительная сторона налоговым вычетом Вы сможете воспользоваться в любой момент в отношении любой приобретенной Вами недвижимости. Но только один раз на сумму 13% от 2 млн рублей покупки. Кроме того, дополнительно может быть совершен возврат 13% от суммы уплаченных процентов по ипотечному кредиту.

Отвечает директор департамента правового сопровождения сделок Tekta Group Юлия Симановская:

Поскольку собственность на квартиру возникла в 2016 году, то право на вычет возникает с 2016 года. Поэтому можно оформить декларацию за 2016 год и получить часть налогового вычета. Сумма вычета будет рассчитана исходя из периода работы и, соответственно, уплаченных в бюджет налогов до середины 2016 года. На то время, пока оформлен декретный отпуск, в связи с отсутствием дохода, облагаемого налогом, вычет получить невозможно.

После выхода на работу подачу деклараций необходимо возобновить и получить остаток налогового вычета. Срока давности для обращения за налоговым вычетом действующее законодательство не предусматривает.

Главное о материнском капитале для покупки жилья

Можно ли купить квартиру за маткапитал, если ребенку нет 3 лет?

Отвечает руководитель проекта «Рамблер/финансы» Rambler&Co Николай Косяк:

В настоящее время россияне, купившие недвижимость, имеют право вернуть 260 тысяч рублей (13% от стоимости квартиры, но максимум от 2 млн рублей) и 390 тысяч рублей (13% от уплаченных процентов по ипотеке, но максимум от 3 млн рублей). После оформления права собственности на жилье можно сразу же обратиться в налоговую и после проверки документов начать получать вычет через работодателя (получать заработную плату без вычета НДФЛ). Или же дождаться следующего года и получить единоразово через налоговую все выплаченные налоги за тот год, когда была куплена недвижимость.

Эти деньги являются по сути выплаченными в государственную казну налогами НДФЛ. Поэтому получить налоговый вычет могут лишь те, кто получает официальную зарплату, работники с зарплатой «в конвертах» воспользоваться этим правом не могут. Поскольку в декрете нет доходов, облагаемых 13% налогом, то и получить налоговый вычет за этот период также не получится. Обратим внимание, что право на вычет возникает в данном случае с 2016 года.

Тем, кто находится в декрете, рекомендуется дождаться выхода на работу и уже тогда подать документы в налоговую. При этом можно также получить вычет или через работодателя, или же через налоговую. Если же жилье куплено до выхода в декрет, то часть суммы можно вернуть за период, который предшествовал этому событию. Право на вычет возникает с того года, когда оформлено право собственности на жилье (вторичный рынок) или подписан акт приема-передачи квартиры (новостройка).

Текст подготовила Мария Гуреева

Все материалы рубрики «Хороший вопрос»

Можно ли купить долю в квартире за маткапитал?

Главные правила ремонта в детской комнате

10 фактов о брачных договорах

Как получить налоговый вычет с покупки квартиры?

Если Вы решили приобрести или уже стали обладателем квартиры, но еще ни разу не возмещали налог с покупки недвижимости, тогда эта статья для Вас. Отвечает на вопросы Александр Наумов, юридический консультант Строительной компании «Эволюция».

Кому можно рассчитывать на возврат?

  • Вы работаете официально и платите подоходный налог
  • Вы ни разу не возмещали налог с покупки жилья
  • Вы купили квартиру не у близкого родственника

Какую сумму можно вернуть?

Возврату подлежит уплаченный или начисленный подоходный налог в размере 13% от уплаченной суммы. Максимальный лимит суммы, подлежащей возврату

  • квартира куплена за наличные – 260 000 руб.
  • квартира куплена в ипотеку – 390 000 руб.

Если вы за год не отдали столько налогов с доходов, то возврат растягивается на несколько лет.

Какие документы нужны?

  • Заполненная декларация 3-НДФЛ;
  • заявление на возврат налогового вычета;
  • документ, подтверждающий получение собственности (выписка из ЕГРН, акт приёма-передачи квартиры, договор купли-продажи, договор долевого участия и т. д.);
  • документы, подтверждающие факт расхода (копии платёжных документов);
  • документ, подтверждающий уплату вами подоходного налога на отчётный период (справка 2-НДФЛ);
  • документ, удостоверяющий личность.

Если вы подаёте заявление на возврат налогового вычета за несколько лет, нужно подготовить пакет документов за каждый год.

Куда обратиться?

  • Принести пакет документов в ФНС по месту регистрации.
  • Принести пакет документов в МФЦ.
  • Онлайн через сайт gosuslugi.ru.
  • Онлайн через личный кабинет на сайте nalog.ru.

Заявление рассматривают в течение 4 месяцев, затем деньги поступят на указанный Вами счет.

Может ли получить вычет предприниматель

Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, поэтому рассчитывать на его возврат они не могут.

Исключение составляют случаи, когда предприниматель получает дополнительный доход как физ.лицо, к примеру, от сдачи недвижимости в аренду или если он трудоустроен еще в другой организации. Также на возврат налога может претендовать супруг(га) индивидуального предпринимателя, в случае, если он(она) официально трудоустроен(а) и платит подоходный налог.

Может ли получить налоговый вычет с покупки жилья женщина, находящаяся в декрете?

Женщина, находящаяся в декрете может рассчитывать на возврат подоходного налога только с того момента, когда она начнет получать доход и платить налог, т.е. Только после выходя из декретного отпуска, либо при получении доп.дохода, облагаемого налогом. (Декретные пособия не облагаются налогом 13%, поэтому и получить вычет во время декрета нельзя. Однако если вы купили квартиру в год выхода в декрет или предыдущий год, тогда вы можете рассчитывать на возврат налога за тот период до выхода в декрет).

Компания «КонсалтикаПлюс» » Вопрос эксперту » Часто задаваемые вопросы » Сотрудница вышла из декретного отпуска по середине года (в августе). При получении дохода вычет НДФЛ на ребенка предоставляется с начала года (с января) или с месяца выхода из отпуска (с августа)?

Этот вопрос является спорным. С учетом позиции Минфина в описанной ситуации налоговые вычеты на детей следует предоставить сотруднице с августа. Именно такой подход в настоящее время практикуется большинством налоговых агентов.

Вместе с тем, согласно Письму Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556 если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Данная позиция Минфина соответствует выводам Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

В Письме Минфина России N 03-04-05/94556 не конкретизируется ситуация, при которой работник не получал налогооблагаемый доход. Вместе с тем в судебном решении, которое упоминается в этом Письме, речь идет о периодах нахождения работников в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет.

То есть, по сути, в Письме N 03-04-05/94556 Минфин России разъяснил, что в случае, если в отдельные месяцы налогового периода у работника не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, а в последующие месяцы того же налогового периода (календарного года) у работника был облагаемый НДФЛ доход, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены за все месяцы налогового периода.

Аналогичная позиция изложена в других письмах Минфина, но в них описаны иные ситуации.

Описанная ситуация

Реквизиты письма

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка работнику за период отпуска без сохранения зарплаты

Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-04-05/9654

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка при отсутствии у работника дохода в связи с длительным отпуском без сохранения зарплаты

Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-06/56583

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в случае прекращения выплаты дохода работодателем, в том числе в отдельные месяцы налогового периода

Письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440

Но есть и другие разъяснения чиновников:

«Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен» (Письма Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020, от 22.10.2014 N 03-04-06/53186, от 09.12.2013 N 03-04-05/53646, от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Как видите, в Письмах Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 и от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 рассмотрено две ситуации:

1) когда в отдельные месяцы календарного года работник не получал доход, облагаемый налогом по ставке 13%, однако впоследствии выплаты в его пользу возобновились;

2) когда выплата дохода начиная с какого-либо месяца прекращена полностью и не возобновляется до окончания года.

В первом случае чиновники рекомендуют предоставлять налоговые вычеты за все месяцы налогового периода, во втором — только за месяцы, когда работнику выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ.

Проанализируем другие письма чиновников.

Ситуация

Вывод чиновников

Реквизиты письма

С августа 2010 года по август 2012 года сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком. К работе она приступила 13.08.2012

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. В случае когда выплата дохода (например, в связи с отпуском по уходу за ребенком) полностью прекращена, стандартный налоговый вычет за январь — июль 2012 года налоговым агентом правомерно не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплаты дохода не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период налоговым органом не производится

Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141

Сотрудница вышла из декретного отпуска в ноябре 2014 года

Стандартный налоговый вычет на ребенка за январь — октябрь налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база определяется с ноября этого года. Указанные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом после начала выплаты дохода, то есть за ноябрь — декабрь 2014 года

Письмо Минфина России от 26.12.2014 N 03-04-05/67642

Исходя из этих разъяснений чиновников стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются «декретницам» только начиная с того месяца, как они вышли на работу и начали получать заработную плату.

Однако существуют еще более ранние письма чиновников, в которых озвучена иная позиция.

Ситуация

Вывод чиновников

Реквизиты письма

Сотрудница отработала в организации несколько месяцев (за этот период ей были предоставлены стандартные налоговые вычеты), после чего ушла в отпуск по беременности и родам, а затем — в отпуск по уходу за ребенком. После ухода в декрет доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, работница больше не получала

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 226 НК РФ организация — налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ

Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20

Из контекста последних писем следует, что Минфин подтвердил правомерность предоставления стандартных налоговых вычетов за все месяцы налогового периода, в том числе после ухода работниц в декретный отпуск, путем пересчета налоговой базы по НДФЛ и возврата излишне удержанной суммы налога.

К сведению. В последнее время во всех письмах Минфина содержится оговорка, что в них нет правовых норм, они не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Разъяснения, данные в письмах, носят адресный характер и направлены конкретному заявителю. Письменные разъяснения Департамента по вопросам применения налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в таких письмах.

В то же время на сайте ФНС (www.nalog.ru) в электронном сервисе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» размещены письма, в том числе по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ, содержащие официальную позицию ФНС, согласованную с Минфином.

В целях последующего размещения на сайте ФНС разъяснений по вопросу предоставления стандартного вычета по НДФЛ работнице организации, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, направлен соответствующий запрос в Минфин (Письмо ФНС России от 01.11.2018 N БС-3-11/7872@). До тех пор, пока не появится официальное разъяснение по вопросам предоставления стандартных налоговых вычетов с учетом конкретных ситуаций (обстоятельств), налогоплательщикам целесообразно обращаться в налоговый орган по месту своего учета.

Вычет при выплате пособия по временной нетрудоспособности вместе с авансом

Начнем с весьма распространенной ситуации — выплаты облагаемого НДФЛ дохода в середине месяца. Такое часто происходит, к примеру, при оплате «больничного». Ведь суммы пособия по временной нетрудоспособности положено выплатить в ближайший после назначения день выдачи зарплаты (п. 5 ст. 13, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ, письмо ФСС от 14.07.16 № 02-09-14/15-02-11878). Причем, не важно, выдавался ли аванс или производился окончательный расчет, поскольку с точки зрения Трудового кодекса обе эти выплаты являются заработной платой (ст. 129 и 136 ТК РФ).
В результате ситуация, когда вместе с авансом по заработной плате (при выплате которого, как известно, НДФЛ не удерживается) выплачивается и пособие по временной нетрудоспособности, из которого по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ налог уже нужно удержать, совсем не редкость. И перед бухгалтером встает непростой вопрос: уменьшать ли сумму пособия на вычет за этот месяц?
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты исчисляют НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. Делают они это по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. При этом сумма налога определяется с зачетом НДФЛ, удержанного в предыдущие месяцы текущего года.
Значит, налог, удержанный при выплате вместе с авансом пособия по временной нетрудоспособности, в любом случае будет зачтен при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца.
Идем дальше. В статье 218 НК РФ говорится, что стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику. При этом налоговая база по НДФЛ, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы. А включение дохода в налоговую базу зависит от даты его фактического получения, которая определяется в порядке, установленном статьей 223 НК РФ.
Итого, в случае с вычетами алгоритм получается следующий. Если при осуществлении выплаты налоговый агент определяет налоговую базу, нужно применить вычет. А налоговая база исчисляется в тех случаях, когда по правилам ст. 223 НК РФ на дату выплаты денег доход считается фактически полученным.
Применим этот алгоритм к нашей ситуации.
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности признается день выдачи (перечисления) соответствующих денежных средств налогоплательщику (п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, на дату выплаты пособия будет определяться налоговая база и при ее определении налоговый агент должен применить налоговые вычеты.
В нашей ситуации это будет означать следующее. При выплате в середине месяца вместе с авансом по заработной плате пособия по временной нетрудоспособности в отношении этого пособия бухгалтер должен применить стандартные налоговые вычеты. Причем, если сумма вычета превысит сумму дохода, налог не удерживается. А накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы в течение года (письмо ФНС России от 15.03.06 № 04-1-04/154).
Проиллюстрируем на примере. Если в ноябре вместе с авансом выплачивается пособие за октябрь, то при его выплате сотруднику нужно предоставить стандартные налоговые вычеты за ноябрь (и за октябрь, если ранее они не предоставлялись). Вычеты предоставляются в полном размере при условии, что сумма пособия больше или равна размеру указанных вычетов. Если же пособие меньше суммы вычетов, то НДФЛ не удерживается, а остаток вычета нужно будет учесть при последующих выплатах дохода этому сотруднику.
Приведенный выше порядок актуален и для ситуации, когда сотрудник, получив пособие, решит уволиться и никаких выплат ему больше не положено. В таком случае со стороны работодателя никаких нарушений допущено не будет. Ведь вычет предоставлен по правилам НК РФ и недоплаты в бюджет не произошло. Более того, если пособие было меньше вычета, то уволившийся сотрудник сможет получить «остаток» в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 218 НК РФ, т.е. через налоговый орган на основании налоговой декларации и соответствующих документов.

У декрета свои правила

Следующая ситуация, которая заставляет бухгалтера задуматься о порядке предоставления вычета — выплата пособия по беременности и родам. Зачастую при осуществлении данной выплаты сотруднице автоматически предоставляются вычеты за все месяцы, на которые оформлен соответствующий «больничный». Проще говоря, при выплате пособия, например, в июле сотрудница получает вычеты за август-октябрь с соответствующим перерасчетом сумм дохода, полученного с января.

И вот такой вычет уже является ошибкой бухгалтера, которая влечет занижение суммы НДФЛ. А это позволяет привлечь организацию к ответственности на основании ст. 123 НК РФ.
Связано это все с тем же правилом: вычеты предоставляются только при определении налоговой базы. Если же выплата сотруднику облагаемого НДФЛ дохода с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до конца года, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется вообще. Значит, стандартный налоговый вычет за такие месяцы налоговый агент предоставить не вправе (п. 2 письма Минфина России от 22.10.14 № 03-04-06/53186, письмо Минфина России от 06.05.13 № 03-04-06/15669).
Именно такую ситуацию мы имеем в случае выплаты пособия по беременности и родам. Само пособие по беременности и родам, согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, от НДФЛ освобождено. А иных доходов, облагаемых НДФЛ, если сотрудница до конца года уходит в декретный отпуск, работодатель ей не выплачивает. Так что при выплате пособия организация не должна предоставлять вычеты за месяцы, в которых сотрудница не будет получать облагаемый НДФЛ доход.

Как быть, если у «декретницы» впоследствии появляется налогооблагаемый доход

Продолжим наш пример. Предположим, что работница ушла в декрет в июле, а сентябре получила премию по итогам работы за полугодие. Данный доход облагается НДФЛ, а это означает, что налоговый агент определяет по нему налоговую базу и, соответственно, получает право предоставить налоговый вычет. Вопрос заключается в том, за какие месяцы надо предоставлять вычет.
Ответ находим в ст. 218 НК РФ. Там говорится, что вычет предоставляется в каждом месяце, когда выплачивается доход, нарастающим итогом. Это значит, что при выплате премии в сентябре организация сможет предоставить вычет как за месяц выплаты, так и за все месяцы с начала года, в которых вычет не предоставлялся. Но при этом вычеты предоставляются по факту выплаты дохода и применяются исключительно к выплачиваемой сумме. Так что если сумма вычета окажется больше суммы дохода, то в рассматриваемой ситуации никакого перерасчета сумм НДФЛ за период до назначения пособия проводиться налоговым агентом не должно. Это исключительно прерогатива налогового органа, который при обращении работницы с соответствующей декларацией сможет пересчитать налог с начала года и предоставить вычеты в полном размере.
Сложности с переносом вычета возникают не только при выплатах беременным сотрудницам. Вычеты могут накапливаться и у обычных сотрудников, которые, к примеру, брали отпуск за свой счет. По правилам подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и в соответствии с разъяснениями Минфина России, такие сотрудники имеют право получить вычеты в том числе и за период неоплачиваемого отпуска, если приступили к работе до конца года (см. письма Минфина России от 22.10.14 № 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207, от 21.07.11 № 03-04-06/8-175).
Это означает вот что. Если сотрудник работал и получал вычеты с января по сентябрь, а потом на 2 месяца взял отпуск за свой счет, и вновь приступил к работе с декабря, то при выплате зарплаты за декабрь ему нужно предоставить вычеты и за октябрь, и за ноябрь, и за декабрь. Казалось бы, все просто. Но лишь до тех пор, пока не выясняется, что вычет за три месяца превышает зарплату за декабрь. На январь вычеты перенести нельзя, т.к. это уже другой налоговый период (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.08 № 03-04-06-01/251). И появляется вопрос: нужно ли делать перерасчет за январь-сентябрь? Ведь доход-то считается нарастающим итогом.
В п. 3 ст. 210 НК РФ сказано, что разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов за год на следующий год не переносится. В отношении права налогового агента перенести вычеты в рамках года, но на месяцы, предшествующие выплате дохода, в НК РФ не говорится ни слова. Более того, как мы помним, по правилам ст. 218 НК РФ налоговый агент применяет стандартные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику.
Выходит, что на прошлые месяцы налоговый агент перенести вычет не может, поскольку такой порядок уже нельзя признать «нарастающим». И если по состоянию на декабрь сотрудник накопил такую сумму вычетов за прошлые месяцы, что она превышает декабрьский доход, то налоговая база по НДФЛ за декабрь признается равной нулю, доход выплачивается без удержания налога. Но при этом никакого перерасчета (и тем более возврата налога) в рассматриваемой ситуации налоговый агент не производит. Как уже говорилось, перерасчет и возврат — прерогатива налогового органа, который вправе сделать это на основании декларации, представленной сотрудником.

Отпуск начинается в декабре, а заканчивается в январе

Особняком в ситуации с переносом вычетов стоит случай выплаты в конце года отпускных по «переходящему» отпуску. Напомним, что глава 23 НК РФ не содержит положений, позволяющих (либо обязывающих) делить отпускные и сумму НДФЛ по данному виду дохода, когда отпуск начинается в одном году, а заканчивается уже в другом. Поэтому сумма выплаченных отпускных в полном размере составит доход сотрудника за декабрь. Соответственно, по ней будет применен вычет за декабрь (и, возможно, предыдущие месяцы этого года). Вычет же за январь будет предоставлен работнику только в следующем году: это может произойти как при получении доходов в январе (например, премии за прошлый год), так и в последующие месяцы года.
Заметим, что это же правило применяется и в отношении отпуска, который начинается в начале января, если отпускные, как предписано Трудовым кодексом, выплачиваются в последний рабочий день декабря.
В этой связи не лишним будет обратить внимание бухгалтеров на тот факт, что сумма декабрьских отпускных в полном размере будет участвовать в определении предельной суммы доходов, по достижении которой право на вычет сотрудник утрачивает. А значит, вычет за декабрь можно предоставить сотруднику, только если сумм его доходов за год с учетом отпускных не превысит установленного лимита 350 тыс. рублей (п. 4 ст. 218 НК РФ).