Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты

И.Н. Олейникова
Налоговая система РФ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.

Предыдущая

8.4. Обороты по реализации, средства и товары, не облагаемые НДС

Не облагаются налогом следующие обороты предприятия:

— внутризаводской оборот;

— средства учредителей, вносимые в уставные фонды;

— денежные средства, перечисляемые головной предприятию, минуя счета реализации, организациями или обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся после окончательных расчетов с бюджетом по налогам

— средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов;

— бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевым программ и мероприятий;

— средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств;

— обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, складирование и т.д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров.

Освобождаются от налогообложения НДС следующие товары и услуги:

— экспортируемые, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;

— услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных);

— услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении различными видами транспорта;

— квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

— операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.

— медицинские товары;

— медицинские услуги, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских учреждений;

— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях;

— продукты питания, непосредственно произведенные отдельными предприятиями общественного питания, полностью или частично финансируемыми из бюджета;

— услуги в сфере культуры и искусства;

— НИОКР, выполняемые за счет бюджета, а также научно-исследовательскими организациями на основе хозяйственных договоров;

— товары, работы, услуги, производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общей численности работников;

— обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;

Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Предыдущая

4.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным на­логом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).

НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к приме­нению на всей территории Российской Федерации.

Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добав­ленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Налогоплательщики НДС

  • Организации;
  • Индивидуальные предприниматели;
  • Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Освобождены от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели име­ют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри­нимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в тече­ние трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Для получения освобождения от НДС необходимо направить в на­логовый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих доку­ментов:

  • выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуаль­ных предпринимателей);
  • выписка из книги продаж;
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утра­ты права на освобождение:

  • если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца пре­высила в совокупности два миллиона рублей;
  • если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача това­ров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущест­венных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна­ки реализацией товара;
  • передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион­ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции.

Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных ак­тивов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т. д.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогооб­ложения:

при реализации товаров (работ, услуг) — стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, ус­луг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен:

  • при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость этих товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от­сутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), дейст­вовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственно­го потребления — фактическая стоимость выполненных работ;
  • при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации — сумма:
    • таможенной стоимости товаров;
    • подлежащей уплате таможенной пошлины;
    • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:

  • перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);
  • перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложе­ния (ст. 150).

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимос­ти от вида товаров (работ, услуг).

В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определя­ется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налого­вой базы:

  • При ставке налогообложения 10%-10/110*100%;
  • При ставке налогообложения 18%-18/118*100%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.

Основанием для принятия покупателем предъявленных продав­цом сумм налога к вычету является счет-фактура.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных сче­тов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте­ром организации либо иными лицами, уполномоченными на то прика­зом (иным распорядительным документом) по организации или дове­ренностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринима­телем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимате­лем с указанием свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, поскольку налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверж­дающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации.

Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (при передаче имущества в качестве вклада в устав­ный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стои­мости передаваемого имущества и др.).

Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уп­лаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитывают­ся в стоимости этих товаров (работ, услуг) и включаются в расходы организации или физического лица:

  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про­изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про­изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;
  • при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не яв­ляющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уп­латы НДС;
  • при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, ус­луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объ­ектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожден­ных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налого­обложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налого­вых вычетов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового перио­да равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Представление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливается таможенным за­конодательством РФ.

Налоговые ставки НДС в России в 2019-2020 годах

Ставка НДС 20% в 2019 году

Ставка НДС 10% в 2019 году

Ставка НДС по транспортным услугам

Ставка НДС в России в 2019-2020 годах по продуктам питания и книжной продукции

Расчет НДС и отражение налога в учете

Налоговые ставки НДС в России в 2019-2020 годах

Величинам налоговой ставки НДС посвящена ст. 164 НК РФ. В этой статье обозначены существующие ставки налога: 0, 10 и 20%.

Напомним, ставка НДС 20% введена в действие с 01.01.2019. В 2018 году действовала ставка — 18%. Подробности см. .

Кроме того, в определенных случаях (п. 4 ст. 164 НК РФ) ставка НДС должна быть выделена из общей суммы расчетным путем. Применение каждой ставки НДС регламентировано отдельными пунктами с большим количеством подпунктов.

Помощником в освоении указанной статьи станет этот материал.

На 2018 год величина применяемых ставок по НДС сохранена в тех же значениях, что и в 2017 году. Однако ставка 0% при экспорте стала необязательной для применения.

Подробнее об этом в публикации «»Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

Начиная с 01.01.2019 основная ставка НДС повысилась на 2%, с 18% до 20%.

См. также «Как считать НДС в переходном периоде 2018-2019?».

Ставка НДС 20% в 2019 году

Основная ставка НДС, которой облагается выручка большинства организаций, — это 20%. Для того чтобы понять, нужно ли вам использовать эту ставку или нет, воспользуйтесь простым правилом: не подходят ставки 0 или 10% — нужно применять 20%. Но даже и в этом случае есть свои нюансы, поскольку сумма налога по определенной ставке может выделяться расчетным путем.

Разобраться в них поможет эта статья.

Если известна окончательная цена реализации, то как применить ставку НДС 20% и правильно выделить сумму налога?

Читайте об этом в материале «Как правильно высчитать 18% (20%) НДС из суммы».

Разобраться с нюансами применения ставок в 2019 году вам помогут следующие публикации:

Ставка НДС 10% в 2019 году

Указанная ставка НДС применяется не всегда. В НК (п. 2 ст. 164) приведен перечень товаров и услуг, при реализации которых организация-продавец использует НДС 10%.

Регламентирующая данный вопрос информация систематизирована в статье «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?».

См. также «Фрукты-ягоды с НДС 10%, но только с октября».

Любая продукция имеет код классификатора продукции.

О том, как применять его и ставки НДС, читайте в материалах:

  • «Как применять «продуктовую» ставку НДС 10% в связи с заменой ОКП на ОКПД2″;
  • «ФНС рекомендует применять переходные ключи между ОКП и ОКПД2 для определения ставки НДС».

Лекарственные средства облагаются по ставке 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

В каком случае в применении этой ставки чиновники отказывают, читайте в материале «Когда применение 10%-ной ставки НДС по лекарствам невозможно».

Ставка НДС по транспортным услугам

Налогообложение НДС услуг по перевозкам вызывает немало вопросов. Они в основном связаны с тем, что для применения ставки НДС 0% нужны определенные условия.

Какие это условия и в чем отличия перевозок, по которым можно применить ставку НДС 0%, от тех, что облагаются НДС 20%, читайте в статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Полезную информацию по вопросу налогообложения перевозок вы найдете также в следующих материалах:

  • «Ставка НДС 10% для авиаперевозок будет продлена»;
  • «До 2030 года НДС по пассажирским ж/д перевозкам равен нулю»;
  • «Какая ставка НДС по услугам транспортной экспедиции при перевозке импортных товаров от порта прибытия в РФ до пункта назначения?».

Ставка НДС в России в 2019-2020 годах по продуктам питания и книжной продукции

Если спросить бухгалтера: «Какие товары облагаются НДС по ставке 10%?», то, скорее всего, ответ будет следующим: продукты и книги. С одной стороны, это верно, но даже в такой очевидной ситуации существуют законодательные ограничения.

Чтобы не запутаться в них, прочитайте статьи:

  • «Какая ставка НДС на продукты питания при их производстве и продаже?»;
  • «По какой ставке НДС облагать книги?»;
  • «Можно ли применять ставку НДС 10% при продаже комплекта печатной продукции с электронным носителем?».

Расчет НДС и отражение налога в учете

При расчете налога важно не только правильно выбрать ставку, но и корректно определить его сумму и верно отразить данные по налогу в учете.

В этом вам помогут статьи:

  • «Какие есть формулы для расчета НДС (вычисление и выделение)»;
  • «Как правильно выделить НДС из суммы»;
  • «Как правильно начислить НДС на сумму (проводки)».

Налоговое законодательство подвержено постоянным изменениям, поэтому ни одна организация не может быть полностью уверена в том, что к своим товарам или услугам она применяет ставку НДС, соответствующую последним законодательным веяниям.

Для того чтобы не иметь проблем с налоговым законодательством, необходимо постоянно отслеживать изменения нормативных актов и разъяснения к ним. В этом вам поможет наш сайт и его рубрика «Ставка (НДС)».

Форма декларации по налогу на добавочную стоимость и то, как ее корректно заполнять, описаны в Приказе ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В составе декларации двенадцать разделов с приложениями, среди них есть обязательные для заполнения. Титульный лист и первый раздел являются безусловно обязательными к представлению. Остальные — по наличию соответствующих операций:

  • титульный лист (как и в иных декларациях);
  • первый раздел, в котором описывается налог для уплаты в бюджет или возмещения;
  • второй раздел для налоговых агентов по НДС;
  • третий раздел с расчетом налога, который нужно уплатить в бюджет по всем налогооблагаемым ставкам;
  • четвертый раздел для операций по продаже продукции со ставкой НДС 0 %;
  • пятый раздел для расчета налоговых вычетов по операциям со ставкой НДС 0 %;
  • шестой раздел для расчета налога по операциям, облагаемым НДС 0 %, если ставка не подтверждена документами;
  • седьмой раздел для необлагаемых операций, операций экспорту и сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, если длительность цикла производства более 6 месяцев;
  • восьмой раздел с цифрами из книги покупок обо всех операциях в закончившемся налоговом периоде;
  • девятый раздел с цифрами из книги продаж обо всех операциях в закончившемся налоговом периоде;
  • десятый и одиннадцатый разделы для операций по комиссионным, агентским и экспедиторским договорам;
  • двенадцатый раздел — если вы формируете счета-фактуры без НДС.

Инструкция по заполнению декларации по НДС

Перед тем, как заполнять декларацию, еще раз проверьте правильность информации по книге покупок и книге продаж. Вот короткая инструкция по заполнению для компании на ОСНО, которая работает без посредников.

  1. Обязательно заполните титульный лист и первый раздел.
    • Укажите данные организации, ИНН и КПП, код ОКТМО;
    • В строке 030 укажите сумму начисленного НДС;
    • В строках 040 и 050 укажите итоговые значения из 3-6 разделов, если их заполняли;
    • Строки 060-080 заполняйте только если на титульном листе «по месту нахождения (учета)» указан код 227.
  2. Заполните раздел 3 для расчета налога по обычным операциям. Сюда не включают операции по ставке 0 % и необлагаемые НДС.

На первой странице раздела нужно отразить стоимость отгруженных товаров, строительно-монтажных работ и полученные авансы. По каждой категории указать начисленный с них НДС. Общую сумму исчисленного и восстановленного НДС отражают по строке 118.

На второй странице укажите сведения о вычетах по приобретенным товарам, работам, услугам, а также выданным и полученным авансам. В строке 190 укажите общую сумму вычетов.

По строке 200 отразите разницу между исчисленным НДС и вычетами. Если вычеты превысили налог, оставьте эту строку пустой, а НДС к возмещению укажите по строке 210.

Приложение № 1 к третьему разделу заполняют компании, планирующие восстанавливать налог на добавочную стоимость по недвижимости, которая должна соответствовать операциям, не облагаемым налогом. Приложение № 2 к третьему разделу заполняют иностранные компании.

3. Заполните разделы 8 и 9, указав данные из книги покупок и книги продаж. С начала 2019 года в 8 разделе поменялась строка 150, для указания номера таможенной декларации, для каждого номера теперь отдельная строка.

Как сдавать декларацию по НДС

Сдать декларацию можно в бумажной или электронной форме. На бумаге декларацию могут сдавать налоговые агенты, освобожденные от НДС. Если вы не сдаете в налоговую журнал учета счетов-фактур, то тоже можете приносить декларацию на бумаге. Остальные плательщики налога сдают отчет в электронном виде. Если сдать документ на бумаге, налоговая посчитает отчет не сданным и начислит штраф.

Сроки сдачи декларации по НДС за 1 квартал

Вне зависимости от формата представления декларации (печатный или электронный вид), данные нужно подать до 25-го числа месяца после отчётного квартала. За 1 квартал 2020 года срок подачи установлен до 27 апреля 2020 года, так как 25-е число приходится на субботу.

Сроки сдачи декларации по НДС за 2 квартал

Вне зависимости от формата представления декларации (печатный или электронный вид), данные подавайте до 25-го числа месяца после отчётного квартала. Декларацию за второй квартал 2020 года нужно сдать до 27 июля 2020 года.

Сроки сдачи декларации по НДС за 4 квартал

В этом вопросе тоже нет изменений по сравнению с 2019 годом. Вне зависимости от формата представления декларации (печатный или электронный вид), данные нужно подать до 25-го числа месяца после отчётного квартала. За 4 квартал 2020 года срок подачи установлен до 25 января 2021 года.

Штраф за несдачу декларации по НДС

Декларация в электронной форме подается через оператора электронной связи, который фиксирует ее и в течение дня направляет вам квитанцию. С момента выписки квитанции декларация считается принятой. Если вы не представите декларацию до 25 числа, вам начислят штраф — 5 % от суммы налога к выплате за каждый месяц. Размер штрафа не может превышать 30 % от суммы налога, но и не может быть меньше 1 000 рублей.

Если вы сделали ошибки в декларации, инспектор налоговой службы сообщит вам о них в письме. Существует несколько кодов ошибок:

  • Код 1: В декларации пропущена запись об операции, декларация отсутствует или декларация содержит нулевые данные.
  • Код 2: Сведения в книге покупок и сведения из книги продаж не совпадают по конкретной операции.
  • Код 3: Несовпадения в десятом и одиннадцатом разделах по данным выставленных/полученных счетов-фактур.
  • Код 4: Допущена ошибка в одной из граф.

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой. Ведите бухучет в нашем сервисе, легко платите налоги и сдавайте отчеты онлайн.