Начисление процентов по кредиту

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑% = ∑К × СК × КД / КГ,

где:

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Какие расходы можно учесть «упрощенцу», узнайте из материала «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

Как учитывать проценты по кредитам и займам на строителльство в бухгалтерском и налоговом учете, а также обзор судебной практики, см. в материале от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2020

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2020 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

  • «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ»;
  • «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет. Так, по крайней мере, говорят чиновники. В тоже время есть письмо Минфина РФ, из которого следует, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомиться с двумя точками зрения.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

Однако есть иная точка зерния — аргументацию к ней вы можете увидеть в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль системы К+. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите к данной ситуации.

Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Нюансы «натуральных» процентов

Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

  • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
  • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?

При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

  • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
  • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
  • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).

Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.

Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов рубрики «Налоговые ставки по НДС в 2019 — 2020 годах в России».

Итоги

Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Проценты — одно из понятий прикладной математики, которые часто встречаются в повседневной жизни. Так, часто можно прочитать или услышать, что, например, в выборах приняли участие 56,3% избирателей, рейтинг победителя конкурса равен 74%, промышленное производство увеличилось на 3,2%, банк начисляет 8% годовых, молоко содержит 1,5% жира, ткань содержит 100% хлопка и т.д. Ясно, что понимание такой информации необходимо в современном обществе.

Понятно, что вся рассматриваемая величина составляет 100 сотых, или 100% от самой себя. Поэтому, например, надпись на этикетке «хлопок 100%» означает, что ткань состоит из чистого хлопка, а стопроцентная успеваемость означает, что в классе нет неуспевающих учеников.

Слово «процент» происходит от латинского pro centum, означающего «от сотни» или «на 100». Это словосочетание можно встретить и в современной речи. Например, говорят: «Из каждых 100 участников лотереи 7 участников получили призы». Если понимать это выражение буквально, то это утверждение, разумеется, неверно: ясно, что можно выбрать 100 человек, участвующих в лотерее и не получивших призы. В действительности точный смысл этого выражения состоит в том, что призы получили 7% участников лотереи, и именно такое понимание соответствует происхождению слова «процент»: 7% — это 7 из 100, 7 человек из 100 человек.

Знак «%» получил распространение в конце XVII века. В 1685 году в Париже была издана книга «Руководство по коммерческой арифметике» Матье де ла Порта. В одном месте речь шла о процентах, которые тогда обозначали «cto» (сокращенно от cento). Однако наборщик принял это «с/о» за дробь и напечатал «%». Так из-за опечатки этот знак вошел в обиход.

Любое число процентов можно записать в виде десятичной дроби, выражающей часть величины.

Чтобы выразить проценты числом, нужно количество процентов разделить на 100. Например:

\( 58\% = \frac{58}{100} = 0,58; \;\;\; 4,5\% = \frac{4,5}{100} = 0,045; \;\;\; 200\% = \frac{200}{100} = 2 \)

Для обратного перехода выполняется обратное действие. Таким образом, чтобы выразить число в процентах, надо его умножить на 100:

\( 0,58 = (0,58 \cdot 100)\% = 58\% \) \( 0,045 = (0,045 \cdot 100)\% = 4,5\% \)

Полезно также понимать разные формы выражения одного и того же изменения величины, сформулированные без процентов и с помощью процентов. Например, в сообщениях «Минимальная заработная плата повышена с февраля на 50%» и «Минимальная заработная плата повышена с февраля в 1,5 раз» говорится об одном и том же. Точно так же увеличить в 2 раза — это значит увеличить на 100%, увеличить в 3 раза — это значит увеличить на 200%, уменьшить в 2 раза — это значит уменьшить на 50%.

Аналогично
— увеличить на 300% — это значит увеличить в 4 раза,
— уменьшить на 80% — это значит уменьшить в 5 раз.

Поскольку проценты можно выразить дробями, то задачи на проценты являются, по существу, теми же задачами на дроби. В простейших задачах на проценты некоторая величина а принимается за 100% («целое»), а ее часть b выражается числом p%.

В зависимости от того, что неизвестно — а, b или р, выделяются три типа задач на проценты. Эти задачи решаются так же, как и соответствующие задачи на дроби, но перед их решением число р% выражается дробью.

1. Нахождение процента от числа.
Чтобы найти \( \frac{p}{100} \) от a, надо a умножить на \( \frac{p}{100} \):

\( b = a \cdot \frac{p}{100} \) Таким образом, чтобы найти число по его части, составляющей р% этого числа, надо эту часть разделить на \( \frac{p}{100} \). Например, если 8% длины отрезка составляют 2,4 см, то длина всего отрезка равна 2,4:0,08 = 240:8 = 30 см.

3. Нахождение процентного отношения двух чисел.
Чтобы найти, сколько процентов число b составляет от а \( (a \neq 0) \), надо сначала узнать, какую часть b составляет от а, а затем эту часть выразить в процентах:

\( p = \frac{b}{a} \cdot 100\% \) Значит, чтобы узнать, сколько процентов первое число составляет от второго, надо первое число разделить на второе и результат умножить на 100.
Например, 9 г соли в растворе массой 180 г составляют \( \frac{9 \cdot 100}{180} = 5\% \) раствора.

Частное двух чисел, выраженное в процентах, называется процентным отношением этих чисел. Поэтому последнее правило называют правилом нахождения процентного отношения двух чисел.

Нетрудно заметить, что формулы

\( b = a \cdot \frac{p}{100}, \;\; a = b : \frac{p}{100}, \;\; p = \frac{b}{a} \cdot 100\% \;\; (a,b,p \neq 0 ) \) взаимосвязаны, а именно, две последние формулы получаются из первой, если выразить из нее значения a и p. Поэтому первую формулу считают основной и называют формулой процентов. Формула процентов объединяет все три типа задач на дроби, и, при желании, можно ею пользоваться, чтобы найти любую из неизвестных величин a, b и p.

Составные задачи на проценты решаются аналогично задачам на дроби.

Когда человек не вносит своевременную плату за квартиру, на него налагается штраф, который называется «пеня» (от латинского роеnа — наказание). Так, если пеня составляет 0,1% от суммы квартплаты за каждый день просрочки, то, например, за 19 дней просрочки сумма составит 1,9% от суммы квартплаты. Поэтому вместе, скажем, с 1000 р. квартплаты человек должен будет внести пеню 1000 • 0,019 = 19 р., а всего 1019 р.

Ясно, что в разных городах и у разных людей квартплата, размер пени и время просрочки разные. Поэтому имеет смысл составить общую формулу квартплаты для неаккуратных плательщиков, применимую при любых обстоятельствах.

Эта формула описывает многие конкретные ситуации и имеет специальное название: формула простого процентного роста.

Эта формула также называется формулой простого процентного роста, хотя заданная величина в действительности убывает. Рост в этом случае «отрицательный».

В банках России для некоторых видов вкладов (так называемых срочных вкладов, которые нельзя взять раньше, чем через определенный договором срок, например, через год) принята следующая система выплаты доходов: за первый год нахождения внесенной суммы на счете доход составляет, например, 10% от нее. В конце года вкладчик может забрать из банка вложенные деньги и заработанный доход — «проценты», как его обычно называют.

Если же вкладчик этого не сделал, то проценты присоединяются к начальному вкладу (капитализируются), и поэтому в конце следующего года 10% начисляются банком уже на новую, увеличенную сумму. Иначе говоря, при такой системе начисляются «проценты на проценты», или, как их обычно называют, сложные проценты.

Подсчитаем, сколько денег получит вкладчик через 3 года, если он положил на срочный счет в банк 1000 р. и ни разу в течение трех лет не будет брать деньги со счета.

10% от 1000 р. составляют 0,1 • 1000 = 100 р., следовательно, через год на его счете будет
1000 + 100 = 1100 (р.)

10% от новой суммы 1100 р. составляют 0,1 • 1100 = 110 р., следовательно, через 2 года на его счете будет
1100 + 110 = 1210 (р.)

10% от новой суммы 1210 р. составляют 0,1 • 1210 = 121 р., следовательно, через 3 года на его счете будет
1210 + 121 = 1331 (р.)

Нетрудно представить себе, сколько при таком непосредственном, «лобовом» подсчете понадобилось бы времени для нахождения суммы вклада через 20 лет. Между тем подсчет можно вести значительно проще.

А именно, через год начальная сумма увеличится на 10%, то есть составит 110% от начальной, или, другими словами, увеличится в 1,1 раза. В следующем году новая, уже увеличенная сумма тоже увеличится на те же 10%. Следовательно, через 2 года начальная сумма увеличится в 1,1 • 1,1 = 1,12 раз.

Еще через один год и эта сумма увеличится в 1,1 раза, так что начальная сумма увеличится в 1,1 • 1,12 = 1,13 раз. При таком способе рассуждений получаем решение нашей задачи значительно более простое: 1,13 • 1000 = 1,331 • 1000 — 1331 (р.)

Решим теперь эту задачу в общем виде. Пусть банк начисляет доход в размере р% годовых, внесенная сумма равна S р., а сумма, которая будет на счете через n лет, равна Sn р.

Аналогично \( S_3 = \left( 1+ \frac{p}{100} \right)^3 S \) и т.д. Другими словами, справедливо равенство
\( S_n = \left( 1+ \frac{p}{100} \right)^n S \)

Эту формулу называют формулой сложного процентного роста, или просто формулой сложных процентов.

Низкий доход, недостаточная поддержка со стороны государства, отсутствие возможности или желания получить более оплачиваемую работу или другие личные вопросы заставляют людей брать краткосрочные кредиты. Речь идет даже о таких малых суммах как одна и пять тысяч гривен. Для кого-то это выглядит смешно, а для некоторых — это реальность жизни. Мотивы, которые побуждают к таким действиям, обсуждать не будем, однако давайте проанализируем механизм как это происходит.

На деле случается так, что банки или другие финансовые учреждения предоставляют кредиты под чрезмерно завышенные проценты за несвоевременный возврат средств. Но, возникают вопросы правомерны ли такие действия финансовых учреждений и какой размер процентов является допустимым? Большинство потребителей не задумываются над ними и в результате или погашают кредит с начисленными процентами в полном объеме, или же обращаются в суд за защитой своих прав как потребителя и признании кредитного договора недействительным. Нарушение, по мнению истцов, заключаются в неадекватном завышении процентов по кредиту, а именно несправедливом установлении требования по уплате потребителем непропорционально большой суммы компенсации в случае невыполнения им обязательств по договору.

Давайте разберемся, а действительно указанная ситуация является нарушением прав потребителя? Как решают эту ситуацию суды? Попробуем выяснить на чьей же стороне суд, проанализировав судебную практику.

Забегая наперед отмечу, что в целом практика судов противоречивая и каждое дело хоть и имеет общие условия, однако имеет свои особенности и фактические обстоятельства, которые суды принимают во внимание при вынесении решения. Поэтому в некоторых случаях суды признают, что нарушение имело место, в других — отказывают в удовлетворении искового требования.

Следует обратить внимание, что основной материальной нормой в данной категории дел является положение ч.1, 2 и п.5 ч.3. ст. 18 Закона Украины «О защите прав потребителей» (далее — Закон), по которому продавец (исполнитель, производитель) не должен включать в договоры с потребителем условия, которые являются несправедливыми. Условия договора являются несправедливыми, если вопреки принципу добросовестности его следствием является существенный дисбаланс договорных прав и обязанностей во вред потребителю. Несправедливыми являются, в частности, условия договора об установлении требования по уплате потребителем непропорционально большой суммы компенсации (более пятидесяти процентов стоимости продукции) в случае невыполнения им обязательств по договору.

Так какая же она эта судебная практика. Начнем с решений судов, принятых в пользу потребителей.

В исковых заявлениях истцы ссылаются на нарушение ответчиком п.5 ч.1 ст.18 Закона касательно несправедливого установления требования по уплате потребителем непропорционально большой суммы компенсации в случае невыполнения им обязательств по договору, установление неправомерной суммы компенсации за невыполнение обязательств, и как следствие недействительности пункта договора, в котором указано начисление процентной ставки на сумму кредита за каждый день пользования им.

Анализируя указанное основание для признания недействительности пункта договора, учитывая суть статьи Закона, вывод суда сводился к тому, что условия договора являются недействительными, если вопреки доброй совести, они ставят контрагента стороны в крайне невыгодное положение, в частности, чрезмерно завышая проценты за невыполнение условий договора. А поскольку, согласно оспариваемому пункту договора годовая процентная ставка в случае просрочки срока возврата кредита составляет более установленных законодательством пятьдесят процентов (в отдельных делах это даже 730% или 1095% годовых, то есть 2% или 3% за каждый день), соответственно сумма компенсации в случае невыполнения обязательств по договору является непропорционально большой. Наличие у кредитора возможности взимать с потребителя чрезмерные денежные суммы как неустойки искажает ее действительное правовое назначение, поскольку из средства разумного стимулирования должника выполнять основное денежное обязательство неустойка превращается в несправедливо непомерный груз для потребителя и источник получения неоправданных дополнительных доходов кредитором. То есть действия участников гражданских правоотношений должны соответствовать определенному стандарту поведения и характеризоваться честностью, открытостью и уважением к интересам другой стороны или сторон договора.

На основании изложенного вывода суды удовлетворяли требования истцов о признании недействительным пункта договора, поскольку он ограничивает права потребителя и противоречит п.5 ч.3 ст.18 Закона. Указанная позиция судов содержится, в частности, в решении Славутичского городского суда Киевской области от 20 февраля 2020 по делу №377/924/19, решении Днепровского районного суда г. Днепродзержинска Днепропетровской области от 17 сентября 2019 по делу №209/ 2387/19, решении Коростенского горрайонного суда Житомирской области от 14 апреля 2020 по делу №279/617/20.

Наряду с этим, есть другая позиция суда относительно трактовки указанных положений законодательства. Так, при аналогичных обстоятельствах дела, анализируя п.5 ч.3 ст.18 Закона, суд отметил, что условия договора квалифицируются как несправедливые при наличии одновременно следующих признаков: условия договора должны приводить к существенному дисбалансу договорных прав и обязанностей сторон; условия договора должны наносить вред потребителю. Суд пришел к выводу, что несмотря на наличие в договоре пункта о начислении завышенных процентов, ответчик фактически начислил пеню в размере лишь 10% от суммы кредита, что не превышает допустимого максимального размера компенсации, а потому свидетельствует об отсутствии нарушений со стороны ответчика и, как следствие, об отсутствии любого причиненного заемщику вреда. Учитывая изложенное, по результатам апелляционного рассмотрения постановлением Днепровского апелляционного суда от 4 февраля 2020 по делу №209/2387/19 было отменено решение суда первой инстанции в части признания недействительным пункта договора относительно начисления пени.

Отрицательная судебная практика для потребителей сводится к следующим выводам судов: договор был подписан сторонами, было достигнуто согласие по всем существенным условиям договора, стороны имели необходимый объем гражданской дееспособности, а их волеизъявление было свободным и соответствовало их внутренней воле; истец на момент заключения договора не заявлял дополнительных требований по условиям спорного договора и в дальнейшем выполнял его условия; ответчик предоставил истцу документы, предшествующие заключению кредитного договора, в том числе и по совокупной стоимости кредита, реальной процентной ставки. Таким образом, с момента подписания настоящего договора истец был осведомлен и проинформирован обо всех существенных условиях договора, также касательно возврата кредита, своего долга вносить плату за пользование кредитом, размера, типа процентной ставки, порядка изменения изменяемой процентной ставки, ее уплаты и ответственности за просрочку погашения кредита, а потому исковые требования о признании недействительным договора в этой части удовлетворению не подлежат. Аналогичная позиция суда изложена в решении Лубенского горрайонного суда Полтавской области от 16 апреля 2020 по делу №539/876/20 и решении Сумского районного суда Сумской области от 17 января 2020 по делу №587/2083/19, оставленном без изменений постановлением Сумского апелляционного суда от 4 марта 2020 по этому же делу.

Однако, указанная позиция судов выглядит несколько абсурдной с учетом положений статьи 18 Закона и наводит на мысль, что заявленное для обжалования основание относительно превышения установленных законодательством пятьдесят процентов от суммы кредита вообще не исследовалось судами. Следовательно, такие поверхностные выводы дают негативную оценку суду и в очередной раз уменьшают к нему доверие.

Наряду с указанным также стоит отметить, что суд критически оценивает попытки потребителей сослаться на незаконность пункта договора в части завышения пени в качестве обоснования причины неоплаты ним кредита по иску о его возврате. При этом в таких делах суд придерживается точки зрения, что если потребитель считал условия договора несправедливыми, то имел право их обжаловать в судебном порядке, в противном случае — должен выполнять обязательства по договору (постановление Черновицкого апелляционного суда от 20 февраля 2020 по делу №727/7970/19).

Подводя итоги проведенного анализа судебной практики, хотелось бы отметить два момента.

Во-первых, судебная практика показывает, что одни и те же нормы трактуются по-разному в меру своего понимания судьями, поэтому есть потребность в унификации позиций судебной практики по рассмотренному вопросу Верховным Судом для единого понимания закона судами низших инстанций.

Во-вторых, следует помнить, что при заключении любого договора или соглашения следует внимательно изучать его условия, а в случае наличия вопросов или непонимание отдельных положений лучше проконсультироваться по данному вопросу со специалистами. Будьте благоразумными и ответственными.

Елена Семений, адвокат Quantum Attorneys, к.ю.н.

2. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу «начислений»), — при условии ежемесячного закрытия счетов по учету доходов и расходов банка

22.07.98 г. банк выдает негосударственному коммерческому предприятию обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 100 тыс. руб. сроком на 3 месяца (дата погашения — 22.10.98 г.) по ставке 36%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется предприятием ежемесячно (22-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления платежным поручением сумм начисленных процентов с расчетного счета, открытого в банке-кредиторе. За нарушение условий кредитного договора повышенные проценты не начисляются.

Полный срок кредита (22.07 — 22.10.98 г.) — 93 календарных дня (n), период начисления процентов (23.07 — 22.10.98 г.) — 92 календарных дня (n-1).

График получения банком процентов:

Всего причитается банку процентов по кредиту — 9073 руб. 96 коп. (3057 руб. 53 коп. + 3057 руб. 53 коп. + 2958 руб. 90 коп.).

Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу «начислений» (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежемесячно в последний рабочий день месяца относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.

31.07.98 г. (последний рабочий день июля) в соответствии с п.2.2.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов, а затем переносит их со счета доходов на счета по учету прибылей/убытков банка.

24.08.98 г. предприятие-заемщик в соответствии с установленным графиком платежей уплачивает банку проценты в сумме 3057 руб. 53 коп. В этот же день в соответствии с п.2.2.2(А) Приложения 2 к Положению банк списывает полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно и отнесенные 31.07.98 г. на прибыль, в сумме 887 руб. 67 коп. со счета по учету требований по получению процентов и одновременно в соответствии с п.2.2.2(Б) Приложения 2 к Положению отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 1.08.98 г. по 22.08.98 г. включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. на счете по учету полученных доходов.

31.08.98 г. (последний рабочий день августа) в соответствии с п.2.2.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов. В этот же день отнесенные на доходы проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 1.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.

22.09.98 г. предприятие-заемщик не произвело предусмотренное графиком платежей очередное перечисление средств в погашение задолженности по процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п.2.2.3(А) Приложения 2 к Положению банк отражает сумму неполученных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на счете по учету просроченной задолженности по процентам.

27.09.98 г. (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска), поскольку до конца операционного дня денежные средства в погашение задолженности по начисленным процентам не поступили, банк в соответствии с п.2.2.5.1(Б) Приложения 2 к Положению отражает на счете по учету расходов банка сумму процентов, не полученных в срок и отнесенных 31.08.98 г. на прибыль, в размере 887 руб. 67 коп. (начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам.

Одновременно в соответствии с п.2.2.5.2 Приложения 2 к Положению банк обратными проводками списывает проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 1.09.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. с балансового счета по учету просроченной задолженности по процентам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов и переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных неполученных процентов (согласно п.2.2.5.3 Приложения 2 к Положению).

Несмотря на то что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 27.09.98 г. включительно (в сумме 493 руб. 15 коп.), не являются просроченными к погашению, они отражаются на внебалансовом счете N 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков», и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на указанном внебалансовом счете (до момента полного погашения предприятием-заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).

30.09.98 г. (последний рабочий день месяца) банк закрывает счет по учету расходов, отнеся учитывающиеся на этом счете остатки в сумме 887 руб. 67 коп. на счета по учету прибылей/убытков банка.

В этот же день банк в соответствии с п.2.2.6 Приложения 2 к Положению отражает на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 28.09.98 г. по 30.09.98 г. включительно, в сумме 295 руб. 89 коп.

8.10.98 г. предприятие-заемщик погашает перед банком просроченную задолженность по процентам, подлежавшим уплате 22.09.98 г., в сумме 3057 руб. 53 коп. Указанная сумма в соответствии с п.2.2.10 Приложения 2 к Положению относится банком на счет по учету полученных доходов и списывается с внебалансового учета. Кроме того, поскольку предприятие-заемщик полностью погасило просроченную задолженность по процентам, банк имеет право отнести кредит к первой группе риска. В этом случае в соответствии с п.2.2.7 Приложения 2 к Положению начиная с баланса на 9.10.98 г. учет срочных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 8.10.98 г. включительно, в сумме 1578 руб. 08 коп. переносится с внебалансовых счетов на соответствующие счета балансового учета.

22.10.98 г. в соответствии с установленным графиком платежей предприятие-заемщик погашает перед банком задолженность по сумме основного долга (100000 руб.), а также по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 22.10.98 г. включительно, в сумме 2958 руб. 90 коп. В этот же день в соответствии с п.2.2.2(Б) Приложения 2 к Положению указанная сумма относится банком на счет по учету полученных доходов.

30.10.98 г. (последний рабочий день октября) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.10.98 г. включительно, в сумме 6016 руб. 44 коп.

Таблица N 2

(в руб.)

/———————————————————————— | Балансовые | Остатки на… | (внебалансовые) |————————————————— | счета |23.07.98| … |31.07.98| 1.08.98 | 2.08.98 |… | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |45205 (кредит) | 100000 | | 100000| 100000| 100000| | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |47427 (треб. по %) | 0 | | 0 | 887,67| 887,67| | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |45912 (просроч. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |70101 (получ. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |70209 (расходы) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |70301 (прибыль) | 0 | | 0 | 887,67| 887,67| | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |45209 (рез. по кр.) | 1000 | | 1000| 1000| 1000| | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ | | 100000 | | 100000| 100000| 100000| | | 1-я гр. риска | x 1% | | x 1%| x 1%| x 1%| | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ | | | | | | | | | 2-я гр. риска | — | | — | — | — | | |———————+———+——+———+———-+———+—-+ |91604 (проср.%) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | \———————————————————————— /———————————————————————— | Балансовые | | (внебалансовые) |————————————————— | счета |24.08.98|25.08.98|26.08.98 |…|31.08.98| 1.09.98 |———————+———+———+———+—+———+——— |45205 (кредит) | 100000| 100000| 100000| | 100000| 100000 |———————+———+———+———+—+———+——— |47427 (треб. по %) | 887,67| 0 | 0 | | 0 | 887,67 |———————+———+———+———+—+———+——— |61301 (д-ды б.п.) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0 |———————+———+———+———+—+———+——— |45912 (просроч. %) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0 |———————+———+———+———+—+———+——— |70101 (получ. %) | 0 | 2169,86| 2169,86| | 2169,86| 0 |———————+———+———+———+—+———+——— |70209 (расходы) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0 |———————+———+———+———+—+———+——— |70301 (прибыль) | 887,67| 887,67| 887,67| | 887,67| 3945,20 |———————+———+———+———+—+———+——— |45209 (рез. по кр.) | 1000| 1000| 1000| | 1000| 1000 |———————+———+———+———+—+———+——— | | 100000| 100000| 100000| | 100000| 100000 | 1-я гр. риска | x 1%| x 1%| x 1%| | x 1%| x 1% |———————+———+———+———+—+———+——— | | | | | | | | 2-я гр. риска | — | — | — | | — | — |———————+———+———+———+—+———+——— |91604 (проср.%) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0 \———————————————————————— /———————————————————————— | Балансовые | | (внебалансовые) |————————————————— | счета | 2.09.98| …|22.09.98| 23.09.98| 24.09.98| … | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |45205 (кредит) | 100000| | 100000| 100000| 100000| | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |47427 (треб. по %) | 887,67| | 887,67| 0 | 0 | | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 2169,86| 2169,86| | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |45912 (просроч. %) | 0 | | 0 | 3057,53| 3057,53| | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |70101 (получ. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |70209 (расходы) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |70301 (прибыль) | 3945,20| | 3945,20| 3945,20| 3945,20| | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |45209 (рез. по кр.) | 1000| | 1000| 1000| 1000| | |———————+———+—-+———+———+———+——+ | | 100000| | 100000| 100000| 100000| | | 1-я гр. риска | x 1%| | x 1%| x 1%| x 1%| | |———————+———+—-+———+———+———+——+ | | | | | | | | | 2-я гр. риска | — | | — | — | — | | |———————+———+—-+———+———+———+——+ |91604 (проср.%) | 0 | | 0 | 0 | 0 | | \———————————————————————— /———————————————————————— | Балансовые | | (внебалансовые) |————————————————— | счета |27.09.98| 28.09.98| 29.09.98| 30.09.98| 1.10.98| |———————+———+———+———-+———+———+ |45205 (кредит) | 100000| 100000| 100000| 100000| 100000| |———————+———+———+———-+———+———+ |47427 (треб. по %) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |———————+———+———+———-+———+———+ |61301 (д-ды б.п.) | 2169,86| 0 | 0 | 0 | 0 | |———————+———+———+———-+———+———+ |45912 (просроч. %) | 3057,53| 0 | 0 | 0 | 0 | |———————+———+———+———-+———+———+ |70101 (получ. %) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |———————+———+———+———-+———+———+ |70209 (расходы) | 0 | 887,67| 887,67| 887,67| 0 | |———————+———+———+———-+———+———+ |70301 (прибыль) | 3945,20| 3945,20| 3945,20| 3945,20| 3057,53| |———————+———+———+———-+———+———+ |45209 (рез. по кр.) | 1000| 20000| 20000| 20000| 20000| |———————+———+———+———-+———+———+ | | 100000| — | — | — | — | | 1-я гр. риска | x 1%| | | | | |———————+———+———+———-+———+———+ | | | 100000| 100000| 100000| 100000| | 2-я гр. риска | — | x 20%| x 20%| х 20%| x 20%| |———————+———+———+———-+———+———+ |91604 (проср.%) | 0 | 3550,68| 3550,68| 3550,68| 3846,58| \———————————————————————— /———————————————————————— | Балансовые | | (внебалансовые) |————————————————— | счета | 2.10.98 | … | 8.10.98| 9.10.98| 10.10.98| |———————+———-+——-+———+———+———-+ |45205 (кредит) | 100000 | | 100000| 100000| 100000| |———————+———-+——-+———+———+———-+ |47427 (треб. по %) | 0 | | 0 | 1578,08| 1578,08| |———————+———-+——-+———+———+———-+ |61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 1578,08| 1578,08| |———————+———-+——-+———+———+———-+ |45912 (просроч. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |———————+———-+——-+———+———+———-+ |70101 (получ. %) | 0 | | 0 | 3057,53| 3057,53| |———————+———-+——-+———+———+———-+ |70209 (расходы) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |———————+———-+——-+———+———+———-+ |70301 (прибыль) | 3057,53 | | 3057,53| 3057,53| 3057,53| |———————+———-+——-+———+———+———-+ |45209 (рез. по кр.) | 20000 | | 20000| 1000| 1000| |———————+———-+——-+———+———+———-+ | | | | | 100000| 100000| | 1-я гр. риска | — | — | — | х 1% | х 1% | |———————+———-+——-+———+———+———-+ | | 100000 | | 100000| | | | 2-я гр. риска | x 20% | | x 20%| — | — | |———————+———-+——-+———+———+———-+ |91604 (проср.%) | 3846,58 | | 3846,58| 0 | 0| \————————————————————————

Размещение денег на депозите — что это такое

Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете, организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.

Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.

ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.

Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций

Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.

Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.

Условия договора банковского вклада (депозита) могут влиять на налоги и бухучет у вкладчика. Как проверить формулировки договора узнайте из Путеводителя по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад — депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)

Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:

  • вид вклада;
  • сумма, зачисляемая на депозит;
  • размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;
  • размер платы за обслуживание депозитного счета;
  • срок хранения денежных средств на счете;
  • ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;
  • условия расторжения договора;
  • другие условия, согласованные сторонами.

После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:

Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.

Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:

Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».

По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:

Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».

Начислены проценты по депозиту — проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета

Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:

Дт 76 Кт 91.1.

Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ.

Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:

Дт 51 Кт 76.

На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.

В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.