Начисление по займу

Условия, влияющие на порядок учета займа

Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).

Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.

Для организации, дающей в долг, имеет значение:

  • процентным или беспроцентным является заем;
  • к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.

Для получателя средств важно:

  • на какой срок они взяты: меньше или больше года;
  • вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.

Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.

Проценты по займу выданному — проводки

Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).

ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).

В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).

Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).

Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.

Начислены проценты по займу полученному — проводки

У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).

На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).

Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.

Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).

Итоги

Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке банковского процента (рефинансирования), действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но, если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но, если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

  • сумму займа, на которую начисляются проценты;
  • ставку процентов (годовую или месячную);
  • количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = Сумма займа, на которую начисляются проценты × Годовая ставка процентов : 365 (366) дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

  • либо доходов от обычных видов деятельности;
  • либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации.

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля 2016 года. Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта 2016 года:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта 2016 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2049 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 2049 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля 2016 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3825 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 51 Кредит 76
– 3825 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации.

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января 2016 года ООО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля 2016 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2016 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2016 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа условно составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января 2016 года организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января 2016 года (11% × 2/3 = 7,33%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу Ставка процентов по договору × Сумма займа : 366 дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

С этой суммы удерживается НДФЛ.

Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января 2016 года:

Дебет 70 Кредит 73-1
– 57 руб. – удержаны проценты по займу за январь;

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль.

Обратите внимание: в уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет первоначально представленную. Также следует указать основания корректировки (п. 8 ПБУ 22/2010). › | › | По сути, пункт 8 ПБУ 22/2010 дает возможность подать уточненную годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (но только до даты утверждения отчетности).

Отчетность утверждена

Если ошибку предшествующего года выявили после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, ее исправляют в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Причем корреспондирующим счетом в записях является счет 84. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Рассмотрим исправление существенной ошибки прошлого года на примере. Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ошибка в исчислении процентов за пользование кредитом за август 2010 года была обнаружена в апреле 2011 года. То есть уже после утверждения отчетности за 2010 год.
ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 5000 руб.– сторнирована сумма излишне начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в августе 2010 года; ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2010 год.

Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности

При устранении существенной ошибки прошлого года помимо исправительной записи по соответствующим счетам необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года. 📌 Реклама

Отчетность за предшествующие периоды, которая уже утверждена, не пересматривается.

Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Поясним сказанное на примере.

Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и рассмотрим, как изменения нужно отразить в отчетности за 2011 год.
– по строке нераспределенной прибыли (и соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличится на 4000 руб.;
– по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма уменьшится на 5000 руб.;
– по строке кредиторской задолженности, в том числе по строке задолженности по налогам и сборам (и соответственно, по строке итога по разделу V), сумма увеличится на 1000 руб.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Если в текущем периоде были исправлены существенные ошибки предшествующих отчетных периодов, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть: 📌 Реклама

– характер ошибки;

– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически возможно;

– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать такую информацию), а также сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/ 2010.

Может получиться, что определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих периодов, представленных в отчетности, невозможно.

В этом случае в пояснительной записке нужно объяснить причины этого, а также описать способ отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления. Такое требование установлено в пункте 16 ПБУ 22/2010.

Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) <*>.

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за инвестиционные активы.

В особом порядке учитываются проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение (создание):

— основных средств (ОС);

— нематериальных активов (НМА);

— инвестиционной недвижимости (ИН).

———————————
<*> С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам (ст. 131-1 НК).

Пояснения

В бухгалтерском учете:

Проценты за пользование кредитом (займом), начисленные:

— до принятия объектов к учету в качестве инвестиционных активов, формируют их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— после, — относятся на расходы по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Поскольку проценты начисляются за каждый день пользования кредитом, то полагаем, что на дату принятия объекта к учету в качестве ОС, НМА, ИН следует исчислить сумму процентов за пользование кредитом по этот день и включить их в стоимость этого объекта <*>. Например, проценты за пользование кредитом начислены с 1 по 30 июня. Объект принят к учету в качестве ОС 15 июня. Проценты, начисленные с 1 по 15 июня, следует включить в стоимость основного средства.

При налогообложении прибыли:

1) проценты, отнесенные на счет 08 и включаемые в стоимость ОС, НМА, ИН, в момент начисления при налогообложении прибыли не учитываются <*>.

Эти проценты могут учитываться при налогообложении прибыли в затратах в составе начисленной амортизации в установленном законодательством порядке <*>;

2) проценты по кредитам, полученным на приобретение ОС, НМА, ИН, отраженные на счете 91, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты, которые:

— начислены по просроченным займам (кредитам) <*>.

— начислены по займам (кредитам), использованным на приобретение инвестиционных активов, которые не будут использоваться в предпринимательской деятельности <*>.

Полагаем, если проценты по просроченным кредитам (займам) включены в первоначальную стоимость объектов, то амортизацию по таким объектам можно в полном объеме относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом необходимо соблюдать ограничения по включению в затраты, установленные для амортизации, а именно: объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, при этом ОС находится в эксплуатации <*>.

— начислены по займам, которые являются контролируемой задолженностью <*>. Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года.

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается <*>.

Пример

Организация взяла в банке кредит в белорусских рублях в сумме 50000 руб. для приобретения производственного оборудования сроком на 24 месяца с отсрочкой платежа по основному долгу 6 месяцев.

В сентябре сумма 50000 руб. поступила на счет организации и в этом же месяце перечислена поставщику оборудования. В октябре поступило оборудование и принято к бухучету в качестве основного средства.

Проценты по кредиту составили (условно):

Т.И. Мелехина

УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЕЙ — ЗАЕМЩИКОМ ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМА ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ACCOUNTING BY THE BORROWER LOAN FROM INDIVIDUAL

Аннотация. Организации, созданные в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью зачастую вынуждены прибегать к заключению договора займа с целью пополнения оборотных средств, приобретения материальных ценностей, погашения текущей кредиторской задолженности. Как правило, проще всего заключить договор займа с физическими лицами, что более выгодно и менее хлопотно, по сравнению с получением кредита в банке, кроме того, договор займа в отличие от кредита может быть и беспроцентным.

Ключевые слова. Договор, заем, денежные средства, учет, проценты, физическое лицо.

Keywords. Contract, loan, money, accounting, interest, natural person.

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью для пополнения оборотных средств, приобретения материальных ценностей, погашения текущей кредиторской задолженности зачастую прибегают к заключению договора займа с физическим лицом.

Договор займа денежных средств — соглашение, по которому одна сторона передает в собственность другой стороне определенную сумму денег, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Сторонами по договору займа являются заимодавец — лицо, передающее денежные средства другой стороне, и заемщик — лицо, получающее деньги. Если в договоре прямо не сказано, что заем беспроцентный, то по умолчанию по нему должны начисляться проценты за пользование займом.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания данного договора. Поэтому первичным документом, подтверждающим заключение договора займа, является не только договор, но и платежные документы: приходный кассовый ордер или выписка из банка с расчетного счета, в которой отражено поступление заемных денежных средств на расчетный счет организации.

Полученные организацией в качестве займа денежные средства, а также денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются в бухгалтерском учете заемщика ни в составе доходов, ни в составе расходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33 н).

Сумма займа, поступившая в кассу организации, отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», аналитический счет «Расчеты по основной сумме займа» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в данном случае включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п.п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п.п. 4, 6 ПБУ 15/2008). Для этой цели открывается отдельный аналитический счет «Расчеты по процентам по займу» к счету 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример №1

ОАО «Аптека №162 «Каролина» заключила с работником В.В. Ивановым договор займа. По условиям договора:

• сумма займа — 100 000 рублей,

• ставка 10% годовых,

• срок займа — 30 дней (с 01 ноября 2011 года по 30 ноября 2011 года).

Деньги, полученные по договору займа ОАО «Аптека №162 «Каролина» использовала на текущие нужды для уплаты налогов.

© Мелехина Т.И., 2012

Денежные средства, полученные по договору займа, а также переданные в счет его погашения, не включаются в состав доходов и расходов (соответственно) организации-заемщика (п.п. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются во внереализационные расходы исходя из ставки процентов, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В частности, до 31.12.2012 при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (п.п. 1.1 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В рассматриваемом примере указанная предельная величина процентов рассчитывается по ставке 14,4% (8% х 1,8) годовых.

Поскольку договором займа предусмотрено начисление процентов по ставке 10%, которая не превышает ставку процентов, определенную с учетом требований п. 1 ст. 269 НК РФ, вся сумма процентов, уплачиваемая ОАО «Аптека 162 «Каролина» по договору займа, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Признание расхода в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления осуществляется на последнее число текущего месяца, на дату прекращения действия договора займа 2 (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты признаются в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (п.п. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

По условиям договора займа физическое лицо Иванов В.В., предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Указанный доход является объектом налогообложения по НДФЛ и определяется на дату фактического получения суммы процентов физическим лицом.

Перечислить в бюджет сумму удержанного с дохода физического лица НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) и не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация-заемщик обязана представить в налоговый орган по месту своего учета информацию о доходах, полученных физическим лицом, и сумме НДФЛ, начисленной, удержанной и перечисленной по договору займа (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В данном примере при применении кассового метода в налоговом учете проценты, причитающиеся к уплате по договору займа, учитываются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем отчетном периоде. Следовательно, в месяце признания в бухгалтерском учете расхода в виде процентов возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п.п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н).

В рассматриваемой ситуации обязательство по уплате процентов погашается на 30 ноября 2011 г, т.е. расходы признаются в налоговом учете. Следовательно, на эту дату указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, а погашение — записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). В итоге получаем таблицу 1.

Таблица 1

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Операции при получении займа

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

При получении займа (01 ноября 2011 года)

Получен заем от физического лица 50 66 100000 Договор займа, Приходный кассовый ордер

При начислении процентов по договору займа (на 30 ноября 2011 года)

Начислены проценты по договору займа 91-2 66 822 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет

Кассовый метод: Отражен ОНА 09 68 164 Бухгалтерская справка-расчет

Возвращена основная сумма займа 66 50 100000 Расходный кассовый ордер

Удержан НДФЛ с суммы начисленных процентов 66 68-НДФЛ 107 Регистр налогового учета

Выплачены проценты по займу 66 50 715 Расходный кассовый ордер

Кассовый метод: Погашен ОНА 68 09 164 Бухгалтерская справка-расчет

Сумма займа, отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к уплате Петрову И.И., являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в данном случае включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п.п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу, для чего открывается отдельный аналитический счет «Начисленные проценты по полученному займу» к счету 66.

Договором займа предусмотрено начисление процентов по формуле сложных процентов:

Сумма начисленных процентов составит: 852,6 руб.

(100000 х (1 + 10% /100/365 ) Л 31) -100000 = 852,6 руб.

Начисление процентов отражается ежемесячно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66, аналитический счет «Начисленные проценты по полученному займу».

Таблица 2

Операции при получении займа 2

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

При получении займа (30 сентября 2011 года)

Получен заем от учредителя 50 66-о 100000 Договор займа, Приходный кассовый ордер

При начислении процентов по договору займа (на 31 октября 2011 года)

Начислены проценты по договору займа (за октябрь) 91-2 66-пр 852,6 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет

Кассовый метод: Отражен ОНА (852,6 х 20%) 09 68-пр 170,52 Бухгалтерская справка-расчет

Возвращена основная сумма займа 66-о 50 100000 Расходный кассовый ордер

Удержан НДФЛ с суммы начисленных процентов (852,6 х 13%) 66-пр 68-НДФЛ 110,84 Регистр налогового учета

Выплачены проценты по займу 66-пр 50 741,76 Расходный кассовый ордер

Кассовый метод: Погашен ОНА 68-пр 09 170,52 Бухгалтерская справка-расчет

Фактическая ставка процентов за рассчитывается исходя из суммы фактически начисленных процентов за месяц, первоначальной суммы займа и срока действия договора составляет 10,03% ,что не превышает ставку процентов, определенную с учетом требований п. 1.1 ст. 269 НК РФ 14,4% (8 % х 1,8) годовых. В итоге получаем таблицу 2.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то расходы по уплате процентов по договору займа признаются в составе расходов после их оплаты, с учетом норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Для организации заемщика сумма займа не является доходом (при получении) ни расходом (при возврате).

В книге учета расходов и доходов сумму процентов на дату оплаты следует отражать в графе 6 «Расходы всего» в том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) в редакции Федерального закона №227-ФЗ-1 от 18.07.2011.

2. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России №33н. от 06.05.1999.

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России №114н. от 19.11.2002.

4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России №107Н. от 06.10.2008.

5. Мелехина Т.И. Бухгалтерский учет займа, полученного от физического лица // Консультант бухгалтера. — 2007. — №6.

6. Мелехина Т.И. Бухгалтерский учет и налогообложение по гражданско-правовым договорам // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2011. — №9.