Начислен резерв по сомнительным долгам проводка

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • либо нарушение должником срока оплаты;

  • либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:

  • определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

  • отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Используются следующие способы создания резерва:

  • интервальный способ;

  • экспертный способ;

  • статистический способ.

Интервальный способ

При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.

Экспертный способ

При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.

Статистический способ

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.

Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.

Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:

Отражение в бухгалтерском учете

На дату создания (увеличения) резерва

Д 91-2 — К 63

Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам

На дату списания безнадежного долга за счет резерва

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам

На дату восстановления резерва в части погашенного долга

Д 63 — К 91-1

Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:

— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.

— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:

  • не погашен в срок, установленный договором;

  • не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК УЧИТЫВАТЬ РЕЗЕРВЫ?

Торговая организация. Раньше не работали с резервами, хотим начать. В чем отличие между созданием резервов (на отпуска, на уценки, на сомнительную дебиторскую задолженность и т.д.) и созданием резервного капитала с прибыли? Для каких целей, кроме вышеуказанных, имеем право создавать резервы? Как отражать в налоговом учете, в каких периодах имеем право брать на вычеты? Какая корреспонденция счетов при создании резервов и их использовании?

Разница между резервами, перечисленными в вопросе (на отпуска, обесценение, сомнительную дебиторскую задолженность) и резервным капиталом, формируемым за счет чистой прибыли, обусловлена, прежде всего, разным назначением этих резервов.

Так, резервы на обесценение запасов и сомнительную дебиторскую задолженность регулируют (корректируют) балансовую стоимость соответствующих активов.

Учет резервов на обесценение запасов. Если на отчетную дату возникают основания для снижения стоимости запасов до чистой цены продажи согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» или МСФО для МСБ (в зависимости от того, по каким Стандартам составлена Учетная политика Вашей организации), то на разницы между их балансовой стоимостью и чистой стоимостью продажи признается обесценение и начисляется соответствующий резерв.

Основанием для признания обесценения запасов в бухгалтерском учете могут быть: их моральное устаревание; повреждение; снижение рыночных цен; увеличение затрат на доработку и реализацию.

В течении отчетного периода счет 1360 «Резерв по списанию запасов» не используется, сальдо по этому счету корректируется на каждую отчетную дату. Рассмотрим пример.

Пример.

Имеется следующая информация о запасах организации на первую отчетную дату:

Запасы

Себестоимость, тыс. тенге

Чистая цена продажи, тыс. тенге

Наименьшая оценка, тыс. тенге

Сотовые телефоны «Nokia»

модель 5800

1 890

1 570

1 570

модель 5220

2 200

1 920

1 920

модель 5610

3 700

3 860

3 700

Итого:

7 790

7 350

7 190

Сотовые телефоны «Samsung»

модель SGH-X810

2 160

2 460

2 160

модель SGH-Z105

1 430

1 240

1 240

модель SGH-Z700

890

1 450

890

Итого:

4 480

5 150

4 290

Всего:

12 270

12 500

11 480

На первую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе, составит 11 480 тыс. тенге (то есть наименьшая оценка между себестоимостью и чистой ценой продажи), а разница в сумме 790 тыс. тенге (12 270 тыс. тенге — 11 480 тыс. тенге), отражается в Отчете о прибылях и убытках, как расходы от обесценения активов.

На сумму обесценения запасов составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов» — 790 тыс. тенге,

К-т 1360 «Резерв по списанию запасов» — 790 тыс. тенге.

Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.

Пример-продолжение

Имеется следующая информация о запасах организации на вторую отчетную дату:

Запасы

Себестоимость, тыс.тенге

Чистая цена продажи, тыс.тенге

Наименьшая оценка, тыс.тенге

Сотовые телефоны «Nokia»

модель 5800

1 780

1 870

1 780

модель 5220

2 100

2 600

2 100

модель 5610

3 400

3860

3 400

Итого:

7 280

8 330

7 280

Сотовые телефоны «Samsung»

модель SGH-X810

2 120

2 400

2 120

модель SGH-Z105

1 330

1 600

1 330

модель SGH-Z700

840

1 200

840

Итого:

4 290

5 200

4 290

Всего:

11 570

13 530

11 570

На вторую отчетную дату остаток запасов, отражаемый в балансе, составит 11 570 тыс. тенге, обесценения запасов нет, так как чистая цена продажи по всем видам запасов больше себестоимости.

Остаток на начало второго отчетного периода по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» составляет 790 тыс. тенге.

Так как обесценения запасов на вторую отчетную дату нет, следовательно, необходимо закрыть счет резерва и восстановить начисленные в прошлом отчетном периоде расходы по обесценению запасов на сумму 790 тыс. тенге, что сопровождается следующей учетной записью:

Д-т 1360 «Резерв по списанию запасов» — 790 тыс. тенге,

К-т 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения» — 790 тыс. тенге.

Налоговый аспект.

В соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Таким образом, исходя из положений данной статьи, расходы по начислению резерва на вычеты при исчислении КПН не относятся. Также как и доходы, возникающие при реверсировании (восстановлении) ранее начисленных расходов на обесценение запасов не включаются в совокупный годовой доход согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса.

Отложенный налог. Создание резерва под списание запасов образует вычитаемую временную разницу, от которой начисляется отложенный налоговый актив:

Дебет счета 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»,

Кредит счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Отложенные налоги учитывают организации, применяющие МСФО или МСФО для МСБ.

Учет резервов на сомнительную дебиторскую задолженность.

На конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что дебиторская задолженность обесценилась.

Если такое свидетельство существует (например, финансовые трудности дебитора), то предприятие должно определить убыток от обесценения и начислить резерв по сомнительным требованиям. При этом, сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка».

В бухгалтерском учете при начислении резерва по сомнительным долгам (требованиям) на отчетную дату составляется следующая учетная запись:

Д-т 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»,

К-т 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

При использовании резерва по сомнительным долгам (требованиям), когда производится списание безнадежной дебиторской задолженности, составляется учетная запись:

Д-т 1290 «Резервы по сомнительным требованиям»,

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить.

Налоговый аспект. По аналогии с резервом на списание запасов, расходы по начислению резерва по сомнительным требованиям — не относятся на вычеты при исчислении КПН, а доходы, которые могут возникнуть при восстановлении резерва — не включаются в совокупный годовой доход.

Отложенный налог. Создание резерва под сомнительные требования, образует вычитаемую временную разницу, от которой начисляется отложенный налоговый актив:

Дебет счета 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»,

Кредит счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Отложенные налоги учитывают организации, применяющие МСФО или МСФО для МСБ.

Резервы по отпускам. Предприятие может оплачивать работникам отсутствие на работе по различным причинам, примеры включают годовые отпуска. Некоторые краткосрочные оплачиваемые отсутствия могут накапливаться, они могут переноситься на будущие периоды и могут быть использованы в будущих периодах, если работник не полностью использовал право на них в текущем периоде.

Предприятие должно признавать ожидаемые затраты по накапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по мере оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отсутствий на работе. Предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отсутствия на работе, накопленные на конец отчетного периода и представлять эту сумму в качестве текущего обязательства путем начисления оценочного резерва по неиспользованным отпускам работников, путем составления проводки:

Дебет возможных счетов (в зависимости от того, какие функции выполняют работники, по отпускам которых начисляется резерв): 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы»,

Кредит счета 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам».

Начисление отпускных за счет резерва отражается учетной записью:

Дебет счета 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»,

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Налоговый аспект. Сумма расходов по начислению резервов по неиспользованным отпускам, в налоговом учете на вычеты не относится согласно статье 100 Налогового кодекса.

Отложенный налог. Создание резерва под неиспользованные отпуска работников, образует вычитаемую временную разницу, от которой начисляется отложенный налоговый актив:

Дебет счета 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»,

Кредит счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Отложенные налоги учитывают организации, применяющие МСФО или МСФО для МСБ.

Резервный капитал, начисляемый за счет чистой прибыли. В данном случае, резервный капитал начисляется на основании учредительных документов ТОО, в которых может быть прописан процент отчислений от чистой прибыли на формирование данного резерва.

Начисление резерва отражается проводкой:

Дебет счетов 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»,

Кредит счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

За счет резервного капитала организация может начислять дивиденды, доходы участникам; покрывать убытки отчетного или предыдущего периода.

Использование резерва:

— для начисления доходов участникам:

Дебет счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»,

Кредит счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

— на покрытие убытка отчетного года или предыдущих лет:

Дебет счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»,

Кредит счетов 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Ни начисление, ни использование резервного капитала, установленного учредительными документами, не оказывает влияние на налоговый учет.

Другие резервы. К другим резервам, с которыми может столкнуться организация, относятся:

— резерв на переоценку основных средств;

— резерв на переоценку нематериальных активов;

— резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи;

— резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности;

— прочие резервы.

Учет вышеуказанных резервов обуславливается спецификой деятельности организации, а также ее Учетной политикой, составленной исходя из требований определенных Стандартов, которые должно применять предприятие согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» — МСФО; МСФО для МСБ или НСФО.

Так, если, организация применяет МСФО, то для последующего учета основных средств или нематериальных активов, она может выбрать модель по переоцененной стоимости, в рамках которой указанные активы подлежат дооценки, относящейся на увеличение резервного капитала (счета 5420 и 5430).

Если же организация в целях ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности применяет МСФО для МСБ или НСФО, то применение модели по переоцененной стоимости в этом случае — недопустимо, и, следовательно, счета по учету резервов переоценки основных средств и нематериальных активов — не используются.

Налоговый аспект. Если организация осуществляет дооценку основных средств и нематериальных активов, то для целей исчисления КПН, она не учитывается.

Если же были дооценены объекты обложения имущественным налогом, то, дооценка увеличит налоговую базу, и, следовательно, налог на имущество.

Отложенный налог. Дооценка основных средств и нематериальных активов, образует налогооблагаемую временную разницу, от которой начисляется отложенное налоговое обязательство:

Дебет счетов 5420 «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств; 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов,

Кредит счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

Отложенные налоги учитывают организации, применяющие МСФО или МСФО для МСБ.

В случае, если организация имеет в составе активов, финансовые активы, классифицированные ею, как предназначенные для продажи (например, приобретенные акции других компаний, которые имеют рыночные котировки, чьи положительные изменения могут увеличить капитал организации — покупателя), то изменение их рыночной стоимости относится на резерв на переоценку данной категории активов, при условии, что организация применяет МСФО. В противном случае, данный резерв не учитывается.

Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности. Зарубежная деятельность — организация, являющаяся контролируемой, ассоциированной, совместной контролируемым бизнесом или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации.

Если отчитывающаяся организация имеет зарубежную деятельность и, выявляет курсовые разницы при пересчете показателей баланса, отчета о совокупном доходе, например, своей дочерней компании в валюту отчетности, то они относятся на соответствующий резерв — увеличивая его (положительные курсовые разницы) или уменьшая, в пределах имеющегося сальдо (отрицательные курсовые разницы), который затем отражается в консолидированном балансе группы.

Если зарубежная деятельность — отсутствует, то соответствующий резерв не учитывается.

Опубликовано 27.10.2019 23:12 Administrator Просмотров: 6115

В одной из прошлых статей мы рассмотрели создание резерва по сомнительным долгам. Но может случиться и так, что после того, как резерв сформирован, контрагент погашает свою задолженность полностью или частично. В этом случае созданный резерв придется скорректировать, т.е. восстановить. Рассмотрим практический пример восстановления резерва по сомнительным долгам в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Продолжим разбор ситуации, описанной в прошлой статье.

Погашение задолженности в полном объеме

Допустим, ООО «Авангард» (покупатель) погасил задолженность 2 апреля в полном объеме.


В этом случае при закрытии апреля резерв будет восстановлен. Так как покупатель погасил задолженность полностью, то резерв восстановится в размере ранее начисленной суммы:

При восстановлении резерва программа сформирует проводку:

Дт 63 Кт 91.01 – на сумму восстановленного резерва


Корректировка резерва происходит также и в целях налогового учета по налогу на прибыль (сумма будет отражена в составе внереализационных доходов):

Частичное погашение задолженности и использование резерва

Резерв может быть не только восстановлен, но и использован. Это произойдет в случае, когда за счет резерва списывается безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).

В этом случае проводка будет такая:

Дт 63 Кт 62 – на сумму безнадежной задолженности

Списанную таким образом безнадежную задолженность в течение 5 лет учитывают за балансом на случай возможной оплаты, отражая проводкой по дебету счета 007.

Допустим, ООО «Авангард» из нашего примера погасил свою задолженность 2 апреля частично – в размере 1 000 000 рублей:


Мы должны восстановить резерв на сумму 1 000 000 руб.

После частичной оплаты задолженность контрагента составит 1 665 752 руб. (2 803 752 руб. – 138 000 руб. – 1 000 000 руб.), срок задолженности 87 дней.

На конец месяца в резерв должно быть отправлено 50% от суммы задолженности:

1 665 752 руб. * 50% = 832 876 руб.

Рассматривая тему создания резерва по сомнительным долгам, мы уже говорили о том, что программой предусмотрено, что расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ведется по правилам налогового учета. Обратимся к Налоговому кодексу. Статья 266 НК РФ предусматривает единственный случай, когда нужно восстановить резерв: превышение размера остатка резерва прошлого периода над суммой нового резерва.

В прошлом месяце сумма резерва составляла 1 332 876 руб. Сравниваем суммы резервов прошлого и текущего месяца. Так как сумма резерва, исчисленного на отчетную дату 30.04.2019 г., меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде.

Вернемся к программе. В конце апреля программа произведет расчет резерва по состоянию на конец месяца с учетом изменения суммы задолженности. После поступления оплаты появляется потребность в восстановлении части резерва. Таким образом, программа восстановит разницу: 1 332 876 руб. — 832 876 руб. = 500 000 руб.


Будут сформированы проводки:

Дт 63 Кт 91.01– 500 000 руб.

В мае 2019 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации ООО «Авангард». Оставшуюся сумму задолженности в размере 1 665 752 руб. ООО «Пуговица» (продавец) признала безнадежной.

Когда величина резерва по сомнительным долгам меньше суммы безнадежной задолженности, то разница относится на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Финансовое ведомство это подтверждает – письмо Минфина от 14.11.2011г. № 03-03-06/1/750.

30 мая 2019 г. бухгалтерия ООО «Пуговица» сделает запись:

Дт 63 Кт 62 – 832 876 руб. — списана безнадежная задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Дт 91.02 Кт 62 – 832 876 руб. – разница отнесена на внереализационные расходы.

В программе списание безнадежной задолженности за счет резервов осуществляется документом «Корректировка долга».


Сумму списания безнадежного долга за счет резерва проведем с помощью документа «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности»:


Обратите внимание: в данном документе графа «Документ расчетов» подлежит обязательному заполнению! Если данную графу оставить незаполненной, то задолженность в итоге не спишется, а «разъедется» на счете 62 по субконто.

После проведения документа счет 63 должен закрыться. Для проверки сформируем оборотно-сальдовую ведомость по этому счету:

Как мы помним, у ООО «Пуговица» имелась встречная задолженность перед ООО «Авангард» в размере 138 000 руб.:

Для ее списания можно воспользоваться тем же документом «Корректировка долга», только с видом операции «Зачет задолженности»:

После проведения этого документа наша задолженность перед ООО «Авангард» будет полностью погашена.

Разницу в части безнадежного долга сверх суммы резерва отнесем на внереализационные расходы. Для этой цели нам так же поможет документ «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности»:

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов