На какой счет отнести штраф

Учет штрафов, пеней, неустоек

В данной статье рассмотрено отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации-должника.

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено п. 12 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

В соответствии с п. 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета" — оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример 1. Организация "Вега" отгрузила партию товара организации "Дельта" на сумму 236 000 руб. (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрены штраф в размере 50 000 руб. и пени в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация "Дельта" оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация "Вега" предъявила претензию с выплатой штрафа в размере 50 000 руб. и пени — 3200 руб. с чем организация "Дельта" согласилась.

Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 236 000 руб. — приняты к учету товары;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 53 200 руб. — получена претензия от поставщика;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" — 236 000 руб. — отражена оплата за товар;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета" — 53 200 руб. — перечислены штрафы, пени.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией.

Учет штрафов, пеней, неустоек

Это следует из пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть необходимо выполнение требования ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Налог на добавленную стоимость

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки?

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры. Но в случае начисления неустойки никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обращаем внимание, что плательщик неустойки (покупатель) исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету, так как ст. 171 НК РФ не предусматривает возможность принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям. Аналогичная точка зрения отражена в Письме МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14. Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в ст. 170 НК РФ (Приложение N 4).

Пример 2. Организация "Вега" отгрузила ООО "Дельта" продукцию на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). В соответствии с договором ООО "Дельта" должно в течение 15 дней оплатить полученную продукцию. За каждый день просрочки ООО "Дельта", согласно договору, платит неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции. ООО "Дельта" задержало оплату на 10 дней. Организацией была предъявлена претензия. ООО "Дельта" дало согласие уплатить неустойку исходя из условий договора.

Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 250 000 руб. — приняты к учету товары;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 45 000 руб. — отражена сумма НДС по принятым к учету товарам;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" — 295 000 руб. — осуществлена оплата за полученную продукцию;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 17 405 руб. — учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%);

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" — 17 405 руб. — оплачена неустойка.

В целях налогообложения прибыли ООО "Дельта" учтет только 14 750 руб. Сумму начисленного НДС с неустойки в размере 2655 руб. организация в расходах учесть не сможет, так как в ст. 170 НК РФ данный случай не упомянут.

Е.Акилова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

На какой счет отнести пени по налогам

как отразить в бухгалтерском учёте и отчётности организации пени и штрафы, начисленные налоговым органом, или пени, исчисленные и уплаченные самой организацией, при обнаружении ошибки? Ответы на данные вопросы вы найдете в данной статье.

У каждого налогоплательщика существует обязанность уплачивать законно установленные налоги. Их неуплата может привести к финансовым потерям в виде пеней и штрафов. В расходах, учитываемых в целях налогообложения, штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет, не учитываются. Давайте разберёмся, как правильно их отразить в бухгалтерском учёте и отчётности.

Пеня и штраф – не одно и то же

Одним из оснований для начисления пеней и штрафов является неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или исполнение её в более поздний срок.

Штрафы и пени по налогам: учет и проводки

Причины плохого исполнения данных обязанностей могут быть разными. Это ошибки в бухгалтерских проводках, неправильное определение налоговой базы, использование не той ставки налога, неправильное применение льготы по налогу, неверное применение налоговых вычетов и даже просто технические ошибки при заполнении декларации.

Ошибка в исчислении налога может быть обнаружена самим налогоплательщиком. В этом случае при выявлении заниженной суммы налога он самостоятельно платит недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, а затем представляет в налоговую инспекцию уточнённую декларацию.

Но может быть и другой вариант. Факт искажения сведений, приведший к неисполнению обязанности по уплате налога полностью или частично, выявляет налоговый орган. В результате налогоплательщик получает решение налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (решение о привлечении к налоговой ответственности или решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности) и требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафа.

Независимо от варианта обнаружения ошибок механизм начисления пеней един. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. Расчёт пеней производится отдельно за каждый период действия конкретного значения ставки в период задолженности, а полученные результаты затем складываются.

И если пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1. то штраф — это уже налоговая санкция в виде денежного взыскания, которая является мерой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения 2. Штраф за неуплату или неполную уплату налога может составить 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора), а при наличии умысла – 40 % 3.

И штрафы, и пени, подлежащие перечислению в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций 4.

Способы отражения в учёте пени и штрафов

Так как законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия «пени» и «штраф», то и способы их отражения в бухгалтерском учёте могут быть разными.

Штрафы за нарушение налогового законодательства в бухгалтерском учёте отражаются по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Это прямо предусмотрено п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности 5 и Инструкцией по применению Плана счетов, в которой чётко прописано, что на счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются «также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам"». Аналогичные разъяснения дает и Минфин России

6.

По отражению в бухгалтерском учёте пеней, подлежащих перечислению в бюджет, существует две позиции.

В первом случае эксперты идут по пути упрощения учёта. Объединяют пени и штрафы термином «санкции за несоблюдение правил налогообложения» и предлагают их учитывать так же, как и штрафы, т. е. по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». При данном способе учёта аналитику предлагается вести по субсчетам счёта 68 в разрезе налогов, по которым начислены пени и штрафы.

Другая позиция экспертов заключается в том, что суммы пени на недоимку по налогам удовлетворяют определению расхода. Ведь начисление пеней приводит к возникновению у организации обязательства и уменьшению её капитала 7. Данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, поэтому его квалифицируют как «прочий» 8. И предлагают отражать суммы начисленных пеней по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

В связи с наличием нескольких допустимых способов отражения пеней в бухгалтерском учёте один из них необходимо закрепить в учётной политике организации 9.

Пени – прочий расход

Рассмотрим алгоритмы действий налогоплательщика при отражении пени и штрафов, когда ошибка, приведшая к неуплате налога, обнаружена им самостоятельно или она выявлена в результате налоговой проверки. В примерах мы исходим из того, что организация отражает пени в составе прочих расходов.

Вариант 1. Налогоплательщик сам обнаружил ошибку, приведшую к неуплате налога.

Шаг 1.

Выявляем ошибку в уплате налога. Определяем недостающую сумму налога. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учёте регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 10. утверждённым Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н 11.

Рассчитываем пени за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога.

Обратите внимание!

Пени начисляются на дату фактической уплаты налога, ведь окончательный размер пеней известен только на этот момент. Так, например, если «платёжка» на уплату налога будет направлена в банк завтра, сумму пеней, которую необходимо указать в другой «платёжке» необходимо рассчитать также на завтрашний день включительно.

Оформляем расчёт бухгалтерской справкой. Унифицированной формы данного документа нет. Поэтому компании необходимо самой разработать такой бланк и указать его в учётной политике по бухгалтерскому учёту.

Отражаем операции по доначислению налога и сумму пени за несвоевременную его уплату в бухгалтерском учёте (проводки по доначислению налогов и исправлению ошибок в бухгалтерском учёте в статье не приводятся). Пени в бухгалтерском учёте признаём прочим расходом.

Поскольку они не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли, то организации, применяющей ПБУ 18/02, необходимо признать постоянную разницу в размере суммы пени и одновременно отразить постоянное налоговое обязательство как произведение данной постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль 12.

Шаг 2.

Уплачиваем недоимку по налогу и сумму пени.

Шаг 3.

Подаём уточненную декларацию по налогу в налоговую инспекцию. К «уточнёнке» следует приложить пояснительное письмо и копии платёжных поручений об уплате налога и пеней.

Организация освобождается от ответственности в случае подачи уточнённой декларации после истечения срока для её подачи и уплаты налога, если до предоставления уточнённой налоговой декларации были уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени 13.

Категория: Банки

Похожие статьи:

Как рассчитать пени по налогам и взносам

Переплата по налогам: как вернуть деньги?

Лицевой счет по налогам в Кабинете налогоплательщика

Какими налогами облагаются дивиденды: подоходный налог и ставка

На какой счет отнести госпошлину?

Правила бухучета штрафов по налогам и договорам