Муниципальный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Во всех государствах в зависимости от специфики их устройства сложились свои системы финансового контроля. Тем не менее организация и деятельность контрольно-ревизионных сетей в зарубежных странах так или иначе базируется на общих принципах, выраженных многолетним международным опытом. Так, например, осуществление любой крупной программы обязательно включает в себя подсистемы контроля. Важнейшим звеном государственного финансового контроля во всех демократических странах принято считать орган контроля по линии законодательной власти. Как правило, во всех странах существуют специальные институты парламентского контроля за расходованием государственных средств: в России — это Счетная палата РФ, в США — Главное бюджетно-контрольное управление Конгресса, в Великобритании — Национальное контрольно-ревизионное управление, в Канаде — Ведомство Генерального ревизора, во Франции — Суд счетов, в Швеции — Национальное ревизионное бюро, в Австрии, ФРГ, Франции, Венгрии — Счетные палаты при бундестаге и парламенте.

Принцип разделения властей придает важную роль финансовому контролю за деятельностью органов исполнительной власти со стороны органов представительной власти и определяет его новое содержание. Основы контроля закреплены в Конституции Российской Федерации, в конституциях республик в составе федерации, а также в основных законах и правовых актах представительных органов местного самоуправления и органов исполнительной власти.

Так, для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образует Счетную палату. Ее деятельность будет рассмотрена далее.

В ведение Государственной Думы и Совета Федерации передан контрольно-бюджетный комитет. В его компетенцию входят помимо экспертно-аналитической работы по финансовым вопросам, связанным с доходами и расходованием бюджетных средств, проведение также финансового контроля за: исполнением федерального бюджета; соблюдением законности и повышением эффективности государственных средств, выдаваемых на финансирование бюджетных организаций, сферы материального производства, обороны; формированием доходов и расходов от внешнеэкономической деятельности; использованием внебюджетных фондов.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и органы местного самоуправления.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента Российской Федерации создан специальный контрольный орган — Контрольное управление Президента Российской Федерации (преобразованное из Контрольного управления Администрации Президента Российской Федерации).

Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий Президента Российской Федерации. Они осуществляют от имени и по поручению Президента Российской Федерации контроль за исполнением федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов федерации Конституции Российской Федерации, указов и распоряжений Президента. Управление подчиняется непосредственно Президенту Российской Федерации в качестве структурного подразделения его администрации. Основными функциями Контрольного управления являются:

  • анализ деятельности специальных органов контроля и надзора федеральных органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации;

  • рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений.

Все они предполагают возможность проведения контроля, являющегося по своему содержанию финансовым.

Управление не наделено правом применение каких-либо санкций, однако оно вправе направлять предписания об устранения выявленных нарушений руководителям федеральных органов исполнительной власти, главам исполнительной власти субъектов федерации. Эти предписания должны быть рассмотрены соответствующими органами и должностными лицами в течение 10 дней.

Органы исполнительной власти направляют контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль.

В пределах своих полномочий Правительство Российской Федерации контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль за исполнением законов Российской Федерации и иных актов, регулирующих финансовые отношения, другими органами исполнительной власти субъектов федерации, принимает меры по устранению их нарушения.

В полномочия Правительства Российской Федерации входит контроль за деятельностью в области финансов подведомственных ему министерств, государственных комитетов и других, включая органы федеральной службы финансовой сферы. При этом Правительство Российской Федерации вправе отменить акты указанных органов.

Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению финансового контроля, Правительство Российской Федерации принимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), регулирующие порядок этой деятельности. Так, Правительством Российской Федерации утверждены Положение о Министерстве финансов Российской Федерации (Постановление от 19 августа 1994 года), Положение о Федеральном казначействе Российской Федерации (Постановление от 27.08.93г.), о других службах, где закреплены функции по финансовому контролю.

Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Министерство финансов Российской Федерации, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осуществление.

Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций.

Следует при этом отметить, что контрольные полномочия Минфина Российской Федерации распространяются на финансовые средства только федерального уровня. В тех случаях, когда проверяется деятельность исполнительных органов власти субъектов Федерации, его контрольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой подход обусловлен принципом самостоятельности бюджетного устройства в Российской Федерации.

Однако, принимая во внимание принятый в 1998г. Бюджетный кодекс, можно отметить, что на Минфин возложено осуществление финансового контроля за исполнением бюджетов субъектов российской Федерации и местных бюджетов, если субъект Российской Федерации получает помощь в объеме свыше 50 % расходов его консолидированного бюджета. Назначается ревизия и исполнение бюджета субъекта федерации переходит под контроль Минфина и в случаях, когда субъект не в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств.

Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения МФРФ соответственно их компетенции. Так, органы казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства стало необходимо выделение органов налоговой службы в особую систему. Деятельность налоговой службы направлена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением российского налогового законодательства, правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Органы ГНС наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства. Одновременно, для обеспечения безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения были созданы федеральные органы налоговой полиции, которые включают в Федеральную службу налоговой полиции, территориальные и местные органы.

Функции органов Государственного страхового надзора также ограничены особой сферой — страховой деятельностью. Они осуществляются в целях обеспечения соблюдения требований законодательства РФ о страховании, развития страховых услуг, защиты прав и интересов участников страховых отношений.

Перестройка банковской системы и возникновение коммерческих банков в значительной мере изменили функции банков (кредитных органов) в области финансового контроля. Особая роль в его осуществлении принадлежит Центральному Банку России. Он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора. При этом ЦБР вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном порядке. ЦБР осуществляет контроль за соблюдением законодательства о валютном регулировании.

Впервые в законодательном плане решен вопрос об обязательности ведомственного или внутреннего контроля. Главным распорядителям и распорядителям бюджетных средств вменено в обязанность осуществлять контроль за использованием этих средств.

Наряду со всеми перечисленными структурными подразделениями МФРФ существует специальное контрольное подразделение, предназначенное именно для проведения финансового контроля — это Контрольно-ревизионное управление с его территориальными органами на местах.

Таким образом, настоящее время основная идеология повышения эффективности бюджетных расходов в РФ сфокусирована на переходе к новой модели бюджетного процесса — бюджетирования, ориентированное на результат (БОР).

Литература:

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ THE ACCOUNT, AUDIT AND THE CONTROL

УДК 336:338.246.025.2 ББК 65.261.8 Б 59 А.Н. Биба

Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (918) 436 97 30, e-mail: newcomepoint@rambler.ru.

Объекты финансового контроля

(Рецензирована)

Аннотация. Сформированы перечни объектов государственного финансового контроля, соответствующие международным требованиям высших органов финансового контроля и положениям бюджетного законодательства Российской Федерации. Указанные перечни могут быть использованы при формировании планов контрольно-ревизионной работы, в том числе при планировании проверок целевого использования бюджетных средств.

Ключевые слова: нецелевое использование бюджетных средств, объекты

финансового контроля, планирование финансовых проверок.

A.N. Biba

OBJECTS OF FINANCIAL CONTROL

Keywords: inappropriate use of budgetary funds, objects of financial control, financial check planning.

Сложившаяся в мировом сообществе практика предполагает, что методологические научные основы в области государственного финансового контроля разрабатываются и предлагаются к массовому внедрению высшими органами финансового контроля. В нашем государстве функции высшего органа финансового контроля осуществляет Счетная Палата России. В настоящее время официальное закрепление за указанным контрольным органом функции по формированию и утверждению к применению всеми органами финансового контроля разработанных методологий контроля только планируется.

Попытки стандартизации государственного финансового контроля, осуществляемого органами Росфиннадзора, предпринимались на протяжении всего периода существования этого ведомства. Отдельные вопросы, поставленные на начальной стадии процесса стандартизации, не решены до настоящего времени.

Важнейшей из нерешенных задач является разработка тесно увязанных с международными стандартами финансового контроля основ научной методологии

финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств. Технология проведения финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств должна отражать как общие закономерности, принципы и процедуры осуществления контрольных действий, так и специфические особенности данного направления деятельности.

В связи со сказанным необходимо определиться в понятиях, используемых в практической деятельности органами Росфиннадзора, «… обо в понятиях, как известно, отражается сущность предметов, процессов и явлений» .

Наряду с этим первоочередного решения требует вопрос формирования и утверждения на законодательном уровне перечня объектов государственного финансового контроля, в том числе за целевым использованием бюджетных средств, так как Бюджетным кодексом официально не закреплены объекты финансового контроля, осуществляемого органами Росфиннадзора. Бюджетный кодекс лишь косвенным образом упоминает о них, указывая на отдельные функции ведомства:

— государственный финансовый контроль «. за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов.» ;

— «. руководители органов Росфиннадзора «. принимают решения о списании (взыскании) в бесспорном порядке сумм, предоставленных из федерального бюджета субсидий, субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями., выносят руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств представления о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.» .

В то же время Бюджетный кодекс устанавливает, что формы и порядок контроля органами исполнительной власти, одним из которых является Росфиннадзор, кроме Бюджетного кодекса, устанавливаются «. иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации.» .

Один из «иных» нормативных правовых актов — Административный регламент исполнения Росфиннадзором государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства при использовании бюджетных средств, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности (далее -Административный регламент). Административный регламент указывает на то, в отношении кого проводятся контрольные действия, не называя при этом объекты контроля .

В 2010 г. в Бюджетный кодекс внесены изменения в соответствии с Федеральным законом №83-Ф3 с целью приближения требований российского бюджетного

законодательства к требованиям международных стандартов. В частности, на основе существовавших до 2011-2012 гг. федеральных бюджетных учреждений созданы три типа получателей федеральных бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные

учреждения. Федеральные казенные учреждения, как и существовавшие ранее бюджетные учреждения, после завершения переходного периода (с 2012 г.) продолжают находиться на сметном финансировании их деятельности из федерального бюджета. Федеральные бюджетные и автономные учреждения после завершения переходного периода не финансируются по бюджетной смете, а получают бюджетное финансирование на выполнение государственных заданий в виде субсидий.

Бюджетным законодательством в связи с переходом на программно-целевое финансирование предусмотрено выделение средств в форме межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, в том числе для предоставления трансфертов местным бюджетам, из федеральных государственных внебюджетных фондов — бюджетам территориальных государственных внебюджетных фондов.

Законодательно установлен механизм финансирования государственных (муниципальных) унитарных предприятий в форме бюджетных инвестиций в виде капитальных вложений в основные средства. Предусмотрены и другие формы финансирования организаций различных форм собственности за счет бюджетных средств.

На основе введенных в 2010 году требований Бюджетного кодекса и действующих положений Административного регламента нами сформирован перечень получателей бюджетных средств — объектов государственного финансового контроля Росфиннадзора, представленный на рисунке 1.

Физические лица

неявляющиеся

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

государственными

(му н и ци п ал ьными)

учреждениями

Г осударственные

внебюджетные

фонды

Юридические

лица, не

являющиеся

учреждениями

Г

г Б . У юджетны чреждени е я

и

г 1

N 6 Лестны юджеп е э| J

ь. А

Бюджеты

р :убъектоЕ ‘оссийско 1 ‘ Й |

>едераци!

ГА . У втономнь чреждени 0

л

едаральнь нистерствг

ведомства

Щ ‘ щ

Рисунок 1. Получатели бюджетных средств — объекты финансового контроля Росфиннадзора

Административный регламент предусматривает проведение различных контрольных действий для решения неоднозначных целей и задач в зависимости от темы проверки. В соответствии с этим все проводимые проверочные мероприятия Административным регламентом условно разделены на проверки и встречные проверки. С целью определения объектов финансового контроля в зависимости от комплекса проводимых контрольных мероприятий мы разделили все объекты финансового контроля, осуществляемого органами Росфиннадзора, на две группы и представили их в виде структуры. В первую группу вошли объекты государственного финансового контроля, потенциально охваченные проверками, во вторую — объекты государственного финансового контроля, потенциально охваченные встречными проверками.

Учитывая существующие в Российской Федерации на сегодняшний день организационные формы собственности, объектами проверок органов Росфиннадзора могут выступать следующие получатели финансовых средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в

федеральной собственности:

— казенные учреждения;

— бюджетные учреждения;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— автономные учреждения;

— федеральные министерства и ведомства;

— государственные внебюджетные фонды;

— субъекты Российской Федерации;

— муниципальные образования Российской Федерации;

— государственные унитарные предприятия;

— муниципальные унитарные предприятия;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица;

— юридические лица, не являющиеся государственными и муниципальными учреждениями;

— юридические лица, не являющиеся государственными и муниципальными учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.

Объектами встречных проверок, проводимых органами Росфиннадзора, могут являться организации любых форм собственности, которые получают от проверяемых органами Росфиннадзора получателей бюджетных средств материальные ценности, финансовые средства или документы. При этом в соответствии с Административным регламентом встречные проверки проводятся в «форме сличения записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации» .

Предлагаемая нами группировка получателей бюджетных средств — объектов финансового контроля Росфиннадзора сформирована в зависимости от возможного комплекса проводимых контрольных мероприятий и представлена на рисунке 2.

Б юджетн ые учрежден ия

Автономные учре>едения

Федеральные министерства и ведомства

Государственные внебюджетные фонды

Проверка

целевого

использования

бюджетных

средств

Субъекты Российской Федерации

Муниципальные

образования

Российской Федерации

Контроль

за целевым

использованием

бюджетных

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

средств

Государственные унитарные предприятия

Муниципальные унитарные предприятия

Физические лица

Юридические лица-не государственные и не муниципальные учреждения

Г Ч Встречная ! Организации

проверка любых форм собственности к. —

Рисунок 2. Группировка объектов финансового контроля Росфиннадзора в зависимости от комплекса проводимых контрольных мероприятий

Международная организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) на XIX Конгрессе INTOSAI в г. Мехико приняла Мексиканскую декларацию независимости, предусматривающую то, что высшие органы финансового контроля должны быть

уполномочены на проверку использования «… государственных средств, ресурсов или активов получателем или выгодоприобретателем, вне зависимости от их юридической природы» .

Лимская декларация руководящих принципов контроля (далее — Лимская декларация) содержит очень важное положение в плане контрольных полномочий высшего контрольного органа над управлением государственными финансами: объектом контроля должны стать все государственные органы и другие организации (в том числе, находящиеся за границей), всё управление государственными финансами «. независимо от того, отражены они в общем национальном бюджете или нет.» .

В связи с тем, что для поставки товаров, работ и услуг для государственных нужд правительства все чаще пользуются услугами частных предприятий, эти предприятия должны быть объектами контроля высшего контрольного органа в обязательном порядке, особенно промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием. Контролю должны подвергаться субсидируемые государством организации (в части субсидий либо полностью, если доля государственных средств значительно преобладает над частными), международные и многонациональные организации, «.расходы которых покрываются за счет взносов стран-членов» .

Лимская декларация указывает на то, что при проведении различного рода финансовых проверок контрольные органы применяют в основном выборочный метод проверки. При этом «.объекты проверки должны отбираться на основе определенной модели и их количество должно быть достаточно большим для того, чтобы стало возможным сделать вывод о качестве и правильности управления финансовыми и материальными средствами» .

В противовес требованиям международных руководящих принципов финансового контроля законодательная и нормативная правовая база Российской Федерации не содержит аналогичного перечня объектов контроля. В российских законодательных актах отсутствует очень важная информация, необходимая для формирования планов контрольной работы, а именно: не приводится структура разделения объектов государственного финансового контроля на группы, в зависимости от формы выделения бюджетных ассигнований. Данная информация необходима для составления органами Росфиннадзора планов тематических проверок, в том числе проверок использования бюджетных средств по целевому назначению.

В связи с переходом на программно-целевой метод финансирования и утверждением новых форм государственных (муниципальных) учреждений, получающих бюджетное финансирование, Российская Федерация стала использовать не применявшиеся ранее формы финансирования средств бюджета, например, субсидирование бюджетных и автономных учреждений; финансирование в форме субсидий, в том числе в виде имущественного взноса некоммерческих организации, не являющихся государственными (муниципальными) учреждениями (государственные корпорации и государственные компании, иные организации) и другие .

Для повышения эффективности контроля над целевым использованием потоков бюджетных средств, финансируемых по новым правилам, нами сформирован перечень объектов финансового контроля, исходя из существующих в настоящее время форм бюджетного финансирования, с целью установления единых требований к проведению контрольных мероприятий в финансово-бюджетной сфере (рис. 3).

Бюджетные ассигнования

Сметное Субсидии Бюджетные

финансирование ^ ^ инвестиции

Казенное

учреждение

Бюджетное

учреждение

Автономное

учреждение

Индивидуальный предприниматель, физическое лицо -производитель товаров, работ, услуг

У

Юридическое лицо, не являющееся государственным (муниципальным) учреждением

У

Некоммерческая организация, не являющаяся государственным (муниципальным) учреждением: госкорпорация госкомпания и др.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

У

Бюджетное

учреждение

Автономное

учреждение

Юридическое лицо,

не являющееся

государственным

(муниципальным)

учреждением,

государственным

(муниципальным)

унитарным

предприятием

Государственное

(муниципальное)

унитарное

предприятие

У

Рисунок 3. Объекты финансового контроля в разрезе форм бюджетного финансирования

Предлагаемые нами перечни объектов финансового контроля соответствуют международным требованиям высших органов финансового контроля и бюджетному законодательству Российской Федерации.

Примечания:

1. Столяров Н.С. Проблемы стандартизации финансового контроля // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 4. С. 6-9.

3. Административный регламент исполнения Федеральной службой финансовобюджетного надзора государственных функций по осуществлению контроля и надзора за

соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 04 сентября 2007 г. №75н // СПС КонсультантПлюс. М., 2012. Загл. с экрана.

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон Российской Федерации от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ // СПС КонсультантПлюс. М., 2012. Загл. с экрана.

5. Мексиканская декларация независимости XIX Конгресс INTOSAI в г. Мехико, Мексиканские Соединенные Штаты в ноябре 2007 года, принцип 3 // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации 2012. URL: www.ach.gov.ru/ru/international/mexico/. (Дата обращения: 27.05.2012).

6. Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году, ст. 13 // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации 2011. URL: www.ach.gov.ru/ru/international/limskay/ (Дата обращения: 17.11.2011).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. Stolyarov N.S. Problems of standardization of financial control // Audit and financial analysis. 2006, No. 4. P. 6-9.

Раздел 1. Общие положения

1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», решением Курганской городской Думы от 20.02.2008 г. № 32 «Об утверждении Положения о бюджетном процессе в городе Кургане» в целях повышения финансового обеспечения задач и функций местного самоуправления и определяет основные принципы организации и осуществления муниципального финансового контроля.

2. В настоящем Порядке используются следующие понятия и термины:

2.1. Муниципальный финансовый контроль — это осуществляемая с использованием специфических организационных форм и методов деятельность органов, наделенных соответствующими полномочиями, в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности муниципальной собственности.

2.2. Предварительный муниципальный финансовый контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по бюджетно-финансовым вопросам в части определения объемов бюджетных ассигнований на планируемый период, доходов, поступающих в бюджет города Кургана, и их распределения между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств бюджета города Кургана, а также соблюдения законодательства в части согласования предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет города Кургана.

2.3. Текущий муниципальный финансовый контроль осуществляется за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, получателей средств бюджета города Кургана в части соблюдения ими условий получения указанных средств, установленных решением о бюджете города Кургана, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях либо иным правовым основанием их получения, за кассовыми выплатами администраторов источников финансирования дефицита бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета, за организацией и осуществлением финансового контроля главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета за подведомственными им администраторами по осуществлению функций администрирования, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств, в том числе посредством рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджета города Кургана на заседаниях Курганской городской Думы.

2.4. Последующий муниципальный финансовый контроль осуществляется путем проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности главных распорядителей (распорядителей), получателей средств из бюджета города Кургана, главных администраторов доходов бюджета города Кургана, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета города Кургана и подведомственных им администраторов после совершения финансово-хозяйственных операций, а также в ходе рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета города Кургана Курганской городской Думой.

2.5. Нецелевое использование средств бюджета муниципального образования города Кургана — направление их на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным решением о бюджете города Кургана, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основаниям их получения.

2.6. Объекты контроля — Администрация города Кургана и ее органы, организации, являющиеся главными распорядителями (распорядителями), получателями средств бюджета города Кургана либо использующие материальные ценности, находящиеся в муниципальной собственности, либо являющиеся получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и муниципальных гарантий из бюджета города Кургана.

2.7. Контрольные мероприятия — проводимые органами, осуществляющими муниципальный финансовый контроль, действия в виде ревизии, проверки, обследования.

2.8. Ревизия — система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций объекта контроля, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов местного самоуправления возложена ответственность за их осуществление. Органами, осуществляющими муниципальный финансовый контроль, проводятся выездные ревизии.

2.9. Проверка — единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности объекта контроля. Органами, осуществляющими муниципальный финансовый контроль, могут проводиться как выездные проверки, так и камеральные проверки. Камеральная проверка проводится по месту нахождения органа муниципального финансового контроля.

2.10. Обследование — оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органов, осуществляющих муниципальный финансовый контроль, в целях определения проработки данной проблемы и необходимости проведения ревизии или проверки.

Раздел 2. Основные задачи, цели и формы муниципального финансового контроля

1. Основными задачами муниципального финансового контроля в муниципальном образовании город Курган являются:

1.1. Выявление, предупреждение и пресечение неправомерных и неэффективных действий по формированию, распределению и использованию бюджетных средств, в том числе оценка достоверности объемов и качества полученных результатов, обоснованности и достоверности учета затрат на их достижение.

1.2. Анализ причин низкой результативности бюджетных расходов, выявление резервов по повышению эффективности использования бюджетных средств.

1.3. Разработка рекомендаций и мер по устранению и предупреждению возникновения в дальнейшем выявленных нарушений, возмещению причиненного ущерба.

2. Основными целями муниципального финансового контроля в муниципальном образовании город Курган являются:

2.1.Организация и осуществление контроля за соблюдением установленного порядка подготовки и рассмотрения проекта бюджета города Кургана, отчета о его исполнении.

2.2. Оценка обоснованности статей доходов и расходов проекта бюджета города Кургана.

2.3. Финансовая экспертиза проектов бюджета города Кургана, городских целевых программ и иных решений Курганской городской Думы, предусматривающих изменения доходов и (или) расходов бюджета города Кургана.

2.4. Организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием объектами контроля средств городского бюджета.

2.5. Осуществление контроля за фактическим и своевременным исполнением доходных и расходных статей бюджета города Кургана.

2.6. Контроль за управлением и распоряжением муниципальной собственностью, в том числе паями (долями, акциями) хозяйствующих субъектов, соучредителями которых выступает Администрация города Кургана.

2.7. Контроль за поступлением средств в бюджет города Кургана от распоряжения и управления муниципальной собственностью.

2.8. Анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета города Кургана и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом.

2.9. Контроль за законностью и своевременностью движения средств бюджета города, в том числе и в государственных банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

2.10. Контроль за правильностью и обоснованностью расчетов сметных назначений.

2.11. Контроль за полнотой, своевременностью и целевым назначением исполнения доходных и расходных статей смет целевых бюджетных фондов, бюджетных учреждений, а также полноты и достоверности соответствующей отчетности.

2.12.Проверка соблюдения главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, использования и возврата бюджетных ассигнований.

2.13. Контроль за кассовыми выплатами администраторов источников финансирования дефицита бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета, за организацией и осуществлением финансового контроля главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета за подведомственными им администраторами по осуществлению функций администрирования, за осуществлением функций администрирования главными администраторам, являющимися администраторами доходов бюджета города Кургана и администраторами источников финансирования дефицита бюджета города Кургана, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

2.14. Контроль за законностью и целесообразностью предоставления муниципальных финансовых и имущественных гарантий (поручительств), выдаваемых в качестве обеспечения сделок.

2.15. Контроль за целесообразностью, полнотой, своевременностью и целевым назначением направления и использования муниципальных финансовых ресурсов (в том числе бюджетных дотаций, субсидий, субвенций и т.д.) в соответствии с требованиями законодательства РФ.

2.16. Контроль за выполнением плановых заданий по предоставлению муниципальных услуг и соблюдением нормативов финансовых затрат на предоставление муниципальных услуг.

2.17. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью муниципальных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, контроль за соблюдением данными организациями законодательства Российской Федерации при осуществлении ими хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

2.18. Контроль за соответствием осуществляемой деятельности объекта контроля учредительным документам.

2.19. Контроль за обоснованностью объектами контроля средств бюджета города расчетов сметных назначений, исполнением смет расходов, использованием бюджетных средств по целевому назначению, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей.

2.20. Контроль за соблюдением объектами контроля финансовой дисциплины, правильностью ведения бухгалтерского учета и составлением отчетности, обоснованностью операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций.

2.21. Контроль за своевременностью расчетов объектов контроля с бюджетом и внебюджетными фондами, операциями с основными средствами и нематериальными активами, расчетами по оплате труда и прочими расчетами с физическими лицами, обоснованностью произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затратами капитального характера, за формированием финансовых результатов и их распределением.

3. Основными формами муниципального финансового контроля в муниципальном образовании город Курган, отражающими способы конкретного выражения и организации контрольных действий, являются:

— предварительный финансовый контроль;

— текущий финансовый контроль;

— последующий финансовый контроль.

Раздел 3. Органы, осуществляющие муниципальный финансовый контроль

1. Органами, осуществляющими муниципальный финансовый контроль в муниципальном образовании городе Кургане, являются Курганская городская Дума, Контрольно-счетная палата города Кургана, Департамент финансов Администрации города Кургана, а также главные распорядители средств бюджета города Кургана, главные администраторы доходов бюджета города Кургана, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета города Кургана, определенные решением о бюджете города Кургана.

2. При осуществлении муниципального финансового контроля Курганская городская Дума руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Курганской области, Уставом муниципального образования города Кургана, правовыми актами Курганской городской Думы и Главы города Кургана, в том числе Положением о Курганской городской Думе, утвержденным решением Курганской городской Думы, настоящим Порядком.

Курганской городской Думой осуществляется предварительный, текущий и последующий муниципальный финансовый контроль.

Предварительный муниципальный финансовый контроль осуществляется Курганской городской Думой в ходе обсуждения и утверждения проекта решения о бюджете города Кургана на текущий финансовый год и иных решений по бюджетно-финансовым вопросам.

Текущий муниципальный финансовый контроль осуществляется Курганской городской Думой в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджета города Кургана на заседаниях комиссий, рабочих групп, в ходе слушаний и в связи с депутатскими запросами.

Последующий муниципальный финансовый контроль осуществляется Курганской городской Думой в ходе рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета города Кургана.

3. При осуществлении муниципального финансового контроля Контрольно–счетная палата города Кургана руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Курганской области, Уставом муниципального образования города Кургана, правовыми актами Курганской городской Думы и Главы города Кургана, в том числе Положением о Контрольно–счетной палате города Кургана, Административным регламентом по осуществлению Контрольно–счетной палатой города Кургана муниципального финансового контроля, утвержденными Курганской городской Думой, настоящим Порядком. Контрольно–счетной палатой города Кургана осуществляется предварительный, текущий и последующий муниципальный финансовый контроль.

4. При осуществлении муниципального финансового контроля Департамент финансов Администрации города Кургана руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Курганской области, Уставом муниципального образования города Кургана, правовыми актами Курганской городской Думы, Главы города Кургана, Администрации города Кургана, в том числе Положением о Департаменте финансов Администрации города Кургана, утвержденным решением Курганской городской Думы; Административным регламентом по осуществлению Департаментом финансов Администрации города Кургана муниципального финансового контроля, утвержденным Постановлением Администрации города Кургана, настоящим Порядком. Департаментом финансов Администрации города Кургана осуществляется предварительный, текущий и последующий муниципальный финансовый контроль.

5. При осуществлении муниципального финансового контроля главные распорядители средств бюджета города Кургана, главные администраторы доходов бюджета города Кургана, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета города Кургана руководствуются Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Курганской области, Уставом муниципального образования города Кургана, правовыми актами Курганской городской Думы, Главы города Кургана, Администрации города Кургана, соответствующими Административными регламентами по осуществлению данными субъектами муниципального финансового контроля, утвержденными Постановлениями Администрации города Кургана и настоящим Порядком.

Главные распорядители средств бюджета города Кургана осуществляют муниципальный финансовый контроль за подведомственными распорядителями (получателями) средств бюджета города Кургана в части обеспечения правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств, а также за использованием субсидий, субвенций их получателями в соответствии с условиями и целями, определенными при предоставлении указанных средств из бюджета города Кургана.

Главные распорядители средств бюджета города Кургана вправе проводить проверки подведомственных распорядителей (получателей) средств бюджета города Кургана и муниципальных унитарных предприятий.

6. Главные администраторы доходов бюджета города Кургана осуществляют муниципальный финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджета города Кургана по осуществлению ими функций администрирования доходов.

Главные администраторы доходов бюджета города Кургана вправе проводить проверки подведомственных администраторов доходов бюджета города Кургана.

7. Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета города Кургана осуществляют муниципальный финансовый контроль за осуществлением подведомственными администраторами источников финансирования дефицита бюджета города Кургана кассовых выплат из бюджета города Кургана по погашению источников финансирования дефицита бюджета города Кургана.

Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета города Кургана вправе проводить проверки подведомственных администраторов источников финансирования дефицита бюджета города Кургана.

8. Администрация города Кургана вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств.

При осуществлении муниципального финансового контроля данные участники бюджетного процесса руководствуются соответствующими муниципальными правовыми актами города Кургана.

Раздел 4. Порядок планирования текущего и последующего муниципального финансового контроля

1. Органы, осуществляющие муниципальный финансовый контроль в муниципальном образовании городе Кургане, за исключением Контрольно–счетной палаты города Кургана, самостоятельно формируют и утверждают годовые и (или) квартальные планы работы. В целях соблюдения условия внезапности планируемых контрольных мероприятий планы являются сведениями, относящимися к служебной информации.

2. Контрольно-счетная палата города Кургана, осуществляющая муниципальный финансовый контроль в муниципальном образовании городе Кургане, строит свою работу на основании планов, которые формируются исходя из необходимости обеспечения всестороннего системного контроля за исполнением бюджета города Кургана, с учетом всех видов и направлений деятельности Контрольно-счетной Палаты.

Годовые планы работы Контрольно-счетной Палаты утверждаются Главой города Кургана по предложению председателя Контрольно-счетной Палаты; квартальные планы работы Контрольно-счетной Палаты утверждаются председателем Контрольно-счетной Палаты на заседании Коллегии Палаты.

3. В целях координации и исключения дублирования, органы, осуществляющие финансовый контроль, согласовывают между собой планы контрольных мероприятий.

4. Периодичность ревизий исполнения смет расходов и финансово-хозяйственной деятельности объектов контроля — получателей средств бюджета города Кургана должна быть не реже одного раза в 2 года.

Дополнительные и внеплановые контрольные мероприятия могут проводиться органами, осуществляющими муниципальный финансовый контроль в муниципальном образовании городе Кургане, за исключением Контрольно–счетной палаты города Кургана, по поручению Главы города Кургана, Руководителя Администрации города Кургана, по обращениям руководителей органов Администрации города Кургана и по мотивированным поручениям органов Прокуратуры, правоохранительных органов.

Дополнительные и внеплановые контрольные мероприятия (не более 30% от общего числа мероприятий в год) Контрольно-счетной палатой города Кургана проводятся на основании решений Курганской городской Думы, постоянных депутатских комиссий, постановлений Главы города Кургана, решений Коллегии Палаты, а также по мотивированным поручениям органов Прокуратуры, правоохранительных органов.

Раздел 5. Информация о проведенных контрольных мероприятиях

1. О проведенных контрольных мероприятиях Контрольно-счетная палата города Кургана информирует правоохранительные органы, Курганскую городскую Думу, Главу города Кургана и Руководителя Администрации города Кургана в порядке, установленном Положением о Контрольно-счетной палате города Кургана. Информация о результатах проведенных контрольных мероприятий подлежит опубликованию (обнародованию) по согласованию с председателем Контрольно-счетной палаты города Кургана.

2. Департамент финансов Администрации города Кургана информацию о проведенных контрольных мероприятиях, о выявленных нарушениях, об устранении выявленных нарушений представляет Руководителю Администрации города Кургана ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, не позднее 20 числа, следующего за отчетным кварталом.

3. Главные распорядители средств бюджета города Кургана и главные администраторы доходов бюджета города Кургана информацию о проведенных контрольных мероприятиях, о выявленных нарушениях, об устранении выявленных нарушений представляют в форме отчета директору Департамента финансов Администрации города Кургана ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, не позднее 10 числа, следующего за отчетным кварталом.

Раздел 6. Оформление результатов контрольного мероприятия органами, осуществляющими муниципальный финансовый контроль

1. По результатам проведенных контрольных мероприятий оформляется документ — акт, заключение, отчет. Порядок оформления и согласования данных документов осуществляется в соответствии с Положениями и Административными регламентами органов, осуществляющих муниципальный финансовый контроль.

В документах не допускаются помарки, подчистки и иные исправления.

2. Реализация материалов в виде представлений, предписаний и предложений по выявленным в ходе контрольных мероприятий нарушениям, осуществляется в соответствии с Положениями и Административными регламентами органов, осуществляющих муниципальный финансовый контроль.

Представления, предписания и предложения подлежат рассмотрению и исполнению лицами, которым они направлены, в указанный в документе срок. О принятых мерах по реализации вышеуказанных документов органы, осуществляющие муниципальный финансовый контроль, уведомляется незамедлительно.

3. Привлечение к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение представлений, предписаний или предложений органов, осуществляющих муниципальный финансовый контроль, осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ.

Раздел 7. Права и обязанности руководителей объекта контроля, в которых проводятся контрольные мероприятия

1. Руководитель объекта контроля обязан создавать надлежащие условия для проведения контрольных мероприятий должностным лицам органов, осуществляющих муниципальный финансовый контроль (предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи и т.п.).

2. Руководитель объекта контроля обязан предоставить для проверки все необходимые документы, запрашиваемые должностными лицами органов, осуществляющих муниципальный финансовый контроль, обеспечить присутствие главного бухгалтера, а также других ответственных должностных лиц объекта контроля.

3. В случае отказа работниками объекта контроля предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий для проведения контрольного мероприятия, руководитель органа, осуществляющего финансовый контроль, сообщает об этих фактах руководителю соответствующего Департамента Администрации города Кургана, курирующего объект контроля, и (или) в орган, по поручению которого проводится контрольное мероприятие.

4. Руководитель объекта контроля имеет право на ознакомление с результатами контрольного мероприятия в ходе его проведения.

5. Руководитель объекта контроля в соответствии с действующим законодательством несет ответственность в случае, если меры по устранению выявленных нарушений по результатам проведенного контрольного мероприятия и привлечению к ответственности виновных должностных лиц не приняты, либо меры приняты недостаточные.

Финансовый контроль в Российской Федерации

Понятие финансового контроля, его принципы и задачи. Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях

Финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства.

Основные задачи финансового контроля заключаются в:

  • проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
  • проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;
  • проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;
  • выявлении внутренних резервов производства;
  • устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.

Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие.

Государственный, внутрифирменный и независимый (аудит) контроль

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям.

В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

Текущий (оперативный) финансовый контроль — это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т. д.).

Последующий финансовый контроль — это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

  • в силу требований законодательства;
  • по решению компетентных государственных органов.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

  • представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
  • президента;
  • исполнительных органов власти общей компетенции;
  • ведомственный и внутрихозяйственный;
  • общественный;
  • аудиторский.

Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который производится в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный.

Представляется необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля контроль, осуществляемый представительными и исполнительными органами местного самоуправления.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г. Данным Указом установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный банк РФ, Минфин РФ (Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральная служба по финансовому мониторингу), Федеральная таможенная служба РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.

Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль. Данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии происходят по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.

Основные задачи данного контроля:

  • выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;
  • разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;
  • принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.

Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Лицензии на осуществление специального аудита выдаются: Центральным банком РФ для проведения банковского аудита, Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ для проведения аудита страховых организаций. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает Министерство финансов РФ.

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная — по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда или арбитражного суда. Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ подробно регламентирует вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т. д.

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию:

  • понесенные убытки в полном объеме;
  • расходы на проведение перепроверки;
  • штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере.

Контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль). Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.

Сущность и задачи финансового контроля

Финансовый контроль является одним из важнейших звеньев финансовой системы. Он обеспечивает правильность, своевременность и полноту формирования доходов; обоснованность и точность осуществления расходов. Эффективность финансового контроля обязательное условие успешного проведения экономической и социальной политики, четкого функционирования управленческого аппарата.

Финансовый контроль — механизм обеспечения законности финансовой деятельности исполнительных органов государственной власти и муниципальных образований.

В соответствии с Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. сферами финансового контроля являются: исполнение федерального бюджета и бюджетов социальных внебюджетных фондов, организация денежного обращения, использование кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долга, предоставление налоговых льгот.

Счетная палата РФ в соответствии с законом РФ «О счетной политике Российской Федерации» от 11 января 1995 г. выступает ведущим органом финансового контроля.

Бюджетным кодексом РФ предусмотрено осуществление Счетной палатой контроля за исполнением федерального бюджета, социальными внебюджетными фондами, состоянием внутреннего и внешнего долга государства.

См.далее: Счетная палата

Наряду со Счетной палатой правом финансового контроля в РФ обладают еще ряд учреждений: Главное контрольное управление Президента РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ (в частности, Департамент государственного финансового контроля и аудита, а также Главное управление Федерального казначейства), Министерство РФ по налогам и сборам, Комитет финансового мониторинга, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Помимо федерального уровня, финансовый контроль осуществляется на уровне субъектов Федерации и муниципальных образований (см. схему 1). Такая многозвенность финансового контроля снижает его эффективность.

Министерство финансов РФ как субъект финансового контроля

В соответствии с положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждений постановлением Правительства РФ № 329 от 30 июня 2004 г.) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Министерство финансов Российской Федерации руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Финансовые органы субъектов РФ при осуществлении государственного контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.

Федеральная налоговая служба как субъект государственного финансового контроля

См.далее: Федеральная налоговая служба

Схема 1 Структура органов государственного финансового контроля в РФ*

Субъекты контроля в законодательных (представительных) органах государственной власти и представительных органах местного самоуправления

Субъекты контроля в исполнительных органах государственной власти и местного самоуправления

  1. I. На федеральном уровне

Государственная дума РФ

Совет Федерации РФ

Счетная палата РФ

I. На федеральном уровне

Главное контрольное управление Президента РФ

Минфин РФ

Главное управление Федерального казначейства

Департамент государственного финансового контроля и аудита

МНС РФ

ГТК РФ

Министерства и ведомства главные распорядители, распорядители бюджетных средств федерального бюджета

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования РФ

Фонд обязательного медицинского страхования

  1. II. На уровне субъекта РФ

Законодательный орган власти

Счетная палата субъекта РФ

II. На уровне субъекта РФ

Финансовые органы субъекта РФ

Казначейство субъекта РФ

Территориальные органы федеральных министерств и ведомств

Управление Федерального казначейства (УФК)

Управление МНС РФ России (УМНС РФ)

Таможенные органы

Отраслевые органы управления главные распорядители, распорядители средств бюджета субъекта РФ

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

III. На муниципальном уровне

Представительный орган муниципального образования

Счетная палата муниципального образования

III. На муниципальном уровне

Финансовое управление администрации муниципального образования

Органы управления распорядители средств местного бюджета

Местные отделения территориальных органов федеральных министерств и ведомств (УФК, УМНС РФ)

Местные отделения территориальных органов социальных внебюджетных фондов

*Источник: Центр институциональных и микроэкономических исследований Института экономики РАН.

Статьей 265 Бюджетного кодекса РФ определены следующие формы финансового контроля:

  • предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения проектов бюджетов;
  • текущий контроль в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов;
  • последующий контроль в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Законодательные органы субъектов Федерации и представительные органы местного самоуправления при осуществлении финансового контроля имеют право на получение от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления всех материалов, необходимых для утверждения бюджетов и проверки их исполнения. Эти органы могут создавать собственные контрольные органы.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.

Главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств их получателями. Главные распорядители имеют право проводить проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.

Методы финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. К ним относятся ревизии, наблюдение, обследование, проверка, анализ и др.

Методами финансового контроля являются: ревизии, наблюдения, обследования, проверки. Ревизия основной метод финансового контроля. Она состоит в проверке первичных документов, на основе которых проводились финансовые и прочие операции, а также на проверке данных бухгалтерского и складского учета. В ходе ревизии проводятся инвентаризации. Ревизии могут быть фронтальными, т. е. комплексными, и выборочными. По результатам ревизии подписывается акт, в котором излагаются результаты ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений.

См.далее: Ревизия

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос. Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушения финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.

Виды финансового контроля

Финансовый контроль существует в нескольких видах, выделяемых по разным основаниям: исходя из соотношения времени контроля и периода осуществления проверяемой деятельности; волеизъявления субъектов контрольных правоотношений; сферы финансовой деятельности, в которой проводится контроль; правового статуса контролирующих субъектов и др.

В зависимости от времени проведения контроль может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, — проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т. п.

Текущий финансовый контроль — это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств, выделенных для административно- хозяйственных расходов, капитального строительства и т. д.).

Последующий финансовый контроль проводится после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

В зависимости от волеизъявления субъектов контрольных правоотношений контроль подразделяют на обязательный и инициативный. Обязательный финансовый контроль проводится: 1) в силу требований законодательства (например, контроль со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год); 2) по решению компетентных государственных органов (например, проверки налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органов; контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов: собственными силами (внутренний контроль), а также посредством привлечения аудиторов или аудиторской организации.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля.

Так, в зависимости от сферы контролируемой финансовой деятельности (объекта, направления) можно выделить следующие виды контроля: бюджетный, налоговый, банковский, страховой, валютный.

С учетом особенностей правового статуса субъектов контрольной деятельности выделяют: государственный (федерального и регионального уровней), муниципальный, общественный и аудиторский финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль подразделяется (в зависимости от сферы действия) на подведомственный (или вневедомственный) и внутриведомственный (похожую структуру имеет и муниципальный финансовый контроль). В этой классификации, в свою очередь (в зависимости от видов органов, осуществляющих контрольную деятельность), можно выделить финансовый контроль: 1) представительных (законодательных) органов власти; 2) Президента РФ; 3) исполнительных органов власти общей компетенции; 4) финансово-кредитных органов; 5) ведомственный (внутриведомственный), включающий внутренний финансовый аудит (см. ст. 270 БК РФ); 6) внутрихозяйственный (внутренний).

Аудиторский контроль, проводимый, в отличие от названных видов, на основе предпринимательской деятельности, может быть обязательным и инициативным (Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 11 июля 2011 г., № 200-ФЗ)).