МСФО события после отчетной даты

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 32

Определения:

События после отчетной даты (Events after balance sheet date)- хозяйственные операции и прочие неблагоприятные события, произошедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Корректировка события (Adjusting events) – события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату и требующие внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Некорректируемые события (Non-adjusting events) – события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях и не требующие внесения корректировки в финансовую отчетность.

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску (Date of adjusting for issue) – момент окончательного утверждения финансовой отчетности; является окончанием периода подготовки финансовой отчетности после отчетной даты, когда финансовая отчетность может быть представления внешним пользователям.

Основные положения стандарта:

Сфера применения — учет и раскрытие информации о событиях после отчетной даты
Виды существенных событий, произошедших после отчетной даты 1. Объявленные после отчетной даты дивиденды должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату. 2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения непрерывности деятельности. 3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, могут повлечь корректировку финансовой отчетности 4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях
Корректирующие события после отчетной даты – решение судебных органов, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает обязательства, требующее корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности или признание ранее не признанных статей; – получение после отчетной даты информации, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки суммы ранее учтенного убытка от обесценения; – определение после отчетной даты стоимости актива, приобретенного до отчетной даты, или поступлений от продажи актива, проданного до отчетной даты; – определение после отчетной даты величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на отчетную дату у предприятия существовало обязательство, юридическое или вытекающее из практики, произвести такие выплаты; – обнаружение фактов мошенничества или ошибок, подтверждающих искажение финансовой отчетности.
Некорректирующие события после отчетной даты (раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности без внесения изменений в формы финансовой отчетности) – снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности; – существенное объединение бизнеса после отчетной даты; – объявление плана о прекращении деятельности или погашении обязательств, связанных с прекращением деятельности; – крупные сделок по покупке или отгрузке активов или экспроприации большей части активов государством; – уничтожение важных производственных мощностей предприятия в силу форс-мажорных обстоятельств после отчетной даты; – объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации; – крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после отчетной даты; – необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют; – изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные после отчетной даты; – принятие значительных обязательств или выдача гарантий; – начало крупного судебного разбирательства, связанного с событиями после отчетной даты.
Допущение непрерывности деятельности не составляется финансовая отчетность если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям
Дата утверждения финансовой отчетности – компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах; – если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.

Тесты:

1. МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:

1. Представления финансовой отчетности.

2. Утверждения финансовой отчетности.

3. Опубликования финансовой отчетности.

2. 29 января 2010 года руководство компании завершило разработку проекта финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2009 года.

1. 4 февраля 2010 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее для представления.

1. 15 февраля 2010 года компания объявляет прибыль и ряд важнейших финансовых показателей по состоянию на 19 марта 2007 года.

2. 18 марта 2010 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.

3. 25 апреля 2010 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании.

4. 29 апреля 2010 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.

Какие из указанных выше дат отмечают окончание периода, регламентированного положениями МСФО (IAS) 10?

3. 14 февраля 2008 года руководство компании утверждает финансовую отчетность для представления ревизионной комиссии. В состав ревизионной комиссии входят только лица, не занимающие исполнительных должностей, но могут входить и представители работников и других внешних заинтересованных лиц.

1. 21 февраля 2008 года наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность.

2. 10 марта 2008 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.

3. 17 апреля 2008 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании

4. 25 апреля 2008 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.

Какие из указанных выше дат отмечают окончание периода, регламентированного положениями МСФО (IAS) 10?

4. В случае объявления прибыли и иных важнейших показателей.

1. Период оканчивается (исходя из целей МСФО (IAS) 10).

2. Период оканчивается только тогда, когда наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

3. Период оканчивается только тогда, когда руководство утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

5. Решением суда после отчетной даты подтверждено наличие обязательства компании на отчетную дату, которое не было признано в бухгалтерском балансе. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не исправлять финансовую отчетность, но отразить факт оплаты в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

6. После отчетной даты получена информация, свидетельствующая об обесценении актива на отчетную дату. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

7. После отчетной даты получена информация, свидетельствующая о необходимости корректировки ранее учтенного убытка от обесценения. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать это.

8. Вы узнаете о банкротстве клиента, которое имело место после отчетной даты. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

9. После отчетной даты вы узнаете о понесенных затратах по приобретению актива. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

10. До отчетной даты вы узнаете об изменении суммы поступлений от продажи активов. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить это в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

11. После отчетной даты Вы получаете расчет суммы выплат по программе участия в прибыли в отношении периода, за который подготовлена финансовая отчетность. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить это в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

12. Вы проинформированы о мошенничестве, которое показывает, что финансовая отчетность, которую вы намеревались утвердить в самое ближайшее время, является неверной. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

13. Когда отчетность была утверждена, вы узнаете о падении рыночной стоимости ваших инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

14. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компания совершила приобретение на крупную сумму. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

15. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания объявила о своих планах по реорганизации. Данные планы предусматривают закрытие крупного подразделения. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

16. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления ваша компания объявила дивиденды. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

17. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления правление принимает решение о продаже активов фирмы и ее ликвидации. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

18. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания клиента ликвидируется. Клиент должен вам крупную сумму денег, и ваша фирма не сможет выжить в результате понесенных убытков. Вам необходимо:

1. Скорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

19. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания клиента ликвидируется. Клиент должен вам крупную сумму денег.

До утверждения финансовой отчетности вы прилагаете усилия по получению финансовых средств, чтобы дать возможность компании выжить. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

20. Вашей фирме был предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Фирма его опротестовала, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года отражалось только условное обязательство в размере $10 млн. 1 января 2005 года суд вынес решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере $10 млн. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3. Игнорировать эту информацию.

21. 5% активов вашей фирмы активов размещены в евро. В период до утверждения финансовой отчетности курс отечественной валюты уменьшается по отношению к евро на 1%. Вам необходимо:

1. Откорректировать финансовую отчетность.

2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

Игнорировать эту информацию.

Ответы на вопросы: 1.2; 2.2; 3.1; 4.3; 5.1

ВОПРОС 6: Промежуточная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 34, IFRIS 10).

Определения:

Промежуточный период – отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год.

Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период

Сфера применения Компаниям, акции которых свободно обращаются, им рекомендуется: (i) представлять промежуточную финансовую отчетность, как минимум за первую половину финансового года; (ii) сделать доступной свою промежуточную финансовую отчетность в течение 60 дней после окончания промежуточного периода
Содержание промежуточной финансовой отчетности полный пакет финансовой отчетности должен содержать следующие компоненты: (i) бухгалтерский баланс; (ii) отчет о прибылях и убытках; (iii) отчет, отражающий или (1) все изменения капитала или (2) изменения капитала, помимо тех, которые обусловлены операциями капитального характера с собственниками и в результате распределения между собственниками компании; (iv) отчет о движении денежных средств; (v) учетная политика и примечания к финансовой отчетности.
Публиковать аудиторское заключение? аудиторское заключение не является обязательным, однако обычно его представляют
Объем отчетности на промежуточные даты Компания на промежуточные отчетные даты вправе представлять информацию в меньшем объеме, чем в своей ежегодной отчетности. Компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности. В публикуемом отчете может быть представлена информация по более широкому перечню статей, по сравнению с их минимальным составом, определенным МСФО (IAS) 34.
Минимальный состав промежуточной финансовой отчетности краткий бухгалтерский баланс; — краткий отчет о прибылях и убытках; — краткий отчет о движении денежных средств; — краткий отчет об изменениях капитала; избранные примечания к финансовой отчетности.
Требования к содержанию и форме промежуточной финансовой отчетности в сокращенных отчетных формах указывались, как минимум, все заголовки и промежуточные итоговые показатели, отраженные в самой последней годовой отчетности, а также представлялись примечания к финансовой отчетности. Дополнительные статьи или примечания следует вводить в отчетность в случае, когда их пропуск так искажает промежуточную отчетность, что она может ввести в заблуждение ее пользователя. В составе отчета о прибылях и убытках (полного или краткого) за промежуточный период должны представляться показатели базовой и разводненной прибыли на акцию. Изменения капитала, обусловленные операциями с собственниками компании и связанные с распределением прибыли между собственниками, могут отражаться в составе отчета об изменениях капитала или в примечаниях. Компания составляет промежуточный отчет, отражающий изменения капитала, в том же формате, что и самый последний годовой отчет.
В примечаниях к промежуточной отчетности следует отражать (как минимум) информацию, если она существенна и не раскрывалась в иных разделах: (i)· указание на то, что при составлении промежуточной отчетности применялась та же учетная политика и методы оценки, что и при составлении самой последней годовой финансовой отчетности, или, если такая учетная политика или методы претерпели изменения, то описание характера и последствий соответствующих изменений; (ii)· примечания по поводу сезонности или цикличности деятельности за промежуточный период; (iii)· характер и показатели статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или движение денежных средств, которые необычны по своему характеру, размеру или периодичности; (iv)· характер и величина изменений предварительных оценочных показателей, отраженных в предыдущей промежуточной отчетности за текущий финансовый год, или изменения оценочных показателей, отраженных в отчетности за предыдущие финансовые годы, если такие изменения оказывают существенное влияние на показатели текущего промежуточного периода; (v)· выплаченные дивиденды (совокупные или в расчете на акцию) раздельно по обыкновенным и другим видам акций; (vii)· показатели выручки сегмента и результатов сегмента по операционным сегментам (см. пособие по МСФО (IFRS) 8); (viii)· существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности за промежуточный период; (ix)· влияние изменений структуры компании в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реорганизацию и прекращение деятельности; · изменения условных обязательств или условных активов за период после последней годовой отчетной даты.

Периоды, за которые требуется представлять промежуточную финансовую отчетность

бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сопоставимый бухгалтерский баланс по состоянию на конец непосредственно предшествующего финансового года
отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом – с начала текущего финансового года до текущей отчетной даты и сопоставимые отчеты о прибылях и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущие и с начала года) за предшествующий финансовый год
отчет, отражающий изменения капитала нарастающим итогом с начала текущего финансового года до текущей отчетной даты и сопоставимый отчет за аналогичный промежуточный период предшествующего финансового года;
отчет о движении денежных средств нарастающим итогом с начала текущего финансового года и сопоставимый отчет за аналогичный период с начала предшествующего финансового года
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года признавать с опережением (или отсрочкой) только в том случае, если опережение или отсрочка признания данного типа затрат приемлема и на конец финансового года.
Изменения учетной политики, помимо обусловленных применением нового МСФО, отражать путем пересмотра показателей финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего отчетного года, а также за сопоставимые промежуточные периоды предыдущих лет.

Тесты:

1. МСФО (IAS) 34 обязывает составлять промежуточную финансовую отчетность:

1. Компании, включенные в биржевой листинг.

2. Все компании.

3. Никого.

2. Применяемая учетная политика должна быть:

1. Той же самой, что применялась при составлении последней годовой отчетности.

2. Той же самой, что применялась при составлении последней годовой отчетности, за исключением случаев, когда для следующей годовой отчетности должна применяться новая политика.

3. Особенной для промежуточной отчетности.

3. Оценочные показатели в промежуточной отчетности должны:

1. Определяться на годовой основе.

2. Определяться исключительно на основе показателей промежуточного периода.

3. Определяться на основе показателей за период с начала года до текущей отчетной даты.

4. При определении расходов по налогу на прибыль следует использовать:

1. Предполагаемую средневзвешенную ставку за год.

2. Средневзвешенную ставку налога на прибыль прошлого года.

3. Ставку, действующую в данном промежуточном периоде.

5. Компании, включенные в листинг, должны предоставлять промежуточную отчетность не позже:

1. 30 дней после окончания периода.

2. 60 дней после окончания периода.

3. 90 дней после окончания периода.

4. 120 дней после окончания периода.

6. МСФО (IAS) 1 определяет полный пакет финансовой отчетности, включающий следующие компоненты:

(i) Бухгалтерский баланс.

(ii) Отчет о прибылях и убытках.

(iii) Отчет об изменениях капитала.

(iv) Отчет о движении денежных средств.

(v) Учетная политика.

(vi) Пояснительные примечания.

(vii) Аудиторский отчет.

(viii) Отчет руководства.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)- (iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

7. (i)-(vii)

8. (i)-(viii)

7. Минимальный набор промежуточной финансовой отчетности включает:

(i) Краткий баланс.

(ii) Краткий отчет о прибылях и убытках.

(iii) Краткий отчет о движении денежных средств.

(iv) Краткий отчет об изменениях капитала.

(v) Примечания к финансовой отчетности.

(vi) Аудиторский отчет.

(vii) Отчет руководства.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)- (iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

7. (i)-(vii)

8. В отчете о прибылях и убытках следует показывать:

1. Базовую прибыль на акцию за промежуточный период.

2. Разводненную прибыль на акцию за промежуточный период.

3. Оба показателя.

9. Промежуточный отчет составляется на консолидированной основе. Включение в комплект промежуточного отчета отдельной отчетности материнской компании:

1. Добровольно.

2. Обязательно.

3. Запрещено.

10. В примечаниях к промежуточной отчетности компании следует включать, как минимум, следующую информацию, если она существенна и не раскрывается в других разделах:

(i) Указание на то, что при составлении промежуточной отчетности применялась та же самая учетная политика и методы расчетов, что и при составлении самой последней годовой финансовой отчетности, или, если такая учетная политика или методы претерпели изменения, то описание характера и последствий соответствующих изменений.

(ii) Пояснительные комментарии по поводу сезонности или цикличности деятельности за отчетный промежуточный период.

(iii) Характер и показатели статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или движение денежных средств, которые являются необычными по своему характеру, размеру или периодичности.

(iv) Характер и величина изменений предварительных оценочных показателей, отраженных в предыдущей промежуточной отчетности за текущий финансовый год или за предыдущие финансовые годы, если такие изменения оказывают существенное влияние на показатели текущего промежуточного отчетного периода.

(v) Выпуск, выкуп и погашение долговых или долевых ценных бумаг.

(vi) Выплаченные дивиденды (совокупные или в расчете на акцию) раздельно по обыкновенным и другим видам акций.

(vii) Сегментные показатели выручки и результат сегмента для операционного сегмента.

(viii) Существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности за промежуточный период.

(ix) Влияние изменений структуры компании в течение промежуточного отчетного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реорганизацию и прекращение деятельности.

(x) Изменения условных обязательств или условных активов за период после даты последней годовой отчетности.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)- (iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

7. (i)-(vii)

8. (i)-(viii)

9. (i)-(ix)

10. (i)-(x)

Компания публикует промежуточную финансовую отчетность каждые полгода

Финансовый год компании оканчивается 31 декабря (календарный год). В своей промежуточной финансовой отчетности за первую половину года по состоянию на 30 июня 2005 года компания будет представлять следующие отчеты (краткие или полные):

Бухгалтерский баланс: Заполните пропуски:
на 30 июня 2005 года Вопрос 11
Отчет о прибылях и убытках:
за 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня 2005 года Вопрос 12
Отчет о движении денежных средств:
за 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня 2005 года Вопрос 13
Отчет об изменениях в капитале:
за 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня 2005 года Вопрос 14

11. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2005 года.

2. 31 декабря 2004 года.

3. 30 июня 2004 года.

12. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2005 года.

2. 31 декабря 2004 года.

3. 30 июня 2004 года.

13. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2005 года.

2. 31 декабря 2004 года.

3. 30 июня 2004 года.

14. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2005 года.

2. 31 декабря 2004 года.

3. 30 июня 2004 года.

Компания публикует промежуточную финансовую отчетность ежеквартально

Финансовый год компании оканчивается 31 декабря (календарный год). В своей квартальной промежуточной финансовой отчетности по состоянию на 30 июня 2008 года компания будет представлять следующие отчеты (сжатые или полные):

Бухгалтерский баланс: Заполните пропуски:
на 30 июня 2008 года Вопрос 15
Отчет о прибылях и убытках:
За 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня 2008 года Вопрос 16
За 3 месяца оканчивающиеся 30 июня 2008 года Вопрос 17
Отчет о движении денежных средств:
За 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня 2008 года Вопрос 18
Отчет об изменениях капитала:
За 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня 2008 года Вопрос 19

15. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2008 года.

2. 31 декабря 2007 года.

3. 30 июня 2007 года.

16. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2008 года.

2. 31 декабря 2007 года.

3. 30 июня 2007 года.

17. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2008 года.

2. 31 декабря 2007 года.

3. 30 июня 2007 года.

18. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2008 года.

2. 31 декабря 2007 года.

3. 30 июня 2007 года.

19. См. таблицу, приведенную выше.

1. 31 декабря 2008 года.

2. 31 декабря 2007 года.

3. 30 июня 2007 года.

20. После опубликования промежуточного отчета ваш важнейший клиент начал процедуру ликвидации. Резерв на покрытие безнадежного долга оказался недостаточным, и в следующем отчетном периоде вам предстоит провести списание дебиторской задолженности на крупную сумму.

1. Показатели промежуточной отчетности должны быть пересмотрены.

2. Показатели промежуточной отчетности не пересматриваются, но в отчетности за следующий период приводится информация о влиянии ликвидации клиента.

3. Нет необходимости раскрывать информацию.

21. Обычно затраты на проведение планируемого крупного ремонта или иные сезонные расходы, которые ожидается понести позднее в данном году:

1. Для целей составления промежуточной отчетности не признаются с опережением.

2. Для целей составления промежуточной отчетности признаются с опережением.

3. Пропорционально относятся на расход в промежуточном отчетном периоде.

22. Периодически выплачиваемые премии обычно:

1. Для целей составления промежуточной отчетности не признаются с опережением.

2. Для целей составления промежуточной отчетности признаются с опережением.

3. Пропорционально относятся на расход в промежуточном отчетном периоде.

23. Накопленные отпускные:

1. Для целей составления промежуточной отчетности не признаются с опережением.

2. Для целей составления промежуточной отчетности признаются с опережением.

3. Пропорционально относятся на расход в промежуточном отчетном периоде.

24. Амортизация активов, которые уже оплачены, но еще не стали собственностью:

1. Для целей составления промежуточной отчетности не признаются с опережением.

2. Для целей составления промежуточной отчетности признаются с опережением.

3. Пропорционально относятся на расход в промежуточном отчетном периоде.

Ответы на вопросы

Вопрос Ответ

Вопрос. Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО (IAS) 24).

Определения:

Связанная сторона — в общем виде, связанная сторона может быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом или пенсионным фондом компании.

Операция между связанными сторонами – передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, является передача возмездной или безвозмездной.

Контроль – возможность управлять финансовой и оперативной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Значительное влияние – возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики компании, но не контролировать эту политику. Значительное влияние может достигаться с помощью владения долями в капитале, по уставу или соглашению

Основные положения:

Рекомендуемые страницы:

Принципы отражения в отчетности событий после отчетной даты определены в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Финансовая отчетность, как правило, утверждается и попадает к пользователям через какой-то период времени после окончания финансового года, так как процесс подготовки отчетности, а также независимая аудиторская проверка требуют времени.

За это время с компанией могут произойти события, которые могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Поэтому МСФО устанавливают особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий.

Обычно под датой утверждения отчетности подразумевается дата представления ее внешним пользователям. В пояснениях к отчетности компания должна раскрывать информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.

В соответствии с МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты делятся на две группы:

  1. корректирующие;
  2. некорректирующие.

Это события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия деятельности компании. Корректирующие события после отчетной даты приводят к изменениям показателей финансовой отчетности.

Примеры таких событий:

  • Разрешение судебного спора после отчетной даты

Так как это подтверждает либо уточняет наличие у компании обязательств на отчетную дату. Последствия такого события – необходимость уточнения уже признанного резерва или создание нового резерва.

  • Получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо об обесценении актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.

Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, свидетельствует о том, что списать обесценившуюся дебиторскую задолженность с данным покупателем.

  • Обнаружение фактов мошенничества или ошибок.

Так как эти факты подтверждают, что бухгалтерская отчетность по состоянию на отчетную дату искажена.

Это события, однозначно свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях. Компания не должна корректировать финансовую отчетность, исходя из событий после отчетной даты, которые отражают условия, возникшие после отчетной даты и не оказывающие влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату. Таким образом, в финансовой отчетности изменения не отражаются, а раскрываются при необходимости в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Примеры таких событий:

  • Крупные сделки, связанные с объединением или выбытием бизнеса, реорганизация компании после отчетной даты

Например, компания в период после отчетной даты может приобрести долю в уставном капитале другой компании. Это событие не влечет корректировок в отчетности, а также раскрывается в примечаниях к отчетности, так как изменяет структуру активов отчитывающейся компании.

  • Уничтожение активов вследствие форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т.д.)

Корректировка отчетности не должна осуществляться, так как данное событие не подтверждает хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату. В таком случае последствия пожара могут быть упомянуты в примечаниях.

  • Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

Так как изменение рыночной стоимости не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату, а вызвано обстоятельствами, возникшими впоследствии, компания не вносит корректировок в отчетность.

  • Дивиденды

Согласно МСФО (IAS) 10 дивиденды, если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску, они не признаются в составе обязательств компании на отчетную дату, а раскрываются в пояснениях к финансовой отчетности.

Существенность

При оценке событий после отчетной даты необходимо принимать во внимание их существенность. Как и все прочие международные стандарты, МСФО (IAS) 10 применяется только к тем статьям отчетности, которые имеют существенный характер, и соответственно не применяется к несущественным статьям. Событие после отчетной даты признается существенным, если отсутствие информации о нем может, соответственно, повлиять на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Непрерывность деятельности

Исходя из этого допущения, компания не должна составлять финансовую отчетность, если после отчетной даты руководство решает ее ликвидировать или приостановить деятельность, или если у компании имеется существенное ухудшение финансовых результатов деятельности и ее финансового положения. Таким образом, если допущение непрерывности деятельности больше неприменимо и компания не может продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то возникает необходимость фундаментальным образом изменить порядок учета, то есть компания уже не может составлять отчетность по МСФО, а должна готовить ликвидационный баланс, где функционируют другие требования к оценке и презентации активов и обязательств.
Например, пожар одного из складов, произошедший после отчетной даты, является классическим примером некорректирующего события, которое только раскрывается в примечаниях к отчетности. Однако, если сгорели все склады компании, тогда уже необходимо проанализировать, не нарушен ли принцип непрерывности деятельности и сможет ли компания продолжать функционирование в обозримом будущем.

Таким образом, события могут оказать серьезное влияние на финансовую отчетность. Поэтому МСФО требует тщательно анализировать такие события и применять профессиональное суждение в сложных ситуациях.

Узнайте подробнее об МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» на занятиях по программе ДипИФР
Все блоги

Аналогом этого стандарта в Российской Федерации является Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). В России тех, кто применяет ПБУ 7/98, — единицы. Большинство бухгалтеров его либо не знают, либо знают, но при формировании отчетности не учитывают. Однако при формировании отчетности по МСФО этот стандарт имеет большое значение: ведь его цель — рассказать о том, что произошло в самые последние моменты, после окончания отчетного периода, и поэтому в отчетности не отражено, но может быть интересно и важно потенциальному пользователю отчетности.

Целью IAS 10 является определение моментов, когда фирма должна корректировать показатели финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты, а также определение, какую именно информацию она должна раскрывать в отношении этих событий.

В п. 3 (здесь и далее нумерация пунктов дается согласно IAS 10) приводится следующее определение. События после отчетной даты — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

События могут быть настолько важны, что без их знания невозможно принятие адекватных решений; сокрытие такой информации может серьезно исказить картину деятельности компании. Формально же отчетный период закончился раньше, чем наступили эти события, и они относятся уже к другому, следующему отчетному периоду.

Различают два типа таких событий:

  • корректирующие события после отчетной даты. Они подтверждают существовавшие на отчетную дату условия;
  • некорректирующие события после отчетной даты. Они свидетельствуют о возникших после отчетной даты условиях.

В определении говорится, что события после отчетной даты происходят между отчетной датой и датой утверждения отчетности к выпуску. В то же время процесс утверждения отчетности бывает разным в зависимости от структуры управления, нормативных требований и процедур составления отчетности. Может получиться так, что организация будет обязана предоставить свою отчетность на утверждение акционерам уже после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее одобрения акционерами.

В качестве иллюстрации приводится следующий пример.

31 декабря Закончился финансовый год
28 февраля Руководство организации завершило составление предварительного
варианта финансовой отчетности за год
18 марта Совет директоров утвердил отчетность к выпуску
19 марта Организация объявляет показатели прибыли и другую финансовую
информацию
1 апреля Финансовая отчетность представляется акционерам и иным
пользователям
15 мая Акционеры одобряют эту отчетность
17 мая Финансовая отчетность представляется в регулирующий орган

Эта финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску 18 марта (то есть на дату утверждения ее к выпуску советом директоров).

В приведенном выше примере организация объявляет показатели прибыли и другую финансовую информацию после утверждения отчетности. Может случиться и обратная ситуация. Согласно данному стандарту к событиям после отчетной даты относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования показателей прибыли организации или другой финансовой информации.

Если руководство фирмы обязано представлять финансовую отчетность на утверждение наблюдательному совету, состоящему из неисполнительных директоров, то в таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство разрешает ее представление наблюдательному совету (п. 6).

18 марта Принято решение о представлении финансовой отчетности
наблюдательному совету
26 марта Наблюдательный совет утверждает представленную ему финансовую
отчетность
1 апреля Финансовая отчетность представляется акционерам и иным
пользователям
15 мая Акционеры одобряют эту отчетность
17 мая Финансовая отчетность представляется в регулирующий орган

Финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску 18 марта (на дату принятия руководством организации решения о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету).

Корректирующие события после отчетной даты

Корректирующими они называются потому, что организация обязана корректировать суммы в финансовой отчетности для отражения последствий таких событий (п. 8).

К таким событиям относятся (п. 9):

  • после отчетной даты вынесено решение по судебному делу, которое подтверждает наличие у организации обязанности на отчетную дату;
  • после отчетной даты получена информация, свидетельствующая об обесценении актива по состоянию на отчетную дату либо о необходимости корректировки суммы ранее признанного убытка. К таким ситуациям относятся: банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты и подтверждающее существование на отчетную дату убытка по дебиторской задолженности, продажа запасов после отчетной даты, которая наконец-то выявляет возможную чистую стоимость реализации по состоянию на отчетную дату;
  • определена величина выплат персоналу по планам участия в прибыли или премирования, если по состоянию на отчетную дату организация была обязана произвести выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (например, уточнена сумма премии, которую фирма должна была выплатить работникам, отработавшим в фирме весь год и не уволившимся до конца года). Кстати, в IAS 10 указывается, что учитывается как юридическая, так и вмененная обязанность таких выплат. Вмененная обязанность — это такая обязанность, которая не зафиксирована в законодательных актах или документах компании, но компания регулярно длительное время производит такие выплаты и работники уже вправе рассчитывать на то, что эта практика будет продолжаться;
  • обнаружены факты мошенничества или ошибки, подтверждающие, что финансовая отчетность искажена.

Некорректирующие события после отчетной даты

Некорректирующими они называются потому, что организации запрещено корректировать суммы в финансовой отчетности для отражения последствий таких событий (п. 10).

Однако если некорректирующие события являются существенными, то нераскрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой отчетности (п. 21). Соответственно, организация обязана раскрывать информацию для каждой существенной категории некорректирующих событий, а именно характер события и оценку его финансовых последствий (либо констатировать невозможность такой оценки).

Пример таких событий приведен в п. 11 IAS 10. Это снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Оно является некорректируемым, потому что по состоянию инвестиций на отчетную дату их стоимость была такой, какая отражена в отчетности, снижение произошло позже. Но в состав примечаний такую информацию внести следует.

Точно так же нельзя признавать дивиденды в качестве обязательства на отчетную дату в том случае, если организация объявляет о выплате дивидендов после отчетной даты. Если дивиденды надлежащим образом утверждены и более не являются предметом усмотрения организации после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то эти дивиденды не подлежат признанию в качестве обязательства на отчетную дату. Информация о них раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности (п. п. 12 и 13).

Непрерывность деятельности является основополагающим допущением как в мировом, так и в российском учете. Это допущение означает, что компания может и собирается продолжать свою деятельность, что у нее нет намерения ликвидироваться.

Позиция МСФО вообще и IAS 10 в частности состоит в том, что организация не вправе составлять финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство решает ликвидировать организацию либо приостановить ее деятельность. Иными словами, если события, произошедшие после отчетной даты, указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.

Не всегда непрерывность деятельности связана именно с такими событиями. Например, может иметь место ухудшение результатов текущей (ее еще называют операционной) деятельности и финансового положения после отчетной даты. Это может указывать на необходимость рассмотреть, применимо ли допущение непрерывности деятельности. Если обнаружится, что допущение непрерывности деятельности больше неприменимо, то следует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета (п. 15).

Если отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности или если руководству известно о неких вновь возникших событиях или условиях, которые могут вызвать сомнение в способности организации обеспечивать непрерывность деятельности, то это должно быть раскрыто. Причем события или условия, информация о которых подлежит раскрытию, могут возникнуть после отчетной даты.

Раскрытие информации

Организация должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего ее. Это связано с тем, что в финансовой отчетности не будут отражены события, произошедшие после этой даты (п. п. 17, 18).

Также необходимо раскрывать тот факт, что владельцы организации или иные лица имеют право на внесение изменений в финансовую отчетность после ее выпуска.

Если фирма получает информацию об условиях, существовавших на отчетную дату, уже после этой даты, она должна уточнить данные отчетности с учетом этой новой информации.

Причем существуют случаи, когда организация должна уточнять раскрытую в отчетности информацию с учетом сведений, полученных после отчетной даты, даже если полученные сведения не оказывают влияния на суммы, признанные ею в отчетности.

В п. 20 приведен пример: раскрытую в отчетности информацию необходимо уточнять, когда после отчетной даты организация получает подтверждение существовавшего на отчетную дату условного обязательства.

Организация должна раскрывать информацию по следующим некорректирующим событиям:

  • объединение предприятий после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании;
  • принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности;
  • крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
  • уничтожение важных производственных мощностей организации в результате пожара;
  • объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации;
  • крупные сделки с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями;
  • значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют;
  • изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах;
  • принятие значительных договорных обязанностей или условных обязательств (например, при предоставлении крупных гарантий);
  • начало крупного судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты.

О.А.Букина

К. э. н.,

аудитор

Независимо от того, готовите вы свою отчетность в соответствии с МСФО или же вы только переходите на международные стандарты, как специалистам по финансовой отчетности, так и руководителям предприятий стоит обратить свое внимание на МСБУ 10 «События после отчетного периода». Он регламентирует, когда субъекту хозяйствования следует корректировать финансовую отчетность в связи с существенными событиями, произошедшими после отчетного периода, и какую информацию о таких событиях следует раскрывать в финансовой отчетности до ее выпуска.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который влияет или может повлиять на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности предприятия и имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Существенные события после отчетной даты подлежат отражению в финансовой отчетности за отчетный период или должны раскрываться в пояснениях к отчету о финансовом состоянии (балансе) и отчете о совокупном доходе. В случае если событие после отчетной даты не является существенным, оно не отражается в основных формах финансовой отчетности. Предприятие должно оценивать последствия каждого события после отчетной даты индивидуально, проводя соответствующие денежные пересчеты.

Следует обратить также внимание на тот факт, что стандарт МСБУ 10 запрещает субъекту хозяйствования составлять финансовую отчетность на основании предположения о беспрерывности, если события после отчетного периода свидетельствуют о неприемлемости такого предположения.

События после отчетной даты могут быть двух категорий:

а) корректирующие – события, свидетельствующие об условиях, которые существовали на конец отчетного периода, а поэтому подлежат отражению в формах финансовой отчетности,

и

б) некорректирующие – события, свидетельствующие об условиях, возникших после отчетного периода, и, с учетом принципа существенности, подлежащие раскрытию в примечаниях без корректировки отчетных форм.

Рассмотрим примеры каждой из названных категорий.

События, требующие корректировки финансовой отчетности

В МСБУ 10 определяются следующие события, требующие корректировки финансовой отчетности после отчетного периода:

1) решение после отчетного периода в судебном деле, подтверждающее, что предприятие имело существующее обязательство на конец отчетного периода, если только оно не признало или признало не в полной мере такое обязательство в собственном балансе (подробнее – в МСБУ 37);

2) убыточная реализация актива после отчетного периода, свидетельствующая, что его полезность уменьшилась на отчетную дату или что сумму ранее признанного убытка от обесценивания этого актива следует откорректировать (подробнее – в МСФО 13);

3) банкротство заказчика, произошедшее после отчетной даты, как правило, подтверждает существование безнадежной задолженности уже на конец отчетного периода, и предприятие должно корректировать балансовую стоимость торговой дебиторской задолженности (подробнее – в МСБУ 37);

4) события, свидетельствующие о продаже запасов после отчетного периода, которые также могут свидетельствовать об их чистой стоимости реализации на конец отчетного периода;

5) определение после отчетного периода себестоимости приобретенных активов или поступлений от проданных активов до конца отчетного периода;

6) назначение выплат бонусов сотрудникам, если предприятие имело настоящее юридическое или конструктивное обязательство на конец отчетного периода осуществить такие выплаты в результате событий после этой даты (подробнее – в МСБУ 19);

7) разоблачения мошенничества или ошибок, подтверждающее, что финансовая отчетность содержала недостоверную информацию (подробнее – в МСБУ 8).

Все эти события, ставшие известными после даты отчетности, имеют непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому требуют корректировки отчетной информации.

Другие последующие события, требующие раскрытия

Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, в связи со следующими событиями:

1) падение рыночной стоимости биржевых ценных бумаг в период с конца отчетного периода до даты, когда финансовую отчетность утверждают к выпуску;

2) объявление дивидендов отчитывающимся предприятием (собственные обязательства) или другими субъектами хозяйствования, в капитале которых участвует наше предприятие (средства к получению);

3) объявление плана о прекращении деятельности;

4) приобретение или выбытие значительного дочернего предприятия (МСФО 3);

5) уничтожение крупного производственного предприятия в результате пожара или по другим причинам после отчетного периода;

6) объявление о значительной реструктуризации или о начале ее внедрения;

7) чрезвычайно большие изменения после отчетного периода в ценах на активы или курсах обмена иностранных валют;

8) изменения ставок налогов или налогового законодательства, принятых или объявленных после отчетного периода, которые значительно влияют на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;

9) принятие значительных обязательств или условных обязательств, например вследствие предоставления значительных гарантий;

10) начало большого судебного процесса, возникшего исключительно в результате событий, произошедших после отчетного периода.

Если имели место существенные события, не требующие корректировки отчетности, из числа указанных выше, нераскрытие такой информации может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Соответственно, предприятие должно раскрывать информацию о каждой существенной категории событий без корректировки статей финансовой отчетности, а именно:

а) характер событий;

б) предварительную оценку их финансового влияния или констатацию, что такая оценка невозможна.

Специалистам по финансовой отчетности предприятия необходимо четко следить за их развитием, оценивать их возможное влияние на финансовую отчетность. Искаженная или неполная информация может быть предоставлена владельцам, акционерам, инвесторам, контролирующим органам. По ней могут приниматься важные решения с соответствующими неожиданными последствиями, а также судебными исками и делами о мошенничестве.

Раскрытие информации

Не следует забывать о том объеме необходимой информации относительно событий после отчетной даты, раскрытие которой требует МСБУ 1, включая, но не ограничиваясь следующими вопросами:

1. Если финансовая отчетность составлена не на основе допущения о непрерывности.

2. Управленческий персонал понимает возможное существование неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые порождают значительное сомнение в способности предприятия продолжать деятельность в обозримом будущем. События или обстоятельства, требующие раскрытия информации, могут возникать после отчетного периода.

3. Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты, а также наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску.

4. В случае если владельцы предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация обязана раскрыть этот факт в отчетности.

5. Если после даты баланса предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату баланса, предприятию следует уточнить раскрытия об этих условиях с учетом полученной новой информации.

Ниже приведены примеры раскрытия событий после отчетной даты в финансовой отчетности 2013 года ряда украинских субъектов хозяйствования – публичных акционерных обществ.

Пример 1. Банковское учреждение

32. События после отчетной даты

По оценкам Банка, по состоянию на 31 декабря 2013 года предоставленные клиентам кредиты балансовой стоимостью 177362 тыс. грн., облигации местных займов, эмитированных Автономной Республикой Крым и справедливой стоимостью 99613 тыс. грн., а также основные средства и нематериальные активы в сумме 11661 тыс. грн. находятся в Автономной Республике Крым. По результатам деятельности в 2013 году процентные и комиссионные доходы Крымской республиканской дирекции АБ «ХХ-банк» составили 31916 тыс. грн. В марте 2014 Автономная Республика Крым была фактически аннексирована Российской Федерацией. Влияние этих событий на активы и операционную деятельность Банка в Автономной Республике Крым достоверно определить на дату выпуска данной финансовой отчетности не представляется возможным.

После 31 декабря 2013 были заключены соглашения о продлении сроков погашения долгосрочных кредитов в сумме 1400400 тыс. грн., полученных от Национального банка Украины, подлежащих уплате в течение 2014 года, с переносом срока погашения на 2015 – 2016 годы.

Начиная с 7 февраля 2014 Национальной банк Украины ввел расчет гибкого официального обменного курса. Таким образом, на дату подписания настоящего отчета 1 доллар США = 11,878416 грн., 1 евро = 16,36133 грн.

Пример 2. Торгово-производственное предприятие

27. События после отчетного периода

В марте 2014 деятельность Предприятия в Крыму была приостановлена до момента определения правового статуса Предприятия на этой территории. По состоянию на 31 декабря 2013 на территории Крыма у предприятия находились основные средства (АЗС) балансовой стоимостью 79 миллионов гривен.

В апреле 2014 года Предприятие договорилось с ОАО «СИТИБАНК» об увеличении кредитной линии до 15346 тыс. долл. США.

После 31 декабря 2013 были приняты изменения в законодательство Украины, согласно которым ставка налога на прибыль составит 18 % на постоянной основе.

Какова общая характеристика МСФО (IAS) 10?

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

  1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и
  2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 10 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Да, существует. Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

Что такое события после отчетной даты (СПОД)?

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата – 31.08.ххх2г.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.
В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

Какие два типа СПОД выделены в МСФО (IAS) 10)?

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

  1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и
  2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Какие события относятся к корректирующим СПОД?

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;
б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

Какие события относятся к некорректирующим СПОД?

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:
а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);
в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);
ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;
к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Каковы требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД?

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.).

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

Характеристика

События после отчетной даты

корректирующие СПОД

некорректирующие СПОД

определение

подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность

свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность

Признание и оценка в отчетности

Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Раскрытие в отчетности

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность

уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД

если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается:
— характер события;
— оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Пример.
По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.
Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода

50 млн. д.е.

К-т сч. Дебиторская задолженность

50 млн. д.е.

Как следует учитывать дивиденды, объявленные после отчетной даты?

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дату.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания обязана раскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию либо:

  1. в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;
  2. в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Как учитываются СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности?

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

  1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
  2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

Примеры раскрытий информации о СПОД в финансовой отчетности

Примечание 31. «События после отчетной даты»
1 марта 2005 года Компания получила полное страховое покрытие по 1 марта 2006 года по трубопроводному оборудованию, в том числе в отношении остановки производства или ответственности перед третьими сторонами вследствие нанесения ущерба окружающей среде.
В январе 2005 года Компания получила возмещение суммы НДС в размере 18,9 миллионов долларов США из государственного бюджета.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2004г. ОАО «КазТрансОйл»
Примечание 34. События после отчетной даты
В январе 2004 года Группа погасила краткосрочную кредиторскую задолженность перед РТК-Лизингом в сумме 152. В апреле 2004 года Группа погасила оставшуюся часть обязательств перед РТК-Лизингом в сумме 368 (см. Примечание 23).
В апреле 2004 года Группа досрочно погасила свои обязательства по займам перед РТДК. Сумма, уплаченная РТДК, составила 695.
В апреле 2004 года Компания заключила договор об открытии кредитной линии с ИНГ-Банком на максимальную сумму 7 миллионов евро. Кредитная линия выражена в валюте евро с годовой процентной ставкой EURIBOR плюс 0,875%. Сумма, полученная Компанией в апреле 2004 года, составила 4,4 миллиона евро (150 по курсу на 9 апреля 2004 года и 26 апреля 2004 и была использована на покупку оборудования. Полученные суммы должны быть возвращены в течение 5 лет.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2003г.
ОАО «Ростелеком»
Примечание 24. События после отчетной даты
Займы и кредиты
В августе 2003 года Компания подписала соглашение с Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР) об открытии кредитной линии в размере 75 млн. долларов США со сроком погашения в августе 2008 года. Часть кредитных ресурсов в размере 21 млн. долларов США получена Компанией по состоянию на дату утверждения данной консолидированной финансовой отчетности. Обеспечением по кредитному соглашению является будущее поступление выручки от реализации услуг по транспортировке нефтепродуктов по отдельным договорам. Процентная ставка, предусмотренная кредитным соглашением, рассчитывается на основе 6-ти месячной ставки LIBOR плюс 4,25 % в год. Кредитные ресурсы будут направлены на модернизацию и увеличение пропускной способности действующей системы трубопроводов.
Выпуск облигаций
В мае 2003 года Компания разместила на Московской Межбанковской Валютной Бирже облигации на сумму 1 млрд. рублей со сроком погашения в мае 2006 года. Доход по облигациям составляет 8,9% и выплачивается два раза в год.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2002г.
ОАО «АК «Транснефтепродукт»