МСФО дебиторская и кредиторская задолженность

Докторант PhD, 1 курса по специальности «6D050800 – Учет и аудит» Казахского экономического университета имени Т. Рыскулова,

г. Алматы, Калибаев Мырзабек Калибайулы.

Для учета дебиторской задолженности по МСФО следует руководствоваться принципом осмотрительности, чтобы не завысить активы.

Авансы выданные и переплату по налогам рекомендуем раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность», хотя эти категории не являются задолженностью по МСФО. В отдельных случаях их можно классифицировать как «Расходы, оплаченные авансом».

Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные»; 1611 «Краткосрочные авансы выданные, под поставку товарно-материальных запасов»; 1612 «Краткосрочные авансы выданные, под выполнение работ и оказание услуг; 1613 «Прочие краткосрочные авансы выданные»; 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1620 «Расходы будущих периодов».

Согласно МСФО при консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:

1) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;

2) выделить специфические операции, которые в МСФО требуют сложной интерпретации. Например, по финансовому лизингу и договорам подряда;

3) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;

Мы считаем, что основная трудность в учете дебиторской задолженности является ее оценка, которая подразделяется на первоначальную и последующую.

Согласно МСФО займы и дебиторская задолженность представляют собой одну из категорий финансовых инструментов. Дебиторская задолженность — это не выплаченные компании денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В казахстанском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность.

В международном учете такая оценка существенно не отличается от казахстанского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение .

На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (краткосрочная, долгосрочная).

Рисунок 1 — Возникновение дебиторской задолженности

Мы считаем, что обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника. Такие доказательства можно получить из анализа: размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника и т. д.

Резерв — это разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, которая представляет собой, по сути, стоимость денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке процента. Резерв отражается в учете с помощью счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» .

Рисунок 2- Оценка дебиторской задолженности

Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так:

Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация – Суммы уменьшенияв связи с обесценением .

Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента.

Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки — скидки, расходы к уплате и т. д. В отдельных случаях международные стандарты разрешают использовать те денежные потоки, которые отражены в договоре.

Порядок создания резервов должен быть регламентирован Учетной политикой предприятия .

Таблица 1 – Бухгалтерская проводка по созданию и списанию резервов

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности

7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Списание сомнительной дебиторской задолженности из баланса за счет созданных резервов

1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Литературы:

Международные стандарты финансовой отчетности, МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие.

Алматы, 2009. – 448 с.

Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерский учет в современных условиях. Учебное пособие. Алматы, 2007. – 395 с.

Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК от 23.05.2007 года №185.

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
  • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Торговая и прочая дебиторская задолженность являются финансовым активом.

Классификация дебиторской задолженности в МСФО

Компания учитывает дебиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения как:

  • краткосрочную со сроком погашения в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты в составе оборотных активов;
  • долгосрочную со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты в составе внеоборотных активов.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в МСФО

Торговая и прочая дебиторская задолженность первоначально отражается по фактической стоимости, т.е. в сумме, причитающейся к получению (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В случае, если эффект от временной стоимости денег является существенным, компания отражает долгосрочную дебиторскую задолженность в амортизированной оценке.

Долгосрочная дебиторская задолженность может возникать в случае продажи активов на условиях отсрочки платежа. В этом случае доход от реализации актива эквивалентен сумме денежных средств, которую можно было бы за него получить на дату его продажи (т.е. текущая цена при условии немедленного получения денежных средств).

Разница между ценой при условии немедленного получения денежных средств и приведенной стоимостью будущих ожидаемых потоков денежных средств представляет собой дисконт, который признаётся как процентный доход (амортизируется) в отчете о совокупном доходе на протяжении всего периода до момента получения средств с использованием метода эффективной ставки процента.

В случае, когда цена актива при условии немедленного получения денежных средств неизвестна, для дисконтирования суммы долгосрочной дебиторской задолженности используется рыночная ставка процента, в качестве которой применяется:

  • процентная ставка по банковским кредитам со сходными сроками, валютами, предоставляемым компании-дебитору в период возникновения дебиторской задолженности, или
  • средневзвешенная процентная ставка по данным статистики Центрального Банка РФ, которая начислялась в момент признания дебиторской задолженности, по займам, выданным коммерческим предприятиям со сходными сроками, валютами в случае, если у компании-дебитора нет кредитов со сходными условиями, процентная ставка которых может быть использована в качестве ставки дисконтирования.

Долгосрочный входящий НДС не является финансовым инструментом и не дисконтируется.

Авансы выданные и предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов) отражаются по номинальной стоимости, так как не являются финансовыми инструментами. В редких случаях, когда договором предусмотрена возможность обратного получения денежных средств (или других финансовых инструментов) и руководство компании намерено использовать эту возможность, такие авансы выданные и предоплаченные расходы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Последующая оценка

Ежемесячно компания осуществляет пересчет приведенной стоимости дебиторской задолженности и отражает высвобождение (амортизацию) дисконта в составе финансовых доходов в Отчете о совокупном доходе компании.

Обесценение дебиторской задолженности

Компания создает резерв по дебиторской задолженности, погашение или взыскание которой признано сомнительным.

Для этой цели дебиторская задолженность ранжируется в зависимости от периода существования следующим образом:

  • до 90 дней;
  • 90 – 180 дней;
  • 180 – 365 дней;
  • более 365 дней.

Компания может установить следующие коэффициенты вероятности непогашения задолженности дебитором:

Количество дней

Вероятность, %

до 90 дней

0%

90-180 дней

30 %

180-365 дней

50 %

более 365 дней

100 %

Убыток от обесценения дебиторской задолженности рассчитывается путем применения оценочного процента вероятности непогашения долга к соответствующей балансовой стоимости дебиторской задолженности. Таким образом, в отношении дебиторской задолженности со сроком возникновения в пределах 90 дней убыток не начисляется.

При признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию она списывается в полной сумме за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам (если он создавался по указанной дебиторской задолженности), а в случае отсутствия резерва признается убытком в составе операционных расходов.

Резерв по сомнительным долгам также создается в отношении НДС к возмещению, если возмещение налога является сомнительным.

Если в отчетном периоде дебиторская задолженность, в отношении которой был начислен убыток от обесценения в предыдущем периоде, была погашена, то убыток подлежит восстановлению. В результате восстановления балансовая стоимость актива не должна превышать его стоимость, по которой он был бы учтен, если бы убыток не был признан.

Доход от восстановления убытка от обесценения отражается в составе той же статьи расходов, что и сам убыток от обесценения.

Мария Шевякова – Журнал «МСФО», №3 май-июнь 2006 г. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности не­обходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуж­дение ее пользователей.

Журнал «МСФО», №3 май-июнь 2006 г.

ИЗУЧИТЬ МСФО за 3 МЕСЯЦА

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности не­обходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуж­дение ее пользователей.

Общее понятие дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторская задолженность (ДЗ) и ссуды выделяются в отдельный класс финансо­вых активов и определяются как «непро­изводные финансовые активы1 с фиксиро­ванными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компа­ния планирует их выбытие в ближайшем будущем.

Этот класс финансовых активов может включать:

  • торговую дебиторскую задолженность;
  • инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
  • заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или де­биторская задолженность.

Финансовые активы, которые не отвеча­ют необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолжен­ности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют крите­риям такой классификации.

Авансы выданные и переплата по налогам как в российской отчетности, так и в отчет­ности по МСФО обычно раскрываются в раз­деле «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не явля­ются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифици­руются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величи­ну и существенны с точки зрения отчетнос­ти в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в ба­лансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэ­тому показываются в балансе вместе с торго­вой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскры­ваются отдельно.

Кредиторская задолженность (КЗ) опре­деляется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или пос­тавлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно па­раграфу 11а МСФО (IAS) 37).

Определение, классификация, порядок отра­жения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurient).

К кредиторской задолженности также при­меняется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обяза­тельства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liastrongilities and Contingent Assets).

Порядок раскрытия информации в финансо­вой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и пред­ставление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation).

Критерии признания и методы оценки

Для признания ДЗ и КЗ в учете используют­ся общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательс­тво были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

  • существует высокая вероятность получе­ния (оттока) экономических выгод, связан­ных сданным активом (обязательством);
  • стоимость актива или обязательства мо­жет быть надежно оценена.

Степень вероятности поступления (выбы­тия) экономических выгод оценивается ру­ководством компании самостоятельно.

ДЗ и КЗ оцениваются одним из следующих методов:

  • исторической стоимости;
  • справедливой стоимости;
  • чистой стоимости реализации;
  • амортизированной стоимости.

При первоначальном признании деби­торская и кредиторская задолженности оце­ниваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по со­вершению сделки, которые напрямую связа­ны с приобретением или выпуском финансо­вого актива или финансового обязательства.

После первоначального признания ДЗ и КЗ оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определе­на при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимос­тью и стоимостью на момент погашения.

Эффективная ставка процента – это став­ка, которая позволяет привести планируе­мые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балан­совой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной став­ки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение ДЗ.

Для кредиторской задолженности расчет амортизированной стоимости проводится аналогичным образом, но зеркально по от­ношению к финансовому активу.

При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а вели­чина обязательств занижена, поэтому в этой статье большое внимание уделено учету де­биторской задолженности.

Для соблюдения этого принципа фи­нансовые активы также преимущественно оцениваются по справедливой стоимости, а обязательства – по амортизационной стоимости.

Определение дебиторской задолженности: другое мнение

Мария Шевякова, налоговый консультантГК «Градиент Альфа»

Определение дебиторской задолженности, данное в МСФО (IAS) 39) корректно только в части учета финансовых инструментов. В МСФО нет стандарта, регламентирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности как таковых. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО (IAS) 18, МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженностей так или иначе затрагиваются практически во всех стандартах.

Организация учета дебиторской и кредиторской задолженностей

Синтетический и аналитический учет деби­торской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и про­стоту формирования необходимых раскры­тий информации в финансовой отчетнос­ти, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического уче­та должна позволять анализировать обо­рачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а так­же отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом явля­ется создание подробного плана счетов, ко­торый позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой опе­рации в компании дается унифицирован­ное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, аван­сы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении де­нежных средств.

При учете ДЗ особое внимание необхо­димо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, кото­рые влияют на сроки и полноту ее погаше­ния. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить пла­тежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход компании к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевре­менно списать безнадежные долги. Необхо­димо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по кото­рым не ожидаются оказания услуг или пос­тавки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.

Основываясь на данных учета, компа­ния может выбрать оптимальные для ее хо­зяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в догово­ре, разработать рычаги управления данной задолженностью. Например, для сокращения сроков погашения задолженности можно предусмотреть скидки за оплату в короткие сроки и отсутствие таких скидок или начисление пеней в случае задержки платежа.

Прекращение признания

Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.

Финансовое обязательство признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.

Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путём перечисления денежных средств на счёт дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства – это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей

В отличии от РСБУ2 цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать акты сверок всем дебиторам и кредиторам, поскольку количество контрагентов может достигать несколько тысяч. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

В международной практике распространена инвентаризация ДЗ и КЗ аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в ка­честве обратного адреса почтовых реквизи­тов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отра­жения и правильности оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.

Существует две формы актов сверки – по­ложительная и отрицательная.

В акте сверки отрицательной формы ука­зываются сумма дебиторской или креди­торской задолженности компании на опре­деленную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия кон­трагента с указанной суммой. При непо­лучении ответа задолженность считается подтвержденной.

В акте сверки положительной формы со­держится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногла­сий). Сумма задолженности по данным ком­пании может указываться, хотя в международ­ной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задол­женности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутс­твие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не озна­чает подтверждения данных организации.

Резервы по сомнительным долгам

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резер­вов (снижение стоимости в учете) по акти­вам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к ДЗ резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается пос­тупление суммы меньше первоначальной задолженности.

МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ (ст. 266) есть похо­жий термин «резерв по сомнительным дол­гам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязан­ностью. По МСФО начисление резервов под обесценение ДЗ – способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Оп­ределение суммы резерва входит в сферу от­ветственности руководства компании.

Существует несколько способов опреде­ления суммы резерва по МСФО:

  • определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и на­числение резерва только по тем дебито­рам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
  • начисление резерва в процентном отно­шении от выручки за период;
  • разделение дебиторской задолженнос­ти на несколько групп в зависимости от пе­риодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего) – резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженнос­ти является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура бан­кротства), а в отношении остальных деби­торов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Для расчета резерва просроченной счи­тается задолженность, по которой уже на­ступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.

Требования к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженностях в отчетности

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:

· Торговая и прочая дебиторская задолженности;

· Торговая и прочая кредиторская задолженности;

· Оценочные обязательства;

· Финансовые обязательства (например, по лизингу);

· Обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

· Суммы по основным группам задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

· Сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

· Описание кредитных и финансовых рисков;

· Суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

· Эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.

1Финансовый актив – это любой актив, являющийся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании.

2 Согласно РСБУ инвентаризация – это проверка наличия и состояния материальных ценностей в натуре, денежных средств в кассе и на счетах компании, а так же расчетов с дебиторами и кредиторами.