Минимальный налог при УСН

Нюансы исчисления минимального налога при УСН

Нужно ли платить минимальный налог при утрате права на УСН.

Как рассчитать минимальный налог при совмещении УСН с ЕНВД.

Как зачесть аванс по "упрощенному" налогу в счет минимального.

Нередко компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает минимальный налог. Это происходит, если сумма "упрощенного" налога за налоговый период не превышает величину минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283). Кроме того, минимальный налог уплачивает организация, которая по итогам года получила убыток (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). По общему правилу величина минимального налога составляет 1% от налоговой базы (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Региональные власти вправе дифференцировать ставку "упрощенного" налога.

Минимальный налог при УСН: как рассчитать и как учесть?

Влияет ли это на размер минимального налога? Как платить минимальный налог при утрате права на применение УСН или в случае совмещения режимов налогообложения? Можно ли при расчете минимального налога зачесть авансовые платежи по "упрощенному", которые компания уплатила в течение года?

Размер минимального налога не изменяется при применении дифференцированных ставок, установленных в регионах

Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки "упрощенного" налога в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не предусматривает изменения ставки минимального налога в случае, если региональные власти увеличили или уменьшили ставку налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, независимо от ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного спецрежима, которая принята на территории соответствующего региона, организация уплачивает минимальный налог в размере 1% от налоговой базы (п. 6 ст. 348.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Если организация утратила право на применение УСН в течение года, то от уплаты минимального налога она не освобождается

Если по итогам отчетного или налогового периода сумма дохода налогоплательщика превысила ограничения, установленные положениями ст. 346.13 НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, он утрачивает право на применение указанного специального режима налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В этом случае по общему правилу налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом и подает налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение указанного специального режима (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Примечание. Налоговики считают, что при утрате права на УСН минимальный налог исчисляется за последний отчетный период применения этого режима.

Если налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения только в течение шести месяцев, а за девять месяцев он должен уплачивать налоги в соответствии с общей системе налогообложения, то его налоговый период в части УСН — шесть месяцев. Следовательно, сумма "упрощенного" налога определяется за период с 1 января по 30 июня включительно. Если же сумма исчисленного налога по ставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога (1%), то налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, который предшествует переходу на иной режим. Такие разъяснения даны в Письмах ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@ и от 10.03.2010 N 3-2-15/12@.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 169/13 указал, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. При этом последний отчетный период является налоговым периодом для уплаты минимального налога.

Отметим, что до выхода указанного Постановления у нижестоящих судов не было единого мнения, как платить минимальный налог при утрате права на УСН — по итогам последнего отчетного периода на упрощенной системе налогообложения или по итогам налогового периода.

В частности, некоторые суды приходили к выводу, что минимальный налог уплачивается за последний отчетный период, в котором компания применяла упрощенную систему налогообложения (например, Постановления ФАС Северо-Западного от 28.12.2011 N А26-11119/2010 и Уральского от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2 округов).

Другие суды отмечали, что сумма минимального налога рассчитывается по итогам налогового периода, а не отчетного (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, минимальный налог рассчитывается по итогам налогового периода. Такие выводы содержат, в частности, Постановления ФАС Северо-Западного от 21.12.2009 N А66-4521/2009, Центрального от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09) и Западно-Сибирского от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3) округов.

Пример 1. Налогоплательщик получил за I полугодие 2013 г. доход от реализации в размере 59 500 000 руб. При этом расходы составили 58 800 000 руб., общеустановленная ставка налога — 15%. 18 июля 2013 г. его доход превысил 60 млн руб.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по УСН, составит 105 000 руб. . При этом сумма минимального налога составит 595 000 руб. (59 500 000 руб. x 1%).

Последним отчетным периодом налогоплательщика по УСН в данном случае является полугодие. Значит, до 25 июля 2013 г. он был обязан представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога.

Смена или совмещение УСН с другими системами налогообложения в некоторых случаях изменяет порядок исчисления минимального налога

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, зачастую применяют иной режим. Например, патентную систему налогообложения. В этом случае налогоплательщик учитывает доходы от применения УСН без учета доходов от ведения предпринимательской деятельности, по которой применяется патентная система (Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-09/3758). Следовательно, при совмещении налогоплательщиком УСН с ПСН сумма минимального налога рассчитывается исходя из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется "упрощенка".

Кроме того, налогоплательщики вправе перейти на уплату "упрощенного" налога с "вмененной" деятельности с начала налогового периода (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В этом случае для исчисления минимального налога учитываются доходы, полученные только от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает "упрощенный" налог.

На практике может быть ситуация, когда компания получает денежные средства в оплату дебиторской задолженности, которая образовалась в период применения ЕНВД. Такие доходы не учитываются при определении "упрощенного" налога (Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243 и от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Следовательно, такие доходы не учитываются при расчете минимального налога.

Однако в случае реализации при УСН товаров, приобретенных в период применения ЕНВД при прекращении ведения "вмененной" деятельности, стоимость реализованных товаров учитывается в отчетном периоде (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230). Следовательно, такие доходы учитываются при исчислении минимального налога.

Примечание. По мнению Минфина, переносить разницу между "упрощенным" и минимальным налогами компания вправе не только на следующий, но и на будущие периоды.

Кроме того, не учитываются при расчете "упрощенного" налога суммы расходов, образовавшихся в период применения ЕНВД, а оплаченных в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 и от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257.

Примечание. При расчете минимального налога не учитывается "дебиторка", образовавшаяся в период применения ЕНВД, а оплаченная — в периоде применения УСН.

Однако на практике может быть ситуация, когда у компании есть неоплаченная кредиторская задолженность, образовавшаяся в период ведения "вмененной деятельности". При этом срок исковой давности по такой задолженности истекает в период применения упрощенной системы налогообложения. Такая кредиторская задолженность увеличивает сумму дохода, учитываемую при исчислении "упрощенного" налога (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29). Следовательно, кредиторская задолженность учитывается при исчислении минимального налога.

По мнению судов, компания вправе зачесть авансовые платежи по "упрощенному" налогу в счет уплаты минимального налога

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", исчисляет и уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.21 НК РФ). Минимальный налог уплачивается независимо от уже перечисленных в течение года сумм авансовых платежей и представляет собой отдельный налог, имеющий отличный код бюджетной классификации.

Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, приходится уплачивать по итогам года минимальный налог, то на суммы ранее уплаченных авансовых платежей у него образуется переплата по единому налогу. Налогоплательщик может распорядиться возникшей переплатой несколькими способами (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231):

  • вернуть переплату на расчетный счет;
  • зачесть в счет уплаты авансовых платежей будущих периодов по единому налогу (ст. 78 НК РФ).

Суды соглашаются с правом компании зачесть авансовые платежи по "упрощенному" налогу в счет минимального налога (Постановления ФАС Московского от 20.10.2010 N КА-А41/10444-10 и Уральского от 02.06.2009 N Ф09-3456/09-С2 округов).

Пример 2. Налогоплательщик с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам года получил доход от реализации — 850 000 руб., расходы составили 810 000 руб., в том числе:

I квартал: доход — 300 000 руб., расход — 170 000 руб.;

I полугодие: доход — 430 000 руб., расход — 280 000 руб.;

9 месяцев: доход — 580 000 руб., расход — 330 000 руб.

Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:

I квартал: 19 500 руб. . Отражается в строке 030 разд. 1 декларации по УСН, срок уплаты — 25 апреля;

I полугодие: 22 500 руб. . Отражается в строке 040. В бюджет перечисляется сумма 3000 руб. (22 500 руб. — 19 500 руб.);

9 месяцев: 31 500 руб. . Отражается в строке 050 налоговой декларации. В бюджет уплачивается 9000 руб. (31 500 руб. — 22 500 руб.).

В итоге за 9 месяцев налогоплательщик уплатил авансовые платежи в размере 31 500 руб. (19 500 руб. + 3000 руб. + 9000 руб.).

Рассчитаем налог по итогам налогового периода (года). Для этого сравним следующие показатели:

  • налог, исчисленный в общем порядке, составит 6000 руб. ;
  • минимальный налог составит 8500 руб. (850 000 руб. x 1%).

Получается, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за налоговым периодом. При этом образуется переплата по единому налогу в размере 31 500 руб., которую налогоплательщик вправе:

  • зачесть в размере 31 500 руб. в счет будущего периода по единому налогу;
  • зачесть частично в размере 8500 руб. на КБК минимального налога, а оставшуюся часть (23 000 руб.) — в счет уплаты будущих авансовых платежей;
  • вернуть полную сумму по единому налогу на расчетный счет — 31 500 руб., отдельно уплатив минимальный налог в размере 8500 руб.

При обращении в инспекцию особое внимание нужно уделить срокам подачи заявления на зачет переплаты. В общем случае, когда в течение года уплачиваются авансовые платежи, переплата возникнет по сроку 31 марта у организаций и 30 апреля — у индивидуальных предпринимателей.

Например, если организация представит декларацию по УСН 10 февраля и одновременно напишет заявление на возврат либо зачет авансовых платежей, налоговики правомерно откажут ей. Ведь у инспектора по закону есть 10 дней на рассмотрение заявления, а по истечении этого срока переплата по единому налогу еще не возникнет. Рассмотрим, когда налогоплательщик может написать заявление о зачете или возврате сумм переплаты авансовых платежей ранее 31 марта.

Пример 3. Организация вела хозяйственную деятельность только в I и II кварталах. За I квартал получила доход от реализации в размере 550 000 руб. и произвела расходы в размере 500 000 руб. За полугодие доход не изменился, но расходы значительно увеличились и составили 900 000 руб.

Заполняя декларацию по УСН, компания отразит следующие суммы:

  • за I квартал: 3000 руб. в строке 030 разд. 1 декларации. Указанную сумму необходимо уплатить в бюджет до 25 апреля;
  • за полугодие: 0 руб. в строке 040 разд. 1;
  • за 9 месяцев: 0 руб. в строке 050 разд. 1.

Минимальный налог по итогам года составит 5500 руб. (550 000 руб. x 1%). Его необходимо уплатить не позднее 31 марта.

Из примера видно, что уплата авансового платежа производилась только по итогу I квартала. Далее у организации образовался убыток. Следовательно, сумма авансового платежа стала числиться как переплата по сроку 25 июля и до конца года. Поэтому налогоплательщик вправе вместе с подачей декларации написать заявление на возврат или зачет суммы авансового платежа.

На практике некоторые налогоплательщики пытаются придумать различные способы, чтобы сэкономить на налогах. Например, у организации по итогам каждого отчетного периода доходы превышают расходы, но налогоплательщик планирует в конце года крупные расходы и уверен, что выйдет на уплату минимального налога. В результате не уплачивает авансовые платежи в течение года. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик так поступать?

Налогоплательщик по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (ст. 346.21 НК РФ). При этом запланированных расходов в конце года может и не возникнуть.

Соответственно, налогоплательщик не может быть полностью уверен, что ему придется уплачивать минимальный налог. Следовательно, по мнению контролеров, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать авансовые платежи ежеквартально.

Также отметим, что при проведении проверки инспекторы вправе запросить книгу учета доходов и расходов, первичные документы, а также банковскую выписку по счетам налогоплательщика и направить налогоплательщику сообщение с требованием представления уточненной декларации, на основании которой по неуплаченным авансовым платежам будут начислены пени (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309).

Е.П.Елисеева

Главный государственный

налоговый инспектор

отдела камеральных проверок,

советник государственной

гражданской службы РФ

3-го класса

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

  • если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
  • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

Пример:

По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009г. получен финансовый результат:
Доход – 900 000 рублей;
Расход – 850 000 рублей;
Ставка налога — 15 процентов;

Сумма, исчисленного в общем порядке налога – ((900 000 — 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;

Минимальный налог – (900 000 x 1%) = 9 000 рублей.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 рублей) меньше суммы минимального налога (9 000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 рублей не уплачивается.

Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 — 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.

Минимальный налог при УСН

Шульгин

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ ПИСЬМО
от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105

(УСН: уплата авансовых платежей)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Глава 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусматривает уплату авансовых платежей.

На основании пунктов 4 и 5 статьи 346_21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

с

Главная — Статьи

Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.

В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.

Минимальный налог при УСН рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.

Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", — начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.

Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы — 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс.

Как рассчитать минимальный налог при УСН в 2017-2018 годах?

руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).

По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы — 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. — 1490 тыс. руб. — 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).

По итогам 2009 г. организация получила доходы — 2,2 млн руб. и понесла расходы — 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. — 1600 тыс. руб. — 15 тыс. руб.).

На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. — 404 тыс. руб.) x 15%). А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.

Оптимизация УСН, УСН