Методы учета отклонений

Г.А. Адамова

ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ

PROBLEMS OF MANAGEMENT ACCOUNTING OF EXPENSES AND ACCOUNTING OF PRODUCT

Аннотация. В статье изложены основные проблемы организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Выделены факторы, влияющие на величину себестоимости на предприятии. Указаны наиболее важные цели использования информации о затратах в управлении предприятием. Рассказано о возможностях применения различных видов себестоимости для разных целей управления. Обоснованы принципы разработки новых методов учета затрат.

Ключевые слова. Затраты, себестоимость, объект калькулирования, калькуляция, калькуляционная единица, статьи калькуляции, методы учета затрат.

Путем включения затрат в себестоимость конкретных продуктов организация обеспечивает возмещение своего основного и оборотного капитала. Себестоимость представляет собой один из важнейших показателей деятельности организации. Переоценить его значение невозможно. Данный показатель выполняет целый ряд функций:

1) выступает одним из факторов, определяющих уровень цены на продукт;

2) является базой для оценки эффективности деятельности как производственного, так и управленческого персонала;

3) определяет, наряду с выручкой от реализации, финансовый результат хозяйствования.

Кроме того, изучение производственных издержек по видам производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, сравнение их уровня с получаемой выручкой дает возможность определить экономическую выгодность производства; сопоставление уровней затрат на аналогичное продукты в нескольких организациях или со среднеотраслевым уровнем позволяет установить его сравнительную экономическую эффективность.

Говоря о значении показателя себестоимости в информационном обеспечении управленческой деятельности, следует помнить о том, что управление направлено, прежде всего, на конечный финансовый результат работы организации, то есть на получение прибыли. Прибыль организации упрощенно можно представить в виде разницы между доходами и расходами хозяйствующего субъекта.

Таким образом, можно сделать вывод: для того, чтобы эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью организации, необходимо управлять как доходами, так и себестоимостью. При этом известно, что в рыночных условиях пути наращивания доходов, как правило, ограничиваются емкостью рынка, ценами конкурентов и т.д. Вместе с тем, в какой бы мере хозяйствующему субъекту не удавалось увеличить свой доход, при отсутствии эффективной системы планирования и контроля расходов он не сможет значительно повысить результаты своей деятельности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется под воздействием целого ряда факторов (см. Рис. l). К ним можно отнести: производительность труда, эффективность использования материалов и оборудования, уровень организации производства и материально-технического снабжения, продолжительность производственного цикла и др. (внутренние факторы), а также изменение цен на ресурсы, налоговых ставок и проч. (внешние факторы).

С точки зрения управления в составе себестоимости необходимо выделять расходы, на которые менеджмент может оказывать свое управленческое воздействие, то есть контролировать и регулировать их уровень, и расходы, которые почти не поддаются управленческому воздействию со стороны менеджмента (нерегулируемые или слабо регулируемые).

На практике к первой группе обычно относятся переменные и условно-переменные расходы (затраты на продукт), ко второй — постоянные и условно-постоянные расходы (расходы отчетного периода).

В состав себестоимости входят как текущие расходы (как правило, полностью), так и единовременные (обычно включаются в нее частями на протяжении определенного периода времени).

Методология и методика калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) разрабатывались на протяжении длительного периода в многочисленных научных исследованиях,

© Адамова Г. А., 2012

проверялись в ходе практической экономической работы. Помимо решения общих вопросов калькуляции ее приемы и способы уточнялись применительно к условиям деятельности и организационно-техническим особенностям отдельных отраслей экономики. В результате возникли и получили распространение специальная научная литература и методические указания, разработаны нормативные акты, практически регламентирующие эту работу.

Рис. 1. Факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции, работ, услуг

В то же время на сегодняшний день отсутствует четкое и однозначно трактуемое определения самого понятия калькулирования себестоимости.

Так, В.Ф. Палий указывает: «Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса» .

М.А. Вахрушина определяет калькулирование как «систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг)» .

И.Г. Кондратова считает: «Калькулирование себестоимости заключается в аккумулировании затрат на производство и отнесении их на готовый продукт» .

М.Ю. Медведев предлагает следующую трактовку калькулирования: «Калькулирование себестоимости — одна из алгоритмических стадий процесса исчисления финансового результата в категориях дохода и расхода… подсчет всех расходов, относящихся к производству и реализации продукции, работ и услуг» .

В.Б. Ивашкевич подчеркивает: «С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений» .

Я.В. Соколов утверждает, что калькуляция себестоимости «необходима в двух качествах: как плановая (перспективная) и ретроспективная. Первая предназначена для принятия решений о производстве продукции и установления цен с целью определения ожидаемой рентабельности. Именно эта калькуляция определяет характер экономической работы на предприятии. Вторая может возникнуть в связи с экономическими или контрольными вопросами, обусловленными выпуском каких-то определенных видов продукции, или в связи со статистической задачей исчисления себестоимости всех видов продукции на какой-то момент» .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Как видно из анализа приведенных источников, часть экономистов склонна видеть в калькулировании сами процессы исчисления себестоимости, другие же трактуют его как некие приемы и способы расчетов себестоимости продукции в денежном выражении.

Разносторонние точки зрения подчеркивают сложность и важность данной области учета.

По нашему мнению, под калькулированием следует понимать комплексный процесс сбора информации о затратах, основанный на использовании определенных приемов и способов, в результате

которого совокупность производственных затрат аккумулируется в денежном выражении в себестоимости конкретного продукта, работы, услуги, либо определенной стадии производственного цикла и т.д.

Для того чтобы можно было использовать результаты процесса калькулирования в целях принятия управленческих решений, необходимо иметь информацию не только об общей сумме себестоимости продукта, но и данные по отдельным частям продукции, стадиям производственного цикла, уметь увязывать ее составные части с формирующими их факторами. Важно знать структуру себестоимости, удельный вес ее составных частей; проводить анализ и выявлять на всех стадиях производственного цикла факторы, вызвавшие отклонения фактической себестоимости от плановой и нормативной. Необходимо, чтобы на каждом участке производства был организован оперативный контроль за рациональным использованием материальных ресурсов, основных фондов, заработной платы и других средств. Учет должен обеспечить своевременное выявление резервов экономии всех видов ресурсов, пресекать нерациональные издержки и потери, не допускать списания на производство ресурсов сверх установленных норм, а также по действующим нормам при наличии экономии.

Кроме того, работники управленческой бухгалтерии обязаны содействовать внедрению эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением каждым работником, бригадой, участком, цехом и иным подразделением организации установленных норм расхода материалов, топлива, электрической и тепловой энергии, нормативов использования механизмов и инструментов, а также заданий по экономии материальных ресурсов.

Реализация этих задач возможна только в условиях качественной организации учетной и контрольно-аналитической работы, результатом которой является калькуляция себестоимости продукции как система разнообразных, но взаимосвязанных расчетов, выполняемых по установленной методике.

Сложность себестоимости продукции и разнообразие образующих ее затрат обусловили необходимость введения специальной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости как до начала, так и после завершения процесса производства. Учет затрат заключается в их фиксировании посредством документов и учетных регистров в установленных разрезах, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, основанных на достоверных данных учета. Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости являются разными стадиями единого процесса, основанного на одних и тех же принципах.

Для правильной организации учета затрат в организациях важное значение имеет точное определение объекта учета.

Так, С.А. Николаева отмечает: «Объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов, группа одноименных продуктов, набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам)». И далее: «Процесс калькулирования упрощается, а результаты калькулирования становятся более достоверными, когда объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам изготовления продуктов» .

Н.Д. Врублевский указывает, что объекты калькулирования «являются индвидуальными носителями издержек производства и основой для последующих калькуляционных расчетов себестоимости проданной продукции» .

В.Б. Ивашкевич указывает на тот факт, что круг объектов калькулирования не должен ограничиваться исчислением себестоимости изделий, услуг, работ, а включать, например, мероприятия технического прогресса, проекты инвестирования, социально-культурные мероприятия и др. По его словам, «в качестве объектов калькулирования — носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых являются целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств, особенно если они реализуются на сторону» .

В результате можно сделать вывод: под объектом калькулирования понимается продукция определенной потребительской стоимости разной степени готовности, себестоимость которой исчисляется для познания издержек на ее производство. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяющихся работ, то объектом калькулирования может быть готовая часть одного вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде. В производствах, где ведутся только определенные работы, объектом калькулирования становятся конкретные их виды.

В зависимости от выбранной в организации методики распределения производственных затрат между отдельными объектами калькулирования выделяют методы калькулирования себестоимости. Основными из них являются позаказный и попроцессный. Кроме того, существуют различные модификации выше указанных методов. Использование того или иного метода калькулирования себестоимости зависит, прежде всего, от особенностей технологии производства и массовости выпуска продукции. Так, выделяют единичные, серийные, массовые и комплексные виды производства. Под единичным понимается производство отдельных единиц или очень маленьких партий продукта. К серийному относится производство продукции большими партиями (сериями). Для массового производства характерен непрерывный выпуск однородной продукции ограниченной номенклатуры. Производство относят к комплексному в случае, если в результате одной производственной технологии обработки ресурсов

получают несколько видов продукции, причем затраты имеют относительно равное отношение ко всем продуктам.

В основе позаказного метода учета затрат лежит индивидуальное суммирование издержек, относящихся к конкретному объекту калькулирования. Данный метод характерен, прежде всего, для организаций сферы услуг и выполняющих различные работы. При попроцессном методе учет затрат организуется в разрезе отдельных производственных стадий (процессов). В результате суммирования издержек по процессам и деления на количество произведенной продукции получают среднюю себестоимость одной калькуляционной единицы.

Н.Д. Врублевский выделяет следующие организационные принципы построения калькуляционного

учета:

«1) документальное подтверждение принадлежности прямых издержек производства к отдельным видам продукции на основе первичного учета целевого потребления ресурсов в производстве;

2) ведение документально подтвержденного первичного поэлементного учета косвенно -распределяемых издержек производства;

3) локализация аналитических первичных учетных данных об издержках производства по местам возникновения и сферам деятельности предприятия с учетом его организационной и функциональной структур» .

Объекты калькулирования принято измерять с помощью калькуляционных единиц, под которыми понимаются различные количественные меры произведенных продуктов. Основной целью использования калькуляционных единиц является возможность индивидуализации затрат, относимых к конкретным видам продукции, работ, услуг, а также возможность их количественного учета. При этом выделяемые калькуляционные единицы должны быть относительно устойчивы в использовании, обеспечивать сопоставимость калькуляций сходных продуктов и, кроме того, что особенно важно для управленческого учета, быть пригодными для планирования и контроля объемов производства.

На практике чаще всего используются натуральные калькуляционные единицы: непосредственно изделие, услуга, работа, меры длины, площади, массы, объема и т. д.

Производственный учет должен обеспечить планомерное снижение себестоимости, контроль за соблюдением лимитов материальных, трудовых и финансовых затрат, соблюдением смет накладных и других расходов.

В зависимости от целей калькулирования выделяют различные виды себестоимости: прямую производственную, общую производственную, полную, плановую, сметную, нормативную, фактическую, сокращенную переменную.

Под прямой производственной себестоимостью понимается совокупность прямых издержек на производство продукции, работ, услуг; то есть таких издержек, величину которых можно непосредственно соотнести с конкретным продуктом (напрямую включить их в его себестоимость).

Общая производственная себестоимость включает в себя, помимо прямых производственных затрат, производственные накладные расходы, включаемые косвенным путем на основании расчета-распределения.

В полную себестоимость продукции, работ, услуг входят все затраты предприятия, связанные с производством, а также с управлением и сбытом (см. Рис. 2).

Плановая себестоимость является результатом заранее произведенных расчетов. Необходимость в расчете плановой себестоимости возникает всегда, когда речь идет об управленческом учете затрат. Она лежит в основе учета затрат по центрам ответственности и бюджетного планирования деятельности производственных подразделений. Без использования показателей плановой себестоимости невозможно планирование финансового результата деятельности организации.

Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг рассчитывается на основе данных о фактически сложившихся издержках, информация о которых формируется в рамках производственного учета. Данные о фактической себестоимости собираются в организации вне зависимости от того, ведется ли в ней управленческий учет или нет. В управленческом учете информация о фактической себестоимости необходима для возможности сопоставления реальных результатов хозяйствования с запланированными показателями в целях выявления и анализа причин вызвавших отклонения.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рис 2. Формирование себестоимости продукции, работ, услуг

Сметная себестоимость рассчитывается на основе составленной сметы затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Наиболее часто данный вид себестоимости применяется в строительной отрасли, в сфере научно-исследовательских разработок.

Нормативная себестоимость рассчитывается на основе используемых в организации норм и нормативов затрат на единицу продукции, работ, услуг.

Сметную и нормативную себестоимости можно рассматривать как разновидности плановой себестоимости.

Сокращенная переменная себестоимость включает в себя только переменные производственные издержки и используется для принятия целого ряда оперативных управленческих решений, когда данные о полной себестоимости не позволяют правильно оценить ситуацию.

Кроме выше указанных видов, в экономической литературе можно встретить понятия средней и индивидуальной себестоимости. Средняя себестоимость является результатом попроцессного калькулирования, индивидуальная себестоимость рассчитывается при позаказном методе учета затрат.

При расчете себестоимости конкретных видов продукции, работ, услуг используются статьи расходов, называемые также статьями калькуляции или калькуляционными статьями. В основе выделения статей калькуляции лежит признак отнесения затрат к продукту. Таким образом, часть калькуляционных статей будет отражать прямые затраты, другая часть — косвенные. Кроме того, с помощью статей калькуляции производится распределение ответственности за расходы между менеджерами различных подразделений в зависимости от того, какие из расходов являются регулируемыми со стороны того или иного менеджера.

Для эффективного управления расходами необходимо наиболее полно и своевременно отражать в учете все составляющие себестоимости продукции.

По нашему мнению, разработка новых методов учета затрат на производство должна базироваться на следующих принципах:

— планирование затрат следует осуществлять на базе технически обоснованных нормативов, отражающих организацию и технологию производства;

— методы учета и калькулирования себестоимости должны соответствовать новым рыночным условиям, сложившимся в экономике;

— планирование, учет и калькулирование себестоимости работ должны иметь общую принципиальную и методическую основу, в связи с чем следует разработать и утвердить единое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости;

— основное направление совершенствования управленческого учета затрат должно определяться необходимостью всемерного повышения его аналитичности и оперативности, системным отражением в учете результатов деятельности отдельных звеньев организаций на разных уровнях.

Литература

1. Адамова Г. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М., 2009.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М., 2002.

3. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М., 2002.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М., 2006.

5. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. — М., 2000.

6. Медведев М.Ю. Общая теория учета. — М., 2001.

7. Николаева С. А. Управленческий учет. — М., 2002.

8. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М., 2003.

9. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М., 2000.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Методы учета затрат

Целевое назначение нормативного метода учета — установление и систематизация отклонений от норм и нормативов. Отклонения от норм — это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений. Когда показателей слишком много, отклонения анализируются выборочно, причем только те, которые превышают установленный организацией предел. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.

Все разнообразие методов выявления отклонений можно свести к двум основным: методу документирования и расчетному методу.

Метод первичного документирования отклонений отличается простотой и универсальностью. Он позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. В большинстве случаев он требует предварительного разрешения допуска отклонений у вышестоящего уровня управления и тем самым обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов.

Расчетный метод требует аналитического подхода к определению величины и причин образования отклонений. Его преимущества — в возможности более разнообразного применения, в том числе для нахождения отклонений, которые невозможно документировать. Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом.

При учете отклонений от норм по сырью и материалам прежде всего устанавливается единая для организации номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения.

Основными методами выявления отклонений являются:

— сигнальное документирование (применяют при вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, выписывают специальный документ, имеющий особое обозначение (полоску по диагонали, другой цвет), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений);

— учет партионного и непрерывного раскроя материала (в учетных картах, открываемых на каждую партию материала, записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала, при сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается экономия или перерасход);

— предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (применяется в производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси, отклонения выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически);

— инвентарный метод (требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений, при этом из общей суммы отклонений исключаются нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов).

Материальные затраты можно представить в виде формулы

М = К х Ц

где К — количество материала; Ц — цена материала.

Общее изменение материальных затрат определяется по формуле

∆М = Мф – Мн

где Мф — фактический расход материалов; Мн — нормативный расход материалов.

С помощью метода абсолютных разниц проводится факторный анализ изменения материальных затрат.

Отклонение от норм по использованию материалов определяют сопоставлением фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск по формуле

∆М(К) = (Кф — Кн) х Цн

где Цн — нормативная цена материала; Кф — фактический расход материала; Кн — нормативный расход материала на фактический выпуск.

Возможными причинами отклонений являются: замена одного вида сырья другим, нарушение стандартов поставляемых материалов, прямой перерасход, связанный с нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем, кражи, порча и т.д.

Изменение материальных затрат под влиянием фактора цен рассчитывается по формуле

∆М (Ц) = Кф х (Цф — Цн)

где Цф — фактическая цена материала.

Возможные причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков, плохое управление запасами, приведшее к срочным закупкам по более высоким ценам, дополнительным затратам на транспортировку, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

При учете отклонений затрат на оплату труда применяют те же методы, что и при учете сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Затраты прямого труда можно представить в виде формулы

Т = К х Ц

где К — количество отработанных часов; Ц — ставка оплаты труда (стоимость одного часа).

Общее изменение прямого труда рассчитывается по формуле

∆Т = Тф – Тн

где Тф — фактические затраты труда; Тн — нормативные затраты труда.

Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и количеством труда. Отклонение по объему труда основных производственных рабочих рассчитывается по формуле

∆Т(К) = (Кф — Кн) х Цн

где Кф — фактические затраты прямого труда;Кн — нормативные затраты прямого труда, необходимые для выпуска фактического объема продукции; Цн — нормативная ставка оплаты труда.

Возможными причинами отклонений являются: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение и соблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования и др.

Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки его оплаты определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле

∆Т(Ц) = (Цф — Цн) х Кф

где Цф — фактическая ставка оплаты труда; Цн — нормативная ставка оплаты труда.

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму, несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу, превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке, различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и управления.

Отклонения по труду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из-под контроля менеджеров низшего и среднего уровней.

Отклонения по накладным расходам рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным затратам — это разница между нормативными постоянными накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы. Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам — это разница между нормативной величиной переменных накладных затрат и фактическими переменными накладными затратами. Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированных на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений. Отклонения накладных затрат по эффективности (HP) рассчитывают как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных затрат (НС):

∆НР = (НЧ — ФЧ) х НС

Основная причина этих отклонений — изменение производительности труда.

Просмотров 1 875

Система нормативного учета затрат.  
Нормативный учет затрат называется системой стандарт-кост . Эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. При использовании организацией системы стандарт-кост все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением.  
Нормативный учет затрат нацелен на управление затратами установление цен и ценовой политики бюджетное планирование и контроль подготовку финансовой отчетности.  
Анализ отклонений в системе нормативного учета затрат  
Исходные данные для анализа отклонений в системе нормативного учета затрат  
Нормативный учет затрат определяется соответствующими бухгалтерскими проводками. Здесь действуют три правила  
Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее можно выделить три варианта организации нормативного учета затрат  
Назовите и охарактеризуйте основные элементы системы нормативного учета затрат и нормативной калькуляции. Дайте сравнительную характеристику трех рассматриваемых систем учета затрат и калькулирования стандарт-кост директ-костинг нормативного учета.  
Бортников А. П. Нормативный учет затрат на производство. —  
Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции применяется в основном в организациях с серийным и массовым производством, отличающихся сложной технологией изготовления продукции с большой номенклатурой, постоянным совершенствованием технологических и производственных процессов, а следовательно, частым изменением норм расхода материальных и трудовых затрат. Эти особенности производства обусловливают необходимость учета прямых затрат не только по местам их возникновения и статьям расходов, но и по каждому виду или группе однородных изделий.  
Машиностроение — сложное производство, оно объединяет большое количество отраслей, изготовляющих как продукцию массового и крупносерийного производства, так и продукцию индивидуального и мелкосерийного производства машиностроению присущи все формы производственной специализации (предметная, технологическая, предметно-технологическая). Машиностроение массового и крупносерийного производства (автомобилестроение, тракторное и сельскохозяйственное машиностроение и др.) имеет однотипную структуру организаций, состоящую, главным образом, из основных (заготовительные, механические, сборочные) и вспомогательных цехов. Такие организации имеют, как правило, массовый выпуск изделий, повторение процесса производства и не имеют производственных переделов. Поэтому в этих организациях применяется нормативный учет затрат.  
Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат по нормам, выявление отклонений от норм, учет основных причин или факторов, обусловивших эти отклонения. Учет затрат по нормам, выявление отклонений от норм должны быть привязаны к местам возникновения затрат. Отраслевые и технологические особенности отдельных производств и конкретных видов продукции оказывают влияние на выбор модели нормативного метода учета затрат на производство. Тем не менее в экономической литературе рекомендуют выделять три модели или варианта организации нормативного учета затрат .  
Нормативную себестоимость продукции как по статьям калькуляции, так и по элементам затрат необходимо рассчитывать при реализации ИИП, при выявлении внутрихозяйственных резервов снижения издержек производства, а не только при организации нормативного учета затрат на производство. Только в этом случае можно использовать взаимосвязи между показателями эффективности деятельности предприятия и сравнительно-аналитическими показателями эффективности инвестиций и инноваций. Решение этой задачи позволяет определять влияние реализации ИИП на эффективность работы предприятия.  
Система нормативного учета затрат на производство, созданная в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг., имеет много общего с системой учета стандарт-кост . В основе обеих систем лежит  
Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т. п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.  
Основополагающими документами по регламентации учетного процесса являются общеотраслевые и отраслевые положения, инструкции по отдельным участкам учета, отдельным вопросам. В их развитие с учетом использования микроЭВМ применительно к конкретным условиям производства разрабатываются стандарты (например, нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции), графики отдельных видов учетных работ, рабочие инструкции и т. п.  
Значение нормативного учета затрат по установкам в том, что он позволяет усилить контроль за технологическим режимом, своевременно отражать отклонения по причинам и виновникам в первичных документах, формировать информацию для анализа отклонений, выявлять результаты внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Однако далеко не все предприятия отрасли преодолели такие препятствия на пути внедрения нормативного учета затрат, как отсутствие или недостаточность измерительных приборов, весовых средств, неупорядоченность складского хозяйства, отсутствие должного внимания к своевременному обновлению норм и нормативов и созданию нормативного хозяйства на базе ЭВМ, укрупненная группировка отклонений.  
Использование оперативной информации о расходе шихты, выходе годного по отдельным плавкам в сравнении с нормативными размерами металлозавалки и выходе годных отливок позволит более полно реализовать преимущества нормативного учета затрат.  
Ведение нормативного учета затрат на производств е использованием счетно-перфорационных машин обусловливает необхо-  
Рационализация системы калькулирования на базе нормативного учета затрат позволит правильнее определить себестоимость продукции, приблизить цены к общественно необходимым затратам на продукцию.  
Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающий достоверное и экономически обоснованное исчисление себестоимости продукции в производствах с механической технологией (машиностроение, обувная промышленность и др.), не применим в передельных производствах, даже если здесь ведется нормативный учет затрат на производство. В передельных производствах, где готовый продукт создается в результате последовательной обработки сырья и материалов, себестоимость продукции калькулируется на основе учтенных за месяц фактических затрат и их распределения пропорционально принятым экономически обоснованным базам (количеству произведенной продукции с учетом ее качества, коэффициентным способом и т. п.).  
Стремление к экономически необоснованному применению нормативного способа калькулирования может искусственно затормозить развитие прогрессивной системы нормативного учета затрат на производство.  
Отражение плановых показателей на счетах бухгалтерского учета представляет собой дальнейшее развитие способности учета обеспечивать контроль за выполнением государственных планов и эффективным использованием ресурсов производства. Имеете с этим находит разрешение ряд важных организационных проблем, в том числе проблемы согласования и координации систем планирования и учета в части методики и алгоритмов получения одноименных показателей, полноты планирования, увязки и сбалансированности изменений в плане организации точного учета изменений в планах, что может способствовать их стабилизации и противостоять многократному изменению плановых заданий в процессе их выполнения организации действительного нормативного учета затрат на производство, поскольку отклонения от плана (норматива) в системе ЭВМ можно получать одновременно с отражением в системе фактических данных.  
Возникла проблема, требующая нового подхода к учету затрат на производство и калькулированию. Не все правильно подошли к ее разрешению. Слишком большой оказалась инерция, ориентирующая на максимальное повышение точности калькуляции и подчинение производственного учета только исчислению себестоимости конечного и промежуточных продуктов. Так, в 1964 г. вышла монография А. А. Додонова, в которой развитие калькулирования и учета затрат представлено иначе Исходя из принципа максимального размежевания расходов между отдельными видами изготовляемой продукции и наиболее достоверного исчисления ее себестоимости последовательно шло все развитие социалистического учета. Результатом этого развития является создание советского нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции . Не вдаваясь в анализ причин перемены отношения к калькуляции, автор экстраполирует предшествующие условия калькулирования на будущее. В нормативном методе он видит главным образом возможность улучшения калькуляции, а его оперативные возможности контроля и управления затратами в ходе производства отодвигает на второй план. Учет, не обеспечивающий достаточной точности калькулирования, именуется обезличенным , несмотря на то, что он формирует достоверные данные о затратах в местах их возникновения и позволяет обнаружить лиц, ответственных за перерасходы и неэффективное использование ресурсов. Выявить причины — значит создать возможность для их устранения. Разве такой учет можно назвать обезличенным А можно ли видеть виновных в отклонениях в калькуляции единичного продукта Нельзя Их можно увидеть только после аналитического разложения данных до уровня хозяйственных операций, т. е. вновь совершить все действия обратные калькулированию. Зачем же тогда поистине сизифов труд по составлению калькуляции Не лучше ли вместо это-  
Нормативный учет затрат позволяет оперативно выявлять отклонения от норм с последующей их группировкой по причинам и виновникам. Группировка 104  
НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ  
Основой нормативного учета затрат на производство во всех отраслях народного хозяйства является нормирование производственного потребления, предварительный расчет затрат по нормам с учетом их изменений и последующие выявления отклонений от норм. Нормативный учет является принципиально иным, чем метод фактических затрат. Прежде всего он теснее связан с планированием и организацией производственного процесса, так как предполагает обязательное нормирование затрат труда и материальных ресурсов на производственных операциях и оперативный документально обоснованный учет отклонений от норм в ходе производства.  
Первые подходы к применению нормативного учета в совхозах относятся к 1934 г. . Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве исследовали Ю. Я. Литвин и другие специалисты . Известны разработки по нормативному методу учета затрат в строительстве , на транспорте. Все они показывают возможность и необходимость распространения нормативного учета на все отрасли народного хозяйства. Нормативный учет создает уникальные оперативные возможности для контроля за использованием производственных ресурсов и управления формированием затрат на производство. Их необходимо полностью использовать во всех отраслях народного хозяйства, и тем самым сделать существенный вклад в совершенствование организации производства и повышение его эффективности.  
Сложнее обстоит дело с внедрением оперативного учета отклонений от норм в строительстве. Многие работы по учету в строительстве, даже самые последние, не рассматривают применения нормативного метода учета затрат , в других рассматривается нормативный учет затрат преимущественно в домостроительных комбинатах, где, как известно, применяется промышленная технология , в третьих рассматриваются оперативные возможности выявления отклонений практически только по одному элементу—заработной плате . Опыт оперативного выявления отклонений от норм, в особенности по материалам, на практике есть, но недостаточный. Его обобщение могло бы принести большую пользу в деле применения нормативного учета в строительных организациях.  
Нормативный метод развивался как метод нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что, с одной стороны, когда на первый план выдвигалось калькулирование, приводило к игнорированию оперативных возможностей нормативного учета в контроле затрат и управлении издержками производства. С другой стороны, стремление к обязательной связке нормативный учет — нормативное калькулирование, препятствовало внедрению нормативного учета на тех предприятиях, где применение нормативного калькулирования невозможно или нецелесообразно.  
Общее снижение себестоимости продукции отражает повышение производительности труда, характеризует материалоемкость и трудоемкость производства. В этих условиях возрастает роль оперативного контроля за издержками производства, который невозможно обеспечить при помощи калькуляции. Частая (ежемесячная, ежеквартальная) калькуляция становится ненужной она не оказывает влияния на управление повышением эффективности производства. Взамен ее необходим оперативный нормативный учет затрат на производство, контроль за уровнем издержек и отклонениями от нормативных затрат в местах их возникновения и центрах ответственности, обеспечивающие возможность оперативно влиять на снижение себестоимости, повышать эффективность, добиваться лучших конечных результатов.  
Бортников А. П. Нормативный учет затрат на производство.— М. Финансы и статистика, 1982.—64 с.  
Л и т в и н Ю. Я- Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве. — Киев, 1969. —170 с.  
Метод нормативного учета затрат 197, 199, 207—218  
Типовые указания по применению нормативного учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) 1983 г. — С. 14.  
Нормативный учет связывают также с именами Е.Г. Либермана и М.Х. Жебрака. Именно Жебрак разработал предложения по организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. Он предлагал разделить учет на три счета плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм . Впервые нормативный учет был использован на практике в 1930 г. на харьковском заводе Серп и молот . В учете затрат нормативная калькуляция и нормативный учет затрат представляют частный случай общей теории калькуляции.  
Переход от устаревшей системы управления R/2 фирмы SAP AG к более современному аналогу — системе R/З — и разработка на ее базе новой системы экономического управления (СЭУ) является одним из приоритетных направлений развития систем информационной поддержки подготовки и принятия управленческих решений в компании. Основная цель создания системы экономического управления в рамках компании — формирование системы управления ресурсами — как материальными, так и финансовыми75. Немаловажно то, что данная система позволяет также осуществлять оперативную оценку отдельных видов деятельности структурных подразделений компании, включая и себестоимость выпускаемой продукции. Данная система базируется на нормативном учете затрат и создании централизованной базы данных представления основных хозяйственных процессов в рамках компании. Следует отметить, что жизнеспособность и эффективность функционирования системы экономического управления на уровне компании во многом зависят от того, как  
К примеру, автоматизируя на одном из машиностроительных предприятий нормативный учет затрат на производство, авторы предложили следующие выходные машинограммы (табл. 7.6.1, 7.6.2).  
Для учета отклонений от плана в системе счетов бухгалтерского учета М. X. Жебрак предлагал расчленить калькуляционный счет Производство на три счета Плановые затраты на производство Изменения норм и расценок Отклонения от плановых норм . Определять фактические затраты на производство он предлагал только методом исключения, т. е. путем алгебраического суммирования операций, учтенных в системе трех названных счетов. Это предложение, выдвинутое в 1934 г., было явно преждевременным. Оно на четыре десятилетия опередило технические возможности учета своего времени, хотя и возникло исходя из насущных потребностей практики развивающегося нормативного учета затрат на производство. Технические возможности бухгалтерского учета не позволяли решить задачу учета отклонений на счетах на необходимом организационном уровне, и предложение было забыто.  
Б ы к а д о р о в Н. А. Вопросы совершенствования нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предприятиями сельхозмашиностроения с массовым и крупносерийным производством Автореф. дис…. канд. экон. наук. — Киев, 1974.— 18 с.  
Сопко В. В. Нормативный учет затрат производства в пищевой промышленности.—М. Пищевая промышленность, 1978.—144 с.