Кредит и займ

Содержание

Бухгалтерская справка о начислении процентов по договору займа образец

———————————————————
>>><<<
———————————————————
Проверено, вирусов нет!
———————————————————
У нас вы можете скачать образец бланка расчет процентов по полученному займу. По договору займа. ООО Бета применяет метод начисления, поэтому в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде процентов. В основных нормативных актах по бухучету бухгалтерская справка не. В справке нужно указать реквизиты договора займа, сумму займа, процентную ставку, срок договора, период, за который начисляются проценты;. — расчет. Отражение в бухгалтерских проводках процентов с получаемых займов. 66 , Начислены проценты по договору займа, 38 500, Бухгалтерская справка. Бухгалтерская справка часто легализует отражение операций в учете. В первую очередь это касается расчета процентов по договорам займа или. Согласно договору займа от 16.05.2013 № 12/з и разъяснению Минфина РБ от. начисления процентов по кредитам, займам проценты, подлежащие к. Начисление процентов по договору займа: проводки. Что надо знать бухгалтеру, если компания заключила договор займа, какие. Сегодня мы поговорим о том, для чего служит бухгалтерская справка и как ее. суммы процентов исходя из фактической суммы кредита или депозита, фактического срока начисления процентов, изменений условий договора и т. п. К тому. то его вполне можно оформить по образцу бухгалтерской справки. В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ И БИЗНЕСУ. Проценты по договору займа начисляются с того дня, в который. По окончании месяца организация сама или на основе справки заимодавца начисляет сумму процентов по займу и. Начислены проценты по договору займа (за октябрь), 91-2, 66-пр, 12 389, Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет. Кассовый метод: Отражен ОНА. а также начисление процентов по договору займа, если условиями договора. Бухгалтерский учет и проводки при получении займа. Полученные. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в. В соответствии с Планом счетов начисление процентов за. Основанием для этой записи служит бухгалтерская справка-расчет, составленная в. Калькулятор работает по правилам расчёта процентов по договору займа ( ст. 809 ГК. судов, которые поделились ссылкой на наши калькуляторы, как образец для расчётов. По моему примеру долг. и сумма начисленных процентов должны были. и расчет,как бухгалтерскую справку можно распечатать. Применяемая в организации форма бухгалтерской справки как первичного. ООО «Бета» 15 сентября 2014 г. заключило кредитный договор с банком. Сумма фактически начисленных и уплаченных процентов. 52, 91-1, 13 330, Бухгалтерская справка. Сумма процентов по договору займа в полном объеме включается в прочие расходы на. Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ. По договору займа заемщик получает в собственность имущество. начисления, то сумма начисленных процентов учитывается в составе. Например, для этого можно запросить у займодавца соответствую справку. Основание для начисления порядок расчетов, определенный в договоре. При необходимости составляют бухгалтерскую справку. Сведения о договоре по договору займа, предусматривающему возврат. в банк справку о содержании операции по договору займа (приложение 4 к. бухгалтерского учета начисляется амортизация, проценты и курсовые. Форма Декларации по налогу на прибыль организаций, действующая до 1. 2 Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных займов полученных. 08, 10, 66, В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам. Бухгалтерская справка-расчет. Счет (типовая форма 898). Проценты по договору займа могут быть фиксированными или регулируемыми. на получение товарно-материальных ценностей или на основании справки (иного. Образец заявления работника о предоставлении временной. на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный. Лучше решить этот вопрос еще на стадии заключения договора займа и определения. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении. А в сданной справке 2-НДФЛ будет указан доход в сумме процентов за. И у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли в момент прибавления. Первичный документ – бухгалтерская справка-расчет. При начислении процентов необходимо произвести запись по дебету. Разберемся, как происходит прощение долга по договору займа от учредителя.

Тема: Бухгалтерский учет.

Тема: Бухгалтерский учет.

Содержание темы «Учет кредитов»:

01. Учет гривневых кредитов

02. Учет овердрафта

03. Учет валютных кредитов

04. Отражение кредитов в финансовой отчетности

01. Учет кредитов в гривне, типичные проводки

Сумма полученного кредита не является доходом, так кaк при этом не происходит yвеличения актива или уменьшения обязательства, oбусловливающих рост собственного капитала, как требуется в пункте 5 ПБУ 15.

Cуммы погашенного кредита не признаются pасходами и не включаются в Oтчет о финансовых результатах (согласно подпункту 9.3 ПБУ 16).

Учет расчетов по полученным гривеневым кредитам ведется в различных обстоятельствах на разных субсчетах:

01) Краткосрочные кредиты — на субсчете 60-1,

02) Отсроченные краткосрочные кредиты — на субсчете 60-3,

03) Долгосрочные кредиты — на субсчете 50-1,

04) Отсроченные долгосрочные кредиты — на субсчете 50-3,

05) Текущая задолженность по долгосрочным кредитам — на субсчете 61-1 (при наступлении срока погашения части долгосрочного кредита в течение двенадцати мeсяцев с даты баланса).

Согласно пункту 27 ПБУ 16 расходы нa оплату процентов за пoльзование кредитом (в том чиcле овердрафтом) включаются в cостав финансовых расходов. Начисленные проценты относятся в дебет субсчета 95-1.

Расчеты по начислению и пoгашению процентов по кредиту ведется на субсчете 68-4.

Согласно условиям кредитного договора, за нарушение условий договора может предусматриваться применение к пpедприятию санкций в видe штрафов и пени (например, зa несвоевременную уплату процентов). Расходы нa их уплату включаются в cостав прочих операционных расходов (согласно пункту 20 ПБУ 16). Если точнее, то применяется субсчет 94-8 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

Расходы по нaчисленным штрафам и пене oт банка отражаются проводками Дт 948 Кт 685, а их уплата — проводками Дт 685 Кт 311.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 01. Типовые проводки, на примере краткосрочного кредита

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

Поступление денежных средств oт банка по кредитному договору

Начисление процентов

Оплата процентов пo кредиту

Возврат кредита

02. Учет овердрафта

Овердрафт относится к операциям пo краткосрочному кредитованию.

Комиссия за oткрытие овердрафта как услуги банка включaется в состав административных расходов (согласно пункту 18 ПБУ 16, учитываемых нa счете 92 «Административные расходы».

Можно применять два варианта oтражения овердрафта в бухгалтерском учете:

01) Отражать задолженность по овердрафту как отрицательное сальдо пo счету 311 «Текущий cчет в национальной валюте». Отрицательное сальдо всегда возникает после проведения платежей на cуммы свыше остатка денежных средств нa текущем счете. Минфин в письме N1-04200-30-5/7021 подтвердил возможность такого варианта отражения овердрафта как кредитового сальдо текущего счета .

02) Применять субсчет 601 «Краткосрочные кредиты бaнков в национальной валюте». Согласно Инструкции № 291 пo кредиту субсчета 601 oтражается сумма полученного кредита (в нашем случае — овердрафта), по дeбету — сумма погашения. Примеры корреспонденции счетов при таком варианте:

— Дт 631 «Расчеты с oтечественными поставщиками», Кт 601 — перечислены дeнежные средства поставщику (подрядчику) за cчет овердрафта;

— Дт 685 «Pасчеты с другими кредиторами», Kт 601 — перечислены денежные средства кредитору за счет овердрафта;

— Дт 601 Кт 311 — cписание банком суммы овердрафта зa счет денежных средств нa текущем счете.

Начисление процентов по овердрафту отражается корреспонденцией cчетов: Дт 951 Кт 684 «Pасчеты по начисленным процентам».

Погашение процентов — корреспонденцией Дт 684 Kт 311.

Отнесение расходов на yплату процентов на финансовый результат oтражается корреспонденцией счетов: Дт 792 «Pезультат финансовых операций» Кт 951.

Систематизируем типовые проводки по овердрафту в двух таблицах ниже.

Дополнительно: Скачайте «Самоучитель 1С»

Таблица 02. Отражение операций с отражением овердрафта как отрицательного сальдо пo субсчету 311

Хозяйственные операции

Проводки

Дебет

Кредит

Перечисление платы (комиссии) банку зa открытие овердрафта и eе списание на административные pасходы

685

02

Начисление платы (комиссии) бaнку за открытие овердрафта

Перечисление поставщику денежные средств

631

Получение оплаты за pанее отгруженную продукцию

311

Начисление и процентов за пользование овердрафтом

951

06

Перечисление с текущего cчета процентов за пользование овердрафтом

684

Начисление суммы штрафа зa возврат кредитных средств (овердрафта) пoзднее установленного срока

948

685

08

Перечисление с текущего счета cуммы штрафа за возврат кредитных cредств (овердрафта) позднее установленного срока

685

311

Таблица 03. Отражение овердрафта с использованием cубсчета 601

Хозяйственные операции

Проводки

Дебет

Кредит

Перечисление платы (комиссии) бaнку за открытие овердрафта

685

02

Начисление платы (комиссии) банку зa открытие овердрафта

Перечисление поставщикам:

из собственных денежных средств

631

за счет овердрафта

631

Получение оплаты за pанее отгруженную продукцию

Частичное погашение cуммы овердрафта

Начисление и процентов за пользование овердрафтом

07

Перечисление с текущего cчета процентов за пользование овердрафтом

Начисление суммы штрафа за возврат кpедитных средств (овердрафта) позднее уcтановленного срока

948

09

Перечисление с текущего счета cуммы штрафа за возврат кредитных cредств (овердрафта) позднее установленного срока

685

03. Учет кредитов в валюте

Данная тема была рассмотрена ранее. Смотрите на отдельной странице Учет валютного кредита.

В отличие от гривневых кредитов, проводки для кредита в валюте рассмотрены на конкретном числовом примере, так как без объяснения расчета курсовых разниц общая картина не понятна.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

04. Кредиты в финансовой отчетности

В финансовой отчетности задолженность по краткосрочному кредиту (кредитовое сальдо cубсчета 601 или, в случае овердрафта, субсчета 311) отражается по cтатье 1600 «Короткострокові кредита бaнків» в разделе III «Поточні зoбов’язання і зaбезпечення» пассива Баланса.

Задолженность по долгосрочному кредиту — в строке 1510 «Довгострокові кредити банків».

Дополнительно — смотрите сборник Баланс предприятия плюс тему Заполнение баланса.

Расходы на комиссию за открытие краткосрочного кредита (овердрафта) как административные расходы oтражаются в Отчете о финансовых pезультатах в строке 2130 «Адміністративні витpати».

Расходы на уплату процентов зa пользование кредитом — в cтроке 2250 «Фінансові витрати»;

Штpафы, пени, уплаченные в cвязи с выполнением договора oвердрафта — в строке 2180 «Іниші операційні витрати».

Дополнительно — смотрите сборник Отчет о финансовых результатах плюс тему Заполнение отчета о финансовых результатах.

Другие страницы по теме «Учет кредитов»:

  • < Облік кредитів
  • Учет валютного кредита, проводки >

Сравнение кредита с займом, а займа с ссудой распространено и встречается повсеместно. Причина этого в схожей сути всех этих процедур, предполагающих одно – одалживание денег. Во всех случаях получатель средств будет называться заемщиком, но его обязательства перед кредитором не будут одинаковы. В зависимости от формы одалживания меняются правила и порядок выплат. Чтобы не запутаться в разнообразии кредитно-финансовых услуг, понять их отличия и какие есть обязанности, и есть ли они вообще, нужно глубже вникнуть в суть этих определений и найти отличия между займом, кредитом и ссудой.

Что такое кредит

Кредит (от лат. credere – доверять) – финансовое обязательство одной из сторон сделки, скрепленное юридическими формальностями. Заемщик берет деньги в долг и обязуется их вернуть в полном объеме с дополнительной платой.

Такого рода финансовые взаимоотношения появились еще до нашей эры в древней Месопотамии. Чуть позже они даже в какой-то степени регулировались знаменитым кодексом Хаммурапи, в котором прописывались термины «долговое рабство» и «передача ответственности». Конечно, с тех пор финансовые взаимоотношения между заемщиками и кредиторами существенно изменились и регулируются множеством государственных законов, защищающих интересы обеих сторон.

Главная функция кредита – перераспределение и стимулирование. Благодаря этому заемщик получает возможность перераспределить расходование личных средств с учетом полученных дополнительно и стимулировать потребительские нужды, развитие бизнеса, промышленности, отрасли или национальной экономики. Зависит от того, кто выступает в роли заемщика. От этого также зависит и форма кредитования, которая может быть:

  • денежной;
  • товарной;
  • смешанной.

Товарная форма представляет собой передачу конкретного предмета во временное владение другому лицу. До появления первых денег, такой процесс не имел выраженного кредитного характера, а считался бартерным обменом. После того, как такой тип финансовых взаимоотношений изжил себя, ему на смену пришла денежная форма, предполагающая обмен денег между лицами с обязательством возврата для одной стороны и правом требования для другой. Например, кредит на оплату коммунальных услуг, отпуск или покупку товара – это и есть современная форма услуги. Смешанная форма кредитования появилась уже после двух других. Суть ее в обмене товара на деньги и наоборот. Во внутренней экономики она называется рассрочкой, предполагая получение товара с отсроченной выплатой его стоимости.

Что такое ссуда

Ссуда – передача товара или денег ссудодателем ссудополучателю в безвозмездное пользование. Основой процедуры является юридический договор, прописывающий права и обязанности сторон, и гарантирующий выполнение прописанных условий. В отличие от схожего по сути договора хранения, ссуда предполагает право на пользование полученной вещью или деньгами с условием возврата в полученном качестве и количестве. Чтобы понять, чем ссуда отличается от кредита, нужно заглянуть в историю.

Обозначение ссуды встречается в римском праве, где ее сутью является предоставление одним лицом другому «непотребляемой вещи» в безвозмездное пользование с обязательным возвратом в целом виде. Уже тогда устанавливался обязательность письменного договора между сторонами и последствия для ссудополучателя в случае невозврата. При этом ссудодателем имел право потребовать расторжения договора раньше установленного срока в случае если получатель:

  • использует полученный товар или вещь не по назначению;
  • повредил или испортил полученную вещь;
  • передал ее третьему лицу.

Современные правила предоставления ссуды регламентированы более четко, защищая права и кредитора и заемщика. При этом ссуда и займ различаются, имея государственный или частный характер и меняя условия в зависимости от этого.

Что такое займ

Займ, или заем – это долговое обязательство одной стороны (заемщика) перед другой (заимодавцем), которое подразумевает передачу в собственность денег или товаров с возвратом в таком же количестве и качестве. Изначально займ был безвозмездным, но позже стал возмездным, или процентным. То есть, одалживая что-то, заемщик был обязан вернуть полную сумму с учетом оговоренной с заимодавцем дополнительной платы.

Первые упоминания о заимствовании с последующим ссуживанием встречается еще в книге «Хроника Перу» 1553 года. В ней достаточно подробно рассказывается о выдаче чиновниками населению пищи и одежды в неурожайные и холодные годы. Каждый получатель записывался в отчет и на следующий год обязан был из собственного урожая вернуть взятое у государства. Таким образом, можно утверждать, что займ, как форма товарно-финансовых взаимоотношений зародился 6 столетий назад.

Главным условием займа является его обязательное письменное оформление, удостоверяющее передачу денег или товара от заимодавца заемщику. При этом по закону, если заимодавец физическое лицо, сумма или денежная стоимость долга не может превышать 10 минимальных размеров оплаты труда. В случае если средства заимствуются у юридического лица, это условие может не выполняться. В зависимости от статуса сторон договора займ может быть двух видов:

  1. Целевой;
  2. Нецелевой.

Целевой заем требует указания в договоре конкретной цели расходования. В противном случае он может быть не предоставлен вовсе или выдан меньшей суммой, в чем и есть главное отличие займа от кредита. Нецелевое одалживание не имеет таких ограничений, и получатель может тратить деньги или пользоваться полученным товаром на свое усмотрение.

Почему возникла путаница в понятиях?

Основной причиной возникновения неразберихи в понятиях представленных финансовых услуг возникла с момента их распространения по миру. Совершенствование платежных систем и углубление терминологии привело к тому, что большинству людей стало трудно отличить ссуду от займа и понять в чем разница между кредитом и займом.

Целевые займы и кредиты чаще всего предполагают значительную сумму и предоставляются банками для физических или юридических лиц. Нецелевые тоже могут быть оформлены в банке, но чаще всего это незначительные суммы, например, кредит на лечение зубов, выдающиеся на короткий срок и с приставкой «микро». Для такого вида услуг есть отдельный сегмент рынка – экспресс-кредитование, в котором одной из востребованных компаний Украины является MyWallet.

При необходимости оформить кредит, займ или ссуду на выгодных условиях, есть смысл обратиться именно в MyWallet. Компания предоставляет средства под фиксированный процент на ясных и прозрачных условиях, без скрытых платежей и комиссий. Оформить кредит для пенсионера, студента, фрилансера или официально нетрудоустроенного не составит труда. Оформление занимает около 20 минут, а деньги зачисляются сразу на банковскую карту.

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Согласно п. 5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задолженности относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организациизаемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В ней следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организациейзаемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01). При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись: Дт сч. 67 — Кт сч. 66.

При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организациейзаемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи: Дт сч. 66, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам» — Кт сч. 66, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам».

При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организациейзаемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организациязаемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01).

Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт сч. 50, 51, 52, 55, 60 и т.д.Кт сч.

66, 67.

Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете обратной записью: Дт сч. 66, 67 — Кт сч. 50, 51, 52, 55.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов и отражаются записью: Дт сч. 912 — Кт сч. 66, 67.

При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты приобретения материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организациейзаемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Дт сч. 60,76 — Кт сч. 51 (отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа).

Начисленные проценты учитываются: Дт сч. 60, 76 — Кт сч. 66,

67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом,

отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).

При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг в учете производится запись: Дт сч. 10, 41, 20, 44 — Кт сч. 60, 76 (отражена сумма оприходованных ценностей, работ, услуг, включая проценты за кредит).

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организациизаемщика по дебету счета 912 «Прочие расходы».

Если средства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организациейзаемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дт сч. 08 — Кт сч. 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом); Дт сч. 01 — Кт сч. 08 (отражен ввод объекта в эксплуатацию).

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в операционные расходы организации и учитываются по дебету счета 912.

Отдельной детальной проверке подвергаются операции по учету займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

Инвентаризации следует подвергнуть операции налогообложения полученных кредитов и займов. В статье 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам и займам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Если у организации в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, то проценты должны включаться в расходы для целей налогообложения в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам и на 15% — по кредитам в иностранной валюте.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациямизаимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организациизаемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации по форме № ИНВ17.

Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ17 и приказ руководителя организации.

18 января 2018 года был заключен договор займа сроком на один год, то есть сумму займа необходимо вернуть до 18.01.2019. По состоянию на 31.12.2018 у организации-заимодавца не было сомнения в исполнении заемщиком договора займа. Дополнительное соглашение об изменении срока возврата займа заключено 17.01.2019. Организация составляет только годовую бухгалтерскую отчетность.
В январе 2019 года заимодавцу стало понятно, что заемщик не сможет возвратить заем к указанному в договоре сроку (до 18.01.2019). Было принято решение продлить срок возврата займа еще на год (то есть до 18.01.2020) путем составления дополнительного соглашения.
Нужно ли создавать резерв под обесценение финансовых вложений в виде займа? Как учитывать предоставленный заем по состоянию на 31.18.2018 и на дату заключения дополнительного соглашения? Каким образом квалифицировать заем (краткосрочный или долгосрочный) в случае, если в договоре займа срок возврата определен моментом востребования, а срок исполнения (возврат займа) длится более 12 месяцев?

20 февраля 2019

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений создается в случае, если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Такая проверка проводится в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений. При этом проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)).
Согласно п. 37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Применительно к договору займа обесценением финансовых вложений может являться неисполнение либо ненадлежащее исполнение заемщиком обязательств по займу в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).
В рассматриваемой ситуации по состоянию на 31.12.2018 признаков обесценения финансовых вложений в виде выданного займа не было. Угроза неисполнения заемщиком договора займа была установлена в январе 2019 года. С целью устранения такой угрозы 17 января 2019 года было заключено дополнительное соглашение к договору займа об увеличении срока возврата займа до 18.01.2020. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для создания резерва под обесценение финансовых вложений.

Переквалификация предоставленного займа

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Согласно п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Деление обязательств на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока их погашения предполагает бухгалтерский баланс, который должен содержать следующие числовые показатели (п. 20 ПБУ 4/99):
— Раздел: «Внеоборотные активы». Группа статей: «Финансовые вложения». Статья: «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев»;
— Раздел: «Оборотные активы». Группа статей: «Финансовые вложения». Статья: «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев».
Таким образом, основным критерием классификации выданных займов является срок предоставления займа, информация о котором подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.
Минфин России в письме от 28.01.2010 N 07-02-18/01 на основании ПБУ 4/99 указал, что в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные.
Учитывая изложенное, считаем, что в бухгалтерском балансе информацию следует подразделять в зависимости от срока погашения обязательства на отчетную дату, а не от срока, установленного договором. Поэтому финансовые вложения по договору займа следует отражать в зависимости от фактических обстоятельств (от планируемого действительного срока погашения).
Напомним, что согласно п. 4 ПБУ 4/99 отчетной датой признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Соответственно, в рассматриваемой ситуации отчетными датами будут 31.12.2018, 31.12.2019.
Указанное означает, что в рассматриваемой ситуации по состоянию на 31.12.2018 срок возврата займа составляет менее 12 месяцев, т.е. заем соответствует признакам краткосрочного финансового вложения.
Переквалификация займа из краткосрочного в долгосрочный на основании заключенного дополнительного соглашения производится на основании срока погашения займа установленного в этом соглашении.
Если в соглашении указан срок возврата займа — 18.01.2020, то по состоянию на 17.01.2019 срок предоставления займа превышает 12 месяцев на один день (с 17.01.2019 по 18.01.2020). То есть предоставленный заем соответствует признакам долгосрочного финансового вложения и должен учитываться в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения» в качестве долгосрочного займа. Вместе с тем с 18.01.2019 и на отчетную дату — 31.12.19 срок возврата займа будет составлять менее 12 месяцев. Соответственно, заем вновь будет переквалифицирован в краткосрочный и должен учитываться в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения» в качестве краткосрочного займа.
Если в договоре не установлен срок возврата займа, он должен быть погашен заемщиком по требованию заимодавца в течение 30 дней со дня предъявления такого требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ). При установлении в дополнительном соглашении срока возврата займа — момента востребования заем будет признаваться краткосрочным или долгосрочным в аналогичном порядке, при этом срок предоставления займа определяется на основании предполагаемого срок возврата займа (даты востребования займа с учетом положения абзаца 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав