Кооператив бухгалтерский учет

Р. Маметова, ГНС НИИ частного права, к.ю.н.

В действующем законодательстве как коммерческая организация выделяется производственный кооператив, являющийся одним из видов такого юридического лица, как кооператив. Действующее законодательство предусматривает два вида кооператива: производственный и потребительский, являющийся некоммерческой организацией (см. ст. 4 Закона о потребительском кооперативе) /1/.

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан в количестве не менее 2-х на основе членства для ведения совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами имущественных взносов.

В чем особенности данного вида юридического лица?

1 Членами производственного кооператива могут быть только физические лица. В отличие от производственного кооператива в потребительский кооператив могут вступать юридические лица (см. ст. 108 ГК РК).

2. Личное участие участника в деятельности юридического лица.

3. Если иные формы частных коммерческих организаций могут быть созданы одним лицом, например, ТОО, акционерное общество, то членов кооператива должно быть не менее двух.

4. Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов пропорционально их взносам, если уставом кооператива не предусмотрено иное.

5. Распределение чистого дохода между его членами производится не по размеру пая, а распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен уставом кооператива.

6. В случае ликвидации производственного кооператива или выхода из него члена кооператива последний имеет право на выдел своего пая.

На практике часто возникают споры при выходе из состава производственного кооператива, когда имущество внесено в виде условной земельной доли. Так, Надзорная коллегия Верховного Суда Республики Казахстан с участием прокурора, рассмотрев в судебном заседании гражданское дело по заявлению П. к СХПК «П» о признании незаконными действий СХПК «П», обязав его произвести выдел в натуре земельной доли, выдать материалы о месторасположении земельного участка, протокол собрания о выделе земельной доли СХПК «П», поступившее по надзорной жалобе представителя сельскохозяйственного производственного кооператива «П» К.на решение Талгарского районного суда от 8 октября 2007 года, установив, чтоП. обратилась в суд с названным заявлением к СХПК «П», указав, что 29 августа 2004 года по нотариально удостоверенному договору передачи права на условную земельную долю в качестве взноса в СХПК «П» передала свою земельную долю площадью 25,8 га, из них 25,8 га сельхозугодий, в т.ч. 2,1 (1,3 + 0,8) га орошаемой пашни и 23,7 га — пастбища. Подала заявление 15 ноября 2006 года в СХПК «П» о выходе из состава участников и о выделе земельного участка, однако администрация кооператива не зарегистрировала данное заявление, и не произвела выдел земельной доли в натуре.

Заочным решением Талгарского районного суда от 8 октября 2007 года заявление П. удовлетворено. Постановлено признать незаконными действия руководства (администрации) СХПК «П». Обязать СХПК «П» произвести выдел (раздел) земельной доли П. в натуре в размере 25,8 га сельскохозяйственных угодий, в том числе пашни 9,74 га, согласно свидетельству о праве на земельную долю № 01756, а также обязать СХПК «П» выдать П. картографический материал о месторасположении земельного участка, протокол общего собрания о выделении земельного участка.

29 августа 2004 года П. заключила с СХПК «П» договор передачи права на условную земельную долю в качестве взноса в СХПК «П» принадлежащее ей право на условную земельную долю площадью 25,8 га, из них сельскохозяйственных угодий 25,8 га, в том числе пашни 2,1 га, из нее 2,1 (1,3 + 0,8) га орошаемой, 23,7 га пастбищ в качестве пая в СХПК, что не отрицалось в судебном заседании представителем истца А., а также указывалось истцом в исковом заявлении.

В результате часть пашни, выделенной истице, также передана в пастбище актом приема-передачи свидетельств о праве на земельную долю в качестве взноса в СПХК «П», составленного между начальником Талгарского районного отдела земельных отношений А. и председателем СПХК «П» К. в качестве пая в СХПК.

Исходя из представленных доказательств в материалах дела по предмету заявленного требования, коллегия посчитала возможным решение суда изменить, не направляя дело на новое рассмотрение, и вынесла постановление обязать СХПК «П» вернуть П. переданный по договору передачи права на условную земельную долю в качестве взноса в СХПК «П» от 29 августа 2004 года земельную долю в виде сельхозугодий площадью 25,8 га, в том числе 2,1 га пашни, из них 2,1 (1,3 + 0,8) га орошаемой, 23,7 га пастбищ /2/.

Следует отметить, что форма хозяйствования в виде производственных кооперативов менее востребована у предпринимателей. Субъекты малого и среднего бизнеса предпочитают ведение бизнеса в виде товарищества с ограниченной. Видимо, данный выбор обосновывается велением времени, поскольку кооперативная форма хозяйствования, зарожденная как альтернатива государственной собственности и в то же время не являя собой капиталистический вид хозяйствования ввиду неиспользования наемного труда, соответствовала социалистической морали о нетерпимости к эксплуатации чужого труда в личных целях, и все люди обязаны трудиться во благо государства и развития государственной собственности. Отражение сначала положений о данном виде юридических лиц в Гражданском кодексе рыночных отношений /3/, затем в специальном нормативном акте о производственном кооперативе /4/, видимо, было обосновано необходимостью сохранения такого коллективного вида организации хозяйствования в период постепенного перехода от административно-командного метода управления экономики к рыночной и в период неразвитости рыночных отношений и развития частных компаний как хозяйственные товарищества.

На наш взгляд, ведение бизнеса в рамках производственного кооператива в Казахстане не столь оправдано ввиду того, что предусмотрена обязательность участия члена производственного кооператива в его деятельности (см. ст. 1 Закона о производственном кооперативе). С другой стороны, ведение в рамках производственного объединения бизнеса вызывает опасение у субъектов имущественных отношений из-за предусмотренной субсидиарной ответственности члена производственного кооператива независимо от размера пая, к тому же предельный размер дополнительной (субсидиарной) ответственности члена кооператива по обязательствам кооператива определяется учредительными документами и не может быть меньше размера стоимости пая члена кооператива (см. п. 5 ст. 14 Закона о производственномкооперативе). Предусмотренная возможность ликвидации кооператива в случае выхода одного из двух участников (см. ст. 25 Закона о производственном кооперативе) и некоторые другие положения в правовом статусе производственного кооператива не вызывают доверия к производственному кооперативу как партнеру в рыночных отношениях. В настоящее время трудно найти коммерческую организацию, зарегистрированную как производственный кооператив, хотя действующее законодательство предусматривает объединение крестьянских (фермерских) хозяйств в виде производственного кооператива для ведения совместной деятельности (см. ст. 226 ГК РК, ст. 19 Закона РК «О крестьянском и фермерском хозяйстве /5/). В государственном регистре юридических лиц есть производственные кооперативы, созданные в начале 90-х годов прошлого столетия.

Тогда как другой вид кооператива — потребительский кооператив находит применение для организации управления общим имуществом объекта кондоминиума, например, собственников квартир /6/.
Также в соответствии с действующим законодательством (см. ст. 19 Закона о крестьянском или фермерском хозяйстве) /7/ крестьянские или фермерские хозяйства могут на добровольных началах объединяться в кооперативы, общества и другие объединения, участвовать в деятельности кооперативных, хозяйственных товариществ и других организаций. Востребован потребительский кооператив и для ведения деятельности КСК, собственников придомовых гаражей. Так, в 2006 г. в г. Алматы зарегистрирован потребительский кооператив «Гаражный кооператив «Спутник» собственников гаражей, основной целью его организация деятельности является обслуживание гаражей, принадлежащих собственниками /8/. Кооператив является правопреемником прав и обязанностей кооператива автолюбителей «Спутник», образованного решением исполкома Калининского районного Совета депутатов трудящихся за № 335-а от 4 апреля 1972 года.

В связи с вступлением в силу Гражданского кодекса 1994 г. все юридические лица, образованные до официального опубликования Гражданского кодекса (Общая часть) в организационно-правовых формах, не предусмотренных Гражданским кодексом (Общая часть), подлежат преобразованию в организационно-правовые формы, предусмотренные Гражданским кодексом (Общая часть), до 1 января 1998 года /9/. Поскольку в ГК КАзССР не предусматривался кооператив потребительский, а были понятия «кооператив» и «государственно-кооперативная организация» (см. ст. 24 ГК КазССР) /10/. Причем кооперативы были отнесены к коллективным предприятиям (см. ст. 11 Закона о собственности РК) /11/.

Устав производственного кооператива, помимо общих сведений, которые должны содержаться в уставах всех юридических лиц, указанных в п. 5 ст. 41 ГК, должен содержать условия о размере пая членов кооператива; о составе и порядке внесения взносов членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по внесению взноса; о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по личному трудовому участию; о порядке распределения чистого дохода кооператива; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.

Управление производственным кооперативом производится общим собранием его членов, являющийся высшим органом производственного кооператива. В производственном кооперативе может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива. Члены наблюдательного совета не вправе действовать от имени производственного кооператива.

Исполнительными органами кооператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и общему собранию членов кооператива.

Членами наблюдательного совета и правления производственного кооператива могут быть только члены кооператива. Член кооператива не может одновременно быть членом наблюдательного совета и членом правления.

К исключительной компетенции общего собрания членов производственного кооператива относится:

1) изменение устава кооператива;

2) образование исполнительных, ревизионных органов и наблюдательного совета и отзыв их членов;

3) прием и исключение членов кооператива;

4) утверждение финансовой отчетности кооператива и распределение его чистого дохода;

5) решение о реорганизации и ликвидации кооператива.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания или наблюдательного совета кооператива, не могут быть переданы ими на решение исполнительных органов кооператива.

Основными правами члена кооператива являются:

1) право на один голос при принятии решений общим собранием;

2) право на получение пая.

Прекращение членства в производственном кооперативе производится в добровольном и принудительном порядке.

1. Член производственного кооператива вправе по своему усмотрению выйти из кооператива. В этом случае ему должен быть выплачен или выдан его пай, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом.

2. Член производственного кооператива может быть исключен из кооператива по решению общего собрания в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, возложенных на него уставом кооператива, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами и учредительными документами.

Так, судебная практика имеет примеры касательно исключения из членства в производственном кооперативе по решению общего собрания по основаниям ненадлежащего исполнения своих обязанностей членом кооператива, причинения своими действиями имущественного вреда производственному кооперативу, при этом основанием для исключения из производственного кооператива кроме Закона о производственном кооперативе явились положения устава самого кооператива /12/.
В данных судебных актах члены рассматривали иски членов производственного кооператива о восстановлении в членстве производственного кооператива о признании недействительными решения правления СХПК «Племзавод «Алматы» (гражданское дело, иск Дуплякина И.И. к СХПК «Племзавод «Алматы») об отводе его кандидатуры на выдвижение в органы управления, избрании председателя и членов правления, исключении его из членов кооператива, внесенных изменений в устав; о восстановлении на работе и членом кооператива, возмещении морального вреда, мотивируя свои требования тем, что действия ответчика не сообразуются с Законом «О производственном кооперативе» и уставом СХПК «Племзавод «Алматы».

В протесте заместителя Генерального прокурора Республики Казахстан предлагается отменить состоявшиеся судебные постановления в части отказа истцу в восстановлении на работе и членом кооператива, возмещении морального вреда с направлением дела на новое рассмотрение ввиду незаконности и необоснованности. В остальной части судебные постановления не оспариваются.

Коллегия, выслушав прокурора, внесшего протест, и изучив материалы дела, пришла к выводу оподлежащими отмене в части судебные постановления по основаниям, что член производственного кооператива может быть исключен из него, в том числе и в случаях, предусмотренных учредительными документами, со ссылкой на ст. 11 Закона «О производственном кооперативе». Тогда как в деле имеется часть устава кооператива на трех листах. Из протокола судебного заседания не видно, что он был истребован и подвергался исследованию, в связи с чем коллегии не представляется возможным проверить соответствие действий ответчика уставу кооператива.

Коллегия считает подлежащими отмене судебные постановления в части отказа в иске о восстановлении на работе и членом кооператива и возмещении морального вреда. При новом рассмотрении суду необходимо истребовать указанные документы, устав кооператива, решения судов, касающиеся споров между сторонами о возмещении материального ущерба и морального вреда, тщательно проверить доводы сторон и дать им оценку в соответствии с требованиями ст. 77 ГПК РК, проверить, сообразуются ли действия ответчика с требованиями Закона «О производственном кооперативе» и уставом предприятия /13/. Данные судебные акты еще раз свидетельствуют о демократичном характере управления в производственном кооперативе, в котором первостепенное значение имеют трудовые взаимоотношения членов кооператива.

Следует особо отметить такое основание исключения из членства в производственном кооперативе, как исключение из него по решению общего собрания в связи с членством в аналогичном кооперативе. Почти ни одна организация, предусматривающая членство в ней, или участие в качестве учредителя, не предусматриваетисключение по мотивам участия его участника или члена в аналогичном юридическом лице.

Производственный кооператив может быть добровольно реорганизован или ликвидирован по решению общего собрания его членов. Производственный кооператив может быть реорганизован лишь в хозяйственное товарищество на основе единогласно принятого решения членами кооператива (см. ст. 15 Закона о производственном кооперативе).

Литература

1. Закон Республики Казахстан от 8 мая 2001 года № 197-II «О потребительском кооперативе» (с изменениями и дополнениями от 15.05.2007 г.).

2. Постановление надзорной коллегии Верховного Суда Республики Казахстан от 14 мая 2008 года № 4гп-121-08.

3. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.03.2011 г.). Введен в действие постановлением Верховного Совета РК 27 декабря 1994 года № 269-XII.

4. Закон Республики Казахстан от 5 октября 1995 года № 2486 «О производственном кооперативе» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2008 г.).

5. Закон Республики Казахстан от 31 марта 1998 года № 214-I «О крестьянском или фермерском хозяйстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.03.2011 г.).

6. Закон Республики Казахстан от 16 апреля 1997 года № 94-I «О жилищных отношениях» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 22.07.2011 г.).

7. Закон Республики Казахстан от 31 марта 1998 года № 214-I «О крестьянском или фермерском хозяйстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.03.2011 г.).

8. Сведения о потребительском кооперативе приведены с архива юридической компании «GreatYssa».

9. Постановление Верховного Совета Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года № 269-XII «О введении в действие Гражданского кодекса Республики Казахстан» (Общая часть) (внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК от 30 декабря 1995 г. № 2738, Законом РК от 2 марта 1998 г. № 211-1).

10. Гражданский кодекс Казахской Советской Социалистической Республики. Утвержден и введен в действие с 1 июля 1964 года Законом Казахской ССР от 28 декабря 1963. Утратил силу в соответствии с Законом РК от 01.07.1999 г. № 410-1.

11. Закон Республики Казахстан «О собственности в Республике Казахстан» от 15 декабря 1990 года № 423a-XII. Введен в действие с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Верховного Совета Казахской ССР от 15 дека. Утратил силу в соответствии с постановлением Верховного Совета Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г.

12. Постановление Коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года № 3н-198-02; постановление Коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года № 3н-197-02.

13. Постановление Коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года № 3н-198-02. Информационная система «Параграф».

Сельскохозяйственные кооперативы ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, как и другие юридические лица. Вместе с тем специальным законодательством (Законом о кооперации, Законом о сельхозкооперации, Гражданским кодексом (статьи 163 — 166), Хозяйственным кодексом (статьи 93 — 111)) для них предусмотрены определенные особенности формирования имущества (фондов), распределения дохода и т. п. Рассмотрим специфические вопросы бухгалтерского учета.

Формирование фондов

Отметим, что в сельскохозяйственных кооперативах (далее — сельхозкооперативы) не формируется уставной капитал, как это предусмотрено для хозяйственных обществ. Сельхозкооператив в порядке, предусмотренном его уставом, формирует паевой, резервный, неделимый и специальный фонды (ст. 20 Закона о кооперации).

В табл. 1 приведены источники формирования каждого из этих фондов, субсчета бухгалтерского учета, на которых они учитываются (согласно Методическим рекомендациям № 190), с учетом изменений, внесенных приказом № 627 в План счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении, утвержденных приказом № 291.

Таблица 1. Источники формирования фондов сельхозкооперативов

№ п/п

Фонд

Субсчет

Источники формирования

Паевой

4021 «Паевой капитал»

1. Пай (обязательный разовый или периодический возвратный взнос членов сельхозкооператива в его создание и развитие)

2. Дополнительный пай (добровольный возвратный взнос членов сельхозкооператива свыше пая в паевом капитале)

Является одним из источников формирования имущества сельхозкооператива.

Взнос могут делать не только члены сельхозкооператива, но и ассоциированные члены (внесли только паевой взнос, не принимают трудового участия)

Резервный

43 «Резервный капитал»

1. Отчисления от дохода сельхозкооператива

2. Перераспределение неделимого фонда

3. Пожертвования

4. Безвозвратная финансовая помощь

5. Другие не запрещенные законом поступления для покрытия возможных потерь (убытков)

Используется для покрытия ущерба от чрезвычайных ситуаций

Неделимый

4022 «Неделимый капитал»

1. Вступительные (разовые) и членские (периодические) взносы членов сельхозкооператива (невозвратные)

2. Отчисления от дохода сельхозкооператива

Не распределяется между членами сельхозкооператива. При ликвидации сельхозкооператива по решению ликвидационной комиссии передается другим кооперативным организациям или зачисляется в доходы бюджета (ст. 29 Закона о кооперации)

Специальный

422 «Другой вложенный капитал»

1. Целевые взносы членов сельхозкооператива (вносятся для выполнения конкретных задач)

2. Другие предусмотренные законом поступления для обеспечения уставной деятельности сельхозкооператива

Используется по решению органов управления сельхозкооператива для обеспечения уставной деятельности

Одним из основных источников формирования фондов являются взносы членов сельхозкооператива — пай, дополнительный пай, вступительные, членские, целевые взносы. Взносы могут быть как в денежной, так и в имущественной форме.

Имущественные взносы можно оформлять первичными документами, принятыми для операций передачи соответствующего имущества, например: необоротные материальные активы — актами приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗСГ-1, утвержденная приказом № 701), запасы — накладными (внутрихозяйственного назначения, форма № ВЗСГ-8, утвержденная приказом № 929) и т. п.

Согласно пп. 8.6 п. 8 Примерного устава имущество вносится на основании акта приемки-передачи имущества. В акте содержится описание вносимого имущества, его денежная оценка, дата, на которую имущество вносится в кооператив, подпись члена кооператива, вносящего такое имущество, подпись председателя кооператива и печать. Таким образом, вместо установленных форм первичных документов (форма № ОЗСГ-1, форма № ВЗСГ-8 и т. п.) может применяться акт произвольной формы, содержащий вышеуказанные обязательные реквизиты.

♦ Пример 1. Члены сельхозкооператива при его создании сделали следующие взносы:

вступительные (денежными средствами на банковский счет) — 10 тыс. грн.;

пай (денежными средствами в кассу) — 30 тыс. грн.;

дополнительный пай (объектами основных средств) — 20 тыс. грн.;

целевые взносы строительными материалами для осуществления строительства производственных зданий для сельхозкооператива — 40 тыс. грн.

В бухгалтерском учете формирование фондов сельхозкооператива за счет взносов его членов отражается следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Формирование фондов сельхозкооператива за счет взносов его членов


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Поступление вступительных взносов

10 000

Поступление пая

30 000

Поступление дополнительного пая

4021*

20 000

Получение строительных материалов

40 000

*Дополнительный пай следует учитывать на отдельном аналитическом счете

♦ Пример 2. В порядке, предусмотренном уставом сельхозкооператива, прибыль текущего года направлена на формирование:

резервного фонда — 2 тыс. грн.;

неделимого фонда — 1 тыс. грн.

От члена сельхозкооператива получена на банковский счет сельхозкооператива невозвратная финансовая помощь на формирование резервного фонда в размере 5 тыс. грн.

В бухгалтерском учете сельхозкооператива эти операции отражаются следующим образом (табл. 3).

Таблица 3. Бухгалтерский учет операций в соответствии с примером 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Направлена прибыль текущего года на формирование:

резервного фонда

неделимого фонда

Получена безвозвратная финансовая помощь на формирование резервного фонда

Членство в сельхозкооперативе

Сельхозкооператив — юридическое лицо, созданное физическими и/или юридическими лицами — производителями сельскохозяйственной продукции, добровольно объединившимися на основе членства для осуществления совместной хозяйственной и другой деятельности, связанной с производством, переработкой, хранением, сбытом, продажей продукции растениеводства, животноводства, лесоводства или рыбоводства, поставкой средств производства и материально-технических ресурсов членам этого сельхозкооператива, предоставлением им услуг в целях удовлетворения экономических, социальных и других нужд на принципах самоуправления (ст. 1 Закона о сельхозкооперации).

Сельхозкооперативы могут быть:

  • производственными;
  • обслуживающими (перерабатывающими, заготовительно-сбытовыми, снабженческими и др.).

Производственный сельхозкооператив создается путем объединения физических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции для осуществления совместной производственной или другой хозяйственной деятельности на принципах их обязательного трудового участия в целях получения прибыли.

Членами производственного сельхозкооператива могут быть физические лица, пожелавшие объединиться для совместной производственной деятельности на принципах обязательного трудового участия и внесшие вступительный взнос и пай в размерах, определенных уставом сельхозкооператива.

То есть членами производственного сельхозкооператива могут быть только физические лица, и такие физические лица должны работать в таком сельхозкооперативе. Трудовые отношения в сельхозкооперативе регулируются Законом о кооперации (частью второй ст. 2 Закона о сельхозкооперации).

Согласно ст. 34 Закона о кооперации трудовые отношения в кооперативных организациях регулируются этим Законом, а также законодательством о труде, уставами кооперативных организаций и правилами их внутреннего распорядка. Сельхозкооператив может привлекать на работу по трудовому договору лиц, которые не являются его членами, самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда своих членов и наемных работников с учетом требований, установленных законодательством, гарантирует своим членам и наемным работникам оплату труда в соответствии с профессией, квалификацией и личным трудовым вкладом, надлежащие условия труда, а также обеспечивает социально-экономические гарантии, предусмотренные законодательством.

То есть члены производственного сельхозкооператива оформляются в сельхозкооператив на условиях трудового договора, и им (в общеустановленном порядке) следует выплачивать заработную плату.

Обслуживающий сельхозкооператив создается путем объединения физических и/или юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции для организации обслуживания, направленного на уменьшение расходов и/или увеличение доходов членов этого кооператива при осуществлении ими сельскохозяйственной деятельности и на защиту их экономических интересов.

В отличие от производственных членами обслуживающих сельхозкооперативов могут быть как физические, так и юридические лица.

Обслуживающие сельхозкооперативы создаются в целях предоставления услуг своим членам:

  • перерабатывают сельскохозяйственное сырье, производимое его членами (перерабатывающие сельхозкооперативы);
  • осуществляют заготовку, хранение, предпродажную обработку и продажу продукции, произведенной членами сельхозкооператива, предоставляют им маркетинговые услуги (заготовительно-сбытовые сельхозкооперативы);
  • закупают и поставляют своим членам средства производства, материально-технические ресурсы, необходимые для производства сельскохозяйственной продукции и т. п. (снабженческие сельхозкооперативы).

Таким образом, члены обслуживающих сельхозкооперативов не обязаны принимать трудовое участие в нем, как это предусмотрено для производственных сельхозкооперативов.

Членами обслуживающего сельхозкооператива могут быть производители сельскохозяйственной продукции — юридические и/или физические лица, сделавшие вступительный и паевой взносы в размерах, определенных общим собранием кооператива, соблюдающие требования устава, имеющие право решающего голоса и принимающие участие в хозяйственной деятельности кооператива (часть первая ст. 6 Закона о сельхозкооперации). Участие в хозяйственной деятельности обслуживающего сельхозкооператива — сбыт через такой кооператив сырья, продукции его переработки, закупка средств производства, пользование технологическими услугами кооператива в объеме и порядке, предусмотренными его уставом и/или правилами внутрихозяйственной деятельности.

То есть члены обслуживающего сельхозкооператива согласно общему правилу должны принимать участие в его хозяйственной деятельности, получать от него соответствующие услуги, продавать или закупать через него продукцию.

В отличие от производственного обслуживающие сельхозкооперативы могут иметь ассоциированных членов.

Согласно ст. 14 Закона о кооперации ассоциированный член кооператива — физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос и пользующееся правом совещательного голоса. То есть ассоциированные члены не принимают участия в хозяйственной деятельности сельхозкооператива.

Ассоциированные члены сельхозкооператива, в отличие от обычных, имеют преимущественное право от сельхозкооператива, получая выплаты на внесенные ими паи (ст. 26 Закона о кооперации).

Выплаты членам сельхозкооператива

Перечень таких выплат отличается для производственных и обслуживающих сельхозкооперативов.

Производственные сельхозкооперативы

Производственные сельхозкооперативы выплачивают своим членам:

  • заработную плату;
  • кооперативные выплаты;
  • выплаты на паи.

Заработная плата начисляется и выплачивается в общеустановленном порядке, принятом для заработной платы, по формам и системам, установленным сельхозкооперативом в соответствии с нормами действующего трудового законодательства.

Кооперативные выплаты — это часть дохода, который распределяется по результатам финансового года между членами сельхозкооператива пропорционально их участию в хозяйственной деятельности в порядке, определенном решением вышестоящего органа управления (ст. 26 Закона о кооперации).

Порядок распределения кооперативных выплат производственного сельхозкооператива

Поскольку члены производственного сельхозкооператива принимают трудовое участие в хозяйственной деятельности, кооперативные выплаты можно распределять пропорционально количеству отработанных человеко-часов за отчетный год или пропорционально размеру основной заработной платы и т. п.

♦ Пример 3. По результатам финансового года сельхозкооператив получил прибыль, из которой согласно решению общего собрания его членов к распределению на кооперативные выплаты определены 100 тис. грн. Причем согласно этому же решению распределение осуществляется пропорционально размеру основной заработной платы, который всего за год составляет 4,8 млн. грн.

Какой размер кооперативных выплат приходится на члена сельхозкооператива, если годовая сумма его основной заработной платы составляет 30 тыс. грн.?

625 грн. (100 000 : 4 800 000 × 30 000).

Отражение кооперативных выплат в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете сельхозкооператива начисление и выплата кооперативных выплат отражаются способом, приведенным в табл. 4. Отметим, что согласно пп. 165.1.48 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса кооперативные выплаты члену производственного сельхозкооператива не включаются в состав общего налогооблагаемого дохода физического лица (члена сельхозкооператива), который подлежит обложению НДФЛ. Кроме того, согласно п. 138.9 ст. 138 Налогового кодекса кооперативные выплаты физическим лицам — членам производственного сельхозкооператива, которые не являются предпринимателями и принимают трудовое участие в деятельности такого сельхозкооператива, включаются в другие прямые расходы. В отличие от налогового учета налога на прибыль в бухгалтерском учете кооперативные выплаты осуществляются за счет прибыли (счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»), а не за счет других прямых расходов (счет 23 «Производство»).

Из содержания ст. 26 Закона о кооперации следует: кооперативные выплаты — это часть дохода, который распределяется по результатам финансового года. А такой доход — это прибыль, накопленная за год на счете 44.

Таблица 4. Отражение в учете кооперативных выплат


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Начислены кооперативные выплаты

Выплачены кооперативные выплаты

301, 311

Выплаты на паи

Согласно ст. 26 Закона о кооперации выплаты на паи — выплаты части дохода кооператива на паи члена и ассоциированного члена кооператива. Размер выплат на паи устанавливается решением общего собрания членов кооператива после отчислений обязательных денежных средств на формирование и пополнение его фондов. Выплаты можно осуществлять в денежной форме, товарами, ценными бумагами, а также в форме увеличения пая и в других формах, предусмотренных уставом кооператива. Общая сумма выплат на паи не может превышать 20% дохода, определенного к распределению.

Общая сумма паевого фонда, как отмечалось выше, состоит из обязательных и дополнительных паев членов сельхозкооператива и отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 4021. Вместе с тем согласно ст. 21 Закона о кооперации размер пая члена кооператива зависит от фактического его взноса в паевой фонд. Паи, в том числе резервного и специального фондов, являются персонифицированными и в сумме определяют общую долю каждого члена кооператива в имуществе кооператива.

То есть для подсчета общего паевого фонда и доли каждого члена сельхозкооператива следует принимать также во внимание взносы членов сельхозкооператива в резервный и специальный фонды.

♦ Пример 4. По состоянию на конец отчетного года общая сумма паевого фонда сельхозкооператива (остаток по кредиту субсчета 4021) составляет 1,3 млн. грн. Кроме того, сумма резервного фонда — 200 тыс. грн. (в том числе сформированная за счет взносов членов сельхозкооператива — 50 тыс. грн.), сумма специального фонда — 400 тыс. грн. (в том числе за счет целевых взносов членов сельхозкооператива — 140 тыс. грн.).

Сумма пая одного из членов сельхозкооператива составляет 8 тыс. грн. (в том числе за счет паевого фонда — 6,5 тыс. грн., резервного фонда — 500 грн., специального фонда — 1 тыс. грн.).

Согласно решению общего собрания по результатам отчетного финансового года определены к распределению на паи 20 тыс. грн. полученной прибыли.

Сельхозкооператив является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога.

Общая сумма паевого фонда, используемая для расчета доли каждого члена сельхозкооператива, — 1,49 млн. грн. (1 300 000 + 50 000 + 140 000).

Сумма выплаты на пай одного из членов сельхозкооператива (по данным примера 4) составляет 107,38 грн. (8000 : 1 490 000 × 20 000).

Отметим, что, исходя из содержания пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, выплаты на паи с точки зрения налогового законодательства следует расценивать как выплаты дивидендов. Поэтому к такой выплате нужно применять налоговые правила, касающиеся выплаты дивидендов.

В бухгалтерском учете сельхозкооператива начисление и выплата дохода на паи отражается следующим образом (табл. 5).

Таблица 5. Начисление и выплата дохода на паи


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Начислен доход на пай

107,38

Удержан НДФЛ по ставке 5%
(107,38 × 5%)

5,37

Выплачен доход на пай
(107,38 — 5,37)

301, 311

102,01

Перечислен НДФЛ в бюджет

5,37

Обслуживающие сельхозкооперативы

Обслуживающие сельхозкооперативы выплачивают своим членам:

  • кооперативные выплаты;
  • выплаты на паи.

Кооперативные выплаты в обслуживающем сельхозкооперативе — возврат членам кооператива части предварительно излишне уплаченной стоимости предоставленных кооперативом услуг относительно их фактической стоимости, которая распределяется по результатам финансового года между его членами.

Отметим, что обслуживающие сельхозкооперативы являются неприбыльными организациями, не имеют целью получение прибыли (часть первая ст. 9 Закона о сельхозкооперации). Поэтому под кооперативными выплатами для таких сельхозкооперативов будет считаться определенная часть разности между доходом от продажи услуг членам сельхозкооператива (который сформировался за счет уплаченных услуг его членами) и расходами по предоставлению таких услуг.

Сущность кооперативных расходов отличается в производственных и обслуживающих сельхозкооперативах. Однако в бухгалтерском учете тех и других они отражаются одинаково.

То же касается выплат на паи.

Финансовая отчетность сельхозкооператива

Могут ли сельхозкооперативы составлять финансовую отчетность субъекта малого предпринимательства по нормам ПБУ 25 в составе баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м)?

Согласно п. 2 ПБУ 25 нормы этого стандарта применяются и субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, которые признаны таковыми в соответствии с законодательством.

Субъектами малого предпринимательства являются, в частности, юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не более 50 человек и годовой доход от какой-либо деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка Украины (часть третья ст. 55 Хозяйственного кодекса).

Таким образом, если сельхозкооператив соответствует этим критериям, он должен руководствоваться нормами ПБУ 25 и составлять финансовую отчетность в составе баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). Вместе с тем такой сельхозкооператив может применять Упрощенный план счетов.

Учет основной деятельности сельхозкооператива

Как отмечено выше, производственный сельхозкооператив занимается производством сельскохозяйственной продукции, то есть несет расходы на выращивание биологических активов (животных, растений, способных давать сельскохозяйственную продукцию и дополнительные биологические активы), получает сельскохозяйственную продукцию и реализует ее.

Таким образом, производственный сельхозкооператив, который занимается производством сельскохозяйственной продукции, при ведении бухгалтерского учета собственной деятельности должен соблюдать нормы специального «сельскохозяйственного» бухгалтерского стандарта — ПБУ 30. Такой специальный «сельскохозяйственный» учет ведется так же, как и другими сельскохозяйственными предприятиями.

Обслуживающие сельхозкооперативы предоставляют соответствующие услуги (по переработке продукции, заготовительно-сбытовые, снабженческие, технологические, транспортные, мелиоративные, ремонтные, строительные и т. п.) своим членам. Здесь также нет никакой специфики. В общеустановленном порядке на счете 23 «Производство» формируется себестоимость таких услуг, которая со временем списывается на себестоимость реализации: по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 23 «Производство». Доход от продажи услуг отражается записью по дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 70 «Доходы от реализации». Получение денежных средств от членов сельхозкооператива за предоставленные услуги: по дебету счета 30 «Касса», счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».