Компонентный учет

Рассмотрим условия проведения переоценки основных средств (ОС) в обязательном и добровольном порядке, методы переоценки и правила их применения, а также порядок отражения результатов переоценки в учете.

Обязательна ли переоценка на 01.01.2018?

Обязательная переоценка проводится в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты последней переоценки, проведенной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, 100 и более процентов. В противном случае их можно переоценить по решению организации или собственника ее имущества, т.е. добровольно <*>.

Остальное имущество, которое числится в бухучете (в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее — книга)) в составе ОС, независимо от выполнения указанного условия переоценивают добровольно <*>.

По данным Белстата показатель уровня инфляции в ноябре 2017 г. по отношению к декабрю 2013 г. составил 50,3%. Напомним, что в последний раз обязательная переоценка проводилась по состоянию на 01.01.2014.

Следовательно, обязательная переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств на 01.01.2018 не проводится. В то же время их, как и остальное имущество, можно переоценить добровольно.

Внимание!
Не подлежит переоценке (ни обязательной, ни добровольной) определенное законодательством имущество (земельные участки, жилфонд, объекты незавершенного строительства и др.) <*>.

Справочно
Подробнее см. Ю.Шедько Определяем объекты «обязательной» и «добровольной» переоценки на 1 января 2018 г.

Методы переоценки и правила их применения

Переоценивает ОС комиссия по проведению амортизационной политики или другая комиссия, в функции которой входит проведение переоценки <*>.

При переоценке находят переоцененную стоимость ОС <*>. Сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость ОС после переоценки можно рассчитать в том числе с помощью удельного веса накопленной амортизации <*>.

Результат переоценки — дооценка или уценка.

Организация сама выбирает метод, по которому будет переоценивать ОС (метод прямой оценки, метод пересчета валютной стоимости или индексный метод), с учетом особенностей применения каждого из них <*>. Одним и тем же методом можно переоценивать ОС несколько лет подряд.

Метод прямой оценки

Организация может провести переоценку этим методом сама или привлечь оценщика <*>.

При переоценке без привлечения оценщика организации надо подтвердить переоцененную стоимость ОС на 01.01.2018 на основании одного из документов и материалов об уровне цен на новое аналогичное ОС от организаций-изготовителей, торговых организаций, а также опубликованных в средствах массовой информации и специализированных изданиях <*>.

Документы и материалы должны быть датированы декабрем 2017 г. <*>.

Сведения об уровне цен принимаются без учета НДС. Если стоимость ОС указана с НДС, то организация может сама рассчитать сумму НДС и вычесть ее из этой цены (кроме случая, когда НДС был отнесен на увеличение стоимости ОС при его принятии к бухучету (отражении в книге)) <*>.

Цена на новое аналогичное ОС, указанная в валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31.12.2017 <*>.

Оценщик (при его привлечении) определит переоцененную стоимость ОС в ценах на 31.12.2017, остаточную стоимость ОС после переоценки и укажет их в своем заключении по каждому переоцениваемому объекту. Сумму накопленной амортизации ОС можно посчитать как разность между их переоцененной и остаточной стоимостью, указанных в этом заключении <*>.

Метод пересчета валютной стоимости

При применении этого метода переоцененную стоимость ОС находят путем пересчета его валютной стоимости по курсу Нацбанка на 31.12.2017 <*>.

Если есть документы, подтверждающие стоимость ОС в валюте, метод можно применить к ОС как иностранного, так и отечественного происхождения <*>. Если таких документов нет, метод применим только к ОС иностранного происхождения <*>.

Индексный метод

Переоцененную стоимость ОС рассчитывают путем умножения первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой это ОС числится в бухучете (в книге) до переоценки, на соответствующий коэффициент изменения стоимости по состоянию на 01.01.2018 (далее – коэффициент переоценки). Эти коэффициенты дифференцированы по периодам принятия объектов к бухучету (отражения в книге) <*>. Выбор коэффициента зависит от вида (группы) ОС <*>, даты принятия ОС к бухучету (отражения в книге), а также от наличия у ОС на дату переоценки остаточной стоимости.

Учет результатов переоценки

Результаты переоценки ОС на 01.01.2018 отражаем в бухучете 31.12.2017 следующим образом <*>.

Если сумма уценки ОС ранее не отражалась на счете 91 «Прочие доходы и расходы», всю сумму дооценки первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и накопленной по ним амортизации отражаем на счете 83 «Добавочный капитал». Когда уценка ранее отражалась на счете 91, при дооценке сначала восстанавливаем сумму уценки. Затем оставшуюся сумму дооценки отражаем на счете 83 <*>.

Сумму уценки ОС в пределах имеющегося остатка добавочного фонда на счете 83, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, отражаем на счете 83, а сверх этого предела — на счете 91. Если такого остатка добавочного фонда нет, всю сумму уценки отражаем на счете 91 <*>.

Суммы дооценки (уценки), отраженные в бухучете 31.12.2017, при исчислении налога на прибыль не участвуют <*>.

Необходимость ликвидации основных средств возникает, как правило, вследствие их полного физического или морального износа, а также аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., если объекты не подлежат восстановлению или же оно экономически нецелесообразно.

Процесс ликвидации в бухгалтерских проводках может оформляться:

  1. актом специальной комиссии;
  2. в упрощенном порядке (для малых предприятий).

В первом случае комиссия, в которую обязательно входит главный бухгалтер и материально ответственное лицо, производит осмотр объекта, определяет причины нецелесообразности его дальнейшей эксплуатации и возможности использования отдельных его узлов, запчастей, материалов и др.

На основе составленного комиссией акта составляется приказ о ликвидации объекта. Во втором случае все процессы по ликвидации объекта отображаются в инвентарной книге. Приказ о ликвидации объекта является основанием для начала соответствующей процедуры.

Бухгалтерские проводки по ликвидации ОС

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01.09 (выбытие ОС) 01.01 (ОС в эксплуатации) Списание объекта ОС по первоначальной стоимости 25000 Акт о списании по ф. ОС-4, инвентарная карточка ОС-6
02.01 01.09 Списание начисленной амортизации по выбывшему объекту ОС 24000
91.02 01.09 Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта 1000
10.05 91.01 Оприходованы материалы, полученные вследствие ликвидации объекта 3000 Накладная, приходный ордер
91.02 76.05 Списание расходов на работы по ликвидации объекта 500 Договор, акт приемки-сдачи выполненных работ
19.01 76.05 Выставлен НДС по ликвидационным работам 90
76.05 51 Оплачены со счета работы по ликвидации 590 Договор, выписки банка

Компонентный учет

Компонентный учет В рамках пересмотра применения международных стандартов финансовой отчетности в 2004 году были установлены требования компонентного учета для отражения амортизации основных средств. Компонентный учет (или компонентное требование) регламентирует раздельный учет каждого элемента объекта основных средств в случае, если его стоимость является существенной в совокупной стоимости данного объекта. После идентификации компонентов и определения сроков их полезного использования следует определение ликвидационной стоимости и выбор соответствующего метода начисления амортизации. Если отдельные элементы объекта основных средств имеют одинаковые сроки полезного использования, они могут быть сгруппированы для целей учета амортизации. Оценка стоимости воздушных средств является яркой иллюстрацией применения компонентного подхода к учету основных средств. Корпус и двигатели самолета часто приобретаются у разных производителей и имеют разные требования по ремонту и техническому обслуживанию. Срок эксплуатации двигателя самолета существенно короче, чем корпуса; двигатель требует регулярной замены для обеспечения годности самолета к полетам. Определение двигателя как компонента позволяет начислять амортизацию в течение всего срока его полезного использования и полностью амортизировать стоимость двигателя до нуля или ликвидационной стоимости на дату замены. После этого признание компонента прекращается, а стоимость замещаемого компонента капитализируется при установке нового двигателя. В соответствии с требованиями МСФО 16 амортизация представляет собой распределение амортизируемой стоимости актива между учетными периодами на протяжении срока его полезной службы. Существует несколько рекомендованных методов начисления амортизации основных средств по МСФО 16: • равномерного начисления — равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта; • уменьшаемого остатка — начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы; • суммы изделий — начисление суммы амортизации в зависимости от предполагаемого производства продуктов труда на эксплуатируемом объекте основных средств. Используемый метод должен соответствовать схеме получения экономических выгод от объекта основных средств. Если доход от эксплуатации объекта основных средств распределяется на протяжении срока его полезной службы равномерно, рекомендуется использовать метод равномерного начисления амортизации. Если в течение срока службы отдача от использования объекта постепенно уменьшается, целесообразно применение метода уменьшаемого остатка. Метод суммы изделий рекомендуется применять в том случае, если уменьшение амортизируемой стоимости объекта пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ. Амортизационные отчисления должны определяться отдельно для каждого значительного компонента основных средств, а метод начисления амортизации основных средств необходимо периодически пересматривать. Если в предполагаемой схеме получения экономических выгод от объекта произошли существенные изменения, следует соответственно изменить и метод начисления амортизации. Не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земля. В настоящее время все больше предприятий вводят компонентный учет в соответствии с требованиями МСФО. В рамках пересмотра применения международных стандартов финансовой отчетности в 2004 году были установлены требования компонентного учета для отражения амортизации основных средств. Компонентный учет (или компонентное требование) регламентирует раздельный учет каждого элемента объекта основных средств в случае, если его стоимость является существенной в совокупной стоимости данного объекта. После идентификации компонентов и определения сроков их полезного использования следует определение ликвидационной стоимости и выбор соответствующего метода начисления амортизации. Если отдельные элементы объекта основных средств имеют одинаковые сроки полезного использования, они могут быть сгруппированы для целей учета амортизации.
Оценка стоимости воздушных средств является яркой иллюстрацией применения компонентного подхода к учету основных средств. Корпус и двигатели самолета часто приобретаются у разных производителей и имеют разные требования по ремонту и техническому обслуживанию. Срок эксплуатации двигателя самолета существенно короче, чем корпуса; двигатель требует регулярной замены для обеспечения годности самолета к полетам. Определение двигателя как компонента позволяет начислять амортизацию в течение всего срока его полезного использования и полностью амортизировать стоимость двигателя до нуля или ликвидационной стоимости на дату замены. После этого признание компонента прекращается, а стоимость замещаемого компонента капитализируется при установке нового двигателя.
В соответствии с требованиями МСФО 16 амортизация представляет собой распределение амортизируемой стоимости актива между учетными периодами на протяжении срока его полезной службы.Существует несколько рекомендованных методов начисления амортизации основных средств по МСФО 16:

  • равномерного начисления — равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта;
  • уменьшаемого остатка — начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы;
  • суммы изделий — начисление суммы амортизации в зависимости от предполагаемого производства продуктов труда на эксплуатируемом объекте основных средств.

Используемый метод должен соответствовать схеме получения экономических выгод от объекта основных средств. Если доход от эксплуатации объекта основных средств распределяется на протяжении срока его полезной службы равномерно, рекомендуется использовать метод равномерного начисления амортизации. Если в течение срока службы отдача от использования объекта постепенно уменьшается, целесообразно применение метода уменьшаемого остатка. Метод суммы изделий рекомендуется применять в том случае, если уменьшение амортизируемой стоимости объекта пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ.
Амортизационные отчисления должны определяться отдельно для каждого значительного компонента основных средств, а метод начисления амортизации основных средств необходимо периодически пересматривать. Если в предполагаемой схеме получения экономических выгод от объекта произошли существенные изменения, следует соответственно изменить и метод начисления амортизации. Не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земля.
В настоящее время все больше предприятий вводят компонентный учет в соответствии с требованиями МСФО.

Учет и налогообложение основных средств непростая задача, требующая от бухгалтера помимо немалых знаний бухгалтерского и налогового законодательства еще и большого практического опыта. О признании, первоначальной и последующей оценке, переоценке основных средств, начислении амортизации, выбытии и других нюансах их учета, в соответствии с разными стандартами финансовой отчетности, расскажет эксперт журнала.

Основные средства относятся к долгосрочным активам и представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, а именно: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие им здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок учета основных средств устанавливается в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», организация должна классифицировать актив как оборотный (краткосрочный), когда:

– предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

– удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

– предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода; или

– этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода).

Организация должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные (долгосрочные).

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III:

1) субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии:

– с НСФО;

– МСФО или МСФО для МСБ (по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику);

2) субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии:

– с МСФО для МСБ;

– МСФО (по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику);

3) субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность исключительно в соответствии с МСФО.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с параграфом 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» раздела 2 «Ведение бухгалтерского учета» НСФО, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и разделом 17 МСФО для МСБ.

Рассмотрим учет основных средств в соответствии с вышеперечисленными стандартами.

2. УЧЕТ СОГЛАСНО НСФО

2.1. Оценка при первоначальном признании

Основные средства признаются в качестве актива, если:

– существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

– себестоимость актива может быть надежно измерена;

– актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, например: недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или для поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения. Себестоимость основного средства состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых) за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Пример

ТОО «Арго», плательщик НДС, приобрело производственное оборудование, отвечающее критериям признания основного средства. Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражены в таблице:

Следует определить себестоимость оборудования при первоначальном признании.

В первоначальную стоимость оборудования будет включена его покупная стоимость без НДС, то есть 1 100 000 тенге.

НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, так как в данном случае он относится в зачет и является возмещаемым налогом. Все другие затраты, связанные с приобретением оборудования (стоимость установки и монтажа, доставки оборудования и тестового запуска для проверки работы оборудования), не включаются в себестоимость оборудования и признаются расходами того периода, в котором они понесены.

Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства или строительства которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).

Фактическая стоимость полученного объекта, приобретенного в обмен на другой актив, принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Пример

ТОО «Б» произвело обмен товаров на основное средство. При этом:

– балансовая стоимость переданных по обменной операции товаров – 900 000 тенге;

– балансовая стоимость основного средства – 700 000 тенге;

– за полученное по обменной операции основное средство было доплачено 130 000 тенге.

По какой стоимости необходимо оприходовать основное средство, полученное по обменной операции?

Основное средство, полученное в рамках обменной операции, приходуется по фактической стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных товаров, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств:

900 000 + 130 000 = 1 030 000 тенге.

2.2. Учет последующих затрат

Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.

Пример

ТОО «Х» осуществило модернизацию производственного оборудования, в результате которой его производительность повысилась на 35 %, также были произведены затраты по ремонту фасада производственного здания. Сумма соответствующих затрат – 300 000 тенге.

Каким образом отразить понесенные затраты в бухгалтерском учете?

Затраты на модернизацию оборудования в данном случае приводят к увеличению будущих экономических выгод через повышение его производительности и, следовательно, должны быть капитализированы путем увеличения балансовой стоимости актива.

Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Затраты по ремонту фасада производственного здания будут признаны текущими расходами в момент их возникновения, так как они не приведут к дополнительной экономической выгоде в будущем и произведены в целях сохранения и поддержания технического состояния здания.

2.3. Учет амортизации

Стоимость основных средств систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

Амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия и в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован.

Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Пример

Основное средство было оприходовано в январе 2019 года, однако для его использования необходимо осуществить монтаж и установку, что и было выполнено в феврале 2019 года.

Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 марта 2019 года.

Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют линейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.

Пример

Имеются следующие данные по основному средству:

– первоначальная стоимость – 500 000 тенге;

– ликвидационная стоимость – 50 000 тенге;

– срок полезного использования – 5 лет.

Следует рассчитать ежемесячную сумму амортизации, начисляемую по данному активу.

Амортизируемая величина основного средства:

500 000 – 50 000 = 450 000 тенге.

Годовая норма амортизации:

100 / 5 лет = 20 %.

Годовая сумма амортизации:

450 000 × 20 % = 90 000 тенге.

Ежемесячная сумма амортизации:

90 000 / 12 мес. = 7 500 тенге.

Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

Пример

ТОО «Х» имеет на балансе основное средство первоначальной стоимостью 2 200 000 тенге. Предполагалось, что данный актив будет использоваться 5 лет, но через 2 года использования стало очевидно, что актив прослужит дольше положенного срока. После пересмотра срок полезного использования основного средства был изменен на срок 7 лет.

Как начислить амортизацию по данному основному средству?

Сумма накопленной амортизации за первые 2 года:

2 200 000 / 5 × 2 = 880 000 тенге.

Балансовая стоимость основного средства на конец 2-го года использования:

2 200 000 – 880 000 = 1 320 000 тенге.

Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования:

1 320 000 / 5 = 264 000 тенге.

Ежемесячная сумма амортизации:

264 000 / 12 мес. = 22 000 тенге.

2.4. Учет после первоначального признания и прекращение признания

После первоначального признания основные средства, признанные активами, учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Пример

В июне 2019 года ТОО «Х» приобрело основное средство:

– первоначальная стоимость – 1 200 000 тенге;

– срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 июля 2019 года, ежемесячная сумма амортизации – 20 000 тенге.

Как отразить основное средство в бухгалтерском балансе на первую отчетную дату?

По состоянию на 31 декабря 2019 года сумма накопленной амортизации по основному средству:

20 000 × 6 мес. = 120 000 тенге.

Балансовая стоимость:

1 200 000 – 120 000 = 1 080 000 тенге.

На отчетную дату основное средство будет отражено в бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» в сумме 1 080 000 тенге.

Признание основного средства подлежит прекращению при его выбытии или когда от его эксплуатации/выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

Пример

ТОО «Х» было принято решение о списании оборудования в связи с тем, что дальнейшая эксплуатация данного оборудования не способна приносить экономическую выгоду. По данному активу имеется следующая информация:

– первоначальная стоимость – 700 000 тенге;

– сумма накопленной амортизации – 560 000 тенге;

– запасные части (были оприходованы по факту списания) – 35 000 тенге.

Как списывается и каким образом отразится факт списания оборудования на финансовой отчетности субъекта?

Оборудование списывается на сумму накопленной амортизации (тенге):

Д-т 2420 «Амортизация основных средств» – 560 000,

К-т 2410 «Основные средства» – 560 000.

Балансовая стоимость оборудования в сумме 140 000 тенге (700 000 – 560 000) будет списана на расходы по выбытию активов (тенге):

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов» – 140 000,

К-т 2410 «Основные средства» – 140 000.

Оценочная стоимость запасных частей, оприходованных от списания основного средства, в сумме 35 000 тенге будет включена в состав доходов от выбытия активов (тенге):

Д-т 1310 «Сырье и материалы» – 35 000,

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов» – 35 000.

Сальдированный результат от списания оборудования будет отрицательным в сумме 105 000 тенге (35 000 – 140 000), поэтому он уменьшит чистую прибыль субъекта за отчетный период.

3. УЧЕТ СОГЛАСНО МСФО

Для учета основных средств должен применяться МСФО (IAS) 16 «Основные средства», за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Пример

Предприятие имеет на балансе следующие виды активов:

– здание, которое полностью сдается в операционную аренду, и в соответствии с учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой стоимости;

– строящееся здание по договору подряда;

– оборудование, ранее используемое в качестве основного средства, предназначенное для продажи;

– здание, которое на 30 % сдается в операционную аренду, и в соответствии с учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой стоимости, а на 70 % используется в производственной деятельности организации;

– незавершенное строительство, относящееся к строительству здания офиса, которое руководство намеревается использовать для собственных нужд организации;

– автотранспортные средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Какие стандарты учета следует применить к имеющимся активам компании?

В таблице указано, какие именно МСФО необходимо применять к вышеперечисленным активам:

Основные средства – это материальные активы, которые:

– предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

– предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичный случай, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

Для целей учета основные средства подлежат классификации:

Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы:

Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.

Класс основных средств – это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия.

3.1. Первоначальная оценка и учет поступления

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости, включающей:

– цену покупки, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

– любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

– предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

– затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

– затраты на подготовку площадки;

– первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

– затраты на установку и монтаж;

– затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

– выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

– затраты на открытие нового производственного комплекса;

– затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

– затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);

– административные и прочие общие накладные расходы.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Поступление основных средств оформляется актом приема-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1 (приложение 16 к приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562)).

В бухгалтерском учете поступление основных средств отражается следующими проводками:

Пример

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, приобрело основное средство. Затраты, связанные с приобретением основного средства, отражены в таблице:

Следует определить себестоимость основного средства при поступлении.

Первоначальная стоимость основного средства отражает следующие затраты:

Остальные затраты в себестоимость актива не включаются, так как они напрямую не связаны ни с приобретением основного средства, ни с подготовкой его к использованию.

В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 16, первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Согласно пункту 22 МСФО (IAS) 16, первоначальная стоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и первоначальная стоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной деятельности …

Если бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-нибудь расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, а учел их, например, как общехозяйственные расходы, то он изначально неправильно принял объект основного средства к учету.

«Псевдоосновные» средства

Прежде чем принять объект к учету как основное средство, учтите, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются определенные условия. Так, объект должен предназначаться для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование (4 ПБУ 6/01). Если вы приобрели оборудование и хотите учесть его в составе основных средств, то вы не можете в дальнейшем перепродавать данный объект. Оборудование должно использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и приносить фирме экономическую выгоду в будущем.

📌 Реклама

Бывают случаи, когда бухгалтер относит объект к основному средству при невыполнении условий признания основного средства. В результате, неверная классификация объектов основных средств. Например, фирме по производству мебели понадобилась микроволновая печь. Срок использования – больше года, перепродавать ее фирма не собирается. Но эта печь не будет использоваться в производственных или управленческих нуждах. Понятно, что приобретается она для личного пользования сотрудниками фирмы. Для того, чтобы принять печь к учету как основное средство, нужно обосновать целесообразность приобретения такого имущества приказом или распоряжением руководителя. Это, кстати, позволит включить затраты на покупку печи в расходы в целях налогообложения прибыли.

Инвентарный объект определен неверно

📌 Реклама

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При постановке на учет каждому объекту основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Допустим, бухгалтер принимает к учету техническое оборудование, состоящее из нескольких частей. Как тогда учесть основное средство: как один инвентарный объект или по частям, как самостоятельные инвентарные объекты? В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Об этом сказано в ПБУ 6/01. Налоговые органы считают, что если оборудование смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в составе комплекса, то оно может быть учтено для целей налогового учета как единый инвентарный объект основных средств (письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/772).