Комиссионная торговля

Содержание

ДОГОВОР КОМИССИИ

на реализацию товара

г.

«» 2018 г.

в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Комитент поручает, а Комиссионер принимает на себя обязательства реализовать от своего имени, но за счет Комитента товар. Ассортимент и количество товара определяется сторонами в накладных, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

1.2. Комитент обладает всеми необходимыми правами для реализации товара в рамках настоящего договора. Право собственности на реализуемый товар переходит от собственника товара непосредственно к конечному, розничному покупателю, минуя Комиссионера. Комиссионер несет риски утраты товара, а также его повреждения, с момента фактической передачи товара последнему (документальное подтверждение – накладная).

1.3. Товар по настоящему договору передается Комиссионеру по накладной. В случае замечаний в отношении качества, комплектности и/или внешних дефектов передаваемого товара сторонами составляется Акт.

1.4. Комиссионер вправе, в целях исполнения настоящего Договора, самостоятельно заключать договора Субкомиссии с третьими лицами, без предварительного, письменного согласия Комитента. Договор Субкомиссии не может быть заключен на срок, превышающий срок действия настоящего Договора.

1.5. Качество поставляемого товара соответствует стандартам качества РФ.

2. ЦЕНА РЕАЛИЗУЕМОГО ТОВАРА, ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ КОМИССИОНЕРА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Цена товара, устанавливаемая Комитентом, указывается им в накладных на передачу товара Комиссионеру.

2.2. Комиссионер реализует товар третьим лицам по ценам, устанавливаемым им самостоятельно, но не ниже цен Комитента в соответствии с п. 2.1 настоящего договора.

2.3. Вознаграждением Комиссионера составляет – % от совокупной суммы реализованного товара. Вознаграждение выплачивается в следующем порядке: Комиссионер перечисляет Комитенту все полученное по сделкам за отчетный период за вычетом комиссионного вознаграждения. Фактическая сумма вознаграждения отражается Комиссионером в ежемесячном Отчете.

Товары на комиссии — ведение учета у комиссионера и комитента

2.4. Вознаграждение Комиссионера выплачивается Комитентом только за фактически реализованный товар. НДС не предусмотрен.

2.5. Перечисление на расчетный счет (в кассу) Комитента денежных средств полученных Комиссионером от третьих лиц за реализацию товара, произведенную в рамках настоящего договора, осуществляется после предоставления Комиссионером Комитенту отчета о выполненном поручении в соответствии с п.3.3.4 настоящего договора, но в любом случае не позднее числа месяца, следующим за отчетным.

2.6. По усмотрению Комиссионера перечисление денежных средств в адрес Комитента может осуществляться по мере реализации товара, но в любом случае не позднее срока, указанного в предыдущем абзаце.

2.7. Перечисление денежных средств Комитенту (в соответствии с п.2.5) производится Комиссионером из расчета цены товара, указанной в накладной Комитента (цена Комитента).

2.8. Комиссионер вправе самостоятельно разрабатывать системы мотивации, направленные на увеличение рынка сбыта преданных на комиссию товаров, что включает в себя применение скидок и пр. Однако, в любом случае, Комиссионер обязуется перечислить в адрес Комиссионера денежные средства в размере не ниже совокупной цены, указанной в накладной Комитента.

2.9. Комитент вправе дополнительно давать Комиссионеру специальные поручения, с четкой формулировкой – реализовать тот или иной товар со скидкой (условие о скидке должно быть конкретным). В указанном случае, Комиссионер обязан выполнить поручение Комитента с учетом указанного выше требования.

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Комитент обязуется:

3.1.1. Передать товар Комиссионеру для исполнения настоящего договора по накладным.

3.1.2. Доставить товар Комиссионеру своими силами и за свой счет, согласовав с ним день и время доставки товара.

3.1.3. Передать Комиссионеру товар в упаковке, обеспечивающей сохранность товара при хранении и транспортировке и отвечающей требованиям, установленным действующим законодательством РФ.

3.1.4. Принять от Комиссионера все полученное по договору.

3.1.5. Выплатить Комиссионеру полагаемое вознаграждение в размере и в порядке, установленном настоящим Договором.

3.2. Комитент имеет право в любое время запрашивать и рассчитывать на получение от Комиссионера информации о количестве реализованного товара.

3.3. Комиссионер обязуется:

3.3.1. Осуществлять за свой счет надлежащее хранение товара в течение всего срока реализации.

3.3.2. Реализовывать переданный ему товар в течение рабочих дней после передачи ему партии товара по цене не ниже указанной в накладных и (или) спецификациях. Не реализованный в указанный срок товар подлежит возврату Комитенту в течение рабочих дней по накладной после окончания установленного срока.

3.3.3. Незамедлительно сообщать Комитенту по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

3.3.4. Ежемесячно не позднее числа следующего месяца представлять Комитенту письменный отчет о выполнении поручения. При наличии у Комитента возражений по отчету Комиссионера, Комитент должен сообщить о своих возражениях в течение дней с момента получения отчета. В противном случае отчет считается принятым Комитентом, а поручение исполненным.

3.3.5. Комиссионер, по требованию Комитента, обязан представить последнему копии первичных документов, связанных с исполнением возложенного поручения.

3.4. Комиссионер имеет право:

3.4.1. Принимать от третьих лиц денежные средства за товар (с участием в расчетах).

3.4.2. Получать вознаграждение, согласно п.2.3 настоящего договора.

3.4.3. Рассчитывать на всяческое содействие Комитента, в рамках возложенного поручения.

3.4.4. Самостоятельно и за свой счет застраховать переданный на комиссию товар.

4. ПРИЕМКА И ВОЗВРАТ ТОВАРА

4.1. Приемка товара по качеству и количеству мест, производится в момент фактической передачи товара. При передаче товара в заводской таре или упаковке производителя, проверка количества и качества товара внутри тары или упаковки в месте передачи не производится.

4.2. Приемка-передача товара производится по товарной накладной и акту согласно п.1.3. договора.

4.3. Обо всех выявленных недостатках товара, Комиссионер обязан незамедлительно письменно уведомить Комитента, в том случае если письменного уведомления не поступило в течение после передачи товара на комиссию, указанный товар считается принятым по количеству/качеству и ассортименту.

4.4. В случае наступления обстоятельств, указанных в п.п.3.3.2 договора, Комиссионер направляет Комитенту сообщение о необходимости вывоза товара.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему договору виновная сторона несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.2. В случае повреждения, утраты переданного на комиссию товара (или утраты товарного вида) до его фактической реализации, Комиссионер обязан указать данный факт в своем ежемесячном отчете и в пятидневный срок возместить Комитенту фактическую стоимость утраченного или поврежденного товара по цене, указанной в соответствующей накладной.

6. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

6.1. Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору, если это вызвано обстоятельствами, которые стороны не могли ни предвидеть ни предотвратить (обстоятельствами непреодолимой силы).

6.2. К обстоятельствам непреодолимой силы стороны согласились относить стихийные бедствия, аварии, пожары, массовые беспорядки, забастовки, военные действия, противоправные действия третьих лиц, вступление в силу законодательных актов, правительственных постановлений и ведомственных актов, иные действия государственных и местных органов власти и управления, создающие препятствия или иным образом мешающие выполнению сторонами обязательств по настоящему договору, и иные обстоятельства, не зависящие от воли сторон, но оказывающие влияние на выполнение условий настоящего договора.

6.3. Сторона, для которой создалась невозможность надлежащего исполнения своих обязательств, обязуется незамедлительно уведомить другую сторону о наступлении обстоятельств непреодолимой силы.

6.4. Свидетельство, выданное компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до «»2018 года.

7.2. Настоящий договор может быть расторгнут сторонами в одностороннем порядке при предварительном письменном уведомлении за дней до указанной в уведомлении даты расторжения. Досрочное расторжение договора не освобождает стороны от принятых на себя ранее обязательств друг перед другом.

8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства Российской Федерации.

8.2. При не урегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в Арбитражном суде .

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

9.2. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.3. Договор составлен в двух идентичных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

КомитентЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

КомиссионерЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

11. ПОДПИСИ СТОРОН

Комитент _________________

Комиссионер _________________

Особенности бухгалтерского учета ведения комиссионной торговли

В последнее время комиссионная торговля утратила былую популярность, однако на фоне финансового кризиса на отечественном рынке данная форма торговли начинает возвращаться и занимает утраченные позиции, в связи с этим в статье рассмотрены основные особенности ведения комиссионной торговли.

В общепринятом понимании под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, которая предполагает продажу товаров новых и бывших в употреблении, переданных для реализации торговой организации. В этом случае собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар, за что комиссионер получает от комитента вознаграждение. При таких операциях необходимо особое внимание уделять правильности составления самого договора, оформления счетов-фактур, а также их регистрации в соответствующих книгах.

Правовые основы комиссионного соглашения регулируются нормами гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Так, в соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи (продукция, товары), которые поступили к комиссионеру от комитента или были приобретены комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру расходы, которые связаны с исполнением комиссионного поручения.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

По сделке, которая совершена комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Гражданское законодательство не ограничивает состав сторон комиссионного соглашения, поэтому сторонами данного договора могут выступать любые субъекты гражданского права:

  • юридические лица;
  • физические лица.

При этом если комитентом по договору комиссии выступает физическое лицо — гражданин РФ, то партнерские отношения формируются с учетом гл. 51 ГК РФ, а также Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569. Данные Правила определяют общий порядок продажи непродовольственных товаров на комиссионной основе. Однако необходимо обратить внимание на то, что особенности их продажи установлены другим документом, а именно Правилами продажи отдельных видов товаров, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55.

Согласно п. 9 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами комиссионер самостоятельно выбирает тип документа, которым оформляется приемка товара на комиссию. В качестве такового может применяться как договор комиссии, так и квитанция, накладная и иной документ, подписываемый обеими сторонами.

Однако главным требованием при этом является наличие следующих сведений:

  • номер документа;
  • дата составления документа;
  • наименование и реквизиты сторон;
  • наименование товара;
  • степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;
  • цена товара;
  • размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
  • условия принятия товара на комиссию;
  • порядок проведения и размер уценки товара;
  • сроки реализации товара до и после его уценки;
  • условия и порядок возврата комитенту товара, не проданного комиссионером;
  • условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
  • размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

В соответствии с п.

1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны подтверждать проводимые хозяйственные операции первичными учетными документами, которые являются основой для ведения бухгалтерского учета. Согласно общему правилу, которое вытекает из п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, для этих целей организации используют первичные документы, составленные по формам. Эти формы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, представлены на рисунке 1.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле

———————————————————————¬
¦ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету ¦
¦ торговых операций в комиссионной торговле ¦
L——T——————————————————-T——-
———+——¬ -¬ ———+———¬
¦ Номер формы ¦ -L/ ¦Наименование формы¦
L————— / L——————-
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-1+>¦ Перечень товаров, принятых на комиссию ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦КОМИС-1а+>¦ Перечень принятых на комиссию транспортных средств и номерных¦
L——— ¦ узлов ¦
L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-2+>¦ Товарный ярлык ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-3+>¦ Акт об уценке ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-4+>¦ Справка о продаже товаров, принятых на комиссию ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-5+>¦ Акт о снятии товара с продажи ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-6+>¦ Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-7+>¦ Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных ¦
L——— ¦ товаров ¦
L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-8+>¦ Журнал учета приема на комиссию и продажи ¦
L——— ¦ транспортных средств и номерных узлов ¦
L—————————————————————

Рис. 1

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, которые никак не ущемляют права комитента.

Пример 1. В августе 2011 г. организация "Максимус" поручила своему партнеру фирме "Торг Плюс" реализовать 5 принтеров на сумму 25 000 руб., в том числе НДС — 3814 руб. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 5% от цены, установленной организацией "Максимус", а также сумму дополнительной выгоды при реализации товара по более высокой цене, чем указано владельцем.

В течение месяца организация "Торг Плюс" продала всю технику за 35 000 руб., в том числе НДС — 5340 руб.

Таким образом, ее комиссионное вознаграждение составило:

25 000 x 5% + (35 000 — 25 000) = 11 250 руб.

Налоговая база по НДС в этом случае у компании "Торг Плюс" определяется следующим образом:

11 250 x 18%/118% = 1716 руб.

НДС, который начислит "Максимус" к уплате в бюджет после реализации принтеров, составит 3814 руб.

А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения — 1716 руб.

Учитываться в качестве дохода для целей расчета налога на прибыль у комитента "Максимус" будет (без учета остальных доходов и расходов):

25 000 — 5340 = 19 660 руб.

Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, у компании "Максимус" будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой "Торг Плюс", — 9534 руб. (11 250 — 1716).

Для учета операций комиссионной торговли используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему открываются необходимые счета.

Пример 2. Организация "Три сезона" приняла от физического лица по договору комиссии товар для розничной продажи — пальто, стоимость которого в соответствии с договором составляет 15 000 руб. Договором определено, что вознаграждение комиссионного магазина составляет 10% от цены продажи вещи, в том числе НДС — 18%.

В ходе осуществления операций по продаже кожаного пальто организация оформила следующие документы.

При приеме товара на комиссию — оформлен договор комиссии с комитентом "Перечень товаров, принятых на комиссию" формы N КОМИС-1, Товарный ярлык формы N КОМИС-2.

В бухгалтерском учете организации "Три сезона" сделаны следующие проводки:

  1. принято на учет пальто, предназначенное для продажи

Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" 15 000 руб.

При продаже пальто организация "Три сезона" оформила Справку о продаже товаров, принятых на комиссию N КОМИС-4.

В соответствии с документами в учете отражены следующие записи:

  1. получены денежные средства от покупателя

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 15 000 руб.;

  1. списана стоимость пальто

Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" 15 000 руб.;

  1. отражена задолженность перед комитентом за проданный товар

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты с комитентом по реализуемым товарам", 15 000 руб.;

  1. отражено вознаграждение комиссионера

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению",

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 1500 руб.;

  1. начислен НДС с услуги, оказанной комиссионером (1500 x 18/118 = 230)

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на
добавленную стоимость", 230 руб.;

  1. произведено удержание вознаграждения, причитающегося комиссионеру

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по реализуемым товарам",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты с комитентом по вознаграждению", 1500 руб.;

  1. выданы физическому лицу из кассы денежные средства от продажи пальто в рамках договора комиссии

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению",

Кредит счета 50 "Касса" 13 270 руб.

Отметим некоторые особенности договора между комитентом и комиссионером.

Во-первых, из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам.

Во-вторых, в договоре необходимо указать сумму вознаграждения или порядок ее определения (например, 5% от стоимости реализованных товаров).

В-третьих, стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера.

Выручка от продажи товаров, как правило, поступает сначала в кассу и на расчетный счет комиссионера. Однако для него эта сумма не будет считаться выручкой, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Для комиссионера облагаемой налогами выручкой будет являться комиссионное вознаграждение. Таким образом, основные налоговые риски возникают у комиссионера, так как налоговые контролеры могут включить всю поступившую от реализации товаров денежную сумму в его налоговую базу и начислить на нее НДС и налог на прибыль.

Для того чтобы этого не случилось, последовательность действий комиссионера должна быть следующей:

заключается договор комиссии:

  1. при осуществлении расчетов с юридическими лицами заключается договор купли-продажи (или договор поставки);
  2. при осуществлении расчетов с физическими лицами оформляется кассовый или товарный чек.

На практике часто происходит ситуация, когда организация-посредник сначала ищет покупателя на определенный товар, заключает с ним договор поставки и только после этого оформляет комиссионный договор с собственником товара.

Подобные действия незаконны и создают налоговые риски. Суды со 100-процентной вероятностью признают договор комиссии незаключенным, поскольку "сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента" (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Особое внимание необходимо уделить документу, который в обязательном порядке должен составляться посредником. Этим документом является отчет комиссионера. Такой отчет, в соответствии со ст. 999 ГК РФ, составляется по мере исполнения поручения. На основании этого документа комитент должен исчислить с реализации НДС. Однако в настоящее время в Гражданском кодексе РФ не указан срок, в течение которого этот отчет должен представляться комитенту. Таким образом, стороны сами определяют этот срок, прописывая его в договоре комиссии.

При этом желательно, чтобы срок не был слишком длинным. Это связано с тем, что комитент хотя и исчисляет НДС на основании этого отчета, однако моментом определения налоговой базы по НДС для него при реализации признается день отгрузки посредником товара покупателю. Соответственно, может сложиться такая ситуация, когда отгрузка со склада комиссионера (реализация) и получение комитентом отчета произойдут в различных налоговых периодах. В этом случае если за налоговый период, в котором произошла реализация, комитент еще не успел сдать декларацию по НДС, то он сможет включить данную реализацию в отчетность. Однако если декларация уже сдана, то необходимо представлять в инспекцию уточненную декларацию по НДС.

Вместе с тем в соглашении следует предусмотреть порядок и причины расторжения договора комиссии.

Договор комиссии на продажу (реализацию) товара

Как было указано выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без него. Соответственно, если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за 30 дней.

Комитент имеет возможность в любое время отказаться от исполнения договора комиссии. В соответствии с п. 1 ст. 1003 ГК РФ в этом случае комиссионер вправе потребовать возмещения убытков, которые были понесены им в результате отмены поручения. Необходимо обратить внимание на то, что и комиссионер также может расторгнуть контракт в любое время, если срок его действия не определен. Однако при этом комиссионер должен предупредить о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.

Таким образом, комиссионная торговля — это розничная торговля с привлечением посредника, который получает комиссионное вознаграждение. Основное внимание необходимо уделять правильности оформления договора комиссии, так как в нем отражаются все условия соглашения. Самое главное, чтобы в нем были указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые ему необходимо совершить. Иначе договор не считается заключенным. Вместе с тем следует учитывать все особенности исчисления НДС при осуществлении операций комиссионной торговли.

Е.Л.Малкина

К. э. н.,

доцент,

гл. бухгалтер

Договор комиссии на реализацию товара

Образец договора комиссии на реализацию товара.

ДОГОВОР КОМИССИИ

на реализацию товара

г.

«» 2018 г.

в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Комиссионер обязуется по поручению Комитента от своего имени реализовать предоставленную Комитентом продукцию, именуемую в дальнейшем Товар, за обусловленное в договоре вознаграждение.

1.2. Ассортимент, количество и цена товара указаны в Спецификациях на реализацию товара, которые оформляются в форме Дополнительные Соглашения и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

1.3. Товар, поступивший Комиссионеру от Комитента, является собственностью последнего.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Комитент:

2.1.1. Комитент обязан в трехдневный срок после подписания Спецификации на реализацию товара предоставить Комиссионеру Товар для реализации в соответствии с условиями настоящего Договора. Все последующие поставки осуществляются Комитентом после подписания новой Спецификации.

2.1.2. Комитент обязан за свой счет предоставить Комиссионеру все необходимые документы в соответствии с требованиями, действующими на территории Российской Федерации: сертификаты качества и соответствия, техническое описание Товара, проспекты, фотографии или буклеты. При необходимости Комитент предоставляет дополнительную документацию.

Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры

Документация предоставляется Комитентом на русском языке. При нарушении этих обязательств Комиссионер вправе отказаться от приемки Товара, с отнесением всех убытков на счет Комитента.

2.1.3. Доставка Товара в адрес Комиссионера производится транспортом Комитента за его счет после предварительного согласования п.1.2. настоящего Договора.

2.1.4. При возникновении обстоятельств, предусмотренных п.п. 2.2.5. и 2.2.6. настоящего Договора, Комитент обязан забрать Товар у Комиссионера и вывезти своим транспортом и за свой счет в -дневный срок с момента окончания срока действия настоящего договора, его досрочного расторжения или извещения Комитента об отмене поручения.

2.1.5. Комитент обязан документально зафиксировать возврат Товара Комиссионером путем подписания накладной.

2.2. Комиссионер:

2.2.1. Принятое на себя поручение Комиссионер обязан исполнить в соответствии с условиями настоящего Договора.

2.2.2. Принимая Товар на комиссию, Комиссионер обязан проверить количество, качество, ассортимент и комплектность Товара, и удостовериться в его пригодности для продажи. Если при приеме Комиссионером Товара в нем окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, Комиссионер обязан незамедлительно сообщить об этом Комитенту.

2.2.3. Комиссионер обязан соблюдать требования, предъявляемые при хранении товара, оберегая его от возможной порчи, потери товарного вида или полного уничтожения.

2.2.4. Ответственность за сохранность товара с момента его получения от Комитента Комиссионером возлагается на последнего.

2.2.5. По окончании действия Договора или в случае его досрочного расторжения Комиссионер обязан вернуть не проданный им Товар Комитенту.

2.2.6. В случае отмены Комитентом данного Комиссионеру поручения, последний должен возвратить Товар Комитенту. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой Комитентом поручения.

3. КАЧЕСТВО ТОВАРА, ЕГО УПАКОВКА И МАРКИРОВКА

3.1. Качество, упаковка и маркировка предлагаемого согласно договору Товара должны соответствовать стандартам и условиям специфики Товара.

3.2. Комитент передает Товар Комиссионеру в надлежащей упаковке в соответствии с ГОСТом, ОСТом. Необходимая информация на русском языке, перечень которой установлен действующим законодательством РФ, должна быть размещена на каждой единице товара, а также, при необходимости; на этикетках, листе-вкладыше и полной технической документации, прилагаемой к каждой единице товара.

3.3. Приемка Товара по количеству мест и внешнему виду осуществляется на складе Комиссионера при доставке Товара по накладной в отпускных ценах. Товар считается принятым Комиссионером с момента подписания полномочным представителем Комиссионера товарной накладной.

3.4. При установлении Комиссионером отклонений по количеству и качеству Товара, обнаруженных при приемке Товара, Сторонами составляется соответствующий двухсторонний Акт, который подписывается обеими Сторонами.

3.5. Доставка некачественного Товара из мест его нахождения к Комитенту или в ремонтную мастерскую осуществляется за счет Комитента.

3.6. При обнаружении в Товаре скрытых недостатков Комиссионер обязан без промедления известить об этом Комитента, и такие Товары по выбору Комитента подлежат либо возврату, либо замене на Товары надлежащего качества в -дневный срок со дня заявления такого требования.

3.7. При возврате гражданами-покупателями некачественного Товара, Комитент обязан в -дневный срок заменить некачественный Товар на качественный, либо возвратить стоимость этого Товара и компенсировать убытки, образовавшиеся в результате поставки некачественного Товара.

3.8. Претензии по качеству товара составляются Покупателем на основании актов, указанных в п.п.3.4 настоящего Договора, и могут быть предъявлены поставщику только при наличии соответствующих актов и только в следующие сроки:

  • в течение рабочих дней со дня передачи товара Покупателю при обнаружении внешних, визуально заметных повреждений в товаре, в результате его первичной приемки (без вскрытия упаковки);

Претензия по качеству товара, направленная Покупателем Поставщику, по истечении указанных выше сроков Поставщиком не принимается и является недействительной.

4. KОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ

4.1. Комиссионное вознаграждение удерживается Комиссионером при выплате Комитенту сумм, полученных за реализованный Товар.

4.2. Если настоящий договор не был исполнен по причинам, зависящим от Комитента, Комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

4.3 Комиссионное вознаграждение Комиссионера составляет разницу между ценой реализации товара потребителю (третьему лицу) и ценой товара, указанной в накладных Комитента.

5. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТА

5.1. Цены на товар согласовываются в Спецификациях на реализацию товара.

5.2. Комиссионер обязан представить Комитенту отчет о реализованных товарах (Приложение №) дважды в месяц: . Отчет должен быть подписан Комитентом в течении дней с момента передачи. В случае не получения замечаний по окончанию оговоренного срока отчет считается принятым. Комиссионер вместе с Отчетом о реализации и Актом сдачи-приемки работ (услуг) выставляет счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

5.3. Комиссионер осуществляет расчеты с Комитентом в рублях путем перевода денежных средств на расчетный счет Комитента за реализованный Товар, за минусом комиссионного вознаграждения дважды в месяц не позднее рабочих дней с момента принятия Комитентом отчета согласно п.5.2. но не позднее восемнадцатого числа за проданный товар с первого по пятнадцатое число и третьего числа за товар, проданный с шестнадцатого по тридцать первое число.

5.4. Стороны ежеквартально проводят сверку расчетов и подписывают двухсторонний акт сверки расчетов.

5.5. По согласованию Сторон, в случае длительного отсутствия спроса, Товар может быть заменен.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1. Комитент в полном объеме несет ответственность за Товар, конфискованный у Комиссионера соответствующими органами.

6.2. В случае нарушения Комиссионером сроков предоставления отчетов, предусмотренных в п.5.2 считается, что Комиссионер реализовал весь имеющийся у него Товар и должен уплатить в сроки, предусмотренные п.5.3 стоимость всего Товара.

6.3. В случае нарушения Комиссионером сроков возврата денежных средств Комитенту, предусмотренных п.5.3, Комиссионер уплачивает Комитенту пени в размере % от суммы задолженности согласно отчета (Приложение №), но не более % от суммы задолженности.

6.4. За нарушение условий настоящего Договора виновная Сторона возмещает другой Стороне причиненные убытки.

6.5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора Стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством РФ.

7. ДЕЛОВАЯ ЭТИКА

7.1. Стороны устанавливают и поддерживают такие отношения, которые исключили бы нарушения принятых деловых стандартов, процедур норм и действия, направленные против интересов другой Стороны.

7.2. В случае выявления данных фактов Комиссионер вправе отказаться от исполнения настоящего Договора и расторгнуть его в одностороннем порядке, о чем в письменной форме уведомляет Комитента.

8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Стороны будут стремиться разрешать все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего Договора, путем переговоров и консультаций.

8.2. Если указанные споры не могут быть решены путем переговоров, они подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством в Арбитражном суде г. .

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ И ПОРЯДОК ПРЕКРАЩЕНИЯ ДОГОВОРА

9.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до «»2018 г.

9.2. Комитент вправе отменить данное им Комиссионеру поручение, а Комиссионер вправе требовать возмещение убытков, вызванных отменой поручения.

9.3. Комиссионер имеет право на досрочное расторжение настоящего Договора. В этом случае Комиссионер обязан поставить в известность Комитента за дней до даты расторжения, направив ему письменное уведомление с указанием даты досрочного расторжения.

9.4. Стороны производят полный взаиморасчет по всем обязательства за календарных дней после даты окончания срока действия настоящего Договора.

10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

10.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями Сторон.

10.2. Настоящий Договор заключен в двух экземплярах – по одному для каждой из сторон и вступает в силу со дня его подписания. Все приложения и Дополнительные Соглашения к настоящему Договору составляют его неотъемлемую часть.

10.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, стороны будут руководствоваться действующим гражданским законодательством.

11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

КомитентЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

КомиссионерЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

12. ПОДПИСИ СТОРОН

Комитент _________________

Комиссионер _________________

Исчисление НДС при торговле по договору комиссии

С 2006 г. существенно изменился порядок исчисления НДС. Статья поможет разобраться в новых правилах определения налоговой базы по НДС организациями, которые работают по договорам комиссии.

Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок. Напомним некоторые основные положения гражданского законодательства, регулирующие порядок исполнения договоров комиссии.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вещи, которые поступили к комиссионеру от комитента либо приобретены комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. На это указывает п. 1 ст. 996 ГК РФ.

В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента. В этой статье мы рассмотрим порядок исчисления НДС при реализации товаров по договору комиссии.

Исчисление НДС комитентом

Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Напомним, что с 2006 г. налоговая база по НДС возникает в момент отгрузки (передачи) товара либо в момент оплаты (частичной оплаты) товара в зависимости от того, какое из событий происходит раньше.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, если более ранней датой является дата оплаты (частичной оплаты), то на день отгрузки или передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) также возникает момент определения налоговой базы. Налоговая база в этом случае формируется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В какой именно момент у комитента возникает налоговая база по НДС?

Федеральная налоговая служба в Письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, согласованном с Минфином России, разъяснила порядок определения дат отгрузки и оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки для целей исчисления НДС в рамках договора комиссии.

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но на него происходит передача права собственности, то в целях исчисления НДС такая передача права собственности приравнивается к отгрузке товара. Датой отгрузки в этой ситуации является дата передачи права собственности, которая указана в соответствующем подтверждающем документе. Исходя из изложенного, при передаче товара комиссионеру налоговая база по НДС у комитента до момента отгрузки товаров покупателю не возникает.

Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки.

Таким образом, моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю;
  • день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).

Как видим, для целей исчисления НДС крайне важна информация о датах отгрузки и предварительной оплаты. Поэтому в договоре комиссии целесообразно предусмотреть обязанность комиссионера своевременно представлять комитенту отчет с указанием этих дат до окончания налогового периода. Это поможет комитенту вовремя исчислить налог к уплате в бюджет и представить декларацию по НДС за истекший налоговый период (месяц или квартал).

Обратите внимание! Счета-фактуры при торговле через комиссионера

При отгрузке товара покупателю комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж. Это следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При передаче товаров комитент не выставляет счет-фактуру комиссионеру, ведь реализации товара в этот момент не происходит.

Реализовав товар, комиссионер передает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. В Письме МНС России от 17.09.2004 N 03-1-08/2029/16@ сказано, что к таким показателям, в частности, относятся грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, его адрес и ИНН/КПП, а также сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры по отгруженным товарам.

На основании этих данных комитент в пятидневный срок со дня отгрузки комиссионером товаров выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр он передает комиссионеру, который подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок. Второй экземпляр комитент регистрирует в книге продаж. При получении комиссионером предоплаты от покупателя комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Предварительная оплата" и регистрирует его в книге продаж. НДС с суммы предоплаты комитент может принять к вычету в порядке, установленном п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. В этом случае счет-фактуру на предварительную оплату комитент регистрирует в книге покупок.

При получении предварительной оплаты от покупателей комиссионер выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму вознаграждения, соответствующую полученной предоплате. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж.

После оказания услуги комиссионер выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Первый он передает комитенту, а второй регистрирует в книге продаж. НДС с вознаграждения, приходящегося на предварительную оплату, комиссионер может принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. НДС, предъявленный комиссионером при оказании посреднических услуг, комитент вправе принять к вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.

Пример 1. ООО "Альфа" (комитент) передало ЗАО "Бета" (комиссионеру) для реализации товар стоимостью 250 000 руб. В договоре комиссии предусмотрены такие условия:

  • цена, по которой комиссионер реализует товар, — 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.);
  • размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС — 10% от выручки;
  • комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из выручки за реализованный товар;
  • комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.

Товар был передан комиссионеру 5 сентября 2006 г. 15 сентября покупатель произвел 50-процентную предоплату.

Договор комиссии на реализацию товара

Посредник отгрузил товар покупателю 5 октября и в тот же день представил отчет комитенту. Покупатель полностью рассчитался за товар 9 октября.

Организация уплачивает НДС ежемесячно.

Указанные операции в бухучете ООО "Альфа" отражаются таким образом:

5 сентября 2006 г.

Дебет 45 Кредит 41

  • 250 000 руб. — передан товар комиссионеру;

15 сентября 2006 г.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

  • 177 000 руб. (354 000 руб. x 50%) — получена комиссионером предоплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68

  • 27 000 руб. (177 000 руб. x 18% : 118%) — исчислен НДС с предоплаты.

В сентябре 2006 г. ООО "Альфа" выписало в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой "Частичная оплата" на сумму 177 000 руб. (включая НДС — 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г.

В октябре ООО "Бета" представило отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В учете ООО "Альфа" были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 354 000 руб. — отражена отгрузка товара покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

  • 250 000 руб. — списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) — исчислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

  • 27 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

  • 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) — начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

  • 5400 руб. (30 000 руб. x 18%) — отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;

Дебет 90-2 Кредит 44

  • 30 000 руб. — вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

  • 177 000 руб. — зачтена полученная ранее предоплата;

Дебет 68 Кредит 19

  • 5400 руб. — принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62

  • 177 000 руб. (354 000 руб. x 50%) — комиссионер получил окончательную оплату от покупателя;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

  • 318 600 руб. (354 000 руб. — 35 400 руб.) — получена от комиссионера выручка от продажи товара за вычетом посреднического вознаграждения.

ООО "Альфа" отражает сумму НДС, исчисленную с выручки от реализации товаров в октябре 2006 г., по строке 020 декларации по НДС. Сумма налога, исчисленная с предоплаты (полученной комиссионером в сентябре) и отраженная комитентом в декларации за сентябрь, в октябре принимается к вычету (строка 250 декларации). Также комитент имеет право в общем порядке принять к вычету сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказанной посреднической услуге (строка 190 декларации). Данная сумма налога отражается в книге покупок за октябрь.

Примечание. Отчет комиссионера

Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Порядок и сроки представления отчета прописаны в договоре. Если в договоре нет такого условия, отчеты сдаются по мере исполнения договора либо по окончании его действия. При этом для целей исчисления налога на прибыль согласно ст. 316 НК РФ комиссионер обязан известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано.

Унифицированной формы отчета комиссионера не существует. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. В приложении надо обязательно отразить дату составления документа, наименование комиссионера, содержание операции (отгрузка товаров покупателю, поступление оплаты) с указанием количества, цены и общей стоимости товаров, отгруженных комиссионером покупателям, сведения о расходах комиссионера, которые комитент должен возместить, а также сумму комиссионного вознаграждения.

Исчисление НДС комиссионером

Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии. Это определено п. 1 ст. 156 НК РФ.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете комиссионер должен сделать следующие записи:

5 сентября 2006 г.

Дебет 004

  • 250 000 руб. — получен товар на комиссию;

15 сентября 2006 г.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

  • 177 000 руб. — поступила предварительная оплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

  • 17 700 руб. (177 000 руб. x 10%) — отражена сумма вознаграждения, приходящаяся на предоплату;

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 68

  • 2700 руб. (17 700 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС к уплате в бюджет с суммы вознаграждения, приходящейся на предоплату.

Комиссионер составил счет-фактуру на сумму вознаграждения, приходящуюся на предоплату, полученную от покупателя, в одном экземпляре. НДС с вознаграждения он отразил в книге продаж и декларации по НДС за сентябрь 2006 г.;

5 октября 2006 г.

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

  • 354 000 руб. — отражена передача товара покупателю;

Кредит 004

  • 250 000 руб. — списан товар, принятый на комиссию;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

  • 35 400 руб. (354 000 руб. x 10%) — отражена выручка от оказания посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 5400 руб. (35 400 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

  • 17 700 руб. — зачтено комиссионное вознаграждение, приходящееся на предоплату;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

  • 2700 руб. — принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения, приходящегося на предоплату;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

  • 177 000 руб. — зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

9 октября 2006 г.

Дебет 51 Кредит 62

  • 177 000 руб. — отражено получение окончательной оплаты от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

  • 318 600 руб. (354 000 руб. — 35 400 руб.) — перечислены комитенту денежные средства от продажи товара за вычетом комиссионного вознаграждения.

Сумму НДС, исчисленную в сентябре с вознаграждения, приходящегося на предоплату, и отраженную в декларации по НДС за сентябрь 2006 г., в октябре комиссионер вправе принять к вычету и отразить в книге покупок.

В октябре комиссионер выставляет счет-фактуру на итоговую сумму вознаграждения (35 400 руб.). Счет-фактура выставляется в двух экземплярах: первый передается комитенту, а второй комиссионер регистрирует в книге продаж. В то же время в книге покупок за октябрь 2006 г. комиссионер регистрирует счет-фактуру, который ранее был выписан при получении части вознаграждения, приходящейся на предоплату за товар.

Если комиссионер — налоговый агент

Отметим, что с 2006 г. ст. 161 НК РФ действует в новой редакции. На основании п. 5 этой статьи налоговым агентом теперь признается комиссионер, реализующий на территории России товар, принадлежащий иностранному лицу — комитенту, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС.

В этом случае налоговую базу комиссионер определяет как стоимость товара с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС. Момент формирования налоговой базы комиссионером — налоговым агентом устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ. Данный порядок применяется на основании п.

15 той же статьи.

Таким образом, комиссионер, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме. Это предусмотрено п. 4 ст. 173 НК РФ. Налог уплачивается по месту нахождения комиссионера в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет, комиссионер (как налоговый агент) не может. Так установлено п. 3 ст. 171 НК РФ.

Пример 3. ЗАО "Сигма" (комиссионер) получило от иностранной компании (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.

26 сентября 2006 г. ЗАО "Сигма" по согласованию с комитентом отгрузило этот товар покупателю. Стоимость отгрузки — 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.). В договоре комиссии предусмотрено, что стоимость услуг ЗАО "Сигма" составляет 10% от продажной стоимости товара с учетом НДС. Вознаграждение удерживается из денежных средств, поступивших от покупателя.

Оплата от покупателя была получена 10 октября 2006 г. В тот же день комиссионер рассчитался с комитентом.

В бухгалтерском учете ЗАО "Сигма" сделаны записи, связанные с исчислением и уплатой налога:

26 сентября 2006 г.

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

  • 118 000 руб. — отгружен товар покупателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 68

  • 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) — исчислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

  • 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%) — начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 1800 руб. (100 000 руб. x 10% x 18%) — исчислен НДС со стоимости услуг комиссионера;

10 октября 2006 г.

Дебет 51 Кредит 62

  • 118 000 руб. — получена оплата от покупателя за проданный товар;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

  • 88 200 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 11 800 руб.) — перечислены комитенту денежные средства за вычетом НДС и суммы комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Не позднее 20 октября 2006 г. комиссионер должен представить в налоговую инспекцию, в которой он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, декларацию по НДС за сентябрь. Сумма НДС (18 000 руб.), которую комиссионер уплатил в бюджет как налоговый агент за комитента, указывается в строке 150 разд. 2.2, а также по строке 030 разд. 1.2 декларации. При этом в налоговой декларации за сентябрь комиссионер должен отразить НДС, исчисленный со стоимости посреднических услуг, в сумме 1800 руб.

А.А.Матиташвили

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Комментарий к Ст. 999 ГК РФ

1. Существуют ряд обязанностей информационного характера, которые комиссионер, согласно ГК РФ, несет в отношении комитента (п.

Комиссионная схема торговли

2 ст. 993, ст. 995, п. 2 ст. 998 и др.). Существование таких обязанностей обусловлено тем, что комиссионер как контрагент комитента производит операции с имуществом последнего. Соответственно, комитенту нужно обладать такими сведениями о движении принадлежащей ему имущественной массы, которые необходимы для принятия юридических и фактических решений (продолжение реализации товара, выбор наиболее оптимальных схем такой реализации и пр.).

Комментируемая статья закрепляет правила об исполнении базовой информационной обязанности комиссионера — обязанности по предоставлению отчета комитенту. Практика показывает, что значение этой обязанности комиссионера, закрепленной в комментируемой статье, как минимум двоякое. Во-первых, контрагент информируется об исполнении комиссионного поручения. Во-вторых, содержание отчета комиссионера подтверждает факт надлежащего или, наоборот, ненадлежащего исполнения обязательств из договора комиссии, а отсутствие такого отчета (его непредоставление) может, в свою очередь, свидетельствовать о нарушении договора комиссии, например, в совокупности с другими доказательствами об утрате имущества комитента (об этом см. комментарий к ст. 998 ГК). Таким образом, названная обязанность имеет доказательственное значение.

2. После того как комиссионер исполнил данное ему поручение, он обязан совершить в отношении комитента два действия: предоставить отчет и передать все полученное по договору комиссии. Первая обязанность существует во всяком договоре комиссии и должна исполняться в любом случае. Однако обязанность по передаче всего полученного как от самого комитента, так и от третьих лиц комиссионер должен исполнить лишь тогда, когда это получение в действительности имело место. Скажем, оно может отсутствовать исходя из условий договора комиссии. Так, принятие исполнения по сделке, заключенной комиссионером с третьим лицом, может входить или не входить в предмет комиссионного поручения в зависимости от соглашения между комиссионером и комитентом (п. 3 Обзора практики по договору комиссии).

В соответствии с условиями заключенного договора комиссии обозначенные два действия (две обязанности) могут совершаться комиссионером не только по исполнении всего поручения, но и на различных его стадиях. Например, договором может быть предусмотрена обязанность комиссионера по предоставлению как промежуточных, так и итогового отчетов. Однако при отсутствии соглашения сторон об ином сама по себе обязанность перечислять комитенту суммы, полученные от третьих лиц, в частности вырученные от продажи товара комитента, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм. Комиссионер должен исполнять эту обязанность по мере поступления указанных сумм в разумный срок, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме, если иное не установлено договором комиссии (п. 9 Обзора практики по договору комиссии).

Комментируемая статья не устанавливает форму, содержание, подробный порядок предоставления отчета комиссионера. Подобные требования к отчету могут быть сформулированы в договоре комиссии. Представляется, что с учетом особенностей процессуального доказывания форма отчета комиссионера предпочтительно должна быть письменной. Содержание отчета определяется через существо комиссионного поручения — соответственно, в нем указываются сведения о совершенных комиссионером сделках во исполнение комиссионного поручения, о полученном от комитента и третьих лиц имуществе, его передаче комитенту, о совершенных комиссионером платежах и пр. Во всяком случае из отчета комиссионера должна следовать ясная информация, во-первых, о том, что им сделано при исполнении договора комиссии, во-вторых, о расчетах с комитентом и третьими лицами, в-третьих, об имуществе (вещах) комитента. К письменному отчету комиссионера могут прилагаться документы, в частности, подтверждающие факты заключения и исполнения сделок, свидетельствующие об их условиях (об этом см. комментарий к ст. 998 ГК, п. 14 Обзора практики по договору комиссии).

Что же касается процедуры предоставления отчета, то комиссионеру, исходя из его интересов, целесообразно прежде всего обеспечить наличие доказательств направления отчета комитенту и его получения им (расписка в получении и пр.). Со своей стороны комитент может заявлять возражения по отчету. Для этой цели в комментируемой статье установлен пресекательный (правопрекращающий), но диспозитивный срок — 30 дней со дня получения отчета, если иной срок не установлен соглашением сторон. Пропуск данного срока при отсутствии другого соглашения означает, что отчет принят комитентом и, таким образом, он не имеет возможности в дальнейшем заявлять возражения. По сути, в таком случае можно считать, что комитент согласился с отчетом комиссионера, причем согласился даже при наличии информации о тех или иных отступлениях от указаний комитента. Получается, что, принимая отчет, комитент согласовывает отмеченное отступление (одобряет его по факту совершения).