Классификация счетов по структуре

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию активов, обязательств и хозяйственных операций, отражаемых на счетах.  

Рис. 4.3. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию выполнена по их отношению к процессу воспроизводства и основным экономическим показателям, без указания связи с бухгалтерским балансом.  
Классификацию счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию можно осуществлять только на основе определения места бухгалтерского учета в системе экономической информации предприятия, четкого представления о характере практических задач и потребностей управления хозяйственной деятельностью и контроля за ней. Научная концепция такой классификации должна исходить из представления о системе счетов как об информационной модели, отражающей функционирование социалистического предприятия по типу Затраты— выпуск , Ресурсы—результаты и т. п. В экономической классификации счетов необходимо выделить информационные блоки, отражающие состояние ресурсов производства, экономические процессы и их результаты, а также характеристику основных факторных и обобщающих показателей об эффективности производства всего предприятия, его подразделений, отдельных видов продукции и хозяйственных процессов. Структура такой классификации не может быть основана на связи счетов с балансом, здесь должны быть выделены более глубокие связи и отношения, характеризующие процесс воспроизводства на предприятии. Классификация счетов по их отношению к балансу имеет самостоятельное значение и, как будет показано ниже, представляет значительный интерес для теории и практики бухгалтерского учета.  
Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос «Что учитывается в данном счете » При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три большие группы (рис. 4.2).  
Знание особенностей счетов и правильное их применение на практике возможно лишь в результате анализа назначения, структуры и экономического содержания счетов. Экономическое содержание счетов определяется объектами учета, которые на них отражаются. Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию приведена на рис. 2.  
Приведенная на рис. 2 классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию, во-первых, не исчерпывает всего перечня счетов, применяемых в учете, во-вторых, имеет определенные особенности. Прежде всего, в ней виды средств объединены с процессами в одну общую группу. Это объясняется тем, что хозяйственные средства находятся в организациях для участия в соответствующих процессах. Поэтому хозяйственные средства и процессы в учете не отделимы друг от друга.  
Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию определяет содержание информации бухгалтерского учета, необходимой для управления хозяйственной деятельностью-производственного объединения, предприятия, их структурных подразделений характеризует информационную емкость бухгалтерского учета, объем необходимой экономической информации, получаемой в системе бухгалтерского учета. Поэтому классификация счетов по их экономическому содержанию-имеет важнейшее значение для установления общей номенклатуры счетов бухгалтерского учета и создания планов счетов для организации учета хозяйственной деятельности. Исходя из этой посылки, и следует рассматривать подходы к классификации счетов по их экономическому содержанию.  

Схема 2.6. Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию в информационной системе предприятия  
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Группа С. и. х. с. выделяется при классификации счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию.  
Затраты, связанные со снабжением (приобретением товарно-материальных ценностей), учитываются обычно на тех же счетах, что и товарно-материальные ценности с выделением в аналитическом учете транспортно-заготовительных расходов. В капитальном строительстве, подрядных и заготовительных организациях применяется счет № 11 Заготовительно-склад-ские расходы . Группа С. х. п. выделяется при классификации счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию.  
Счета хозяйственных средств — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета состава и движения хозяйственных средств. Для отражения каждого вида хозяйственных средств предназначены определенные счета. Так, для основных средств используются счета № 01 Основные средства (фонды) , № 02 Износ основных средств (фондов) , Аг° 03 Капитальный ремонт . Для учета производственных запасов предназначены счета № 05 Сырье и материалы , № 06 Топливо , № 07 Строительные материалы и оборудование к установке и др. Произведенная продукция отражается на счетах № 04 Продукция сельскохозяйственного производства , № 40 Готовая продукция и др. Средства в расчетах учитываются на счетах (при наличии в них дебетового сальдо) № 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , № 61 Расчеты по авансам и частичной оплате заказов , № 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Денежные средства предприятия учитываются на счетах № 50 Касса , Л° 51 Расчетный счет , Аг 54 Счета в банке по средствам на капитальные вложения , № 55 Прочие счета в банках и др. Группа С. х. с. выделяется при классификации счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию.  
Счета источников хозяйственных средств — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета источников формирования собственных, средств предприятия. Группа С. и. х. с. выделяется при классификации счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию.  
Счета хозяйственных процессов — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для. учета движения средств в хозяйственных процессах (снабжения, производства, реализации). Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета. Группа С. х. п. выделяется при классификации счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию.  
Классификация счетов бухгалтерского учета — объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.  
Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.  
По отношению к бухгалтерскому балансу различают балансовые счета и забалансовые счета. Хозяйственные операции регистрируются в С. б. у. при помощи двойной записи. На основе экономической сущности хозяйственных операций устанавливается связь между определенными счетами (см. Корреспонденция счетов), т. е. определяется, в каких счетах нужно отразить ту или иную операцию. При этом нужно знать назначение счетов, их экономическое содержание и строение. С этой целью производится классификация счетов бухгалтерского учета.  
В основе классификации счетов по экономическому содержанию лежит экономическое содержание учитываемых объектов— хозяйственных средств и процессов. В этой классификации счета бухгалтерского учета делятся на две группы счета хозяйственных средств и процессов и счета источников средств.  
Таким образом, в основу группировки счетов в действующем счетном плане положена классификация счетов по их экономическому содержанию, отражающая размещение хозяйственных средств по стадиям их кругооборота. Вместе с тем в нем приняты во внимание и другие существенные признаки группировки (классификации) счетов, в частности назначение и структура отдельных счетов (характер их построения, особенности оборотов и значимость сальдо). Правильный выбор и сочетание признаков дают возможность создать научно обоснованную группировку счетов бухгалтерского учета, позволяющую в должной мере использовать учет для контроля за выполнением установленных планов, превратить бухгалтерский учет в действенное орудие оперативного руководства хозяйством.  
В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета, отражающих движение имущества и источников их образования в процессе воспроизводства.  
Основу любой классификации (в том числе и совокупности синтетических счетов бухгалтерского учета) составляет обоснование выбора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В 50-е годы ученые СССР вели полемику по одному или нескольким признакам необходимо классифицировать бухгалтерские счета. Представители первого направления придерживались мнения, что достаточно одной классификации по экономическому содержанию. Сторонники второго, преобладающего направления, которое бытует в учебной и научной литературе и в наши дни, утверждали, что, кроме классификации по экономическому признаку, показывающей, что учитывается на счете, нужна и вторая классификация — по структуре и назначению счетов, показывающая, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах, независимо от того, что учитывается на этих счетах. Здесь вполне уместно утверждение В. Ф. Палия , для представителей первого направления невозможной, а для представителей второго направления очень трудной была интерпретация забалансовых счетов. В самом деле, каков экономический смысл бланков строгой отчетности или в чем экономическое различие основных средств и арендованных основных средств по текущей аренде  
В различных странах отношение к классификации бухгалтерских счетов по экономическому содержанию неоднозначно. В США, Англии и странах британского содружества каждая фирма самостоятельно разрабатывает номенклатуру счетов. В странах континентальной школы учета (Германия, Франция и другие), а также в России такая классификация счетов обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) и форм собственности.  
Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета) Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению не увязывает признаки идентификации счетов с отражаемыми на них экономическими показателями, а исследует и группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способам расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета. Таким образом, можно обобщить цели и задачи классификации счетов по структуре и назначению выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов.  
Общая схема классификации счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета — счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования (схема 5.4).  
В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 01.01.2001 г., включает 8 разделов, объединяющих 60 синтетических счетов. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.  
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.  
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также инструкция по его применению введены в действие с 1 января 1992 г. В разработке Плана счетов и инструкции по его применению использованы материалы группы экспертов, образованной Министерством  
Дайте характеристику группам счетов бухгалтерского учета, входящим в классификацию по экономическому содержанию.  
В соответствии с Гражданским кодексом РФ использование организациями жилых квартир под производственные нужды не допускается. При продаже квартир продавец как владелец всего дома списывает стоимость данных помещений с баланса, но продолжает их учитывать за балансом (см. классификацию счетов по их экономическому содержанию и План счетов бухгалтерского учета).  
Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается это с помощью классификации счетов по назначению и структуре (структурная классификация), а также по экономическому содержанию (экономическая классификация).  
Рассмотрим, наконец, некоторые другие подходы к классификации счетов. Наиболее широко они представлены в работах А. М. Галагана. Наряду с классификацией по экономическому содержанию, по цели и назначению (структуре) счетов , он рассматривает классификацию счетов по формально-техническим признакам . При этом счета бухгалтерского учета классифицируются по значению сальдо с выделением активных, пассивных и активно-пассивных счетов. По месту счетов в балансе они подразделяются на балансовые и забалансовые, по технической структуре они группируются по формам таблиц счетов, по характеру применяемых учетных единиц и записей. Классификация счетов по их технической структуре потеряла свое познавательное значение при механизированной обработке экономической информации, остальные направления классификации сохраняют актуальность и свидетельствуют о плодотворности попыток расширить признаки классификации счетов. Мы только не можем согласиться с оценкой классификации счетов по их отношению к балансу, как формально-технической . Это очень важное направление классификации, позволяющее оценить сущностную характеристику и соотношение балансового и забалансового учета, выявить новые направления совершенствования номенклатуры счетов бухгалтерского учета.  
Классификация счетов по назначению и структуре. При этой группировке в основу положено не экономическое содержание счетов (что учитывают), а как отражают па счетах те или иные объекты учета, т. е. в какой мере отдельные счета отражают конкретные особенности учитываемых на них хозяйственных средств, их источников н хозяйственных процессов. По структуре и назначению счета бухгалтерского учета подразделяют на четыре группы основные, регулирующие, операционные и забалансовые.  
Рассмотрим классификацию счетов по экономическому содержанию. Эта классификация органически связана с содержанием предмета бухгалтерского учета и его конкретных объектов, которыми и определяется экономическое содержание счетов. Знание предмета бухгалтерского учета облегчает усвоение классификации счетов по экономическому содержанию. В соответствии с этим счета (как и предмет) делятся на три основные группы счета хозяйственных средств, счета источников хозяйственных средств, счета хозяйственных процессов. В свою очередь каждая из групп подразделяется на подгруппы (в соответствии с теми, которые мы рассматривали при изучении объектов бухгалтерского учета). Счета хозяйственных средств состоят из трех подгрупп счета основных средств, счета оборотных средств, счета отвлеченных средств.  
Из изложенного можно сделать вывод, что экономическое содержание счета определяется тем объектом, который учитывается на данном счете. Поэтому классификация счетов по экономическому содержанию полностью совпадает с классификацией объектов бухгалтерского учета, в целом составляющих его предмет. Так, экономическим содержанием счета Касса являются денежные средства, а счета Реализация — процесс продажи готовой продукции.  
Следовательно, классификация счетов по экономическому содержанию устанавливает то, что подлежит учету в бухгалтерских счетах.  
— знакомство с единым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Российской Федерации, с классификацией счетов по назначению и структуре, по экономическому содержанию.  
Каждый счет бухгалтерского учета имеет много отличительных признаков. Однако имеются и общие характерные признаки определенной группы счетов, что дает возможность осуществить их классификацию. Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются а) получение показателей о средствах или об источниках образования средств б) степень детализации получаемых показателей в) отношение счетов к бухгалтерскому балансу г) назначение и структура счетов д) экономическое содержание счетов. В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств все счета делятся на активные и пассивные (см. Активные счета. Пассивные счета, Активно-пассивные счета). По степени детализации получаемых в счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета (см. Счета синтетического учета, Счета аналитического учета). По отношению к бухгалтерскому балансу счета могут быть балансовыми и забалансовыми (см. Забалансовые счета). В зависимости от назначения и структуры счета делятся ца основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие. По экономическому содержанию счета бывают различных видов хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников образования средств. В настоящее время нет единой (общепринятой) точки зрения на классификацию счетов в зависимости от их назначения,  
Классификация счетов должна базироваться на тех же принципах, что и классификация средств и источников их формирования производственных объединений и предприятий. Она также должна увязываться с группировкой средств по их видам и источникам образования, приводимой в балансе. На основании этой классификации должен быть построен план счетов бухгалтерского учета. Поэтому в основе ее должен лежать принцип экономического содержания учитываемых на счетах хозяйственных операций. Под влиянием хозяйственных операций происходит непрерывный оборот средств, т. е. их постоянное движение и изменение. Различают три процесса кругооборота снабжение или заготовление материалов, производство изделий и процесс сбыта или реализации продукции.  
Все счета по экономическому содержанию учитываемых на них хозяйственных операций различны. Этим объясняется необходимость их классификации. Значение ее состоит в том, что она обеспечивает лучшее изучение содержания счетов с теоретической точки зрения и имеет практическое значение, так как используется для руководства и контроля за выполнением планов снабжения, производства продукции и ее сбыта. Кроме того, экономическая классификация счетов обеспечивает научное обоснование и построение плана счетов бухгалтерского учета. Для лучшего усвоения содержания и назначения отдельных счетов рассмотрим более подробно учет затрат, связанных с приобретением средств производства, изготовлением продукции и ее реализации.  
Классификация счетов по экономическому содержанию. Экономическое содержание каждого счета определяется характером отражаемого объекта учета. Все объекты бухгалтерского учета, как известно, подразделяются на группы в зависимости от экономического содержания и их роли в процессе расширенного социалистического воспроизводства. По этому признаку все счета могут быть подразделены на счета хозяйственных средств, источников хозяйственных средств, хозяйственных процессов.  
Во многих современных работах по теории бухгалтерского учета классификация счетов по их экономическому содержанию весьма близко приближается к их классификации по назначению и структуре, так как основные группировки классификации по этим двум признакам совпадают из-за подчеркнутого стремления их авторов обязательно проследить первичную связь счетов с бухгалтерским балансом. Некоторые авторы настойчиво подчеркивают необходимость классификации счетов только по экономическим признакам, полагая, что всякая классификация их по иным признакам не имеет научного значения (Н. В. Дембинский, В. А. Новак и др.). Такие различия свидетельствуют о недостаточном исследовании научных основ классификации счетов бухгалтерского учета. Поэтому следует выявить научный подход по крайней мере к трем основным аспектам проблемы значению классификации счетов в системе теоретических знаний о бухгалтерском учете признакам классификации и границам множества счетов, подлежащих классификации.  
Счета бухгалтерского учета группируются по двум признакам по экономическому содержанию отражаемых в них объектов и по назначению и структуре. В экономической классификации счета группируются в зависимости от того, для учета каких объектов они предназначены. Группировка счетов по назначению и структуре показывает, для чего применяются счета, как учитываются, отдельные. виды средств и источники их образования,л что озна-. чает дебет, кредит и сальдо счета.  
Существенными признаками, отличающими одни счета от других, являются экономическое содержание счетов, их назначение и структурач Именно на основе этих признаков все счета бухгалтерского учета классифицируются по двум группировкам/ Классификация ечетов по их экономическому содержанйТб определяет экономическую сущность каждого счета, т. е. те объекты, для отражения и контроля которых данный счет ведется, — отдельные виды хозяйственных средств, их источники или хозяйственные процессы. Группируя счета по их экономическому содержанию, мы устанавливаем, что учитывается на тех или иных счетах, и получаем систематизированную экономическую информацию об объектах учета.  

Хозяйственный учет, его сущность и значение

Цель лекции: студент должен познакомиться с понятиями учета

1. Сущность учета 1

1.1. Понятие учета 1

1.2. Слагаемые любого вида учета 2

2. Хозяйственный учет и его виды 2

2.1. Сферы современного производства 2

2.2. Хозяйственный учет и его виды 3

2.2.1. Оперативный учет 3

2.2.2. Статистический учет 3

2.2.3. Бухгалтерский учет 4

3. Измерители, используемые в учете 4

3.1. Натуральные измерители 4

3.2. Трудовые измерители 4

3.3. Денежные измерители 5

4. Развитие бухгалтерского учета 5

Контрольные вопросы: 6

  1. Сущность учета

    1. Понятие учета

Определение 1.

Учет — это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой-либо деятельностью.

Определение 2.

В самом общем смысле под учетом понимается процесс сбора, отражения и анализа информации, позволяющий лицам, которые пользуются ею, формировать обоснованные суждения и принимать компетентные решения.

Учет является одной из вспомогательных функций бизнеса и прямо не способствует притоку денежных средств. Тем не менее, выгода от работы учетных подразделений намного превышает затраты на их содержание.

Эта выгода определяется принятием рациональных экономических решений на основе информации бухгалтерского и управленческого учета. Если учетная информация не способствует принятию таких решений, значит, ее сбор — пустая трата времени и денег.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад, и первые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

    1. Слагаемые любого вида учета

Слагаемые учета везде одинаковы, но субъекты учета различны и многообразны, например, для врача субъектом его учета является пациент; для астронома — планета; для автоинспектора — дорожное происшествие; для предпринимателя — организация (фирма, холдинг, ассоциация и др.)

назад

  1. Хозяйственный учет и его виды

2.1. Сферы современного производства

Современное производство включает в себя две взаимосвязанные и дополняющие друг друга сферы.

Материальное производство является основой жизни любого общества. Здесь создаются вещественные блага (в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства и др.), а также производятся материальные услуги (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и т.п.).

Нематериальное производство занято формированием духовных, нравственных и иных ценностей и представлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование, научное консультирование и др.).

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей в управлении материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать, что сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними.

2.2. Хозяйственный учет и его виды

Хозяйственный учет — система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях контроля и управления ими.

Цель учета: сбор, регистрация и обобщение информации обо всех сферах хозяйственной деятельности организации.

Система хозяйственного учета включает в себя

а) оперативный учет,

б) статистический учет,

в) бухгалтерский учет: финансовый, управленческий, налоговый

На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского. Они взаимно дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию.

назад

2.2.1. Оперативный учет

Оперативный учет (ОУ) используется для оперативного получения информации, которая необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями.

Оперативный учет отражает и контролирует отдельные хозяйственные процессы непосредственно в ходе и на месте их совершения: учет выпуска продукции, выполнение норм выработки, реализация товаров и другие.

Особенность ОУ — быстрота получения данных, необходимых для контроля и управления. Информация, полученная с помощью оперативного учета, не всегда фиксируется в документах, сведения передаются устно, по телефону, телеграфу.

Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он ограничивается рамками организации и ведется на местах совершения хозяйственных операций (цех, склад, магазин, касса). Этот вид учета является простым по технике исполнения и осуществляется по мере необходимости. Используется управленческим персоналом для повседневного, текущего руководства деятельностью организации (учет поступления и реализации товаров, выполнения договоров, плана товарооборота).

назад

2.2.2. Статистический учет

Статистический учет представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений (в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны).

Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при опросах и иных наблюдениях.

На основе статистической систематизации и обработки данных оперативного и бухгалтерского учета, а также сплошных и выборочных наблюдений изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер экономических потоков и тенденций, даются количественные и качественные характеристики различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Для этого применяются различные статистические методы: группировки, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, корреляция.

Статистика собирает и готовит информацию (в частности, о численности населения, численности работающих, доходах населения, расходах на оплату труда), которая используется органами власти и управления для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях.

назад

2.2.3. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций (см. далее )

назад

  1. Измерители, используемые в учете

Ведение хозяйственного учета предполагает количественное отражение операций. Для этих целей применяется система учетных измерителей.

Они подразделяются на натуральные, трудовые и денежные.

3.1. Натуральные измерители

Натуральные измерители применяются для количественного учета отдельных предметов (основных средств, материальных ценностей, готовых изделий).

К ним относятся килограммы, метры, штуки, литры и т. д.

Натуральные показатели можно обобщать лишь по однородным предметам или работам, имеющим одинаковые измерители.

С помощью натуральных измерителей можно получать и качественные характеристики объектов.

3.2. Трудовые измерители

Трудовые измерители являются способом определения и контроля затрат труда и использования рабочего времени.

К учетным единицам относятся часы, дни, человеко-часы, человеко-дни (выражаются в единицах времени (рабочий день, час).

3.3. Денежные измерители

Денежный измеритель универсален и отражает учитываемые объекты и единой стоимостной оценке. Натуральные и трудовые измерители легко переводятся в стоимостную форму, например:

Денежный Натуральный Цена единицы

измеритель = измеритель х натурального измерителя

В денежном измерителе составляются все основные учетные и отчетные документы, поэтому он считается обобщающим.

назад

  1. Развитие бухгалтерского учета

Жан-Батист Демарше (1874–1946) – выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернулли) и девиз «Наука – совесть – независимость»).

Примерно со второй половины ХIХ в. в различных странах начали образовываться научные направления, школы, которые призваны осмыслить и использовать бухгалтерское ремесло.

Итальянская школа. В этой школе в основном преобладала юридическая трактовка бухгалтерского учета. Представителями этой школы являются Ф. Вилла, Ф. Марчи, Дж. Чербони, Дж. Росси и др. Они склонялись к такому мнению, что бухгалтер учитывает и контролирует деятельность кладовщика, кассира, а также права и обязанности материально ответственных лиц, а не ценности организации.

Поэтому было установлено, что бухгалтер отражает ответственность кассира, кладовщика и т. д. Каждый счет персонализировался, т. е. за ним всегда стояло какое-то ответственное лицо. При этом двойная запись обуславливалась правилом Э. Дегранжа, которое звучит так: «Тот, кто выдает, – кредитуется, тот, кто получает, – дебетуется».

Французская школа. Здесь значимую роль играла экономическая трактовка бухгалтерского учета. Выдающимися представителями этой школы являются Ж. Курсель-Сенель, Э. Леотэ, А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше и другие. Они видели главную цель прежде всего в исчислении эффективности хозяйственной деятельности организации, а не в непосредственном контроле за сохранностью ценностей организации, как их многие итальянские коллеги-бухгалтеры.

Немецкая школа. Эта школа придавала большое значение процедурным вопросам, строению форм подсчета, последовательностью бухгалтерских записей. Главными представителями данной школы были Ф. Гюгли, И. Ф. Шер, Г. Никлиш и др. Для этой школы предусмотрен плавный переход к учету от баланса к бухгалтерскому счету, а не наоборот, как это было характерно для итальянской и французской школ.

Американская школа. Эта школа предполагала, что бухгалтерский учет представляет собой инструмент управления людьми, а люди, в свою очередь, управляют организацией.

Главным достижением ученых Америки (Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Ч. Кларк, В. Патон и др.) было и есть конструирование и воплощение методологических приемов, а именно «стандарт-кост», «директ-костинг» и «центры ответственности».

Можно сделать вывод, что каждая из этих приведенных школ привнесла в науку «Бухгалтерский учет» свои определенные идеи.

В бухгалтерскую жизнь нашей страны примерно в первой половине ХIХ в. вошли замечательные идеи, которые обсуждаются и усовершенствуются до сих пор.

назад

Контрольные вопросы:

  1. Сущность учета.

  2. Хозяйственный учет и его виды.

  3. Измерители, используемые в учете.

  4. Развитие бухгалтерского учета.

назад

начало раздела | начало подраздела

Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета

1. Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: «Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?» Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

2. Основные счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично — счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета — их выбытие.

Структура основного активного счета

2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично — счета расчетов.

Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету — соответствующее уменьшение.

Структура пассивного основного счета

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76).

Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту — формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое — в пассиве баланса.

Структура активно-пассивного основного счета

начало раздела | начало подраздела

Денежные средства – это остаток наличных средств в кассе, на расчетном, валютном и других банковских счетах, включая депозиты до востребования.

Источники образования хозяйственных средств. Объектами бухгалтерского учета, как уже было отмечено выше, являются не только само имущество предприятия и их размещение, но и источники их образования, возникновения, которые показывают, за счет каких средств они были приобретены. На практике чаще их называют пассивом, и подразделяют на источники собственных средств и источники заемных средств. Последние обычно понимаются как обязательства предприятия, в частности, перед кредиторами (заемадателями).

В бухгалтерском учете должны найти отражение не только состав и размещение имущества, но и показатели, рассматривающие источники образования и показывающие, за счет чего приобретены предприятием средства.

Источники собственных средств (собственный капитал) закреплены за предприятием на постоянное пользование и пополняются в процессе его хозяйственной деятельности.

Источники заемных средств поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого они должны быть возвращены собственнику с процентом или без процента.

Собственный капитал – это средства предприятия закрепленные за предприятием согласно учредительных документов на постоянное пользование. В соответствии с действующим законодательством эти средства могут пополняться за счет собственных средств и других источников.

Что касается заемных средств, то они поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, а затем они должны будут возвращены собственнику. При этом они могут быть возвращены при определенных условиях с процентом или без процентов. Таким образом, у предприятия возникают обязательство использования этими заемными средствами на определенных условиях и их возврата в установленные сроки. Пословица: «Долг платежом красен» — как раз уместен в учете обязательств.

Источники собственного капитала состоят из:

  1. уставного капитала;
  2. добавленного капитала;
  3. резервного капитала и прибыли.

Уставный капитал – является главным (исходным) источником образования имущества предприятия. Он образовывается за счет вкладов учредителей с целью создания и ведения хозяйственного субъекта. В качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести: основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, различные имущества и денежные средства. Совокупность вкладов в уставный капитал отражается в учредительных документах и общая сумма фиксируется в уставе предприятия(поэтому и понятие уставный капитал). Размер уставного капитала при необходимости может быть изменен по решению учредителей с последующим внесением изменений в учредительные документы и перерегистрацией устава.

Добавленный капитал возникает в результате дополнительного выпуска акций и реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, как эмиссионный доход.

Резервный капитал создается за счет отчислений от прибыли в пределах, установленных законодательством и учредительными документами. Основная цель образования резервного капитала, выплата дивидендов учредителям в особых случаях и покрытие непредвиденных убытков и потерь. В состав резервного капитала также включается корректировки по переоценки имущества и стоимость безвозмездно полученного имущества от юридических и физических лиц.

Прибыль предприятия — это результат хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом его доходы превышают над расходами. Таким образом, положительный финансовый результат и представляет собой прибыль предприятия.

Целевыми поступлениями является безвозмездные поступления в виде целевого финансирования со стороны правительства и других органов (включая иностранных) в виде: грантов, субсидий, членских взносов и другие.

Резервы – это созданные за счет собственных ресурсов средства для предстоящих расходов и платежей. К ним можно отнести резерв по сомнительным долгам, резерв для равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков, а также резерв для покрытия расходов на ремонт основных средств.

Источниками заемных средств (обязательств) являются кредиты банков, займы других предприятий и кредиторская задолжность. В целом обязательства предприятия образуют его заемный капитал.

В деятельности хозяйствующего субъекта, независимо от формы собственности, важную роль играют кредиты и займы банков, которые по срокам их использования могут быть долгосрочными и краткосрочными. Кредиты и займы представленные банками на срок до одного года называются краткосрочными, а кредиты и займы представленные на срок более одного года – долгосрочным.

Аналогично банковским кредитам и займам, задолжность предприятий разным кредиторам также могут быть краткосрочными.

Кредиторская задолжность представляет собой долги хозяйствующего субъекта другим юридическим или физическим лицам, которые, чаще всего возникают в результате временного разрыва между совершаемых операций и оплатой или окончательного расчета по ним. Например, между получением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг и расчетом по этим операциям проходит определенный промежуток времени, за период которого хозяйствующий субъект пользуется средствами поставщиков, либо лиц оказавших услуги. Вот эта задолжность и есть кредиторская задолжность.

В состав кредиторской задолженности относятся также долги хозяйствующего субъекта своим покупателям, бюджету по налогам и сборам, органам социального страхования, перед своими работниками по оплате труда и другие.

Задолжность покупателям возникает в последствии получения предоплаты от покупателей за товары и услуги, но товар еще не отгружен либо услуги еще не оказаны.

Задолжность перед бюджетом по налогам и сборам образовывается в результате разрыва во времени между начислением налогов и их перечислении с расчетного счета (фактической оплатой). Аналогично этому возникает задолжность органам социального страхования в результате разрыва во времени между начислением и их оплатой.

Задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда возникают в результате того, что между временем начисления заработной платы и временем (датой) выдачи персоналу денег из кассы происходит разрыв. Например, начисленную заработную плату работникам в январе выплачивают в феврале.

Метод бухгалтерского учета. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии независимо от форм собственности, специфики, величины основывается на использовании определенных процедур, приемов. Система приемов и способов, на основе которых изучаются объекты бухгалтерского учета, называются его методами.

В соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

Документация – представляет собой сплошную регистрацию объектов бухгалтерского учета в первичных документах. Это значит любая хозяйственная операция, совершаемая на предприятии, должна быть отражена в бухгалтерском учете посредством документов. При этом они должны быть проверены с точки зрения правильности оформления, объективности и законности совершаемых операций. В соответствии с действующими положениями, документы должны отражать сущность совершенной операции, ее количественную оценку и стоимостное выражение. Документы, после их соответствующего оформления считаются достоверными, при наличии в них подписей лиц, ответственных за совершенные хозяйственные операции.

Инвентаризацией называется способ проверки фактического состояния имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) предприятия и сопоставление фактического наличия ценностей с показателями бухгалтерского учета. Основное назначение инвентаризации – это контроль за сохранностью ценностей и обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета. Сроки проведения инвентаризации определены нормативными документами. Однако обязательное проведение инвентаризации предусмотрено при смене материально-ответственных лиц, по требованию внешнего аудитора и при проведении следственных мероприятий.

Счета бухгалтерского учета используются в бухгалтерском учете, как способ непрерывного и систематического отражения хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета дают возможность систематизировать и группировать хозяйственные операции по их однородным экономическим признакам. Кроме того на счетах накапливается текущая информация о состоянии хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессах.

Двойная запись – как метод бухгалтерского учета представляет собой способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в учете отражается на двух счетах одновременно на одну и тоже сумму.

Оценка – является способом денежного выражения имущества, источников его образования и хозяйственных процессов в целях накопления информации о соответствующих объектах бухгалтерского учета. При этом в целях сопоставимости активов имущества и их источников оценка их должна производиться по единым правилам, предусмотренным действующим законодательством.

При помощи калькуляции в бухгалтерском учете обобщаются затраты на производство и определяется себестоимость единицы готовой продукции, выполненных объемов работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости произведенной продукции, выполненной работы и оказанной услуги следует накапливать за отчетный период все затраты (сырья, материалов, оплата труда, амортизация оборудования и другие), связанные с производством.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки и отражения состава и размещения хозяйственных средств предприятия, а также источников образования и целевого назначения средств в денежном выражении на определенную дату (обычно на первое число квартала). Бухгалтерский учет обеспечивает взаимосвязь, с одной стороны, размещение и назначение средств предприятия, а с другой источников их образования. В этих целях имущество предприятия показаны в балансе в разрезе двух групп. Первая группа отражает состав и размещение имущества, а вторая представляет размещение источников формирования имущества.

В результате две части баланса показывают одно и тоже имущество в различных группировках и поэтому они (имущество и их источники) между собой равны.

Отчетность – это способ обобщения итогов хозяйственной деятельности предприятия за определенный период (квартал, год). При этом надо иметь ввиду, что бухгалтерский баланс является основной, но не единственной формой отчета. Полную характеристику работы предприятия может дать отчетность как совокупность итоговых сведений о результатах финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Составление бухгалтерской отчетности производится по установленным министерством Финансов единым правилам и формам. Эти требования являются обязательными для всех предприятий, независимо от форм собственности и сферы деятельности.

Согласно законодательству бухгалтерская отчетность должна представляться различным органам, к числу которых относится: налоговая инспекция, банки, вышестоящие организации, статистические органы и различные пользователи информации.

Такая классификация счетов необходима для:

· получения информации о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

· определения обеспеченности организации ресурсами;

· получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.

Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:

I. Основные.

II. Регулирующие.

III. Операционные.

IV. Финансово-результатные.

I. Основные счетапредназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите – их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название – инвентарные).

К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование
к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов может меняться, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации – кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура этого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, то есть из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается, развернуто – по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.

К активным счетам расчетов относятся: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные» и др. К пассивным счетам расчетов относятся: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. К активно-пассивным счетам расчетов относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

II. Регулирующие счетаприменяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо уменьшать ее. В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 г. такие счета отсутствуют.

Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Например. Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной (восстановительной) стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, то есть фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетовтекущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и другие.

III. Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке установленном инструкцией.

Например. Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту – списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

IV. Финансово-результатные (сопоставляющие)счетаслужат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету – расходы, убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам – убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое – прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.

К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации:

— о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п.);

— условных прав и обязательств;

— для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

План счетов бухгалтерского учета

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгал-терского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
Наименование счета Вид счета Субсчет номер и наименование
по отношению к балансу по назначению и структуре
Раздел I Внеоборотные активы
Основные средства активный основной (инвентарный) По видам основных средств
Амортизация основных средств пассивный регулирующий (контрарный)
Доходные вложения в материальные ценности активный основной (инвентарный) По видам материальных ценностей
Нематериальные активы активный основной (инвентарный) По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов пассивный Регулирующий (контрарный)
Оборудование к установке активный основной (инвентарный)
Вложения во внеоборотные активы активный операционный (калькуляционный) 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследо- вательских, опытно-конструк- торских и технологических работ
Отложенные налоговые активы активный регулирующий (контрарный)
Раздел II Производственные запасы
Материалы активный основной (инвентарный) 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме активный основной (инвентарный)
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей пассивный регулирующий (контрарный)
Заготовление и приобретение материальных ценностей активный операционный (калькуляционный)
Отклонение в стоимости материальных ценностей активно/ пассивный регулирующий (контрарно-дополнительный)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям активный основной (расчетов) 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.
Раздел III Затраты на производство
Основное производство активный операционный (калькуляционный)
Полуфабрикаты собственного производства активный основной (инвентарный)
Вспомогательные производства активный операционный (калькуляционный)
Общепроизводственные расходы нет остатка операционный (собирательно-распределительный)
Общехозяйственные расходы нет остатка операционный (собирательно-распределительный)
Брак в производстве нет остатка операционный (калькуляционный)
Обслуживающие производства и хозяйства активный операционный (калькуляционный)
Раздел IV Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг) нет остатка регулирующий (контрарно-дополнительный)
Товары активный основной (инвентарный) 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка пассивный регулирующий (контрарный)
Готовая продукция активный основной (инвентарный)
Расходы на продажу активный операционный (калькуляционный)
Товары отгруженные активный основной (расчетов)
Выполненные этапы по незавершенным работам активный основной (инвентарный)
Раздел V Денежные средства
Касса активный основной (инвентарный) 1. Касса в организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета активный основной (инвентарный)
Валютные счета активный основной (инвентарный)
Специальные счета в банках активный основной (инвентарный) 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути активный инвентарный
Финансовые вложения активный основной (инвентарный) 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги пассивный регулирующий (контрарный)
РАЗДЕЛ VI Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками активно/ пассивный основной (расчетов)
Расчеты с покупателями и заказчиками активно/ пассивный основной (расчетов)
Резервы по сомнительным долгам пассивный регулирующий (контрарный)
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам пассивный основной (расчетов) По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам пассивный основной (расчетов) По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам пассивный основной (расчетов) По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию пассивный основной (расчетов) 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расходы по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда пассивный основной (расчетов)
Расчеты с подотчетными лицами активно/ пассивный основной (расчетов)
Расчеты с персоналом по прочим операциям активный основной (расчетов) 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями активно-пассивный основной (расчетов) 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами активно-пассивный основной (расчетов) 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства пассивный регулирующий (контрарный)
Внутрихозяйственные расчеты активно-пассивный основной (расчетов) 1.Расчеты по выделенному имуществу 2.Расчеты по текущим операциям 3.Расчеты по договору доверительного управления
Раздел VII Капитал
Уставный капитал пассивный основной (фондовый)
Собственные акции активный основной (инвентарный)
Резервный капитал пассивный основной (фондовый)
Добавочный капитал пассивный основной (фондовый)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) пассивный основной (фондовый)
Целевое финансирование пассивный основной (фондовый) По видам финансирования
Раздел VIII Финансовые результаты
Продажи нет остатка финансово-результатный (сопоставляющий) 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы нет остатка финансово-результатный (сопоставляющий) 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей нет остатка операционный (собирательно-распределительный)
Резервы предстоящих расходов пассивный операционный (бюджетно-распределительный) По видам расходов
Расходы будущих периодов активный операционный (бюджетно-распределительный) По видам расходов
Доходы будущих периодов пассивный операционный (бюджетно-распределительный) 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошедшие годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки активно- пассивный финансово-результатный
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду

План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). В Плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности.

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

· регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;

· приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

· раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;

· раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как документа, не носящего нормативно-правовой характер.

Вопросы для самопроверки

1. Что означает понятие «открыть счет»?

2. Какие бывают счета?

3. В чем заключается метод двойной записи?

4. Что называется корреспонденцией счетов?

5. Для чего предназначен синтетический счет?

6. Что такое субсчет?

7. Какие счета называются простыми, а какие – сложными?

8. Для чего используют оборотные ведомости?

9. По каким признакам производится классификация счетов?

10. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?

11. Какие счета относятся к инвентарным?

12. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?