Какой налог НДФЛ с зарплаты

С заработной платы сотрудников платится прямой налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Работодатели становятся налоговыми агентами и удерживают подоходный налог с зарплаты, направляя деньги в федеральный бюджет. Расскажем о правилах расчета и перечисления налога, льготах и налоговых вычетах.

С каких доходов платится налог

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Налог платится не только с зарплаты. В налогооблагаемую базу попадают все поощрения, премии и другие дополнительные выплаты, в том числе материальная выгода и доходы, которые работник получил в натуральной форме. Налог рассчитывается так:

  • суммируем все доходы сотрудника;
  • вычитаем из этой суммы официальные расходы;
  • с полученного остатка взимаем налог 13 % или 30 %.

От НДФЛ освобождаются некоторые виды доходов, которые перечислены в ст. 217 НК РФ. Это государственные пособия (кроме пособия по безработице), пенсии, вознаграждения донорам, полученные алименты, суммы единовременной помощи и другие выплаты. С 2020 года этот список пополнился компенсациями, отдельно выделена компенсация проезда в отпуск и обратно для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.

Процентная ставка подоходного налога в 2020 году

Ставка налога зависит от статуса налогоплательщика: является работник резидентом или нет. Резидентом признается тот, кто более 183 дней легально находится в России и не выезжает за ее пределы в течение этого срока. Иначе налогоплательщик признается нерезидентом. Будьте внимательны: в течение года статус вашего сотрудника может меняться.

Налоговая ставка для резидентов составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Дополнительно ставки налога варьируются в зависимости от вида полученного дохода. Так, зарплата облагается по ставке 13 %, а доход от экономии на процентах или победы в конкурсе (на сумму приза свыше 4 000 рублей) — по ставке 35 %

Налоговые вычеты

Перед расчетом налога нужно вычесть из суммы доходов налоговые вычеты — льготы, которые предоставляются работникам. Вычеты положены работникам, которые купили квартиру, потратили деньги на обучение или лечение, а также гражданам с детьми и участникам боевых действий. Среди самых популярных вычетов:

  • 1400 рублей — стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего ();
  • 500 рублей — стандартный вычет для героев СССР и РФ, участникам ВОВ, блокадникам, инвалидам с детства и инвалидам 1 и 2 группы, а также некоторым другим категориям граждан (если у работника есть право на несколько стандартных вычетов, он может использовать только один, суммировать можно только вычеты на детей);
  • имущественный вычет покупателю жилья на территории РФ предоставляется на основании заявления, налоговой декларации и документов, которые подтверждают покупку или уплату процентов по ипотеке. Его можно получить один раз в жизни, а сумма ограничена фактическими затратами или 2 млн рублей при единовременной покупке/строительстве имущества и 3 млн рублей при ипотеке (подробнее см. ст. 220 НК РФ);
  • социальный вычет по расходам на обучение или лечение взрослого или ребенка, а также по некоторым другим расходам предоставляется на основании заявления и документов, подтверждающих расходы (подробнее см. ст. 219 НК РФ);
  • профессиональные налоговые вычеты получают предприниматели, адвокаты, нотариусы при подтверждении расходов в их предпринимательской или адвокатской деятельности (подробнее см. ст. 221 НК РФ).

Пример. Зарплата сотрудника — 50 000 рублей. Он отец трех несовершеннолетних детей. На первых двух вычет составит 1400 + 1400 = 2800 рублей, на третьего еще 3000 рублей, итого 5800 рублей.

База для исчисления налога составит: 50 000 — 5 800 = 44 200 рублей. С этой суммы необходимо посчитать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Расчет и удержание подоходного налога с зарплаты

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Обязанность работодателя — рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет. Порядок действий прописан в ст. 226 НК РФ.

Исчисление налога происходит ежемесячно нарастающим итогом, с зачетом удержанных ранее сумм. Последний день месяца считается днем получения зарплаты (неважно, рабочий это день, выходной или праздничный). В обычном и самом простом случае НДФЛ удерживают один раз в месяц при расчете зарплаты в последний день месяца. Работодатель удерживает рассчитанный налог, только после этого из зарплаты вычитаются другие удержания — алименты, погашение кредита и пр.

Если сумма вычетов превышает налогооблагаемую базу в этом месяце, то по расчетам нарастающим итогом с начала года НДФЛ в месяце может быть нулевым или отрицательным. Тогда излишне удержанный налог можно зачесть в следующем месяце или вернуть работнику по его заявлению. Перенос стандартных и социальных вычетов с одного месяца на другой возможен только в пределах календарного года. А вот излишек имущественных вычетов переносится на новый год, и тогда работник должен написать новое уведомление о праве на вычет.

Перечисление налога

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Подоходный налог перечисляют в бюджет в следующие сроки:

  • если организация выплачивает зарплату наличными — перечисляем налог в день получения денег в банке;
  • если организация выплачивает зарплату безналично — перечисляем налог в день перевода средств на карты сотрудников;
  • если организация выплачивает зарплату из других источников (например, из выручки, не снимая деньги с банковского счета) — перечисляем налог на следующий день после выдачи дохода;
  • если организация перечисляет материальную выгоду и доходы в натуральной форме — перечисляем налог на следующий день после его удержания.

Иногда подоходный налог в течение месяца перечисляется несколькими платежами из-за разных типов выплат. Удержанный подоходный налог перечисляют по реквизитам той налоговой службы, где организация состоит на учете. Обособленные подразделения перечисляют НДФЛ по реквизитам налоговой, в которой они зарегистрированы.

Граждане, которые платят НДФЛ самостоятельно на основании декларации 3-НДФЛ, перечисляют налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Действия работодателя должны соответствовать требованиям закона и укладываться в заявленные временные рамки, иначе не избежать штрафов и пеней:

  • если работодатель не удержал или не перечислил подоходный налог без законных оснований, его ждет штраф — 20% от суммы неперечисленного налога;
  • при уклонении от уплаты НДФЛ в крупных размерах нарушителю может грозить штраф в 100-300 тысяч рублей или штраф в размере зарплаты за 1-2 года, лишение права занимать определенные должности на 3 года и даже арест на 6 месяцев или лишение свободы на срок до 2 лет.

Рассчитывайте НДФЛ автоматически и перечисляйте налог с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести учет, начислять зарплату, формировать и отправлять отчетность, а еще пользоваться поддержкой наших экспертов. Первый месяц работы в сервисе — бесплатен.

Какие существуют льготы по НДФЛ в 2019-2020 годах

Льготы по НДФЛ на детей

Условия применения льгот по НДФЛ

Какие существуют льготы по НДФЛ в 2019-2020 годах

В соответствии со ст. 56 НК РФ под льготой понимается возможность получения частичного или полного освобождения от налога. С учетом норм гл. 23 НК РФ использование данной преференции производится 2 способами:

  • за счет вычетов;
  • с помощью не облагаемых налогом операций.

Остановимся на каждом из них подробнее.

Нормами, регулирующими правоотношения по НДФЛ, предусмотрено такое понятие, как «вычет», который позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу.

Вычеты бывают:

  • социальные;
  • стандартные;
  • профессиональные;
  • имущественные;
  • инвестиционные;

Применение того или иного вычета должно быть обусловлено характерными для каждого из них операциями, которые позволят уменьшить налог.

Рассмотрим некоторые необлагаемые операции (подробнее о них – в этом материале):

  • Пособия, предусмотренные федеральными законами (далее – ФЗ) и законами субъектов РФ – к таким пособиям можно отнести, например, выплаты по беременности и родам. При этом законодательство содержит несколько выплат, попадающих под это понятие.

О том, какие это выплаты, кто на них имеет право и нужно ли облагать НДФЛ превышение указанной компенсации, читайте в материале «Облагается ли НДФЛ пособие по беременности и родам?».

  • Донорские вознаграждения.
  • Алименты.
  • Доходы привлеченных региональных сотрудников — эта льгота появилась сравнительно недавно. Однако не все выплаты в пользу таких сотрудников попадают под данную преференцию.

О том, с каких доходов таких сотрудников все же нужно будет удержать НДФЛ, рассказывается в нашем материале.

  • Государственные пенсии.
  • Стипендии.
  • Питание сотрудников с сезонной занятностью в натуральной форме.
  • Различного рода выплаты, установленные ФЗ и прочими нормативными актами. Среди таких операций можно выделить выплаты при увольнении.

Читайте об этом статью «Увольнительные по соглашению о расторжении трудового договора могут не облагаться НДФЛ».

При этом, применяя это освобождение, необходимо корректно определить сумму, с которой можно не удерживать налог, т. к. Налоговым кодексом установлены их предельные значения в разных регионах России, и отдельно – для районов Крайнего Севера.

В этом вопросе поможет разобраться статья «Как рассчитать необлагаемую сумму «увольнительных» выплат».

  • Материальная помощь.

Подробнее о ней читайте в материале «В каком размере не облагается НДФЛ матпомощь при рождении ребенка?».

  • Некоторые виды доходов с ограничением номинала. К ним, в частности, относится получение призов и подарков.

Читайте об этих доходах в статье «Выплата выигрышей и выдача призов требуют учета».

О том, какие еще операции могут быть освобождены от НДФЛ, вы узнаете из нашего материала.

С 2017 года расширился перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. Подробности узнайте из нашей публикации.

С 2018 года от НДФЛ освобождаются выплаты физическим лицам в виде возмещения за счет средств компенсационного фонда, созданного в целях защиты прав участников долевого строительства. Подробности узнайте в публикации «Обманутые дольщики» и участники реновации получили налоговые льготы».

Льготы по НДФЛ на детей

Содержание гл. 23 НК РФ позволяет уменьшить сумму налога благодаря наличию в семье ребенка, как родного, так и приемного.

Можно выделить следующие льготы по НДФЛ на детей:

  • материальная помощь при рождении ребенка;
  • алименты;
  • получение материнского капитала;
  • возмещение стоимости путевок;
  • компенсация стоимости лечения.

Полный перечень возможных выплат на ребенка, которые не следует облагать налогом, приводится в материале «Ст. 217 НК РФ (2018-2019): вопросы и ответы».

Но это не единственные причины, дающие право уменьшить налоговое бремя по НДФЛ при наличии детей. Вычеты также этому способствуют. К этим вычетам можно отнести:

  • социальный;
  • стандартный;
  • имущественный.

Рассмотрим, каждый из вычетов подробнее.

  1. Социальный вычет дает право уменьшить доход на величину:
  • до 120 000 руб. при приобретении медикаментов для ребенка или его лечении;
  • до 50 000 руб. по расходам на обучение;
  • до суммы фактических расходов — при дорогостоящем лечении.
  • Стандартный вычет позволяет снизить доход на сумму, зависящую от года рождения детей и их количества, а также от того, в полной ли семье воспитывается ребенок (одинокие мамы и папы получают двойной вычет) и от того, является ли ребенок здоровым или инвалидом.
  • Имущественный вычет дает право: уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ при продаже недвижимости и прочего имущества, а также возместить налог:
    • до 2 000 000 руб. – при покупке недвижимости;
    • до 3 000 000 руб. – по ипотечным процентам.

    Условия применения льгот по НДФЛ

    Применение той или иной льготы должно быть обосновано. Что касается преференций, предусмотренных ст. 217 НК РФ, то, например, чтобы получить имущественный или социальный вычет необходимо представить пакет документов.

    Их перечень приведен в статье «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

    Материальная помощь, связанная с рождением ребенка, тоже имеет ряд ограничений для применения льготы. Важно не упустить срок, отведенный для ее получения, и доказать, что ее сумма не превышает 50 тыс. руб. на одного ребенка (с обоих родителей), а если превышает, то уплатить налог с суммы превышения.

    Детально обо всех нюансах данной льготы рассказано в материале «Материальную помощь работнику при рождении ребенка можно не облагать НДФЛ».

    Для применения работодателями возможности по реализации льготы по подаркам также рекомендуется учитывать ряд особенностей. Например, следует предусмотреть документальное подтверждение факта выдачи подарков, стоимость которых укладывается в установленный законом лимит, и определиться, нужно ли вести персонифицированный учет для этих целей.

    Ответы на эти вопросы, а также важные рекомендации, необходимые для урегулирования споров с налоговыми органами, вы найдете в статье «Планируете поздравить коллектив с мужским и женским праздниками? Не забудьте про налоги».

    О том, что делать налогоплательщику, если стоимость подарка все же превысила установленную законом сумму, вы сможете прочитать в материале «Рекламная раздача призов может повлечь обязанности налогового агента».

    Основание для привлечения штата работников из других регионов для выполнения работ, плата за которые не будет подлежать налогообложению НДФЛ, приводится в этой статье.

    Еще одно важное условие для получения вычетов состоит в необходимости подготовить документы. Перечень включает:

    • копию свидетельства о рождении, чтобы подтвердить родство с ребенком (если речь идет о вычете на ребенка);
    • копию контракта, из которого просматривается предмет сделки (например, если вычет нужен в связи с лечением, то потребуется контракт на оказание медицинских услуг, а если это имущественный вычет — договор купли-продажи недвижимого имущества);
    • копию ипотечного контракта (если рассматривается вычет по процентам);
    • копии платежных документов;
    • справку 2-НДФЛ;
    • декларацию по форме 3-НДФЛ.

    При этом если физлицо хочет получить вычет на ребенка, то в контракте и документах об оплате должны фигурировать Ф. И. О. родителя.

    Самый простой пакет документов – для получения стандартного вычета. Чтобы им воспользоваться, понадобится только свидетельство о рождении ребенка и заявление на вычет.

    О том, что необходимо знать для реализации той или иной льготы, а также о порядке их применения, рассказывается в материале «Какие льготы предусмотрены по НДФЛ в 2019 году».

    При этом важно отметить, что льгота – это право, а не обязанность налогоплательщика.

    Как видим, НДФЛ предоставляет налогоплательщикам широкий спектр возможностей, позволяющих сэкономить на налоге.

    Можете ли вы воспользоваться одной из них, вам станет понятно после ознакомления с нашей постоянно обновляющейся рубрикой «Льготы по НДФЛ».

    Добавить в «Нужное»

    Актуально на: 21 января 2020 г.

    По общему правилу заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. И каждый работодатель, будучи налоговым агентом, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты своих работников (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но прежде чем ответить на вопрос, как считать НДФЛ, и перейти непосредственно к расчету налога, необходимо определить налоговую базу по НДФЛ.

    Как посчитать НДФЛ от зарплаты: формула расчета

    Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). То есть налоговая база рассчитывается по формуле:

    После того как налоговая база по НДФЛ определена, можно переходить к расчету самого налога по формуле:

    Для расчета НДФЛ, который необходимо удержать из доходов работника за текущий месяц, нужно воспользоваться еще одной формулой:

    Не забудьте, что НДФЛ исчисляется в полных рублях. Это значит, что рассчитанную сумму налога нужно округлить: суммы менее 50 копеек отбрасываются, суммы 50 и более копеек округляются до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

    Порядок исчисления НДФЛ: пример расчета

    / условие / Зарплата Е.О. Ивановой составляет 36 000 руб. в месяц. У нее есть дочь в возрасте 12 лет, в связи с чем Е.О. Ивановой предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. Кроме того, в апреле ей была дополнительно выплачена премия – 12 000 руб. Определим сумму НДФЛ, удерживаемую из доходов работницы за апрель месяц.

    / решение / Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит:

    36 000 руб. х 4 мес. + 12 000 руб. – (1400 руб. х 4 мес.) = 150 400 руб.

    Сумма НДФЛ за январь-апрель: 150 400 руб. х 13% = 19 552 руб.

    НДФЛ, удержанный из доходов работницы за январь-март:

    (36 000 руб. х 3 мес. – (1400 руб. х 3 мес.)) х 13% = 13 494 руб.

    НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель: 19 552 руб. – 13 494 руб. = 6 058 руб.

    Как посчитать НДФЛ от суммы на руки

    Бывает, что еще в момент трудоустройства работодатель договаривается с будущим работником о сумме зарплаты, которая будет выплачиваться ему на руки. Как посчитать НДФЛ в такой ситуации и как определить сумму начисляемой зарплаты (из которой и должен удерживаться НДФЛ)? Для этого можно воспользоваться следующими формулами:

    Как высчитать НДФЛ из зарплаты нерезидента

    В общем случае доходы от трудовой деятельности нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть налог рассчитывается по формуле:

    Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

    Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

    • российские организации;
    • индивидуальные предприниматели;
    • нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
    • обособленные подразделения иностранных компаний.

    Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

    Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

    Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.

    Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

    Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ

    Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

    • исчислить налог с выплат физическим лицам;
    • удержать налог;
    • перечислить суммы налога в бюджет;
    • в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

    Важно выполнить все вышепоименованные операции правильно и в срок, установленный в НК РФ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно исчислить НДФЛ вам поможет это Готовое решение, о порядке удержания НДФЛ — расскажет этот материал, а с нюансами перечисления НДФЛ в бюджет познакомит эта инструкция.

    Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.

    Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).

    Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте .

    Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. .

    Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату

    Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

    Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».

    Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

    Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.

    Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.

    Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале » Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2″.

    Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.

    Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

    Но штрафа удастся избежать, если:

    1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;

    2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);

    3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.

    Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали .

    Узнайте также о нововведениях при наложении на налоговых агентов штрафов в 2020 году.

    КБК для перечисления сумм налога

    В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):

    1. 182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
    2. 182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
    3. 182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
    4. 182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

    С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».

    Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?

    Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

    После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

    • Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
    • Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

    Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.

    Итоги

    У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Быть или не быть? Платить НДФЛ или не платить? Вопрос совсем не философский. Каждый, кто искал работу, наверняка сталкивался с ситуацией, когда представитель работодателя, озвучивая сумму заработной платы, сообщает, что часть озвученной заработной платы будет официальной, а часть неофициальной. Соглашаться или нет, конечно, личное дело каждого, хотя ситуация может складываться и так, что придётся согласиться, так как очень нужна работа, но этот выбор, по крайней мере, будет осознанным. А может быть и так, что работник случайно узнает, что работодатель не делает за него налоговых отчислений. Сюрприз? Ещё какой.

    В такой ситуации оказались работники одной достаточно крупной компании, которая, используя совсем не изящную схему, уходила от налогов.

    В чём же проблема данной ситуации? Все знают, что с неофициальной зарплаты не уплачиваются взносы, что в конечном итоге отразится на размере пенсионного обеспечения. Но есть ещё один момент, о котором мало кто знает. Физические лица должны уплачивать налоги с определённых доходов, что предусмотрено ст. 228 Налогового кодекса НК РФ. Так, в частности, подп. 4 п. 1. ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, должны производить уплату налога. Самостоятельно.

    Что именно относится к другим доходам, в статье не разъясняется, и, как показывает судебная практика, толковаться она может достаточно широко.

    Следует упомянуть и о том, что ранее действовал п. 5 ст. 228 НК РФ, который прямо предусматривал, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый ― не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй ― не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Суды со ссылкой на данную статью удовлетворяли иски ИФНС к физическим лицам по недоимкам по НДФЛ. Сейчас ситуация изменилась, пункт исключён, но решения в пользу ИФНЛ суды продолжают выносить.

    Пример. Решение Заволжского районного суда г. Твери по делу № 2-1262/2014 от 19.08.2014.

    Представители истца исковые требования поддержали. Дополнительно пояснили, что налоговый агент начислил ответчику по решению суда зарплату, но НДФЛ с данной суммы не удерживался, поскольку <Ф.И.О.> получила доход только в <….> г. НДФЛ уплачивается с суммы дохода, в связи с чем взысканию подлежит налог на доходы физических лиц за <….> г. Факт нарушения установлен в ходе камеральной налоговой проверки.

    Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признала. Пояснила, что поданная ею декларация с указанием доходов за <….> г была направлена в инспекцию ошибочно, в связи с чем ею была подана уточнённая декларация. Налоговый агент начислил ей зарплату по решению суда и перечислил из неё в бюджет НДФЛ.

    Представитель третьего лица пояснил, что налоговый агент выплатил ответчику заработную плату и в справке указал, что налог с этого дохода не удержан. Данная справка налоговым агентом не уточнялась, соответственно сумма налога на доходы <Ф.И.О> не удержана.

    В соответствии с пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога.

    Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    Налоговый агент ОАО «***» по доходам физического лица <Ф.И.О.> представил справку по форме 2-НДФЛ, в который указывается, что налоговый агент выплачивал физическому лицу доходы, с которых не имел возможности удержать НДФЛ. В указанной справке отражен доход <Ф.И.О.>, облагаемый по ставке <..> %, в том числе денежная сумма, полученная ею, и указана сумма налога, не удержанная налоговым агентом. В данную справку до настоящего времени изменений не внесено. Таким образом, налоговый агент ОАО «***» не удержал налог, исчисленный от суммы дохода, полученного <Ф.И.О.>.

    Установлено, что ответчик подала в МИФНС налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за полученный доход от работодателя, с которого не был удержан налог налоговым агентом. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

    Судом установлено, что <Ф.И.О.> налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет не перечислен. <Ф.И.О.> подала в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой указала, что налоговый агент ОАО «***» удержал сумму налога, исчисленного от общей суммы дохода, полученной ответчиком за <…> г. МИФНС провела камеральную налоговую проверку на основе уточнённой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), по итогам которой был составлен акт. По результатам проверки установлено, что <Ф.И.О.> уточнённой налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <….> г. занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Поскольку, согласно подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков — физических лиц, то обязанность по уплате налога на доходы физических лиц из взысканной в пользу ответчика решением суда денежной суммы в счёт недополученной заработной платы и среднего заработка за время вынужденного прогула лежит на самой <Ф.И.О.>.

    Доказательств уплаты НДФЛ суду не представлено. Факт подачи ответчиком уточнённой налоговой декларации не может служить препятствием для взыскания с неё задолженности. Также судом не может быть принят во внимание довод ответчика о том, что налоговый агент перечислил в бюджет НДФЛ из начисленной ей зарплаты, поскольку данный факт какими-либо допустимыми доказательствами не подтверждён.

    Иск удовлетворён.

    Как можно увидеть из приведённого решения, суд взамен исключённого п. 5 ст. 228 НК РФ выносит решение, основываясь на подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, формулировка которого допускает её применение в случае, например, взыскания НДФЛ по заработной плате.

    Однако не стоит думать, что только ИФНС может требовать уплаты налогов. Работник, узнав о нарушении своих прав, также может обратиться в суд.

    Пример. Решение Кировского районного суда г. Екатеринбурга по делу № 2-3106/35(11) от 25.07.2011.

    <Ф.И.О.> обратился в суд с иском к ООО «***» об обязании произвести налоговые выплаты. В обоснование указал, что был принят на работу в организацию ответчика, уволился по собственному желанию. Ответчик не производил с заработной платы истца отчисления во внебюджетные фонды и не удерживал налог на доходы физических лиц. Истец работал с <….> по <….>, получая на руки <…> руб., и полагал, что с этой суммы ООО «***» производит удержания НДФЛ, а также начисляет и выплачивает районный коэффициент.

    Истец просит обязать ответчика произвести с заработной платы причитающиеся к уплате выплаты НДФЛ, выдать справку формы 2-НДФЛ.

    Суд приходит к следующему.

    Заработная плата является доходом физического лица. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учёта.

    Таким образом, работодатели, определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику — физическому лицу, обязаны удерживать начисленные суммы налога из доходов работника при их фактической выплате по общей ставке 13 % и перечислять налог в бюджет. Как следует из справок формы 2-НДФЛ в отношении <Ф.И.О.> за 2010-2011 гг., удержание подоходного налога производилось ООО «***» всего за 3 месяца на общую сумму дохода 30 000 руб. исчислен налог НДФЛ в размере 3 900 руб. Таким образом, ответчиком не представлено суду документов об удержании НДФЛ в размере 13 % из заработной платы истца с апреля по ноябрь месяцы 2010 г., в связи с чем требование истца произвести налоговые выплаты с заработной платы подлежит удовлетворению.

    Иск удовлетворён.

    Как видно из примера, всё достаточно просто: работник, просчитав, что его права нарушены, обратился в суд и выиграл, причём суд указал, что доказать факт уплаты налога должен работодатель.

    Но в любой ситуации бывают две крайности. Так, в следующем примере работодатель так старался соблюдать законодательство, что дважды взыскал с работника НДФЛ.

    Пример. Решение Пятигорского городского суда Ставропольского края по делу № 2-913/16 от 19.04.1016.

    <Ф.И.О.> обратился с иском к ПАО «***» о признании незаконными действий ответчика по удержанию НДФЛ, взыскании удержанного НДФЛ. Истец указал, что работал в ПАО «***» на основании трудового договора и уволен в связи с сокращением штата.

    На основании апелляционного определения приказ отменён, с ответчика взыскана заработная плата за время вынужденного прогула, которую истец получил на основании исполнительного листа.

    С выплаченной суммы ответчик удержал 13 % НДФЛ.

    Истец неоднократно обращался к ответчику с просьбой прекратить незаконные удержания НДФЛ с его текущего дохода, т. к. взысканная сумма рассчитана с учётом вычета 13 % НДФЛ, в чём ему было отказано. Согласно письму ответчика, данное удержание НДФЛ производится на основании действующего налогового законодательства и будет удерживаться до полного погашения не удержанного налога.

    Фактически истец подвергается двукратному взысканию НДФЛ на доход, полученный им на момент его увольнения.

    Сведений о том, что ответчик перечислил в налоговый орган заведомо удержанную им 13 % НДФЛ из суммы его общего дохода за период вынужденного прогула не имеется.

    Суд приходит к следующему.

    Ответчик произвёл удержание из заработной платы истца. Как пояснил представитель ответчика, работодатель обязан удерживать НДФЛ с работника с начисленной заработной платы как налоговый агент. Поскольку работник добровольно не уплатил сумму подоходного налога, то они обязаны удержать эту сумму с последующей заработной платы. Сумму, которую удержал с истца работодатель, представитель ответчика не оспаривал. Истец представил суду справку, где рассчитана сумма задолженности по НДФЛ. Ответчик уведомил истца об удержании из последующих выплат заработной платы этой суммы задолженности.

    Суд не может согласиться с данными доводами, поскольку НДФЛ подлежит взысканию с суммы фактически начисленной заработной платы, тогда как суд взыскал сумму, уже подлежащую к выплате работнику.

    Действительно взысканная судом сумма заработной платы за время вынужденного прогула не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Как следует из представленных суду доказательств, заработная плата, которую истец просил взыскать, начислена за минусом суммы НДФЛ. Таким образом, сумма разницы между фактически начисленной заработной платой и выплаченной работнику подлежит перечислению в налоговый орган как НДФЛ, поскольку в фонд оплаты труда заложена сумма с учётом подлежащей взысканию суммы НДФЛ. В случае взыскания суммы 13 % с заработной платы работника работодатель неосновательно сбережёт сумму фонда заработной платы в размере НДФЛ.

    Фактически истец требует не возвратить НДФЛ, а выплатить задолженность по зарплате, возникшую вследствие ошибки, совершённой налоговый агентом при выполнении своих обязанностей. Причём данное требование не является ответственностью за совершение налогового правонарушения, т. к. обязанность по отчислению НДФЛ налоговый агент несёт не перед налогоплательщиком, а перед государством. Кроме того, НК РФ не содержит такого правонарушения, как излишняя уплата налога.

    Соответственно, требование о взыскании излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ является по сути требованием о взыскании задолженности по заработной плате, которая должна быть полностью выплачена работнику по правилам ст. 136, 140 ТК РФ. То есть требование работника в данной ситуации является требованием, вытекающим из трудовых правоотношений. Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ.

    Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев: счётной ошибки; если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ); если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

    Таким образом, ч. 4 ст. 137 ТК РФ и п. 3 ст. 1109 ГК РФ содержат исчерпывающий перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы и приравненных к ней платежей.

    Вместе с тем, судом не установлено факта излишне начисленной работнику заработной платы, а потому удержание указанной в исковом заявлении суммы не основано на законе и фактических обстоятельствах дела.

    Учитывая вышеизложенное, суд пришёл к выводу об удовлетворении исковых требований.

    Как показывает жизнь, никто из нас не может быть полностью уверен, что его не обманывают, даже если на первый взгляд всё кажется достаточно честным и правильным. Даже при том, что в Российской Федерации далеко не самые высокие налоги, некоторые предприимчивые работодатели продолжают придумывать различные схемы ухода от налогов, попутно создавая огромное количество проблем не только для себя, но и для своих работников, которые зачастую ни о чем не догадываются. Также свою отрицательную роль играет юридическая неграмотность большинства населения, которое думает, что если они часть зарплаты получают «в конверте», то это, конечно, плохо, но их вины в этом нет, это вина работодателя, и вся ответственность тоже на нём. С точки зрения закона это не так. Для работника последствия этой ситуация выглядят плохо: он должен будет уплатить налог, и ещё неизвестно, какую сумму составит недоимка, а вот изобретателям разных хитрых схем может грозить вполне реальный срок, уже по УК РФ.

    Налоговое законодательство, действительно, довольно трудное и имеет множество нюансов, которые непосвящённому человеку могут показаться чем-то совершенно невероятными, а возможно, даже ужасными, но самое основное всё же необходимо знать.