Какое имущество облагается налогом

1. Расширен перечень основных средств, не признаваемых

объектом обложения налогом на имущество организаций

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты ( НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств. Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определении от 14.12.2004 N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.

В силу НК РФ налогом на имущество не облагается в том числе бывшее в эксплуатации основное средство, приобретенное по договору купли-продажи. Такое мнение высказал и Минфин России в Письмах от 11.03.2013 , от 07.02.2013 , от 07.02.2013 , от 05.02.2013 . Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в состав основных средств в 2013 г., также не признается объектом обложения указанным налогом ( Минфина России от 29.05.2013 N 03-05-05-01/19527).

Следует отметить, что положение НК РФ применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств.

Налогообложение движимого имущества: изменения — 2017, 2018

Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 24.12.2012 , от 10.01.2013 .

Согласно НК РФ налогом на имущество также не облагается принадлежащее присоединенному юрлицу движимое имущество, которое было принято правопреемником на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г. (Письма Минфина России от 03.07.2013 , от 22.05.2013 , от 20.05.2013 , от 14.05.2013 ). В от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876 Минфин России разъяснил, что созданное в процессе приватизации общество (например, ГУП, реорганизованное в ООО) вправе воспользоваться указанным освобождением в отношении движимого имущества, которое в составе основных средств было поставлено на баланс по передаточному акту в 2013 г.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возможности применения НК РФ в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 г., в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства (см. Письмо Минфина России от 01.03.2013 ).

Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

— объекты культурного наследия федерального значения ( НК РФ);

— ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов ( НК РФ);

— ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания ( НК РФ);

— космические объекты ( НК РФ);

— суда, зарегистрированные в РМРС ( НК РФ).

Соответствующие , , , и НК РФ, которыми ранее были предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении перечисленного имущества, утратили силу. Таким образом, налогоплательщик не должен будет заполнять декларацию в отношении указанного имущества.

Как гражданам платить имущественный, транспортный и земельный налоги

Налоговые инспекции уже разослали гражданам очередные уведомления на уплату "имущественных" налогов: налога на имущество, земельного и транспортного налога. Поэтому сейчас к бухгалтерам нередко обращаются работники организации с просьбой разъяснить порядок их уплаты. Ответим на те вопросы, которые задают наиболее часто.

Порядок уплаты "имущественных" налогов

Вопрос: Платить ли мне самостоятельно земельный налог, если уведомления на его уплату из инспекции я не получал уже несколько лет?

Ответ: Нет, самостоятельно ничего платить не нужно <1>. Ждите, пока придет уведомление. Дело в том что земельный налог физическими лицами уплачивается только на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции <2>. Это уведомление должно прийти по почте заказным письмом <3>. Вместе с ним приходит уже заполненный платежный документ (извещение) формы N ПД (налог) или N ПД-4сб (налог), по которому вам и нужно заплатить.

Кстати, аналогичным образом уплачивается транспортный налог <4> и налог на имущество <5>.

Вопрос: Я получил из налоговой инспекции уведомления на уплату транспортного налога за предыдущие 5 лет и земельного налога за последние 3 года. Нужно ли платить эти "старые" налоги?

Ответ: В принципе, нужно. Конечно, налоговый орган должен направлять уведомления на уплату транспортного или земельного налога <6> не позднее 30 дней до наступления срока платежа <7>, который устанавливается по транспортному налогу законами субъектов РФ <8>, а по земельному налогу — нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) <9>. То есть налоговики должны направлять уведомления своевременно <10>.

В то же время если вы не будете платить эти "старые" налоги по уведомлению, то налоговый орган выставит вам требование об уплате налога <11>. А если вы и по требованию не заплатите, то он обратится в суд за выдачей судебного приказа <12>. А вот для того, чтобы его отменить, вам придется идти в суд <13>. Но даже если вы добьетесь отмены этого судебного приказа, то налоговая инспекция сможет обратиться за взысканием долгов в суд.

Через суд с вас могут взыскать только недоимку, с момента образования которой не истекли 3 года <14>. То есть в вашем случае земельный налог лучше заплатить полностью, а транспортный налог — лишь за 3 года.

Внимание!В первом чтении Госдумой принят законопроект, которым прямо предусматривается, что физические лица, своевременно не привлеченные к уплате транспортного или земельного налога, уплачивают их не более чем за 3 года, предшествующих получению уведомления <15>.

Вопрос: В полученных мною уведомлениях были также указаны суммы пени. Может ли налоговый орган включать в уведомление пени?

Ответ: Нет, это нам подтвердили и в Минфине России.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Даже если налогоплательщик получил уведомление об уплате транспортного налога несвоевременно (с опозданием), он должен уплатить налог, но не пени. Ведь в тех случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность уплатить налог возникает только с даты получения налогового уведомления <16>. Пока такое уведомление не получено, обязанности уплачивать налог нет, следовательно, не могут начисляться пени. Получив уведомление, налогоплательщик должен уплатить налог в срок, указанный в уведомлении <17>. И даже если уведомление придет позже указанной в нем даты уплаты налога, пени начнут начисляться, только если не заплатить налог через месяц после получения уведомления.

Если после получения уведомления физлицо не заплатит налог в установленный срок, налоговый орган должен направить требование об уплате и налога, и пени. Аналогично, если налогоплательщик по каким-то причинам запоздал с уплатой налога, но требования еще не получил, самостоятельно платить пени не нужно.

Налог на имущество организаций

Дело в том что в платежном документе, приложенном к уведомлению на уплату налога, уже указана конкретная сумма и изменить ее нельзя".

Вопрос: Недавно я второй раз получил уведомление на уплату земельного налога за 2007 г. Но я уже заплатил его в 2008 г. Налоговая инспекция объяснила, что это доплата налога за 2007 г. Правильно ли это? Ведь земельный налог за 2007 г. рассчитывается исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 01.01.2007, о которой, насколько я знаю, должны были сообщить в налоговый орган еще в начале 2007 г. Должен ли я доплачивать налог и не придется ли мне платить еще и пени?

Ответ: Налог доплачивать нужно, а вот пени платить не придется. Дело в том что земельный налог за 2007 г. налоговики должны исчислить исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 01.01.2007, сведения о которой им представляют до 01.02.2007 органы, занимающиеся ведением государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований <18>. Но в некоторых случаях кадастровая стоимость на указанную дату может быть изменена задним числом <19>:

(или) из-за исправления технических ошибок в результатах государственной кадастровой оценки земли;

(или) из-за судебного решения.

В 2009 г. Минфин России разъяснил, что налоговая инспекция в такой ситуации может перерассчитать сумму земельного налога за прошлые годы и направить еще одно уведомление <20>. Уплатить эту уточненную сумму налога вы должны в течение 1 месяца со дня получения уведомления, если не указан более продолжительный период времени для уплаты налога <21>. И поэтому налоговики выставят вам требование на доплату налога, только если вы не заплатите уточненную сумму налога в названные сроки. А если вы и по требованию не заплатите, то они начислят вам пени <22> и обратятся за взысканием в суд.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, Минфин России

"Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок и сроки перерасчета сумм налогов, уплачиваемых физическими лицами, если они были неправильно исчислены налоговыми органами (в том числе из-за неполной или недостоверной информации). Также НК РФ не регламентирует порядок и сроки привлечения налогоплательщиков к уплате налога в подобных случаях.

Поэтому если регистрирующие органы представят в ИФНС сведения о транспортных средствах и их владельцах с нарушением установленных сроков, налоговые органы вправе направить физическим лицам уведомления на уплату налога также с нарушением сроков. Положение ст. 196 ГК РФ, устанавливающее 3-годичный срок исковой давности, в данном случае неприменимо. Все то же самое касается и земельного налога. Сейчас в Государственную Думу внесен законопроект о поправках в гл. 28 "Транспортный налог" и гл. 31 "Земельный налог" НК РФ. Предполагается ограничить до 3 лет срок перерасчета сумм транспортного и земельного налогов, исчисляемый налоговыми органами, а также срок привлечения к уплате налога тех, в отношении кого это не было своевременно сделано".

<1> Пункт 4 ст. 397 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-02-08/14.
<2> Приложение 2 к Приказу ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@; п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397, п. 4 ст. 57 НК РФ.
<3> Статья 52 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 57 НК РФ.
<5> Пункты 1, 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"; п. 4 ст. 57 НК РФ.
<6> Приложения 2, 3 к Приказу ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@.
<7> Статья 52, п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397 НК РФ.
<8> Статья 356, п. 1 ст. 363 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 387, п. 1 ст. 397 НК РФ.
<10> Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71.
<11> Приложение 2 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
<12> Статья 122 ГПК РФ.
<13> Статья 129 ГПК РФ.
<14> Постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07, от 17.02.2004 N 13571/03; Постановления ФАС МО от 23.07.2009 N КА-А40/6541-09; ФАС УО от 26.01.2009 N Ф09-10520/08-С3; ФАС ЦО от 13.02.2009 N А48-2451/08-8; Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 N 09АП-4483/2009-АК.
<15> Подпункт "б" п. 4, п. 9 ст. 4 проекта федерального закона N 224115-5.
<16> Пункт 4 ст. 57 НК РФ.
<17> Пункты 6, 8 ст. 58 НК РФ.
<18> Пункт 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. п. 3, 11, 12 ст. 396 НК РФ.
<19> Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-05-06-02/05.
<20> Статья 52, п. 3 ст. 396 НК РФ.
<21> Пункт 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ.
<22> Пункт 1 ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75.

Транспортный налог

Вопрос: У меня угнали автомобиль. Нужно ли, чтобы не платить по нему транспортный налог, представлять в налоговую инспекцию какие-либо документы об этом?

Ответ: Да, нужно. Вы сможете не платить налог, только если представите в свою инспекцию документ, подтверждающий факт угона (кражи) автомобиля <23>, который выдается органами МВД России <24>. Таким документом может быть справка о возбуждении уголовного дела по факту угона или хищения автомобиля <25>.

<23> Подпункт 7 п. 2 ст. 358 НК РФ.
<24> Пункт 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.
<25> Постановление ФАС ПО от 16.05.2006 N А12-30480/05-С29; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2006 N А40-32831/06-142-235.

Земельный налог

Вопрос: У меня есть гараж в гаражно-строительном кооперативе (ГСК), и я являюсь его членом. Весь земельный участок под гаражом находится в бессрочном пользовании у ГСК. Нужно ли мне платить земельный налог?

Ответ: Нет, не нужно. Граждане платят налог, если земельный участок принадлежит им на праве собственности, или постоянного (бессрочного) пользования, или пожизненного наследуемого владения <26>.

В вашей ситуации владельцем земли является ГСК <27>.

<26> Пункт 1 ст. 388 НК РФ.
<27> Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-05-06-02/51, от 04.08.2009 N 03-05-06-02/73.

Налог на имущество

Вопрос: У меня с женой оформлена в общую совместную собственность квартира, инвентаризационная стоимость которой равна 530 тыс. руб. При этом нашим местным законом установлено, что если инвентаризационная стоимость имущества не превышает 300 тыс. руб., то ставка налога составляет 0,1%, а если более 500 тыс. руб. — 0,5%. Получили налоговые уведомления об уплате налога на имущество, в которых суммы налогов разные. У меня налог исчислен со стоимости всей квартиры и потом поделен на 2 (1325 руб. = 530 тыс. руб. x 0,5% / 2) <28>. А у жены сначала стоимость квартиры разделили на 2, а потом исчислили налог (265 руб. = 530 тыс. руб. / 2 x 0,1%). В результате у меня сумма налога в 5 раз больше, чем у жены. У кого из нас налог посчитан правильно?

Ответ: По мнению Минфина России, "доля" должна применяться именно к налогу, рассчитанному исходя из полной стоимости квартиры.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, Минфин России

"Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество обязан платить каждый из них <29>. А стоимостный показатель для расчета налоговой базы — инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (то есть жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения). Как видим, доля в праве собственности на имущество самостоятельным объектом налогообложения не является. Поэтому если имущество находится в общей долевой или в общей совместной собственности нескольких физических лиц, ставка налога определяется применительно к инвентаризационной стоимости объекта, то есть к инвентаризационной стоимости всего жилого дома (квартиры, дачи, гаража и т.д.), а не к доле, принадлежащей конкретному физическому лицу. Но каждый из собственников уплачивает налог соразмерно своей доле в этом доме (квартире, даче, гараже) <30>. Доля каждого собственника в данном случае применяется к исчисленной сумме налога за квартиру в целом. То есть сначала по инвентаризационной стоимости дома (квартиры, дачи, гаража) определяется налоговая ставка и начисляется налог со всего объекта, а потом исчисленная сумма налога делится пропорционально доле каждого собственника".

Таким образом, на основании мнения Минфина России можно сделать вывод, что у вас налог рассчитан правильно, а у жены — нет. Но такой расчет можно пытаться оспаривать через суд. Ведь стоимость имущества, которая может достаться вам при его разделе, — это 530 тыс. руб. / 2. Это суммарная инвентаризационная стоимость вашей доли в этом имуществе. То есть и налог вы должны платить только с нее.

Вопрос: У меня две квартиры в одном городе. Одна принадлежит мне полностью, а в другой моя доля составляет 1/2. Как правильно в этом случае рассчитать суммарную инвентаризационную стоимость: с полной стоимости двух квартир или с полной стоимости одной и половины стоимости другой?

Ответ: В Минфине России считают так.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, Минфин России

"Конкретные ставки налога на имущество физлиц, устанавливаемые на местном уровне, могут дифференцироваться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования объектов и по иным критериям <31>.

Если ставки налога дифференцированы в зависимости только от суммарной инвентаризационной стоимости, ставка для конкретного физлица определяется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех принадлежащих ему объектов. Таким образом, если на территории одного муниципального образования у физического лица имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве собственности, а другой — на праве общей долевой собственности, налоговая ставка применяется исходя из суммарной стоимости двух объектов.

Но так как один из этих объектов принадлежит физическому лицу полностью, а другой — частично, исчисление налога по каждому объекту производится отдельно. То есть по первому объекту налог исчисляется исходя из его инвентаризационной стоимости по установленной ставке, а по второму объекту — еще с учетом доли в праве собственности. При этом налоговая ставка напрямую зависит от полной суммарной стоимости всех объектов, совладельцем которых является гражданин, пусть даже в каждом объекте ему принадлежит лишь небольшая часть (например, 1/5). Получается, например, что у супружеской пары, имеющей в долевой собственности две квартиры (каждому супругу принадлежит по половине первой и второй квартиры), налоговая ставка, а следовательно, и сумма налога могут оказаться значительно выше, чем у пары, где каждый из супругов — единоличный собственник одной из таких же двух квартир.

Впрочем, если уж разбираться, имущество, нажитое в браке, принадлежит обоим супругам в равной степени. Так что и в этом, втором, случае, строго говоря, следовало бы считать, что каждому из супругов принадлежит по половине каждой из двух квартир. Но налоговые органы рассматривают в качестве собственника того, на чье имя зарегистрирована квартира.

Ранее налоговые органы часто допускали ошибки в расчете налога на имущество в случаях, когда физлицо — совладелец нескольких объектов. И сейчас неправильно исчисленный за 2008 г. налог на имущество подлежит пересчету, а за более ранний период — не пересчитывается <32>.

Это вызывает многочисленные жалобы налогоплательщиков. Но ничего не поделаешь, таковы формулировки Закона, который, безусловно, требует изменений. Например, в гл. 31 НК РФ прописан порядок определения налоговой базы по земельному налогу именно пропорционально доле в общей собственности <33>. И наше Министерство поддержало поправки, которые сейчас рассматривает Государственная Дума. Они предлагают ввести аналогичный порядок и для исчисления налога на имущество физлиц. Тогда база по этому налогу будет определяться как стоимость принадлежащей лицу доли в доме (квартире, даче, гараже). Мы надеемся, что новый закон будет иметь обратную силу. То есть можно будет перечитать налог на имущество за 2008 г. Но не берусь предсказать, что решат депутаты, ведь возвращать налог придется из местных бюджетов".

Действительно, применяемый в настоящее время налоговиками подход к расчету налога нельзя назвать справедливым. Через суд можно попытаться доказать, что суммарная инвентаризационная стоимость вашего имущества должна рассчитываться как стоимость одной квартиры и 1/2 стоимости второй квартиры. Исходя из этого должен рассчитываться и налог. Кстати, в первом чтении уже принят законопроект, которым предлагается определять размер ставки налога по каждому объекту недвижимости, а не исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех принадлежащих гражданину объектов <34>.

<28> Пункт 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ; п. 4 ст. 256 ГК РФ.
<29> Статья 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1.
<30> Пункт 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1; Письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-06-01/157.
<31> Статья 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1.
<32> Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19.
<33> Статья 392 НК РФ.
<34> Проект федерального закона N 224115-5.

Е.В.Строкова

Экономист