Как списать долги прошлых лет

ВОПРОС:

Дебиторская задолженность числится с января 2013г. Срок исковой давности три года 31 января 2016г пропущен. Можно ли списать  эту задолженность  другом месяце  2016г и каким образом?

ОТВЕТ:

Период списания безнадежной дебиторской задолженности. По мнению контролирующих органов, списание безнадежной дебиторской задолженности по общему правилу возможно только в период истечения срока исковой давности

Если при этом документы, необходимые для признания долга безнадежным и его списания, появились у налогоплательщика позже (не в периоде истечения срока исковой давности), то ему следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности

В части периода списания дебиторской задолженности есть и иная позиция финансового ведомства — если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности повлекло излишнюю уплату налога на прибыль, то дебиторская задолженность может быть списана в более поздние налоговые (отчетные) периоды

Порядок списания дебиторской задолженности

Практическое пособие по налогу на прибыль 

Согласно выводам автора, независимо от даты приказа о списании долга, просроченную кредиторскую или дебиторскую задолженность безопаснее списывать в налоговом учете в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такого же мнения придерживаются чиновники (Письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767 и от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).

 

Тем не менее, исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):

— на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;

— в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;

— ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю

Обзор подготовлен специалистами Линии Консультирования ГК "Земля-СЕРВИС"

Все статьи Как правильно списать в налоговые расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (Клементьева И., Романенко Р.)

Долги без "первички" списать по инвентаризации не получится.Невозвращенную переплату по налогам можно учесть в расходах.Списывать просроченный долг рискованно, если есть поручители.

По общему правилу суммы безнадежных долгов компания вправе учесть в налоговых расходах (пп.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Долгами, нереальными к взысканию, признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Практика показывает, что зачастую компании сталкиваются со сложностями при списании сумм дебиторской задолженности в расходы. Мы проанализировали недавние разъяснения налогового и финансового ведомств по вопросам включения в налоговые расходы задолженности, по которой истек срок давности, и выяснили, что на этот счет говорят суды.

Включать задолженность в расходы позжепоследнего дня отчетного периода, в котором истексрок исковой давности, рискованно

Минфин России в Письмах от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38 и от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 разъяснил, что компания, которая применяет метод начисления, включает "дебиторку" во внереализационные расходы в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дело в том, что датой признания таких расходов является дата истечения срока исковой давности. Налогоплательщик признает расход по итогам инвентаризации, проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Это мнение поддерживает УФНС России по г. Москве (Письма от 20.06.2011 N 16-15/059211@.1, от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@ и от 22.03.2011 N 16-15/026842@). Суды также указывают, что у компании нет права выбора периода для признания расходов (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, ФАС Восточно-Сибирского от 10.09.2013 N А58-5518/2012, от 17.01.2013 N А58-3501/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.05.2013 N ВАС-5471/13), Московского от 30.05.2013 N А41-36041/12 и Поволжского от 25.04.2013 N А55-19450/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2013 N ВАС-11617/13) округов).
Несмотря на такое мнение, некоторые компании учитывают "дебиторку" позже, чем в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Аргументы такие. Компания вправе перерассчитать налог за период, в котором выявила ошибки прошлых периодов, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма ФНС России от 20.01.2014 N ГД-4-3/526@, Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 и от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139). А при несвоевременном учете расходов в виде безнадежной "дебиторки" налог за прошлый период как раз переплачивается. Следовательно, учесть такой расход можно в том периоде, когда ошибка выявлена (подробнее читайте на с. 39).

Буква закона. Не всегда срок исковой давности равен трем годам
По общему правилу срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). При этом он не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
В некоторых случаях закон устанавливает специальные сроки исковой давности (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Так, например, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора перевозки груза, составляет один год (п. 3 ст. 797 ГК РФ). По имущественному страхованию — два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ). На требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов исковая давность не распространяется (ст. 208 ГК РФ).
Работнику для обращения в суд с жалобой на работодателя для защиты своих прав отведен срок — три месяца (ст. 392 ТК РФ). Одно время Минфин России высказывал мнение, что такой же срок должен использоваться при списании задолженности в виде депонированной заработной платы в состав внереализационных доходов (Письмо от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651). Но впоследствии ведомство изменило свою позицию, указав, что списать депонированную зарплату в доходы можно по истечении трехлетнего срока (Письмо от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161).

Есть решения, в которых суды согласились с такой логикой налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 31.07.2013 N А40-156729/12-116-278 и от 30.11.2012 N А40-77244/11-129-330 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.05.2013 N ВАС-2898/13)).

По мнению Минфина, после вступления в силурешения суда списать задолженность на основанииистечения срока исковой давности нельзя

Если для взыскания задолженности компания обратилась в суд и суд вынес решение в ее пользу, то, по мнению Минфина России, списать долг на основании истечения срока исковой давности задолженности компания уже не вправе (Письмо от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566):
"<…> Учитывая, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", срок взыскания задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности".
При этом ведомство напоминает, что такую задолженность можно учесть в налоговых расходах, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо при ликвидации должника (Письмо от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Ведь срок исковой давности установлен для того, чтобы компания могла защитить свои права по взысканию долга в судебном порядке. Учитывая, что она это уже сделала (есть решение суда), срок исковой давности для определения задолженности в качестве безнадежной применяться не может (ст. 195 ГК РФ).

Примечание. Компания не обязана списывать безнадежный долг в расходы в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

Ранее финансисты также отмечали (Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195):
"<…> При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно".
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032849@, от 13.04.2011 N 16-15/035618.2@ и от 22.03.2011 N 16-15/026843@).
Есть решение суда в пользу контролеров. Так, в одном из дел компания в 2009 г. списала долг в связи с истечением срока исковой давности, сославшись на подписание должником акта сверки после окончания исполнительного производства. Но имелся акт судебного пристава об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание, датированный 2005 г.
Инспекция посчитала, что спорные расходы компания должна была учитывать в 2005 г. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 21.02.2012 N А72-2866/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12) с таким мнением проверяющих согласился и указал, что при обращении в суд основанием для списания является именно акт судебного пристава.

Списывать в налоговые расходы задолженностьс истекшим сроком исковой давности,которая обеспечена поручительством, рискованно

Минфин России считает, что при наличии поручителя, в отношении которого не прекращено исполнительное производство, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной и учесть в налоговых расходах по истечении срока исковой давности.

Даже если в отношении основного должника исполнительное производство уже завершилось (Письмо от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19021).
Ведь сомнительным долгом признается задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). По договору поручительства при неисполнении должником своих обязательств поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник (п. п. 1 и 2 ст. 363 ГК РФ).
Следовательно, когда компания может взыскать задолженность с поручителей, этот долг не признается безнадежным и нереальным к взысканию. Если в отношении поручителя еще не окончено исполнительное производство, взыскать с него задолженность основного должника можно. Получается, такая задолженность не будет признаваться безнадежной.

"Дебиторку" можно отнести на расходы только при наличиидокументов, подтверждающих образование долга и его срок

Общие требования к признанию расходов для целей налогообложения — обоснованность и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). Списывая дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, компания должна иметь документы, подтверждающие образование этого долга (Письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).
Ведомства считают, что такими документами может быть любая "первичка" о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг, оформленная с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, это накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы. При этом договор, бухгалтерская справка, акт инвентаризации, приказ о списании задолженности без первичных документов, подтверждающих оплату, передачу имущества, по мнению контролеров, не подтверждают возникновение задолженности.
Кроме того, по мнению Минфина России, помимо "первички", компании необходимо иметь данные инвентаризации, письменное обоснование и приказ руководителя организации о списании задолженности (Письмо от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Примечание. Для подтверждения долга необходима именно "первичка", а не любые внутренние документы компании.

Суды подтверждают, что при отсутствии первичных документов (договоров, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур) компания не вправе списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в налоговые расходы (Постановления ФАС Волго-Вятского от 08.11.2012 N А11-6321/2011, Восточно-Сибирского от 14.04.2010 N А10-3883/2009 и Московского от 14.08.2009 N КА-А40/7665-09-2 округов).
Кроме того, важно учесть, что акт сверки также не является первичным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции. Налоговое ведомство в Письме от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 делает на этом акцент. В то же время налоговики отмечают, что подписание акта сверки должником является совершением действия, свидетельствующего о признании им долга. Этим течение срока исковой давности прерывается (ст. ст. 195, 196 и 203 ГК РФ).
После подписания сторонами такого акта срок начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Таким образом, хотя акт сверки и не является первичным документом, на основании которого списывается "дебиторка" в расходы, он играет существенную роль при определении срока исковой давности.

Списание переплаты по налогам в расходы при пропускесрока исковой давности суды признают правомерным

Налоговую переплату организация может возвратить или зачесть в счет уплаты других налогов. Для этого необходимо обратиться в инспекцию с соответствующим заявлением в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (ст. 78 НК РФ).
При этом Минфин России настаивает, что, если налогоплательщик пропустил срок обращения за зачетом или возвратом переплаты, рассматриваемая "дебиторка" не признается безнадежной задолженностью и базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457).
Судебная практика свидетельствует о том, что налоговики на местах зачастую выступают против включения в расходы по прибыли безнадежной налоговой задолженности. Поскольку налоги для целей налогообложения прибыли расходами не являются (п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Ведь Налоговый кодекс не обязывает кредитора предпринимать действия по взысканию долга для его признания безнадежным для целей налогообложения прибыли (Постановления ФАС Московского от 14.09.2012 N А40-85915/11-91-367 и Центрального от 14.10.2011 N А35-10553/2010 округов).
Более того, суды считают, что налоговая переплата, которая не возвращена компании из-за пропуска срока для подачи заявления на возврат или зачет, налогом не является. Так как у налогоплательщика не было обязанности по уплате этой суммы (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П).
Поэтому ее можно включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в качестве безнадежной задолженности (Постановления ФАС Московского от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2849/14) и Восточно-Сибирского от 13.06.2012 N А78-5404/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-12510/12) округов).

Минфин разрешил учесть в расходах задолженностьс истекшим сроком давности, не связанную с реализацией

Минфин России долгое время указывал, что списать в налоговые расходы можно только задолженность, возникшую в связи с реализацией. И запрещал учитывать в расходах по истечении срока исковой давности задолженность по неполученным дивидендам (Письмо от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441) и долги, приобретенные по договору цессии (Письмо от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176).
Суды по-разному относились к такому порядку учета. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 мнение Минфина России было отвергнуто со ссылкой на то, что НК РФ не ограничивает включение в расходы безнадежных долгов в зависимости от источников их образования.
Позднее Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N 9167/10 указал, что списать в расходы задолженность, образовавшуюся при передаче долей и акций других компаний, нельзя в силу того, что эта задолженность не связана с реализацией.
Но позиция Минфина России по данному вопросу изменилась в благоприятную для налогоплательщиков сторону (подробнее читайте ниже). Так, в Письме от 08.08.2012 N 03-03-07/37 ведомство пришло к выводу, что по истечении срока давности задолженность по подотчетным суммам может быть списана во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). А в Письме от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408 финансисты отметили, что списание на расходы задолженности по займу производится в обычном порядке (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Комментарий эксперта. Владимир Чеченин, генеральный директор ООО "Московская реконструкция"
Компания может получить задолженность другого юрлица при реорганизации. Вопрос о том, имеет ли право правопреемник учесть такую задолженность в налоговых расходах, спорный.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Финансовое ведомство считает, что долги реорганизованной компании, переданные по разделительному балансу, срок исковой давности по которым истек до регистрации новых юридических лиц, должен учитывать первоначальный кредитор (Письма от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15 и от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275).
Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 согласился, что созданная при реорганизации компания вправе учитывать задолженность реорганизованного общества. Поскольку последнее не включало спорную сумму в расходы.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Главная — Статьи

Налоговый учет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Расчетные операции являются одним из важнейших разделов организации учета и налогообложения любого предприятия. Расчеты с контрагентами в первую очередь осуществляются на основании гражданско-правовых договоров в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). В связи с этим актуальны вопросы оформления правовых отношений в предпринимательской деятельности. На практике возможны ситуации нарушения партнерами условий оплаты договоров, что, в свою очередь, влечет образование в учете просроченных долгов. Целесообразность разработки указанной темы заключается в том, что в зависимости от условий расчетных операций, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнером сумма доходов и налоговых обязательств будет различной, что необходимо учитывать при выборе оптимальной схемы налогообложения.

Согласно ст. 266 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безнадежными признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и в общем случае составляет 3 года.

По отношению к учету дебиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг;
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  • приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль суммы списанных долгов признаются внереализационными расходами. Такой расход признается в полной сумме дебиторской задолженности, т.е.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Пошаговая инструкция

с суммой НДС.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Следует иметь в виду, что организация совершит налоговую ошибку, если признает сумму внереализационных расходов в сумме просроченной дебиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а в более поздних отчетных налоговых периодах.

Просроченная дебиторская задолженность относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

Важным моментом является следующее: частичное погашение задолженности, составление акта выверки взаиморасчетов, признание долга должником влекут перерыв в сроке исковой давности (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок, поэтому срок исковой давности считается заново.

Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала организация какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Арбитражная практика свидетельствует о том, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности, даже если она:

  • не истребовала задолженность у должника (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 N А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009);
  • не обратилась с соответствующими требованиями в арбитражный суд.

На практике создание резерва по сомнительным долгам является легальным способом налоговой оптимизации при условии наличия просроченной дебиторской задолженности. Благодаря созданию такого резерва организация получает отсрочку по уплате налога на прибыль, что позволяет сэкономить оборотные средства, поскольку с суммы сомнительного долга налог на прибыль уплачивается только тогда, когда покупатель полностью рассчитывается за поставленную продукцию (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ.

Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

По отношению к учету кредиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг.

При этом в учете должны быть оформлены акт инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказ руководителя о списании кредиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Формально для списания просроченной кредиторской задолженности в учете и включения ее в облагаемый доход требуется соответствующий приказ руководителя компании. Случается, что организация его не составляет. При этом налогоплательщик руководствуется Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08. В нем указано, что если нет приказа, то нет и оснований для доначисления налога на прибыль.

Однако судебные органы трактуют такое поведение как бездействие налогоплательщика и выносят решения о том, что указанные действия не являются основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав доходов. Подтверждением такого подхода является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15). Судьи отклонили ссылку общества на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 3596/08 как неприменимую. Они посчитали, что налогоплательщик, не издавая приказа о списании задолженности в установленные законом сроки, стремился получить необоснованную налоговую выгоду.

При учете просроченной кредиторской задолженности следует вспомнить положения о продлении срока исковой давности при учете просроченной дебиторской задолженности. Так, если должник признает долг, то срок исковой давности автоматически начинает отсчитываться заново с момента признания долга. Организация-должник, например, может издать приказ о том, что она признает долг, следовательно, кредиторская задолженность из разряда просроченной переходит в текущую. Пользоваться такими уловками следует осторожно, свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде, так как организация в одностороннем порядке оформляет документы, на основании которых срок исковой давности продлевается еще на 3 года.

В налоговом учете просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком давности включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Оснований для вычета по НДС в данном случае ст. 171 НК РФ не предусмотрено, так что НДС, начисленный на просроченную задолженность, следует включать в состав доходов.

Октябрь 2012 г.

Доходы, Расходы, Организация налогового учета