Как отразить скидку в бухгалтерском учете

"Аудиторские ведомости", 2006, N 9

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СКИДОК

В статье разъясняются особенности бухгалтерского и налогового учета скидок в различных формах, предоставляемых продавцом покупателю. Показаны схемы бухгалтерских записей, соответствующих операциям со скидками. Предлагаются варианты оформления скидок, которые снижают, по мнению автора, налоговые риски.

Скидки, предоставляемые продавцом покупателю, следует разделить на две следующие группы:

— скидки, предоставляемые продавцом покупателю путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи;

— скидки в форме бонуса, премии, вознаграждения и пр., предоставляемые продавцом покупателю без изменения цены единицы товара.

Статьей 424 ГК РФ предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара при возникновении обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

Предоставляя скидки в форме бонуса и пр., организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, т.е. освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров. Такая скидка на основании ст. ст. 572 и 574 ГК РФ должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. Если на момент предоставления скидки товар полностью оплачен, то освобождение покупателя от оплаты товара (механизм безвозмездной передачи товара) распространяется на последующие поставки.

Рассмотрим более детально каждую группу скидок.

Скидки, предоставляемые продавцом покупателю

путем пересмотра цены товара,

отраженной в договоре купли-продажи

Главой 27 ГК РФ регламентируются понятие и условия договора. В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В большинстве случаев изменение цены договора связано с маркетинговой политикой организации — поставщика товаров (работ, услуг), когда цена товара ставится в прямую зависимость от объема закупок, условий оплаты и других критериев, т.е. покупателю предоставляется скидка на приобретенный товар. Особенностью изменения цены товара в договоре (получения скидки) является ее двухсторонний характер, что отличает ее от иных видов, таких, как прощение долга, дарение и т.д.

В случае предполагаемого изменения цен (предоставления скидок) организации рекомендуется закрепить это в своей маркетинговой политике.

Порядок отражения изменения цены, указанной в договоре, или предоставляемой скидки в налоговом и бухгалтерском учете продавца и покупателя прежде всего зависит от момента изменения этой цены, которое может осуществляться в момент реализации товара или после реализации товара. Наиболее предпочтителен вариант предоставления скидки покупателю с изменением цены за единицу товара непосредственно в момент реализации. Например, как только продавец определил, что по условиям договора покупателю полагается скидка, он предоставляет ее на последующую отгрузку и выписывает документы (товарные накладные, счета-фактуры и др.) с учетом скидки.

В бухгалтерском учете продавца реализация товаров отражается следующими записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" — отражена реализация товаров с учетом скидки,

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС по реализованным товарам.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Кроме того, согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации в налоговом учете продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом предоставляемой скидки.

В целях исчисления НДС сумму выручки определяют с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, составленных с учетом предоставленной скидки.

Таким образом, предоставление скидки в момент реализации исключает необходимость внесения исправлений в первичные документы, учет и книгу продаж.

Покупатель в налоговом учете отражает приобретенный товар исходя из цены его приобретения с учетом скидки согласно п. 2 ст. 254 НК РФ. Поскольку при предоставлении скидки продавец уменьшает сумму НДС, предъявленную покупателю, соответственно, покупатель уменьшает сумму НДС, предъявляемую к вычету, так как у покупателя вычету подлежат только суммы НДС, предъявленные поставщиками (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете покупателя приобретение товаров отражается следующими записями:

Дебет 41, Кредит 60 — отражена стоимость приобретенного товара с учетом скидки,

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по приобретенным товарам.

Остановимся на исчислении НДС и оформлении первичных документов в случае скидок, предоставляемых продавцом после реализации товаров. Налоговая база по НДС при продаже товаров исчисляется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). В связи с перерасчетом суммы НДС, предъявленной покупателю товаров, продавец вносит изменения в выставленные ему счета-фактуры, выписанные на дату реализации товаров. В счетах-фактурах изменяется цена одной единицы товара и стоимости отгрузки (продажи) в целом. Организация, произведя пересчет налоговых обязательств по НДС, вправе представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС за тот налоговый период (месяц), в котором начислен НДС с выручки от реализации соответствующих товаров, с цены которых предоставлена скидка (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914). Данный порядок оформления счетов-фактур и пересчета налоговых обязательств по НДС за прошлые периоды основан на рекомендациях налоговых органов (см. Письма ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@, Управления ФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Возможен вариант, когда продавец в конце периода, за который предоставлена скидка, оформляет на имя покупателя отдельный кредит-ноту (акт) и счет-фактуру на сумму предоставленной скидки. Все суммы в этих документах продавец проставляет со знаком "минус". Указанный способ оформления скидки на ранее отгруженный товар менее трудоемок, однако может привести к налоговым спорам и судебным разбирательствам. Налоговые органы далеко не всегда признают "отрицательные" счета-фактуры, обосновывая это тем, что в НК РФ о таких счетах-фактурах ничего не сказано. Однако, по нашему мнению, возможные претензии со стороны налоговых органов не имеют реальных законных оснований.

Единственный, как нам представляется, риск возникает у организации при указанном оформлении документов в связи с тем, что при проведении налоговыми органами встречных проверок организация не может доказать факт оформления счета-фактуры на сумму скидки в двух экземплярах и предъявление (передачу) одного экземпляра покупателю. Однако этот риск устраним.

Бухгалтерский учет скидок и бонусов.

В связи с этим можно рекомендовать "отрицательные" счета-фактуры передавать покупателю вместе с сопроводительным письмом, один экземпляр которого с отметкой покупателя о получении документов хранить у себя в качестве подтверждающего документа.

Для целей налогового учета с 1 января 2006 г. скидки, предоставленные с учетом изменения цены после реализации, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

В бухгалтерском учете продавца ранее отраженная сумма выручки от реализации и начисленный НДС подлежат корректировке:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" — сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки,

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — сторнирован начисленный НДС на сумму налога, которая приходится на скидку.

В бухгалтерском учете покупателя скидки, предоставленные продавцом после оприходования товара, отражаются следующим образом:

Дебет 60, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" — сумма скидки учтена в составе операционных доходов организации,

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 19 — НДС по приобретенным товарам, приходящийся на сумму скидки, учтен в составе прочих расходов.

Если НДС по приобретенным товарам уже был принят к вычету, то одновременно с последней бухгалтерской записью производится запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 — сторнирована сумма налога с предоставленной скидки.

При этом следует учитывать, что порядок составления и представления уточненной декларации за соответствующий налоговый период зависит от того, как оформлены документы.

Если продавец оформил отрицательный счет-фактуру на сумму скидки, уточненная декларация не представляется, а на сумму НДС по такому отрицательному счету-фактуре уменьшается сумма налоговых вычетов за текущий налоговый период, т.е. за тот период, в котором была предоставлена скидка.

Если продавец при предоставлении скидки, учитывая требования налоговых органов, вносит изменения в счета-фактуры, которые были предъявлены покупателю при реализации соответствующего товара, то покупатель, получая такую скидку, должен представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС, предусматривающие уменьшение налоговых вычетов в тех периодах, в которых были предъявлены к вычету суммы НДС по откорректированным счетам-фактурам.

Скидки в форме бонуса, премии, вознаграждения и пр.,

предоставляемые продавцом покупателю

без изменения цены единицы товара

В силу изменений, внесенных в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. торговая скидка в виде премии (бонуса и пр.) может отражаться в составе внереализационных расходов у поставщика, на ту же сумму она отражается в составе внереализационных доходов у покупателя. Причем продавец принимает внереализационный расход в виде торговой скидки и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а покупатель, отразив в учете полученный доход, начисляет с него налог на прибыль по ставке 24%.

Скидки, предоставляемые продавцом покупателю без изменения цены единицы товара, классифицируются как безвозмездная передача той части товара, которая не оплачена покупателем, либо как уменьшение дебиторской задолженности на сумму скидки (премии).

Безвозмездная передача товара у продавца также облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Продавец в счетах-фактурах и товарных накладных вправе предъявить покупателю только сумму НДС, приходящуюся на стоимость товара, подлежащую фактической оплате (п. п. 1 и 2 ст. 168 НК РФ).

В связи с этим скидка в форме бонуса, премии, прощения долга (без уменьшения цены каждой единицы товара) у продавца не уменьшает ранее исчисленную налоговую базу по НДС.

В бухгалтерском учете продавца скидки с учетом НДС, предоставленные без изменения цены единицы товара, включаются в состав внереализационных расходов:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62.

В бухгалтерском учете покупателя скидки, предоставленные продавцом без изменения цены единицы товара, включаются в состав внереализационных доходов:

Дебет 60, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" — в состав внереализационных доходов включена сумма, предоставленная продавцом без изменения цены единицы товара.

Сумма НДС по приобретенным товарам корректировке не подлежит, так как НДС был предъявлен продавцом покупателю на основании требований ст. 168 НК РФ. Принятие НДС к вычету также не противоречит требованию ст. 171 НК РФ (в случае соблюдения требований ст. 172 НК РФ).

Материал подготовлен специалистами

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Подписано в печать

18.08.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Ретро-скидки (Ретро-бонусы) — предоставление продавцом товара покупателю скидки, премии, бонусы за выполненые в прошедшем периоде объемы закупок.

Разъяснение

Ретро-скидки (Ретро-бонусы) предоставляются за выполненные в прошедшем периоде объемы закупок, то есть ретроспективно.

Скидки в бухгалтерском учете

Поэтому они и называются ретро-скидками или ретробонусами.

Пример

Условиями договора поставки предусмотрено, что покупатель получает право на премию в размере 1% от суммы приобретенного товара, превышающей 10 млн. рублей за прошлый год.

Ретроскидка может быть предоставлена несколькими способами:

1) уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму ретроскидки;

2) выплатой покупателю денежной премии;

3) зачетом ретроскидки в счет оплаты следующей партии товаров.

Налогообложение ретроскидки

НДС

НДС при ретроскидках регулируется п. 2.1 ст. 154 НК РФ, который был введен Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ:

"2.1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.".

Соответственно, продавцу не следует пересчитывать НДС, начисленный при продаже товара, на сумму ретроскидки. Покупатель также не корректирует сумму вычета по уже приобретенному товару.

Налог на прибыль организаций

Сумма предоставленной ретроскидки учитывается у продавца во внереализационных расходах (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). С этим соглашается и Минфин — письма от 26.08.2016 N 03-03-07/49936, от 10.04.2015 N 03-07-11/20448, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668.

У покупателя сумму полученных ретроскидок учитывается как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Термин "ретро-скидка" встречается в судебных решениях:

Определение ВС РФ от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017 по делу № А32-9413/2014: "Таким образом, поставщик (общество) предоставил покупателю вознаграждение в форме ретроскидки и передал ему сторнировочный (корректировочный) счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара."

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297 — "Прогрессивная стимулирующая премия рассчитывается в процентах (от 1 до 2,3 процента) от общей стоимости поставленных за год товаров, превышающей 80 000 000 рублей. Названная премия может рассчитываться и взиматься обществом с поставщика ежеквартально."

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2011 N 09АП-31126/2010-АК, 09АП-31127/2010-АК по делу N А40-56521/10-35-297 — ""Дирол Кэдбери" (продавец) просил уменьшить налоговую базу по НДС с учетом ретро-скидки".

Дополнительно

Купля-продажа (Договор купли-продажи) — по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор — соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Предмет договора — имущество, имущественные права, работы, услуги, объекты интеллектуальной собственности и т.п., в отношении которых, стороны устанавливают возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Существенные условия договора — условия, которые должны быть в обязательном порядке быть указаны в договоре. Если хотя бы одно из существенных условий в договоре не обозначено, то договор считается не заключенным. 

Предприятие — имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Скидки

Организация может предоставлять скидки на продаваемые товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Скидки могут быть предоставлены :

v до реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

v после реализации товаров (выполнения работы, оказания услуг).

При предъявлении скидки, предоставленной до момента реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно делать каких-либо корректировок в первичных документах. И в бухгалтерском, и в налоговом учете выручка отражается в сумме, которую должен заплатить покупатель, то есть с учетом скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). При этом НДС также начисляется на стоимость товара, уменьшенную на величину скидки (п. 1 ст. 154 и ст. 166 НК РФ).

При этом цена на один и тот же товар, проданный разным покупателям, не должна отличаться более чем на 20 процентов (п.3 ст.40 НК РФ). При этом рекомендую документально подтвердить расчеты отклонений и среднего уровня цен, применяемых организацией. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2003 г. по делу № А56-36999/02 судьи указали на то, что инспекторы не имели права сравнивать договорные цены с рыночными, поскольку не исследовали уровень цен, которые применяет организация. Согласно п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ, определяя рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации. Судьи зачастую считают такими источниками заключения экспертов. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2004 г. по делу № А78-3354/03-С2-20/119-Ф02-616/04-С1 речь идет о споре о рыночных ценах на аренду магазина. В документах, которые представили стороны, уровень цен не совпадал. В результате судьи назначили экспертизу и потребовали рассчитать для фирмы налоги исходя из выводов экспертов.

Скидки, предоставленные после момента реализации товаров, можно разделить на два вида: скидки, предоставляемые в отчетном периоде признания дохода, и скидки, предоставляемые в налоговом периоде, следующем за периодом признания дохода от реализации.

По мнению специалистов Минфина России, при предоставлении скидок на реализованные раннее товары внесение исправлений в первичную документацию не требуется. Достаточно документов, подтверждающих выполнение условий, дающих право на скидку и справки-расчета бухгалтера, позволяющих в отчетном периоде отразить в учете изменение результатов деятельности по прошлым периодам.

Если скидка предоставляется в текущем периоде, то в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи и корректируется раннее отраженная выручка (П. 6.5.ПБУ 9/99).

Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как внереализационный расход. Налоговая база по НДС при этом пересчитывается за прошлые периоды и подается уточненная декларация с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС. Аналогично рассчитывается и отражается налоговая база по налогу на прибыль (письмо МНС России от 25.07.2002 №02-3-08/84-Ю216 и от 25.01.2005 № 02-1-08/@.

Внимательно определяйте случаи предоставления скидок и прощения долга. Если договоров возможность изменения цены в принципе не предусмотрена, то изменение задолженности по инициативе одной из сторон с юридической точки зрения будет рассматриваться как операция по прощению долга и в этом случае сумма долга не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, если соглашением (договором) прямо предусмотрено, что новая цена договора распространяется на весь товар, поставленный с начала действия договора, то налоговые последствия такого изменения цены договора строятся на основании ст. 54 НК РФ (т.е. организация должна внести исправления в налоговые декларации периодов реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы. Если же соглашением срок действия новой цены не указан, то он принимается только на последующие поставки с момента подписания соглашения. Если организация нарушает вышеназванный порядок (производит пересчет задолженности не с момента подписания соглашения за отгруженный ранее товар), то такая скидка на основании ст. 572 и 574 НК РФ рассматривается как безвозмездная передача имущественного права. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ сумма скидки не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 25.10.2005 №02-1-08@).

В бухгалтерском учете, если скидка договором не предусмотрена, либо безосновательно предоставлена за прошлые поставки, частичное прекращения обязательства покупателя по оплате продукции вследствие прощения долга на основании п.2 ПБУ 10/99 признается расходом организации (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы Кредит 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“).

По сумме прощенного долга признается постоянное налоговое обязательство (подп. 4,7 ПБУ 18/02) . Для целей исчисления НДС прощение долга признается безвозмездной передачей. При использовании учетной политики «по отгрузке» НДС в этом случае уже начислен, «по оплате» – после предоставления скидок необходимо начислить в бюджет НДС, содержащийся в сумме скидок (в бухгалтерском учете начисление НДС осуществляется за счет сформированного раннее источника Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС).

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 06.06.205 №58-ФЗ, с 206 года продавец может учитывать сумму предоставленной скидки в умен6ьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, когда принимается решение о предоставлении скидки (т.е. выполняются условия заключенного договора) без уточнения с бюджетом по предыдущим периодам. Но это не относиться к операциям прощения долга, а речь идет только о предоставлении скидок.

Например, ОАО «Меркурий» продает товар ООО «Генуя» по цене 54 руб. за единицу, в том числе НДС – 8.2 руб. Договором поставки предусмотрено, что если в течение календарного года общее количество приобретенного товара превысит 1 500 ед., то цена за единицу товара составит 50 руб., в том числе НДС – 7,6 руб., для всех ранее приобретенных партий товара.

В октябре 2005 г. ООО «Генуя» закупило 350 ед. товара. Сумма реализации составила 18 900 руб. (350 ед.*54 руб./ед.). В ноябре и в декабре – 650 ед. Сумма реализации помесячно в ноябре и в декабре составила 35 100 руб. (650 ед. *54 руб./ед.).В декабре установленный лимит в 1 500 ед. был превышен и составил 1 650 ед. (350 ед. +650 ед. +650 ед.). ОАО «Меркурий» и ООО «Генуя» составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Сумма скидки составила 6 600 руб. ((54 руб./ед. – 50 руб./ед.)*1 650 ед.).

В бухгалтерском учете ОАО «Меркурий» хозяйственные операции будет отражены следующим образом:

1. Отражена реализация товара без учета скидки

2. Начислен НДС с суммы реализованного товара

3. Покупателями оплачен приобретенный товар

4. После подписания акта о достижении условий предоставления скидок методом «красное сторно» отражено уменьшение стоимости реализации товара в результате предоставления скидки

5. Методом «красное сторно» отражено уменьшение стоимости начисленного НДС

6. Сумма предоставленной скидки возвращена покупателю на расчетный счет

Кроме того, руководствуясь требованиями налоговых органов, ОАО «Меркурий» представил уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой в начисленный НДС за октябрь 2005 года был уменьшен на 214 руб.

Скидки и бонусы покупателям: учет у продавца

(((54 руб./ед. – 50 руб./ед.)*350 ед.)/118%*18%, за ноябрь и декабрь уменьшен на 397 руб. (((54 руб. /ед.)*650 ед./118%*18%).

Налог на прибыль по итогам 2005 года должен быть уменьшен на 1 346 руб. (((54 руб./ед. – 8,2 руб./ед.) – (50 руб./ед. – 7,6 руб./ед.))*(350 ед.+650 ед. + 650 ед.) *24%)).

Налоговый учет скидок с цены товара

В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок. В большинстве случаев изменение цены договора связано с маркетинговой политикой организации — поставщика товаров (работ, услуг), когда цена товара ставится в прямую зависимость от объема закупок, условий оплаты и других критериев, т.е. покупателю предоставляется скидка на приобретенный товар. Особенностью изменения цены товара в договоре (получения скидки) является ее двухсторонний характер, что отличает ее от иных видов, таких, как прощение долга, дарение и т.д. В случае применения практики изменения цен (предоставления скидок) организации целесообразно закрепить это в своей маркетинговой политике.

Порядок отражения изменения цены, указанной в договоре, или предоставляемой скидки в налоговом и бухгалтерском учете продавца и покупателя прежде всего зависит от момента изменения этой цены, которое может осуществляться в момент реализации товара или после реализации товара. Наиболее предпочтителен вариант предоставления скидки покупателю с изменением цены за единицу товара непосредственно в момент реализации. Например, как только продавец определил, что по условиям договора покупателю полагается скидка, он предоставляет ее на последующую отгрузку и выписывает документы (товарные накладные, счета-фактуры и др.) с учетом скидки.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Кроме того, согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации в налоговом учете продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом предоставляемой скидки.

В целях исчисления НДС сумму выручки определяют с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, составленных с учетом предоставленной скидки. Таким образом, предоставление скидки в момент реализации исключает необходимость внесения исправлений в первичные документы, учет и книгу продаж.

Покупатель в налоговом учете отражает приобретенный товар исходя из цены его приобретения с учетом скидки согласно п. 2 ст. 254 НК РФ.

Поскольку при предоставлении скидки поставщик уменьшает сумму НДС, предъявленную покупателю, соответственно, покупатель уменьшает сумму НДС, предъявляемую к вычету, так как у покупателя вычету подлежат только суммы НДС, предъявленные поставщиками (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим скидки, предоставляемые продавцом после реализации товаров. Налоговая база по НДС при продаже товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В связи с перерасчетом суммы НДС, предъявленной покупателю товаров, поставщик вносит изменения в выставленные ему счета-фактуры, выписанные на дату реализации товаров. В счетах-фактурах соответственно изменяется цена единицы товара и стоимости отгрузки (продажи) в целом. В соответствии с п. 1 ст. 54, п.

Особенности учета скидок к цене, премий (бонусов)

1 ст. 81 НК РФ организация, произведя пересчет налоговых обязательств по НДС, вправе представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС за тот налоговый период (месяц), в котором начислен НДС с выручки от реализации соответствующих товаров, с цены которых предоставлена скидка. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914).

Данный порядок оформления счетов-фактур и пересчета налоговых обязательств по НДС за прошлые периоды основан на рекомендациях налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@, Письмо Управления ФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Возможен вариант, когда продавец в конце периода, за который предоставлена скидка, оформляет на имя покупателя отдельный кредит-ноту (акт) и счет-фактуру на сумму предоставленной скидки. Все суммы в этих документах продавец проставляет со знаком "минус". Указанный способ оформления скидки на ранее отгруженный товар является менее трудоемким, однако может привести к налоговым спорам и судебным разбирательствам. Налоговые органы далеко не всегда признают "отрицательные" счета-фактуры, обосновывая это тем, что в НК РФ о таких счетах-фактурах ничего не сказано. Однако, по нашему мнению, возможные претензии со стороны налоговых органов не имеют реальных законных оснований.

Единственный, как нам представляется, риск, который возникает у организации при указанном оформлении документов, связан с тем, что при проведении налоговыми органами встречных проверок могут быть случаи, когда организация не сможет доказать факт оформления счета-фактуры на сумму скидки в двух экземплярах и предъявления (передачи) одного экземпляра покупателю. Однако этот риск устраним, если "отрицательные" счета-фактуры передавать покупателю вместе с сопроводительным письмом, один экземпляр которого с отметкой покупателя о получении документов хранить у себя в качестве подтверждающего документа.

Для целей налогового учета с 1 января 2006 г. скидки, предоставленные с учетом изменения цены после реализации, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Материал подготовлен

специалистами

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Все статьи Отражаем в налоговом и бухгалтерском учете продажу товаров по праздничным ценам с учетом скидок и бонусов (Иванов М., Мухина И.)

Чем отличается учет скидки за прошлые и будущие продажи.
Включать ли в расходы стоимость дисконтных карт.
Нюансы расчета налогов зависят от оформления бонуса.

Практически каждая торговая компания в своей деятельности использует такой маркетинговый прием, как праздничная новогодняя распродажа или реализация товара со скидкой. Такого рода бонусы могут обернуться серьезными налоговыми и бухгалтерскими проблемами для продавца. Чтобы этого избежать, важно знать о некоторых нюансах в части бухучета, налога на прибыль и НДС.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете скидокзависит от способа их предоставления и договоренностисторон

Возможные варианты предоставления скидок условно можно разделить на три группы:
— предоставление скидки по текущей продаже (в честь празднования Нового года продавец снижает цены на товар на определенный процент);
— предоставление скидки на будущие покупки (продавец предоставляет покупателю право приобрести товар в следующий раз по цене ниже заявленной стоимости);
— предоставление скидки за прошлые покупки (чтобы стимулировать покупателя, продавец снижает цену на уже проданный ранее товар, зачитывая часть оплаты в счет предстоящих продаж). Рассмотрим нюансы налогового и бухгалтерского учета каждого варианта.

Предоставление скидки по текущей продаже

В этом случае продавец устанавливает пониженную стоимость товаров независимо от того, выполнил ли покупатель какие-то дополнительные условия. То есть, по сути, имеет место обычная реализация по заранее оговоренной сниженной цене.
В налоговые доходы продавец включает стоимость товара, которая установлена в договоре, с учетом скидки (п. 2 ст. 249 НК РФ). На эту же сумму он начисляет НДС. В бухгалтерском учете продавец также отражает продажу по цене, уменьшенной на величину скидки:
Дебет 62 Кредит 90 — отражена реализация товара со скидкой;
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости товара;
Дебет 51 Кредит 62 — поступила оплата от покупателя.

Предоставление скидки на будущие покупки

Такую скидку можно описать следующим образом. Стороны договариваются, что при выполнении определенных условий при заключении текущей сделки продавец предоставит покупателю скидку в будущем. К примеру, если покупатель одновременно закупит 1000 экземпляров товара, то на следующую партию продавец предоставит ему скидку в размере 5% от ее стоимости.
По сути, будут иметь место две обычные реализации по оговоренной в соглашении цене. Правда, пониженную стоимость будущих товаров целесообразно закрепить не только в договоре с контрагентом, но и в маркетинговой политике продавца (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Любой договор должен содержать ряд обязательных условий, без которых его могут признать недействительным или переквалифицировать в другое обязательство. Мы проанализировали самые распространенные ошибки, которые допускают компании при составлении договоров, и отобрали ряд условий, отсутствие которых в договоре может быть сопряжено с налоговыми рисками. О том, какие условия могут кардинально повлиять на налоговые последствия договора, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Рейтинг условий договора, от которых зависят налоговые обязательства стороны сделки" // РНК, 2012, N 11.
Кроме того, рекомендуем ознакомиться со статьей "Налоговые последствия для сторон по сделке при выявлении факта неосновательного обогащения" // РНК, 2013, N 8.

Предоставление скидки на прошлые покупки

Это наиболее сложный с точки зрения учета способ предоставления скидки. По сути, продавец сначала отгружает покупателю товар, а только потом уменьшает его стоимость на сумму скидки. Поэтому данные учета придется скорректировать.
Во-первых, не позднее пяти дней с даты составления соглашения о предоставлении скидки продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражается разница между первоначальной стоимостью товара и ценой со скидкой. Такую разницу на основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет заявить к вычету (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Примечание. Предоставляя скидку за прошлый период, придется выставить корректировочный счет-фактуру.

Во-вторых, продавец корректирует базу по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации, по сути, имеет место завышение доходов от реализации прошлого периода, то есть переплата по налогу на прибыль. Поэтому продавец может не подавать "уточненку" за период, в котором произошла реализация, а скорректировать базу по налогу на прибыль текущего периода — когда достигнута договоренность о предоставлении скидки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина России от 29.06.2010 N 03-07-03/110 и от 23.06.2010 N 03-07-11/267). В апреле 2014 г. финансовое ведомство подтвердило, что в текущем периоде компания может исправить прошлую ошибку, которая не привела к возникновению недоимки (Письмо от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777).
В бухгалтерском учете продавец отражает предоставленную скидку в периоде ее предоставления, сторнируя предыдущие записи.
В периоде реализации:
Дебет 62 Кредит 90 — отражена реализация товара без скидки;
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС на стоимость товара без скидки;
Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товара.
В периоде предоставления скидки:
Дебет 62 Кредит 90 — сторнирована сумма скидки по отгруженному товару;
Дебет 90 Кредит 68 — сторнирован ранее начисленный НДС с суммы скидки;
Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление оплаты от покупателя (с учетом скидки).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Описывая учет при предоставлении скидки, мы привели пример, как в бухгалтерском учете отразить корректировку стоимости с помощью операции "сторно". Но есть и другой способ внесения исправлений — обратная проводка.
В чем между ними разница и есть ли опасность, если бухгалтер вместо одной операции воспользуется другой? Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Правило "красного сторно": типичные ошибки и примеры применения в бухучете" // РНК, 2014, N 17.

Стоимость изготовления дисконтных карт можно списатьв налоговые расходы

К новогодним праздникам многие компании приурочивают выдачу постоянным покупателям дисконтных карт. Такие карты позволяют приобрести товары со скидкой. То есть, по сути, стимулируют покупателя совершать покупки и тем самым направлены на увеличение выручки от продаж.
Минфин России приводит такие аргументы в Письме от 13.02.2007 N 03-03-06/1/84. По мнению финансового ведомства, стоимость приобретения и изготовления дисконтных карт продавец может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете изготовление дисконтных карт компания отражает следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету изготовленные дисконтные карты;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по изготовленным дисконтным картам;
Дебет 60 Кредит 51 — оплачено изготовление дисконтных карт;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС со стоимости изготовления дисконтных карт;
Дебет 44 Кредит 41 — списана стоимость дисконтной карты;
Дебет 44 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости карты, переданной покупателю.

Примечание. Минфин не против учета в расходах затрат на изготовление "дисконток".

Передачу бонусного товара оформлять как подарок небезопасно

Нередко покупатель передает покупателю часть товаров в качестве бонуса. В этом случае продавцу все равно придется начислить НДС на стоимость такого товара.

Ведь безвозмездная передача приравнивается для целей расчета НДС к реализации (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то время как стоимость бонусного товара не уменьшит налогооблагаемую прибыль продавца (п. 16 ст.

Правила отражения в бухучете: скидок и распродаж.

270 НК РФ).
Чтобы избежать нежелательных налоговых последствий, целесообразно учесть бонусную позицию в общей стоимости реализуемого товара, то есть стоимость бонуса включить в стоимость основной продукции.

Пример. Компания реализует автомобиль по цене 1 300 000 руб. В качестве новогоднего бонуса покупатель бесплатно получает комплект зимних шин. Но в договоре продавец не выделяет отдельно стоимость автомобиля и шин, а указывает общую стоимость.

В этом случае продавец не начисляет НДС на стоимость самого бонусного товара. К таким выводам, в частности, пришел Пленум ВАС РФ в п. 12 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". Суд разъяснил следующее:
"Передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг)".

Примечание. Суд подтвердил, что со стоимости бонуса, учтенного в общей цене покупки, НДС начислять не нужно.

В бухгалтерском учете продавец отражает такую операцию как обычную реализацию:
Дебет 62 Кредит 90 — отражена реализация товара (автомобиля с комплектом шин);
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости товара (автомобиля с комплектом шин);
Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление оплаты от покупателя.
Но возможен и другой вариант — продавец предоставляет покупателю скидку на автомобиль в размере стоимости шин. Тогда в учете он делает следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90 — отражена реализация автомобиля по цене с учетом скидки;
Дебет 62 Кредит 90 — отражена реализация шин;
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости автомобиля с учетом скидки;
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости шин;
Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление оплаты от покупателя (стоимость автомобиля с учетом скидки и шин).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Основная задача скидок — увеличение товарооборота и укрепление позиций компании на рынке продаж. Иногда организации так и не удаётся получить желаемого отклика от покупателей. Как предоставлять скидки, привлечь широкую аудиторию клиентов и получить от этого максимальную выгоду?

Стоимость товара должна положительно оцениваться покупателем. Сама по себе скидка не приносит должного результата. Чтобы предложение смогло заинтересовать целевую аудиторию, нужна конкретная причина. Поводом для этого могут послужить несколько условий:

  1. Искренность. Компания может признаться в своих намерениях, и рассказать, что снижение цен обусловлено желанием оживить продажи и осчастливить своих клиентов.
  2. Чем больше покупок, тем объёмнее скидка. К примеру, за покупку 2 товаров клиент получает скидку в размере 15%, а за три – 25%. Благодаря этому поток прибыли увеличивается в несколько раз.
  3. Тест-опрос. Например, организация пытается выяснить, сколько человек пожелают воспользоваться услугами, если цена на них будет снижена на 20%. Таким образом, компания сможет узнать, будет ли скидка оправданной, и на какое количество клиентов можно будет рассчитывать.

Чтобы компания смогла продвинуть товар и привлечь новых клиентов, предоставляя скидки, она должна сообщить о них заранее.

Отражение в бухгалтерском учете скидок ("Аудиторские ведомости", 2006, N 9)

Можно сделать анонс и предупредить потенциальных клиентов о запуске программы. С этой целью компания может разослать письма или СМС-сообщения на телефон. Покупатели будут в курсе событий и начнут готовить свои кошельки заранее.

Нередко возникают ситуации, когда эффективность скидки очень мала, а иногда и вовсе отсутствует. Чаще всего это происходит по нескольким причинам:

  1. Эффект "псевдоскидки". Клиент игнорирует предложение, если относится к нему с недоверием. К примеру, нередко на прилавках магазинов встречаются ценники, на которых указаны две стоимости, где самая высокая перечёркнута.
  2. Клиенты будут относиться к предложению с осторожностью, если скидка на товар достаточно высока, но при этом компания не обосновывает причину своего предложения.
  3. Слишком высокий процент скидки может оттолкнуть покупателя. Возникнут опасения и, скорее всего, он воспользуется предложением конкурентов.

Использование скидок как главной ценовой стратегии небезопасно. Со временем, предприятию будет сложнее возвращаться к основной стоимости, объяснять клиенту причину стоимости. Предоставлять скидку на 2-ю, затем на 3-ю и т. д. покупку товара оправдано лишь в моменты стагнации и переполненности рынка. В обычных ситуациях, скидки разумно предоставлять клиентам, идеально подходящим под категорию «VIP». В их число входят клиенты, которые:

  1. Своевременно вносят оплату.
  2. Лояльны.
  3. Активно сотрудничают и предоставляют информацию.
  4. Имеются совместно реализованные проекты.
  5. Относятся к числу постоянных клиентов и уже успели оставить хороший отзыв о сотрудничестве, а также смогли привлечь новых клиентов.

В результате понижения стоимости услуг прибыль продавца уменьшается. Но предоставляя клиентам скидки, компания достигает других, не менее значимых задач. К примеру, привлекаются новые клиенты и увеличиваются объёмы продаж. В результате покупатель занимает более выигрышные позиции на рынке, а торговая марка приобретает узнаваемый и положительный имидж. Вслед за ростом товарооборота увеличивается и прибыль продавца.

На что следует обратить внимание

  1. Предоставлять скидку следует только тем покупателям, которые уже успели воспользоваться услугами по полной стоимости не менее 1 раза, так как их можно вычеркнуть из числа «случайных» клиентов. Именно поэтому большинство предприятий предоставляют скидки только постоянным покупателям.
  2. Большее число покупателей доверяют высокому качеству и разумной цене, поэтому стоимость услуги должна покрывать расходы на затраты. Более разумно предоставлять скидку постоянным клиентам, которые смогли принести доход предприятию и значительный товарооборот продукции.
  3. Скидки должны быть регулярными, и содействовать деятельности предприятия каждый день. Товары могут продаваться с различными скидками в зависимости от промежутка времени. Цена обязана понижаться и повышаться, а все изменения должны указываться в рекламе.
  4. В качестве эффективного маркетингового хода могут послужить подарки и сюрпризы покупателям, в особенности по праздникам. Такой подход поможет завоевать доверие и авторитет.

Условия предоставления скидок покупателям закрепляются в маркетинговой политике организации. Чтобы снизить риск финансовых потерь в результате разногласий с налоговыми органами, компания-продавец обязана документально зафиксировать условия и способы её реализации.

Предоставление скидки заинтересовывает налоговые органы, и они начинают активно проверять правильность применения цен. Если они выяснят, что в результате цена стала ниже рыночной стоимости более чем на 20%, продавец будет обязан провести пересчёт и самостоятельно оплатить их в бюджет. В это число не входят только обычные скидки, к примеру:

  1. Сезонные скидки, вызванные изменениями спроса товара.
  2. Уценка товаров из-за потери качеств и свойств, а также истечения сроков годности.
  3. Дилерское, бонусное и рекламное снижение стоимости, прописанное в маркетинговой политике компании.

Подобные скидки оформляются приказом предпринимателя на любую сумму. В последующем на его основании комиссия составляет акт на уценку.

В условиях успешно подобранных инструментов, скидки приносят максимальную выгоду. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых служб, бухгалтер компании обязан в полном объёме её обосновать в соответствии со ст. 40 НК РФ, и предоставить правильно оформленный пакет документов. Кампания должна иметь конкретную стоимость, размеры и период предоставления скидок.