Как округлять НДС

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.

«Все течет, все меняется». Но вопрос «копеечных» расхождений налоговой накладной (НН) и первички, к сожалению, по-прежнему на слуху. За счет каких показателей можно «регулировать» НН, а какие лучше не затрагивать? Можно ли оставить НН с «копеечными» расхождениями? Эти вопросы уже осуждались не раз. Но предлагаем обсудить, как обстоит ситуация на сегодняшний день.

Можно ли оставить как есть НН с «копеечными» расхождениями (с расхождением в 1 копейку)?

Налоговики всегда в своих разъяснениях напоминают о том, что показатели НН должны строго соответствовать показателям в бухгалтерской первичке. Побаиваясь по этой причине на ровном месте из-за копейки потерять налоговый кредит, многие покупатели и «заставляют» продавцов возиться с «копеечными» расхождениями в НН, возникшими из-за округлений.

Однако если сумма НДС в НН и первичке сходится и в остальном НН позволяет идентифицировать операцию, то есть все основания считать, что такая НН считается действительной и не требует никаких «регулировок».

Ведь в абз. 11 п. 201.10 НКУ указано, что ошибки в обязательных реквизитах НН (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), не мешающие идентифицировать операцию, ее содержание (товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной для непринятия НН в электронном виде. То есть НН с несущественными ошибками в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), которые при этом не мешают идентифицировать операцию, сумму налоговых обязательств по НДС, могут быть зарегистрированы в ЕРНН, а значит, по логике вещей, являются основанием для признания налогового кредита (НК) покупателя.

Тем более с учетом «железного» права, установленного абз. 3 п. 201.10 НКУ, по которому зарегистрированная НН должна давать право на НК без всяких ограничений.

А отсюда, соответственно, можно сделать вывод — если сумма НДС, указанная в НН, совпадает с расходными накладными / банковскими документами до копейки, и такие данные НН, как номенклатура приобретенных товаров, информация о поставщике и покупателе, а также дата выписки НН, идентичны с информацией, указанной в первичке, то такая НН должна давать право на НК. То есть в этом случае расхождения в 1-2 копейки между НН и данными первичных документов совсем не критичны.

А вот если сумма НДС в НН и первичке не совпадает, то такую НН лучше «подкорректировать».

Хотя судя из письма ГФСУ от 14.09.2018 г. № 4044/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, налоговики признают «некритичность» ситуации, когда даже сумма НДС в зарегистрированной НН отличается от суммы НДС в полученной им расходной накладной на 1 копейку.

Можно ли подкорректировать «вручную» объем поставки без учета НДС (гр. 10) для того, чтобы выйти на нужную сумму?

Да, можно. И в некоторых случаях этот вариант мог бы стать «спасательным кругом». Но есть одно «но». Дело в том, что, как указывают фискалы в своих разъяснениях (категория 101.16 ЗІР):

«расчет стоимостного показателя, в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается верным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению этого знака на «1» (единицу)».

Как мы понимаем это правило, если в гр. 10 указано значение, например, «1248,62», а в результате перемножения показателей гр. 6 и гр. 7 выходит:

1) значение «1248,624» — то расчет показателя в гр. 10 считается верным;

2) значение «1248,625» — то расчет показателя в гр. 10 считается неверным. Ведь округление этого значения до двух знаков после запятой приводит к увеличению второго знака после запятой на единицу (получается «1248,63» вместо отраженных в гр. 10 «1248,62»).

Поэтому если мы «вручную» подгоним значение гр. 10 до нужных, например, «1248,62», но при перемножении гр. 6 и 7 выйдет значение «1248,625», то программа может не пропустить на регистрацию такую НН .

«Регулируем» округление за счет «количественной» гр. 6

Налоговики советуют «подгонять» копейки в НН за счет гр. 6 НН «Кількість (об’єм, обсяг)». В этой графе допускается столько знаков после запятой, сколько нужно для того, чтобы выйти на нужный объем поставки (значение гр. 10 НН).

В категории 101.16 ЗІР фискалы отмечали, что Порядком № 1307* не определены ограничения относительно количества знаков, которые могут содержать после запятой количественные показатели, указываемые в гр. 6 НН. Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которое достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в гр. 10 НН и строк I — IX раздела А НН.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Но! Обратите внимание: нужно быть осторожным с корректировкой количества, если первое событие — отгрузка товаров. Ведь если мы отгрузили по накладной 100 единиц товара и сейчас на эту отгрузку составляем НН, то в НН должно быть указано именно 100 единиц товара, а не, скажем, 99,998. Ведь данные НН должны соответствовать данным первички.

На наш взгляд, поставить в НН количество, не соответствующее первичке, не меньшее «зло», чем указать в цене (гр. 7) больше двух знаков после запятой.

«Подгонка» НН за счет количества подходит для случая, когда получена частичная предоплата за товар. А в иных случаях обычно удобнее (и понятнее) регулировать сумму именно через ценовой показатель (гр. 7).

«Регулируем» округления за счет «ценовой» гр. 7

В общем-то фискалы всегда акцентируют внимание на том, что стоимостные показатели НН (которым является и значение гр. 7 НН) должны содержать не более двух знаков после запятой. Этого же требует и Порядок № 1307 (см. его пп. 4 и 16). И только в «стоимостной» гр. 11 «Сума податку на додану вартість» допускается указывать до шести знаков после запятой (округление делается самим ПО при расчете показателей этой графы).

Исключение — цены (тарифы), подлежащие госрегулированию, — в таком случае в гр. 7 НН указывается числовое значение с большим количеством знаков после запятой.

По этой причине «ценой» (в силу указанного «2-знакового» ограничения) некоторые плательщики регулировать округления в НН до сих пор побаиваются. Впрочем, фискалы сами отмечают, что:

(1) на сегодняшний день реализована возможность регистрации в ЕРНН НН/РК, в гр. 7 и 11 (гр. 14 РК) которых указано цену поставки единицы товаров/услуг и суммы НДС соответственно с более чем двумя знаками после запятой (101.16 ЗІР);

(2) указание плательщиком налога при заполнении гр. 7 НН цены поставки единицы товара/услуги с более чем двумя знаками после запятой не является нарушением Порядка заполнения налоговой накладной или причиной остановки или отказа в ее регистрации в ЕРНН (см., например, ИНК ГФСУ от 31.07.2019 г. № 3587/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ИНК ГНСУ от 24.10.2019 г. № 986/6/99-00-07-03-02-15/ІПК; ИНК ГУ ГНС в Полтавской области от 13.12.2019 г. № 1886/ІПК/16-31-04-01-34). То есть наличие в НН в цене более чем двух знаков после запятой, даже если в первичке цена указана с двумя знаками после запятой, на право на НК не влияет!

Программа заполнит такую НН так:

I

Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість

125004,00

II

Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі:

20834,00

<…>

V

Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20)

104170,00

<…>

1

2

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

Товар А

шт

2009

1000

104,17

20

104170,00

20834,000000

Как видим, в таком случае мы не выходим ни на правильную сумму НДС (вместо 20833,33 получили 20834,00), ни на общий объем поставки с учетом НДС (вместо 125000 получили 125004,00).

Регулировать в этом случае количественную гр. 6 мы не можем, поскольку согласно первичным документам (накладной) было фактически отгружено 1000 ед. товара и это первое событие. Поэтому, как выход, — регулируем округление за счет гр. 7, указывая в ней пять знаков после запятой («104,16667»).

Как мы отметили выше, фискалы не считают «критичным» указание в гр. 7 больше двух знаков после запятой.

I

Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість

125000,00

II

Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі:

20833,33

<…>

V

Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20)

104166,67

<…>

1

2

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

Товар А

шт

2009

1000

104,16667

20

104166,67

20833,334000

Пример 2. Теперь предположим, условия те же, но первое событие — получение 50 % предоплаты за товар на сумму 62500 грн., включая НДС (без НДС — 52083,33; сумма НДС — 10416,67).

Опять же — если мы укажем в цене только два знака после запятой (500 х 104,17) — не выйдем на нужную сумму НДС и общую сумму поставки. Поэтому придется регулировать округление за счет гр. 7.

I

Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість

62500,00

II

Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі:

10416,67

<…>

V

Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20)

52083,33

<…>

1

2

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

Товар А

шт

2009

500

104,166667

20

52083,33

10416,666000

Варианты избежаний проблем с округлением

В ряде ситуаций можно попытаться избежать проблем с округлением путем формирования цены на товар (услугу) без НДС не «от обратного» (путем выделения-вычитания НДС из конечной цены реализации), а в порядке, указанном в п.п. 194.1.1 НКУ. То есть сначала определить цену без НДС (с копейками), а затем прибавить к ней НДС по ставке 20 % (или 7 %). В таком случае знаков после запятой может выйти гораздо меньше.

Иногда на практике, чтобы уйти от указания в цене больше двух знаков после запятой, используют также такие варианты: (1) разбивают одну товарную позицию на несколько позиций; (2) устанавливают цену не за единицу товара, а например, за 10, 100, 1000 единиц. Но эти варианты не всегда помогают и не всегда приемлемы.

Другие материалы из «Бухгалтер911», 2020, № 2:

  • Учетная политика: 2020
  • Отчет по «трудовой» квоте: вспоминаем ключевые моменты
  • «Электронные трудовые книжки»: Кабмин стартовал?!
  • Новогодние новинки: вспомнить все
  • Как предпринимателю отчитаться по ЕСВ за 2019 год
  • «Бездействующий» ФЛП с зарплатой: уплата ЕСВ «за себя»

Подписаться на «Бухгалтер911»

Еще в прошлом году НБУ взял курс на оптимизацию наличного обращения и прекратил чеканить монеты номиналами 1, 2, 5, 25 коп. (постановление НБУ от 15.03.18 г. № 25 «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов», далее – Постановление № 25). С 01.07.18 г. введены правила округления общих в чеке сумм расчетов наличностью за товары (работы, услуги) (п. 4 Постановления № 25). Во время осуществления безналичных расчетов округления не проводят.

В этом году наличная оптимизация продолжена – постановлением Правления НБУ от 20.06.19 г. № 82 «Об исключении из наличного обращения монет мелких номиналов» (далее – Постановление № 82) предусмотрены, в частности, следующие нововведения:

  • с 01.10.19 г. монеты номиналами 1, 2 и 5 коп. перестают быть средством платежа во время осуществления расчетов наличностью;
  • монеты номиналом 25 коп. находятся в обращении до принятия отдельного решения Правления НБУ об их изъятии.

Последствия таких реформ для всех юрлиц, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (кроме банков), обособленных подразделений юрлиц, а также предпринимателей:

  • с 01.10.19 г. нельзя использовать монеты 1, 2 и 5 коп. для осуществления наличных расчетов;
  • до 18.10.19 г. такие субъекты хозяйствования (далее – СХ) имеют право сдать остатки монет номиналами 1, 2 и 5 коп. в кассы банков для зачисления на счета;
  • обязательное округление общих (в чеке) сумм расчетов наличностью за товары (работы, услуги) по правилам, определенным Постановлением № 25.

Справочно. Округление общих в чеке сумм расчетов наличностью за товары (работы, услуги) осуществляется по следующим правилам:

  • сумма, которая заканчивается от 1 до 4 коп., округляется в сторону уменьшения до ближайшей сумме, которая заканчивается на 0 коп.;
  • сумма, которая заканчивается от 5 до 9 коп., округляется в сторону увеличения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 коп.

Во время безналичных расчетов округление не будет происходить.

Теперь у СХ возникают вопросы на предмет округления в разных хозоперациях. На некоторые из них имеются разъяснения НБУ и ГНС, в частности:

Как проводить округление в случае применения РРО?

На основании п. 5 разд. І Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом Минфина от 21.01.16 г. № 13, ГФС в ИНК № 243 и № 4820 приходит к заключению, что СХ могут дополнительно печатать в реквизитах расчетных документов общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в пределах фискального чека следующим образом:

  • после строки 7 фискального чека перед строкой 8 добавить новые строки «Общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) по чеку до округления» и «округленная скидка/округленная надбавка». В то же время согласно п. 4 Постановления № 25 округление не является скидкой или надбавкой в значении этих терминов, определенных законодательством Украины;
  • в строке 8 фискального чека «СУММА» указывать «Общая стоимость приобретенных товаров (предоставленных услуг) по чеку после округления». Именно указанная сумма считается суммой расчета по соответствующему расчетному документу.

В итог расчетных операций Z-отчета и Х-отчета в соответствии с п. 15 и 17 Требований относительно реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных сфер применения, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.02 г. № 199, должен попадать общий итог расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги), то есть сумма из расчетных документов после округления.

Как составить налоговую накладную?

Нормами Налогового кодекса (далее – НК) – пп. «а» и «б» п. 185.1, п. 188.1, пп. 194.1.1 – четко определен порядок формирования базы налогообложения и налоговых обязательств по НДС. И не предусмотрен учет каких-либо округлений, осуществленных налогоплательщиком во время расчетов с покупателями, для определения базы обложения НДС.

Таким образом, в налоговой накладной, составленной налогоплательщиком по ежедневным итогам, отражается сумма НДС, исчисленная таким налогоплательщиком, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 188.1 НК, без учета округления.

Подробная консультация от редакции на эту тему – см. в материале «Округления: как отразить в чеке РРО и в НН?».

Как округлять для целей налога на прибыль?

Согласно пп. 134.1.1 НК объект налогообложения прибыли определяется как финансовый результат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета и откорректированный на разницы, предусмот­ренные НК. В то же время, как следует из норм НК и разъяснений ГФС (ИНК № 243, № 4820), корректировка финрезультата на суммы округлений во время наличных расчетов за товары (работы, услуги) не предусмотрена. То есть округление суммы реализации отражается так же, как и в бухучете.

Однако вопрос, как отражать осуществленное во время наличных расчетов округление на счетах бух­учета, пока еще остается открытым, по крайней мере, для коммерческих предприятий. Ведь на данный момент нет разъяснений Минфина, как поступать в этой ситуации.

Например, НБУ прямо приписал банкам: результаты округлений кассовых операций включать в бухучете в состав прочих операционных доходов и расходов (п. 51 Постановления № 82).

Если руководствоваться такой логикой, то суммы округлений следует отражать на счетах 719 и 949.

Некоторые предприятия идут путем предоставления скидки до ближайших десяти копеек (как постоянно действующей акции), в результате чего исчезает необходимость в применении Постановления № 25.

Как округлять для целей НДФЛ и военного сбора (ВС)?

Нормами НК не предусмотрен учет каких-либо округлений во время начисления, удержания и уплаты (перечисления) НДФЛ и ВС. С учетом этого, а также принимая во внимание, что регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется Минфином, по мнению ГФС, по вопросам бухгалтерского учета и составления финотчетности целесообразно обратиться к Минфину.

Действует ли округление в случае уплаты налогов?

С 25.09.19 г. право округлять кассовые операция распространяется на банки (постановление Правления НБУ от 24.09.19 г. № 117). Поэтому банки Украины во время изъятия из наличного обращения монет мелких номиналов имеют право проводить округление сумм кассовых операций по правилам, установленным п. 4 Постановления № 25. Порядок расчетов с клиентами в случае применения округления монет мелких номиналов во время осуществления кассовых операций банк определяет во внутренних положениях (инструкциях).

Кроме того, в случае применения правил округления банк оформляет кассовые документы с учетом следующего:

  • в реквизите «Дополнительные реквизиты» указываются суммы до округления и суммы после округления;
  • в реквизите «Сумма» указывается сумма после округления.

Но требования НК не предусматривают уплаты налогов и обязательных платежей в меньших суммах, чем определено законодательством. Поэтому платежи по уплате налогов будут приниматься банками без округления соответствующих сумм (см. Письмо № 50073).

Как округлять суммы в РКО и расходной ведомости?

Постановление № 25 об округлении общих (в чеке) сумм действует для расчетов наличностью за товары (работы, услуги). Округлять до 10 коп. начисленную зарплату оснований нет, ведь законодательством это не предусмотрено. Работник должен получить начисленную ему зарплату за вычетом налогов и других обязательных удержаний. На данный момент нет официальных разъяснений Минфина относительно округления сумм зарплаты к выплате и как проводить это в учете.

Пока еще имеем только позицию НБУ, выраженную на его официальной фейсбук-страничке. В частности, при выплате заработной платы из касс предприятия регулятор советует указывать в расходном кассовом ордере или расходной ведомости суммы выплат, кратные 10 копейкам. Начисление сумм заработной платы, по мнению НБУ, следует осуществлять с учетом части в копейках как кредиторской/дебиторской задолженности, которая переходит на следующий месяц, что не вызывает необходимости в округлении начисленных сумм. При этом специалисты Нацбанка отмечают, что отражение и учет указанных выше операций относится к вопросам организации бухгалтерского учета на предприятии и относится к компетенции его владельца (владельцев) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

В завершение НБУ напоминает, что одним из путей избежания неудобств во время выплат заработной платы может быть заключение соответствующего договора с обслуживающим банком и осуществление перечисления указанных выплат на счета работников, поскольку во время осуществления безналичных расчетов округление не осуществляется (п. 6 постановления Правления НБУ от 15.03.18 г. № 25).

Наши советы, как проводить расчеты по оплате труда в случае округления – в материале «Новые правила округления копеек и выплата зарплаты» .

Разделы: НДС. Счет-фактура, Налог на добавленную стоимость (НДС)

Правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах, не применяется.
Об этом Письмо Минфина России от 05.03.2014 N 03-07-15/9519.
Согласно п. 6 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Следует иметь в виду, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, которые отражаются в налоговых декларациях.
В отношении применения налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Пунктом 2 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав.
В соответствии с пп. 11 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть указана сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. При этом согласно п. 8 ст. 169 Кодекса порядок заполнения счета-фактуры устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, стоимостные показатели счета-фактуры , в том числе в графе 8 »Сумма налога, предъявляемая покупателю», указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

действует Редакция от 27.04.1992 Подробная информация

Наименование документ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Комитета цен при Минэкономики РФ от 27.04.92 N 01-17/116-06 «ОБ ОКРУГЛЕНИИ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН НА ТОВАРЫ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ»
Вид документа письмо, порядок
Принявший орган минэкономики рф
Номер документа 01-17/116-06
Дата принятия 01.01.1970
Дата редакции 27.04.1992
Дата регистрации в Минюсте 01.01.1970
Статус действует
Публикация
  • На момент включения в базу документ опубликован не был
Навигатор Примечания

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Комитета цен при Минэкономики РФ от 27.04.92 N 01-17/116-06 «ОБ ОКРУГЛЕНИИ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН НА ТОВАРЫ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ»

ПОРЯДОК ОКРУГЛЕНИЯ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН НА ТОВАРЫ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

Настоящий порядок округления розничных цен применяется:

а) при установлении новых регулируемых цен согласно действующему законодательству;

б) при исчислении свободных (рыночных) розничных цен с торговыми надбавками;

в) при изменении ранее установленных розничных цен на товары народного потребления (снижение или повышение цен, уценка и т.п.).

Свободные и регулируемые розничные цены на продовольственные и непродовольственные товары народного потребления округляются в следующем порядке:

Порядок округления Примеры
до округления после округления
При стоимости товаров по сформированным ценам до 10 рублей включительно — цены округляются до 10 копеек (до 5 копеек отбрасываются, 5 копеек и выше округляются до 10 копеек) 4 руб. 32 коп. 6 руб. 88 коп. 4 руб. 30 коп. 6 руб. 90 коп.
При стоимости товаров по сформированным ценам от 10 рублей до 100 рублей включительно цены округляются до 50 копеек и до рубля (до 25 копеек отбрасываются, от 25 копеек до 75 копеек, округляются до 50 копеек, от 75 копеек и выше округляются до 1 рубля) 25 руб. 24 коп. 55 руб. 65 коп. 91 руб. 76 коп. 25 руб. 00 коп. 55 руб. 60 коп. 92 руб. 00 коп.
При стоимости товаров по сформированным ценам от 100 рубля до 1000 рублей цены округляются до рубля (до 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и выше округляются до рубля) 128 руб. 45 коп. 128 руб. 70 коп. 128 руб. 00 коп. 129 руб. 00 коп.
При стоимости товаров от 1000 рублей и выше цены округляются до 5 и 10 рублей (до 2 руб. 50 коп. отбрасываются, от 2 руб. 50 коп. до 7 руб. 50 коп. округляются до 5 рублей, от 7 руб. 50 коп. и выше округляются до 10 рублей) 1112 руб.25 коп. 1114 руб.35 коп. 1118 руб.80 коп. 1110 руб. 00 коп. 1115 руб. 00 коп. 1120 руб. 00 коп.

Примечания:

1. Округлению подвергаются цены за соответствующую единицу измерения (штуку, кг, литр, метр, десяток и т.п.).

2. Свободные (рыночные) розничные цены на хлеб округляются исходя из возможностей его деления при продаже населению на 2 или 4 части.

3. Округление розничных цен на продовольственные товары, реализуемые в стеклянной таре, производится без учета залоговой цены стеклопосуды с последующим ее добавлением к округленной розничной цене товара.

4. Настоящий Порядок округления розничных цен распространяется также на продукцию предприятий общественного питания, реализуемую в магазинах (отделах) кулинарии и в мелкорозничной сети предприятий общественного питания.

5. Свободные розничные цены на товары народного потребления формируемые на основе отпускных (оптовых) цен с добавлением торговых надбавок, округления после начисления этих надбавок. При этом отпускные (оптовые) цены с НДС не округляются.

6. В пределах округления цен согласно настоящему порядку допускается превышение установленных предельных размеров торговых надбавок.

7. В связи с утверждением указанного Порядка пункт 4.5 Временного положения о порядке применения свободных (рыночных) цен и тарифов на продукцию производственно — технического назначения, товары народного потребления и услуги, в части округления свободных цен на товары применению не подлежит.

Цена поставки без учета НДС – обязательный реквизит налоговой накладной (далее – НН), который отражается в графе 7. Согласно пп. 5 п. 16 Порядка № 1307 графа 7 НН заполняется в гривнях с копейками (т. е. с двумя знаками после запятой), если иное не предусмотрено действующим законодательством. Однако на практике у бухгалтера не всегда есть возможность так ее заполнить. Как правильно составить НН, чтобы покупатель не потерял права на налоговый кредит, рассмотрим на примерах.

Пример 1

Предприятие отгрузило покупателю товар в количестве 1 000 шт., цена товара – 215 грн/шт. (в т. ч. НДС – 35,83 грн.).

Как действовал бухгалтер?

Бухгалтер при заполнении графы 7 НН указал более двух знаков после запятой. При этом в расходной накладной цена за единицу товара приведена с двумя знаками после запятой (с округлением по общепринятым правилам).

Что получается в данной ситуации?

Согласно условиям поставки цена установлена с учетом НДС. То есть для определения суммы НДС ее нужно «вынуть» оттуда. Поэтому получается, что:

Чтобы указать в НН цену с двумя знаками после запятой, полученный нами показатель следует округлить. Напомним общие математические правила округления натуральных чисел: чтобы округлить натуральное число, нужно в записи числа выбрать разряд, до которого производится округление. Цифра, записанная в выбранном разряде:

  • не меняется, если следующая за ней справа цифра 0, 1, 2, 3 или 4;
  • увеличивается на единицу, если следующая за ней справа цифра 5, 6, 7, 8 или 9.

Если по условиям нашего примера мы округлим цену 1 шт. товара без НДС до двух знаков после запятой, то получим число 179,17.

Теперь рассчитаем общую сумму поставки с НДС:

179,17 грн. х 1 000 шт. х 1,2 = 215 040 грн.

Получается, что общая сумма поставки по НН составит не 215 000 грн, а 215 040 грн., что не соответствует условию поставки и НН с такой суммой оформлять нельзя.

Что надо было сделать?

Проблема в этой ситуации возникла из-за того, что цена поставки была сформирована неправильно. Согласно пп. 194.1.1 НК сумма НДС добавляется к цене товара. То есть НДС начисляется «сверху», а не «вынимается» из цены. При таком способе формирования цены нет проблем с заполнением графы 7 НН.

Однако на практике не всегда цена формируется согласно пп. 194.1.1 НК, поэтому ситуация, изложенная в нашем примере, довольно распространенная.

Как выйти из ситуации?

ГФС в своих разъяснениях (ИНК от 25.10.18 г. № 4554/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, далее — ИНК № 4554) рекомендует для корректного расчета показателя графы 10 НН указывать количество товаров (услуг) в графе 6 с необходимым количеством знаков после запятой. Но для нашего случая этот вариант не подходит, поскольку НН оформлена по первому событию – на дату отгрузки определенного в первичном документе количества товаров. То есть регулировать графу 10 НН количеством не получится. Поэтому для формирования правильного показателя графы 10 НН в графе 7 после запятой должно быть более двух знаков.

Что говорит по этому поводу ГФС? Суть разъяснений налоговиков сводится к тому, что зарегистрированная в ЕРНН НН с ценой за единицу товара (услуги), которая содержит после запятой больше двух знаков, является основанием для формирования налогового кредита покупателя при условии соответствия НН другим требованиям, определенным в НК (ИНК от 14.09.18 г. № 4044/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее — ИНК № 4044), № 4554).

Иначе говоря, указание цены товаров (услуг) в НН более чем с двумя знаками после запятой не лишает покупателя права на налоговый кредит, если все остальные реквизиты этой НН заполнены правильно.

Итак, чтобы правильно заполнить НН, нужно в графе 7 указать цену с пятью знаками после запятой, в результате получим показатель графы 10 НН:

1 000 шт. (гр. 6) х 179,16667 грн. (гр. 7) = 179 166,67 грн.

В этом случае общая сумма с НДС составит 215 000 грн. (179 166,67 грн. х 1,2) (заполнение НН на основании этих данных см. во фрагменте).

ФРАГМЕНТ

Розділ А

I

Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість

215 000,00

II

Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі:

35 833,33

III

загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою

35 833,33

IV

загальна сума податку на додану вартість за ставкою 7 %

V

Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20)

179 166,67

VI

Усього обсяги постачання за ставкою 7 % (код ставки 7)

VII

Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0 % (код ставки 901)

VIII

Усього обсяги постачання на митній території України за ставкою 0 % (код ставки 902)

XI

Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903)

X

Дані щодо зворотної (заставної) тари

Розділ Б

№ з/п

Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця

Код

Одиниця виміру товару/послуги

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість

Код ставки

Код пільги

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника

товару згідно з УКТЗЕД

ознаки імпортованого товару

послуги згідно з ДКПП

умовне позначення (українське)

код

1

2

3.1

3.2

3.3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

Товар

4444

шт.

2009

1 000

179,16667

20

179 166,67

35 833,33

Совет! В некоторых случаях, чтобы избежать проблем с округлением цены в графе 7 НН, можно устанавливать цену, например, за 10 или 100 единиц.

В чем ошибка бухгалтера?

Данные первичного документа, которым подтверждается операция поставки товара (расходной накладной), не совпадают с данными НН.

В соответствии с п. 44.1 НК для целей налогообложения плательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финотчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Важно! Налогоплательщикам запрещается формировать показатели налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных первичными документами.

По мнению ГФС (ИНК № 4044; ОИР, категория 101.15), плательщик НДС отражает налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН, составленной согласно первичным бухгалтерским документам.

Поэтому, если данные НН не соответствуют данным расходной накладной, есть опасность, что орган ГФС не признает налоговый кредит на основании такой НН, поскольку ее данные не позволят идентифицировать операцию поставки. Чтобы избежать этого, сведения о цене, номенклатуре, количестве товара в расходной накладной должны совпадать со сведениями в НН.

Пример 2

Бухгалтер при заполнении НН в графе 6 указал количество товара пропорционально сумме полученной предоплаты.

В этой ситуации первым событием было перечисление частичной предоплаты. Поэтому, чтобы получить правильный показатель графы 10 НН, нужно указать количество товара пропорционально полученной предоплате. При этом, если основанием для перечисления денег является счет, указанное в нем количество товара должно совпадать с тем, что приведено в графе 6 НН.

Подробнее о заполнении НН в этом случае см. в материале «Как выписать НН на частичную предоплату».

Источник: Практическое руководство № 13, июль 2019 г.

⤷ СКАЧАТЬ СТАТЬЮ ⤶