К расходам страховых организаций не относятся

Страхование жизни

В. Зачем мне нужно страхование жизни?
О. Страхование жизни предусматривает выплату страхового обеспечения в случае смерти застрахованного – деньги, которые застрахованное лицо может использовать в произвольных целях, например:

  • в случае потери кормильца, страховое обеспечение поможет семье сохранить материальный статус;
  • даст возможность оплатить семье заложенную недвижимость или иные долги, связанные с проживанием;
  • страхование жизни дает вам уверенность в том, что ваш ребенок сможет оплатить университет;
  • страховые выплаты помогут вам и вашей семье при выходе на пенсию застрахованного лица;
  • позволит оплатить затраты небольшого бизнеса, чтобы семья могла продолжить дело застрахованного лица;
  • позволит оплатить услуги сиделки, няни и других помогающих вашему ребенку работников до тех пор, пока он не сможет заботиться о себе сам;
  • даст возможность покрыть затраты на погребение или выплату налогов на наследство.

В. Какую страховку стоит мне купить?
О. Здесь нет единственно правильного ответа. В зависимости от ваших нужд, от нужд вашей семьи, от ваших опасений и причин страхования зависит наиболее подходящий для вас тип страхования жизни и тариф страхования. Для большей информации по тарифам, удобным именно для вашего случая, рекомендуем обратиться к консультанту или представителю страховой компании.

В. Нужно ли мне приобрести индивидуальное страхование жизни, если у меня есть уже групповая страховка?
О. Участие в групповой страховке является хорошей идеей, т.к. у вас будет постоянная возможность получать страхование жизни по низким групповым ценам. Но если вы решите помимо групповой страховки приобрести иную личную страховку, вам следует обратить внимание на следующие вопросы:

  • останется ли у вас возможность группового страхования жизни в случае, если вы уйдете с этой работы?
  • возможность изменить групповое страхование на индивидуальное может быть заложена в вашем контракте. Уточните, будет ли индивидуальное страхование жизни более дорогим в этом случае.
  • предоставляет ли групповое страхование достаточные для вас условия?
  • если вы собираете приобрести индивидуальную страховку из-за того, что уходите со своей работы, готовы ли вы платить более высокие страховые премии (в частности, они могут быть выше из-за возраста или уровня здоровья)?

В. Если у меня уже есть страховка жизни, нужна ли она также моей супруге(у)?
О. Если ваш(а) супруг(а) вносит значимый вклад в семейный бюджет, то ему(ей) стоит защитить семью страхованием жизни, которое в поможет возместить этот доход в случае нетрудоспособности или смерти. Если же ваш(а) супруг(а) не вносит значимый вклад в семейный доход, то страхование жизни также поможет вам оплатить необходимые услуги, например: забота о ребенке, забота о людях престарелого возраста, уход за домом и так далее.

В. Следует ли мне приобрести страхование жизни моего ребенка?
О. Есть две причины, по которым вы хотели бы приобрести страхование жизни вашего ребенка (или, точнее выражаясь, для вашего ребенка):

  • у вас есть возможность приобрести страхование жизни по наименьшей возможной цене, т.к. при увеличении возраста страховые премии будут только увеличиваться;
  • вы будете уверены в том, что ваш ребенок уже застрахован. Статистически, дети более здоровы, таким образом, тарифы страхования детей гораздо более выгодны, нежели для взрослых. Если у вашего ребенка появятся какие-то проблемы со здоровьем уже во взрослом возрасте, то есть вероятность, что он уже не сможет получиться страховой контракт.

В. С чего мне начать?
О. Если вы уже готовы поговорить о страховании жизни, то вам надо найти страхового агента (представителя страховой компании, работающего в этой области страхования. Далее процесс достаточно прост:

  1. рассмотрите все варианты, подберите тот тип страхования, который вам подходит, прочтите подробное описание. Так же можно воспользоваться специальными программами, которые позволяют оценить оптимальную стоимость страхового контракта для вас;
  2. свяжитесь с представителем страховой компании. Он узнает у вас некоторую предварительную информацию, после чего проконсультирует вас насчет наиболее подходящего страхового полиса и поможет сделать подходящий выбор, наиболее подходящий вашим нуждам;
  3. обычно, медицинский осмотр назначают у вас дома, в вашем офисе или в кабинете доктора. Врач может пересмотреть историю болезни, попросить сдать различные анализы и пройти другие медицинские процедуры (Все собранные сведения о вашем здоровье и о вас не разглашаются и строго конфиденциальны).
  4. представитель страховой компании свяжется с вами, как только страховой контракт будет рассмотрен и утвержден. Если ваша кандидатура будет одобрена, представитель страховой компании доставит вам контракт в удобное для вас время и место.

В. Сколько это стоит?
О. Стоимость контракта зависит от многих факторов, например, от типа страховки, ее стоимость, состояние вашего здоровья и условия жизни. Чтобы оценить стоимость страховки, можно просмотреть тарифы страховых компаний или связаться со страховым агентом.

В. Как мое здоровье может влиять на стоимость страхового договора?
О. Страховые выплаты зависят от многих факторов, включающих в себя ваш вес, рост, возраст, состояние здоровья, историю болезни, историю болезни ваших родственников, род занятий, хобби, водительский стаж, информацию о том, курили ли вы когда-нибудь или даже умение управлять самолетом – все эти факторы дают возможность оценить ваши риски и могут повлиять на размер выплат по страховому договору. Статистически, всего 30% людей получают страховой договор по максимальным тарифам, но большинство людей могут получить договор страхования жизни по хорошим тарифам, даже если у них есть какие-то проблемы со здоровьем. Более того, в отдельных случаях, страховые договоры получают люди с такими заболеваниями, как коронарная болезнь, рак, диабет или произошедшим инсультом.

В. Почему страховой компании необходима информация о моем здоровье, и безопасно ли давать эту информацию?
О. Понимание полной картины о вашем здоровье позволяет нам определить, в какую группу риска вы попадаете.
Когда вы оформляете контракт страхования, вы попадаете в группу людей со схожим коэффициентом риска. Это не значит, что каждый человек в группе имеет одну и ту же продолжительность жизни, но, в целом, каждая группа имеет вполне предсказуемую среднюю продолжительность жизни. Эта группа дает нам основание определить страховые выплаты вам.
Мы понимаем, что информация, которую вы нам предоставляете, является личной и деликатной. По этой причины, всю информацию, полученную от вас, мы храним в условиях строгой конфиденциальности. К ней имеют доступ только те люди, которые занимаются оценкой возможности страхования вашей жизни.

В. Правда ли, что мои хобби и увлечения влияют на страховой контракт?
О. Типы вашей деятельности могут оказать влияние на риск, которому вы подвержены на постоянной основе. Многие занятия могут содержать в себе определенные опасности, такие как: частые полеты на самолете, ныряние с аквалангом, неосторожное вождение, путешествия в некоторые части мира – они увеличивают коэффициент риска, и это, безусловно, необходимо учесть при составлении договора страхования.

В. Нужно ли мне проходить медицинские проверки?
О. Основываясь на вашем возрасте и величины страхования, которую вы запрашиваете,
вас могут попросить пройти дополнительные медицинские проверки, которые позволят нам вынести решение о страховании.
Медицинская проверка проводится за наш счет доктором у вас дома, на работе или в кабинете врача в удобное для вас время. В течение проверки запишут ваше кровяное давление, пульс, вес и рост. Так же вас могут попросить:

  • Сдать образец урины. Этот анализ покажет нам наличие никотина, наркотиков, ненормальный уровень сахара и признаки заболевания почек.
  • Сдать анализ крови. Может указать на проблемы печени или почек, диабет, уровень сахара, уровень холестерина и различные медицинские показатели.
  • Сделать электрокардиограмму (ЭКГ) чтобы проверить сердце на нерегулярные ритмы или недостаток крови и кислорода в сердце.
  • Сделать рентген грудной клетки, чтобы проверить нормальную работу сердца и легких.
  • Сдать мазок из зева. Этот анализ покажет наличие никотина или наркотиков.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

Кушникова Д.А. (НИ МГУ им. Н.П. Огарева, г. Саранск, РФ)

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоговое законодательство включает в себя Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов местного самоуправления. Спецификой налогообложения деятельности страховых организаций являются особенности порядка расчета налога на прибыль и НДС.

В данной статье рассмотрены особенности исчисления и уплаты основных налогов с учетом специфики страховой деятельности, в частности выделены доходы и расходы страховщиков, указаны положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости, а также рассмотрен порядок формирования страховых резервов.

Особенности налогообложения страховых компаний регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового кодекса. Страховые компании раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Налоговой базой по налогу на прибыль страховых компаний признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Доходы, отражаемые страховыми компаниями в налоговом учете, можно разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с производством и реализацией (ст.249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке, как их отражают компании производственных отраслей. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, описанные в ст.293 НК РФ, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся: страховые премии по договорам страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии. Согласно ст.294.1 НК РФ к доходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст.249 и ст.250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Как правило, страховые компании используют в налоговом учете метод начисления. Порядок признания доходов в целях налогообложения при использовании данного метода устанавливается п.п.1 – 3 ст.271 НК РФ. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий. Доходы в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договоров. Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из п.3 ст.271 НК.

Другие доходы, указанные в ст.293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы возврата страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Как и доходы, расходы страховых компаний можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в ст.254 – 269 НК РФ. Вторая группа – это специфические расходы страховых компаний, перечисленные в ст.294 НК РФ, то есть расходы на страховую деятельность. К ним относятся: страховые выплаты по договорам страхования; возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера; расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью; другие расходы по осуществлению страховой деятельности. К расходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных ст.254 – 269 НК, относятся также расходы, понесенные ими при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения у страховой компании обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст.330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из п.2 ст.272 НК РФ.

Страховые компании обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (п.п.1 п.2 ст.294 НК РФ). Страховые компании могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание – статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ освобождаются от налогообложения на территории РФ. Однако страховые компании уплачивают НДС по операциям нестраховой деятельности. К таким операциям относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в аренду и т.п. Кроме того, страховые компании уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам. В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые компании имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Итак, был рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

Налоговый учет у страховых компаний существенно отличается от других предприятий — плательщиков налога на прибыль. Законом № 5412 внесены изменения в Налоговый кодекс, которыми закреплена действующая система налогообложения страховщиков трехпроцентным налогом со страховых премий, которая хоть и не претерпела существенных изменений, но отличается некоторыми положениями от норм п. 8 подраздела 4 Переходных положений Налогового кодекса, действовавшего до 31.12.2012 г. Отметим, что изменения, внесенные указанным Законом, для многих страховых компаний являются положительными и лояльными в связи с простотой расчетов налогового обязательства и отсутствием необходимости подтверждения расходов по страхованию.
В этой статье предлагаем рассмотреть особенности налогообложения доходов от страховой деятельности в 2013 г., а также доходов от другой деятельности, не связанной со страхованием, у плательщика налога на прибыль — страховщика.

Определение налогооблагаемого дохода от страховой деятельности

Действующая система налогообложения страховых компаний сохранена путем изложения ст. 156 Налогового кодекса в новой редакции. В настоящее время в целях обложения трехпроцентным налогом с премий в налогооблагаемую базу страховщика включены не только начисленные страховые премии (платежи, взносы) по договорам страхования, перестрахования и совместного страхования рисков на территории Украины или за ее пределами в течение отчетного периода, уменьшенные на сумму страховых премий (платежей, взносов), начисленных страховщиком по договорам перестрахования (что является основной базой для налогообложения), но и ряд других доходов, начисленных страховщиком при осуществлении им страховой деятельности.

К таким доходам относятся:

  • инвестиционный доход, начисленный страховщиком от размещения денежных средств резервов страхования жизни;
  • суммы вознаграждений, надлежащих страховщику по заключенным договорам страхования, совместного страхования, перестрахования;
  • доходы от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки в части превышения над выплаченными страховыми возмещениями;
  • проценты, начисленные на депонированные премии по рискам, принятым в перестраховании;
  • суммы санкций за невыполнение условий договора страхования, определенных должником добровольно или по решению суда;
  • суммы вознаграждений, начисленных страховщиком за предоставление им услуг сюрвейера, аварийного комиссара и аджастера, страхового брокера и агента;
  • суммы возврата доли страховых платежей (взносов, премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
  • вознаграждения и тантьемы (формы вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
  • другие доходы, начисленные страховщиком в рамках страховой деятельности.

При получении дохода вследствие выполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в случае выполнения требований к таким договорам, определенных подпунктами 14.1.52 и 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, применяется ставка 0%.

Обращаем внимание, что из перечня доходов от страховой деятельности по сравнению с предыдущей редакцией ст. 156 Налогового кодекса исключены следующие позиции:

  • суммы уменьшения размера страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;
  • доли страховых взносов, страховых премий и страховых выплат, начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования;
  • доходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте.

Эти исключения вполне логичны.

Во-первых, налоговый учет страховых резервов в случае применения порядка налогообложения с «валовых премий» не нужен.

Отчисления в страховые резервы и суммы уменьшения размера страховых резервов незаработанных премий по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного периода влияют на расходы и доходы страховщика только в финансовом учете.

Во-вторых, что касается доходов страховщика в виде долей страховых выплат (страховых возмещений), начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования, то при действующем порядке налогообложения такие доходы не соответствуют расходам в виде страховых выплат (страховых возмещений) при наступлении страхового случая по договорам перестрахования. Поэтому такие доли не облагаются налогом по ставке 3%, но следует соблюдать предостережение, предусмотренное пп. 156.2.3 п. 156.2 ст. 156 Налогового кодекса: если они находятся в пределах суммы страховой выплаты, которая осуществляется страховщиком страхователю в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая. То есть, как раньше отмечалось в п. 8 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, полученные страховщиком-цедентом доходы от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшенные на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования, облагаются налогом по общей ставке 19%.

В-третьих, получение доходов в виде курсовых разниц от перерасчета страховых резервов и активов, которыми представлены эти резервы, является финансовой деятельностью страховщика, в связи с чем эти доходы должны облагаться по общей ставке налога на прибыль. Поэтому они изъяты из ст. 156.

Подпунктом 153.1.7 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса установлено, что в состав доходов и расходов налогоплательщика не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, которые получены от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены эти резервы, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте.

Рассмотрим порядок налогообложения отдельных видов доходов от страховой деятельности.

Инвестиционный доход, начисленный страховщиком от размещения денежных средств резервов по страхованию жизни

Размещение страховых резервов — это вложение денежных средств сформированных резервов по страхованию жизни в разрешенные законодательством активы.

Инвестиционный доход включает проценты по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам на текущих счетах, облигациям, государственным ценным бумагам, от сдачи в аренду недвижимого имущества, по кредитам страхователей — физических лиц, которые заключили договоры страхования жизни, и другим доходам от инвестирования денежных средств страховых резервов по страхованию жизни (математических резервов) в соответствии с распоряжением № 2875.

Кроме того, пп. 156.4.1 п. 156.4 ст. 156 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения от ведения страховой деятельности по страхованию жизни является доход от страховой деятельности по страхованию жизни, определенный в соответствии с этой статьей при условии выполнения требований к заключению договоров долгосрочного страхования жизни, установленных пп. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса.

То есть учет доходов от введения долгосрочного страхования жизни необходимо вести отдельно от учета доходов от других видов страхования жизни.

Инвестиционный доход от размещения денежных средств резервов по страхованию жизни облагается налогом по ставке 3% при условии выполнения требований к заключению договоров долгосрочного страхования жизни, а по рисковым договорам страхования (non-life), а также другим договорам страхования жизни указанные выше проценты (по депозитам, ценным бумагам, кредитам и т. п.) облагаются по общей ставке налога на прибыль 19%.

Суммы вознаграждений, надлежащих страховщику по заключенным договорам страхования, совместного страхования, перестрахования

К таким суммам относятся вознаграждения цедента от перестраховщика в виде комиссионных за передачу цедентом рисков на перестрахование или вознаграждение одному из состраховщиков от других состраховщиков — участников договора совместного страхования за деятельность по представлению всех других участников во взаимоотношениях со страхователем.

Сегодня урегулированы вопросы о порядке налогообложения комиссионных вознаграждений по заключенным договорам перестрахования (совместного страхования), а также доходов от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки. Напомним, что в течение 2011 — 2012 гг. страховщиков беспокоил вопрос, по какой ставке должны облагаться налогом эти доходы: 3% или общей. Ведь доходы в виде комиссионных вознаграждений по договорам перестрахования и от реализации права регрессного требования на основании пп. 156.1.1 п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса включены в состав доходов от страховой деятельности. Таким образом, изменениями, внесенными Законом № 5412 в ст. 156 Налогового кодекса, страховщикам предоставлена возможность в 2013 г. указанные доходы облагать налогом по ставке 3%.

Кроме того, нововведением является то, что доходы от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки, в целях налогообложения уменьшаются на выплаченные страховые возмещения по каждому договору страхования. В соответствии с действующим страховым законодательством свидетельствовать о получении страховщиком права регрессного требования могут документы, подтверждающие фактическую выплату страхового возмещения, размер возмещения и получение его страхователем (правопреемником страхователя или лицом, определенным условиями договора), а именно: страховой акт, платежные документы, счета и выписки из них и т. п. В большинстве случаев такое превышение является возвратом государственной пошлины.

В вышеприведенном перечне доходов от страховой деятельности содержатся начисленные проценты, которые получает перестраховщик от цедента в случае депонирования у последнего надлежащей перестраховщику страховой премии по заключенным договорам перестрахования. То есть если условиями договора перестрахования предусматривается депонирование у цедента всей или части страховой премии по договорам, переданным в перестрахование, то по истечении срока действия договора при условии его безубыточного прохождения депонировавшаяся сумма премии перечисляется перестраховщику вместе с начисленными на нее процентами.

Доходом от страховой деятельности считается также сумма санкций в случае невыполнения должником условий договора страхования, признанная им добровольно или по решению суда. Эта норма распространяется на сумму санкций, надлежащих страховщику за невыполнение страхователем условий договора страхования, совместного страхования, а также на сумму санкций, надлежащих перестраховщику за невыполнение перестраховщиком (цедентом) условий договора перестрахования.

На основании ст. 2 Закона о страховании страховщику кроме выполнения уставной деятельности (страховой, перестраховой и финансовой деятельности, связанной с формированием, размещением и управлением страховыми резервами) разрешается выполнение указанных видов деятельности в виде предоставления услуг другим страховщикам на основании заключенных гражданско-правовых соглашений о предоставлении услуг (выполнении работ), если это непосредственно связано с указанными видами деятельности.

Таким образом, страховщик, осуществляя посредническую деятельность, может получать доходы в виде вознаграждений за предоставление услуг сюрвейера (обследование имущества, которое принимается на страхование, и предоставление заключения об оценке страхового риска), аварийного комиссара (выяснение причин наступления страхового случая, определение размера убытков), аджастера (определение вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, осуществление оценки убытка и определение суммы страхового возмещения), а также выполнять функции страхового посредника — страхового агента.

Согласно ст. 28 Закона о страховании, которой установлен порядок прекращения договоров страхования, в случае досрочного прекращения договоров страхования (перестрахования), кроме договоров страхования жизни, страховщик (перестраховщик) должен возвратить страхователю (цеденту) надлежащие ему доли страховых платежей (взносов, премий) за период, оставшийся до окончания действия договора. Поэтому начисленные страховщиком-цедентом суммы подлежащих возврату перестраховых платежей считаются его доходом от страховой деятельности.

В случае прекращения действия договора страхования по инициативе страхователя страховщиком вычитаются из страховых платежей, которые возвращаются клиенту, нормативные расходы на ведение дела, и такие суммы для страховщика являются самостоятельным доходом, не связанным с предоставлением страховых услуг, поскольку гражданско-правовые отношения, касающиеся защиты имущественных интересов страхователя, уже прекращены. Поэтому сумма компенсации расходов на ведение дела подлежит включению в доход от иной деятельности в налоговом периоде, на который приходится прекращение договора. Такой доход облагается налогом по общей ставке, а на сумму возврата страховых платежей осуществляется корректировка в соответствии с п. 140.2 ст. 140 Налогового кодекса.

Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования

Тантьема является особой формой вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в договорах перестрахования и осмотрительное ведение дела. Выплачивается она ежегодно в размере определенного процента суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения договоров перестрахования, в которых он принимает участие.

Новая редакция ст. 156 Налогового кодекса не содержит перечня расходов, начисленных при осуществлении страховой деятельности, поскольку они не участвуют в налоговом учете. Вместе с тем этой статьей закреплена прямая норма, которой раньше не было в Кодексе, а именно: начисленные за отчетный период налоговые расходы страховщика, связанные одновременно с получением доходов от страховой деятельности и другой деятельности, не связанной со страховой, распределяются пропорционально удельному весу дохода, начисленного от страховой деятельности, и дохода от другой деятельности, не связанной со страховой.

Дата увеличения страховых доходов

Один из самых важных моментов — дата увеличения доходов от страховой деятельности страховщика. Поскольку положения п. 8 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса уже не будут действовать, то согласно п. 137.14 ст. 137 этого Кодекса датой увеличения доходов от страховой деятельности является дата возникновения ответственности плательщика налога — страховщика перед страхователем по заключенному договору, что следует из условий договоров страхования/перестрахования независимо от порядка уплаты страхового взноса, определенного в соответствующем договоре (кроме долгосрочных договоров страхования жизни и других договоров страхования, заключенных на срок больше одного года, договоров страхования, заключенных в соответствии с Законом № 1057).

Статьей 18 Закона о страховании установлено, что договор страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа, если иное не предусмотрено этим договором. Вместе с тем согласно ст. 28 этого Закона действие договора страхования прекращается, в частности, в случае неуплаты страхователем страховых платежей в установленные договором сроки.

Если страховой платеж уплачивается частями в определенный договором страхования срок (например, ежеквартально) и ответственность страховщика согласно такому договору наступает при условии уплаты очередной доли платежа до даты, указанной в договоре, то датой увеличения доходов страховщика от страховой деятельности является дата возникновения его ответственности перед страхователем по заключенному договору, которая наступает в случае уплаты страхователем надлежащей части платежа.

Вместе с тем в соответствии с п. 137.15 ст. 137 Налогового кодекса для долгосрочных договоров страхования жизни и других договоров страхования, заключенных на срок больше одного года, а также договоров страхования, заключенных согласно Закону № 1057, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у плательщика налога права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Определение налогооблагаемой прибыли от другой деятельности, не связанной со страхованием

Прибыль, полученная страховщиком от другой деятельности, не связанной со страховой деятельностью, так же, как и до внесения в 2013 г. Законом № 5412 изменений в ст. 156 Налогового кодекса, будет облагаться налогом по общей ставке 19% (пп. 156.2.3 п. 156.2 ст. 156 этого Кодекса).

При определении прибыли от деятельности, не связанной со страхованием, доходы и расходы страховщика определяются в соответствии с нормами статей 135 — 143 этого Кодекса. То есть относительно доходов, полученных страховщиком от финансовой или другой деятельности, особенностей в налоговом учете по сравнению с другими плательщиками налога на прибыль практически нет, однако в части расходов они существенны, поэтому рассмотрим их подробнее.

Определение налоговых расходов страховщика

Налогооблагаемая прибыль от деятельности, не связанной со страхованием, определяется вычитанием из доходов, полученных от финансовой или другой деятельности, доли расходов, не связанных со страховой деятельностью.

Таким образом, при определении налоговых расходов у страховщика возникают сложности, ведь многие расходы могут быть связаны одновременно со страховой деятельностью и с обеспечением собственных нужд страховщика или с ведением его финансовой деятельности. Такие расходы могут включаться в состав налоговых только в части, рассчитанной пропорционально удельному весу доходов, начисленных от нестраховой деятельности, в общей сумме всех доходов.

Например, страховой компании приходится для обеспечения деятельности нести расходы на аренду помещения, коммунальные услуги, банковское обслуживание, а также приобретать технику, мебель, канцтовары и т. п. Такие расходы разделить по видам деятельности невозможно, поэтому, конечно, в налоговые расходы попадет их доля, распределенная пропорционально полученному доходу от нестраховой деятельности.

Что касается расходов на заработную плату работников страховой компании, то отметим, что одни и те же работники могут выполнять работы как связанные со страховой деятельностью, так и не связанные, кроме страховых агентов и сугубо страховых специалистов, в частности актуариев, аварийных комиссаров, сюрвейеров, аджастеров. Поэтому расходы на оплату труда и начисления на нее для других работников в большинстве случаев включаются в налоговые расходы также пропорционально полученному доходу от деятельности, не связанной со страхованием. То же касается и операций с основными средствами.

Вместе с тем такие расходы, как плата за выдачу лицензий, оплата маркетинговых услуг по исследованию страхового рынка, оплата юридических услуг по осуществлению государственной регистрации или получению страховых лицензий, оплата услуг ассистансу, вознаграждение страховым агентам, расходы на рекламу и многие другие аквизиционные и ликвидационные расходы, непосредственно связанные с основной деятельностью страховщика, в налоговом учете не учитываются.

В случае если в течение отчетного налогового периода компания не осуществляла операции по страхованию (перестрахованию) по любой причине, то рассчитать долю налоговых расходов из расходов, которые относятся к нескольким видам деятельности, невозможно, поскольку отсутствует база для распределения. В таком случае для учета в налоговом учете таких расходов, как плата за аренду помещения, выплата заработной платы, коммунальные платежи и т. п., нет оснований.

Необходимо напомнить, что п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса установлен льготный режим в части отнесения к расходам налогоплательщиков-работодателей страховых платежей, которые уплачиваются ими в пользу своих работников по договорам долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения.

Страховая компания является также работодателем и, заключая договор с другой «лайфовой» страховой компанией, имеет право согласно указанному пункту ст. 142 Налогового кодекса включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды, но не больше пятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Но принятие решения о применении этой нормы страховщику с точки зрения налоговой оптимизации невыгодно, разве что в целях социальной защищенности работников. Во-первых, этот пункт применяется с учетом положений п. 11 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, который до введения накопительной системы общеобязательного пенсионного страхования ограничивает указанные расходы работодателя 15%, а во-вторых, в расходы включается только распределенная пропорционально объемам доходов доля.

На основании пп. 156.3.1 п. 156.3 ст. 156 Налогового кодекса плательщики налога ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности, которая облагается налогом по ставкам, предусмотренным п. 151.2 ст. 151 этого Кодекса, и другой деятельности, не связанной со страховой, которая облагается налогом по ставке, установленной п. 151.1 этой статьи.

Таким образом, страховщики для отражения в налоговом учете отдельных операций, не связанных со страхованием, декларируют в налоговой отчетности как распределенные, так и прямые расходы.

Так, к прямым расходам страховщика можно отнести комиссионное вознаграждение торговцам ценных бумаг, суммы денежных средств или стоимость товаров, добровольно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям с ограничением 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, заработную плату специалистов, которые занимаются только кредитно-депозитными операциями согласно штатному расписанию, потери от курсовых разниц, в том числе убытки от пересчета в гривни задолженности по основной сумме депозитного взноса, выраженного в иностранной валюте, что является расходами, понесенными при осуществлении финансовой деятельности по размещению страховых резервов (кроме страхования жизни), и т. п.

В завершение добавим, что 12-процентный барьер при перестраховании рисков у страховщиков-нерезидентов, которые не имеют соответствующего рейтинга, а также порядок налогообложения страховых выплат (страховых возмещений) в пользу нерезидентов остались без изменений.

1. К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.

2. К доходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

11.1) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

11.2) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения страховой выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

3. Особенности, предусмотренные пунктом 1, подпунктами 1 — 8, 10, 11, 12 пункта 2 настоящей статьи, распространяются на доходы организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

См. все связанные документы >>>

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных в общих положениях главы 25 НК РФ, относятся также доходы, полученные в результате осуществления страховой деятельности и поименованные в статье 293 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные в статьях 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, установленных в статье 293 НК РФ.

Согласно статье 18 Закона от 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ» на страховые медицинские организации распространяется действующее на территории РФ законодательство по налогообложению.

Неиспользованные остатки страховых резервов, сформированные страховой медицинской компанией по договорам финансирования обязательного медицинского страхования, не подлежат возврату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования и являются доходом страховой медицинской организации, подлежащим обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

Аналогичную точку зрения выразил и Минфин России в письме от 28.04.2003 N 04-02-05/6/2.