Издержки обращения это затраты

Издержки — это денежное выражение ценности экономических ресурсов, затрачиваемых при совершении экономическим субъектом каких-либо действий. Выделяют издержки производства и издержки обращения. Издержки производства – это стоимостное выражение всех затрат производственных факторов, необходимых предприятию для его деятельности. Издержки обращения возникают в сфере обращения. Существуют бухгалтерский и экономический способ расчета издержек. При бухгалтерском способе издержки рассчитываются как произведение фактической цены ресурса на количество затрачиваемого ресурса. При использовании экономического способа оценки издержек учитывается ценность других благ, которые можно было бы произвести при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных направлений использования тех же ресурсов. По периодичности возникновения производственные издержки делятся на текущие и единовременные (капитальные). Текущие издержки предприятия обеспечивают текущую деятельность хозяйствующего субъекта и возобновляются при каждом производственном процессе. Текущие издержки предприятия называют расходами, связанными с производством и реализацией. Единовременные издержки осуществляются периодически. Например, при производстве продукции затраты на приобретение станка осуществляются не ежемесячно, а раз в несколько лет. По экономической роли в процессе производства текущие издержки делят на основные и накладные. Основные издержки – издержки, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции (все затраты, включаемые в состав технологической себестоимости). Накладные издержки – издержки, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Предельные издержки – это прирост издержек при увеличении производства на единицу продукции. Классификация издержек производства может быть осуществлена с учетом мобильности факторов производства. Выделяются постоянные, переменные и общие издержки. Постоянные издержки (FC) — издержки, величина которых в коротком периоде не изменяется в зависимости от изменения объема производства (расходы на содержание произв. зданий, закупку оборудования, рентные платежи, процентные выплаты по долгам, жалованье управленческого персонала). Переменные издержки (VC) — издержки, величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства (расходы на покупку сырьевых ресурсов, топливо, энергию, транспортные услуги, зар. плату рабочим и служащим). Общие издержки (ТС) — совокупные издержки фирмы, равные сумме ее постоянных и переменных издержек, определяются по формуле:ТС = FC + VC. Общие издержки увеличиваются по мере увеличения объема производства.

Поможем написать любую работу на аналогичную тему

  • Реферат

    Издержки производства и обращения: понятие, виды.

    От 250 руб

  • Контрольная работа

    Издержки производства и обращения: понятие, виды.

    От 250 руб

  • Курсовая работа

    Издержки производства и обращения: понятие, виды.

    От 700 руб

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Сущность издержек обращения

Определение 1

Издержки обращения – это один из обобщающих показателей, который используется при определении эффективности потребления ресурсов.

От размера и степени изменения издержек обращения будет зависеть прибыльность деятельности любого торгового предприятия.

Посредством экономического анализа издержек обращения можно выявить возможность наиболее эффективного использования различных ресурсов, повысив тем самым эффективность всей торговой деятельности и укрепить конкурентоспособность.

Издержки обращения включают в себя выражаемые в денежной форме затраты овеществленного (живого) труда в процессе планомерного доведения и реализации продукции покупателям.

В издержки обращения включаются затраты по оплате труда торгового персонала, расходы на транспортировку, упаковку и хранение товара, предпродажную подготовку продукции, расходы по управлению торговлей, и др.

Для торговых компаний, которые ведут сбытовую, снабженческую или посредническую деятельности, издержки обращения могут состоять из:

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Издержки обращения в торговле 440 руб.
  • Реферат Издержки обращения в торговле 230 руб.
  • Контрольная работа Издержки обращения в торговле 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

  • Транспортных расходов,
  • Расходов по оплате труда,
  • Отчислений на социальные нужды,
  • Расходов на аренду и содержание недвижимого имущества,
  • Амортизации основных фондов,
  • Расходов по ремонту основных фондов,
  • Износа,
  • Расходов по хранению, подработке, подсортировке и упаковке продукции,
  • Рекламных расходов,
  • Затрат на оплату процентов по использованному займу,
  • Потерь товаров и технологических отходов,
  • Расходов на тару,
  • Прочих расходов.

Виды издержек обращения

Издержки обращения подлежат возмещению за счет полученных доходов от осуществления деятельности в сфере торговли. Иные виды расходов могут быть возмещены и за счет финансовых результатов (прибыль до уплаты налогов) или из прибыли, которая остается в распоряжении торговой организации.

Данные издержки обращения подразделяются:

  1. Чистые издержки,
  2. Дополнительные издержки.

В соответствии с видами затрат издержки обращения классифицируются на статьи и элементы, при этом статьи разделяются на явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки включают затраты, которые связаны с использованием привлеченных ресурсов (материальные, финансовые и трудовые), полностью отражаемые бухгалтерским учетом и отнесенные на реализацию продукции. Они состоят из:

  1. Материальных затрат,
  2. Расходов по оплате труда,
  3. Социальных отчислений,
  4. Амортизации основных средств,
  5. Прочих расходов.

К постоянным издержкам обращения относятся статьи затрат, не зависящие от размера и структуры товарооборота. Сюда можно отнести:

  • Затраты по аренде торговой единицы,
  • Амортизацию основных средств,
  • Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов,
  • Заработная плата персонала в соответствии с окладами или тарифными ставками и др.

Этот тип затрат не будет зависеть от объема товарооборота, поскольку постоянные затраты не зависят от производственного объема.

Переменными издержками обращения являются такие издержки, размер которых находится в прямой зависимости от объемов и структуры товарооборота. Данными издержками будут являться: расходы на транспорт, расходы на упаковку и подработку продукции, рекламные затраты, расходы на оплату процентов по использованным займам, затраты по оплате труда персоналу в соответствии со сдельными расценками и др.

Замечание 1

Суть данного типа издержек состоит в том, что к переменным издержкам относятся такие затраты, которые связаны с использованием производственных факторов, размер которых может быть определен изменениями при реализации продукции.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Для эффективной работы предприятия необходимо определять издержки производства и себестоимость продукции. Затраты на сырье, материалы, оплату труда работникам – всё это включается в издержки. Себестоимость формируется из всей совокупности издержек на производство продукции и может быть запланирована исходя из предполагаемых затрат или рассчитана по нормативам.

Издержки производства и издержки обращения

Существует прямая связь между издержками и себестоимостью продукции, так как себестоимость может быть определена только при полном и правильном определении всех издержек на производство.

Существует несколько классификаций издержек, но чаще всего различают:

  • издержки производства;
  • издержки обращения.

В издержки производства включаются затраты, необходимые непосредственно для производства продукции, – сырье, материалы, зарплата работников, занятых в производстве продукции, плата за электроэнергию, водоснабжение, а также иные расходы, необходимые для производства продукции. Издержки обращения – это затраты, которые необходимы для реализации выпущенной продукции, в частности транспортные, оплата рекламы, хранения, упаковки товара.

Постоянные и переменные издержки

Также издержки различают на:

  • постоянные;
  • переменные.

Постоянные издержки не зависят напрямую от производимой продукции, будут даже в случае остановки производства (аренда недвижимости, амортизация оборудования, коммунальные платежи, зарплата административного персонала, налоговые платежи и другие). Себестоимость продукции называется также постоянными издержками, но это не совсем верно, так как в себестоимость включаются и переменные издержки, которые зависят от производимой продукции. Например, сырье может закупаться по различной цене в разном количестве в зависимости от выпуска продукции. Если себестоимость рассчитывается на единицу продукции, то при одинаковой стоимости сырья себестоимость будет уменьшаться при увеличении количества выпускаемой продукции. При расчете полной себестоимости издержки и себестоимость продукции рассчитываются исходя из всех затрат на производство.

Прямые и косвенные издержки

Такое деление характерно при калькулировании, когда прямые издержки относятся непосредственно к выпускаемой продукции, их можно точно определить. Косвенные относятся в целом к производству, и распределить их в отношении конкретной продукции невозможно, например страхование здания или расходы на оплату процентов по кредиту. Калькулирование стоимости издержек и себестоимости продукции включает как прямые, так и косвенные издержки.

Другие виды классификации

Надо отметить, что термин «издержки» встречается не только в бухгалтерской или экономической литературе. Он используется и для определения таможенной стоимости.

Также в целях антидемпинговых мер. Так, в Договоре о Евразийском экономическом союзе, подписанном 29.05.2014, выделены:

  • производственные издержки, которые включают затраты на оплату труда, аренду, ремонт, техническое обслуживание, стоимость сырья и материалов и прочее;
  • административные;
  • торговые;
  • общие издержки.

Расходы на рекламу, страхование, гарантийное обслуживание включаются в состав административных и торговых издержек. Кроме того, могут быть выделены финансовые издержки и затем в целом определены издержки предприятия и себестоимость продукции. Издержки производства должны быть правильно распределены с учетом периода амортизации, а также разовых расходов, относящихся к этому периоду.

Таким образом, издержки производства и себестоимость могут быть использованы не только для экономических расчетов предприятия в собственных целях, но и для контроля стоимости товара.

Важный аспект инвестиционной стратегии заключается в управлении торговыми издержками, понесенными в ходе осуществления этой стратегии. Измерение торговых издержек является важным и в то же время сложным моментом.

Мы начнем с того, что дадим определение торговых издержек.

Торговые из-держки можно разбить на две основные группы: явные затраты и неявные за-траты. Явные затраты — прямые затраты на проведение торгов, такие как ко-миссионные брокера, вознаграждения и налоги. К неявным затратам относятся косвенные затраты, связанные с ценовым влиянием сделок, а также альтернатив-ные затраты, вызванные невыполнением сделок вообще либо несвоевременным их выполнением. В то время как явные затраты поддаются легкой идентификации и учету, в случае с неявными затратами все не так просто.

Явные затраты

Основная статья явных затрат — это выплата комиссионных брокеру за совершение сделки. Затраты на комиссионные определяются договорными условиями и регулируются типом брокера и рыночным механизмом. Комиссионные могут за-висеть как от цены за акцию, так и от числа акций в сделке. Помимо комиссионных, существуют и другие явные затраты. Сюда можно отнести попечительские сборы (оплата услуг учреждения, обеспечивающего сохранность ценных бумаг инвестора) и оплату трансферов (расходы, связанные с передачей активов от одного владельца другому).

После введения в мае 1975 г. договорных ставок комиссионных возникли усло-вия для активизации «дисконтных» брокеров. Эти брокеры берут комиссионные значительно ниже других, но при этом не оказывают никаких консультационных и прочих услуг, кроме услуг по исполнению сделок.

Тенденция к снижению комиссионных появилась в 1975 г. и продолжалась вплоть до 1996 г., когда размер комиссии упал до 4,5 цента за акцию. Согласно исследованиям Plexus Group после роста в течение 1997 г. комиссионные снова достигли 4,5 цента за акцию к I кварталу 1999 г.

Дешевели только небольшие, легко исполняемые заявки, чего нельзя сказать о крупных и более сложных сделках. Комиссионные по крупным сделкам (свыше 10 000 акций) оставались относительно стабильными и находились в районе 4,8 цента за акцию. С другой стороны, комиссионные для сделок менее 10 000 акций уменьшились до 2,8 цента за акцию.

Исследование Plexus Group также показало, что комиссионные по сделкам с фондовым запасом — в таких сделках требуется наличие у дилера собственного ка-питала для совершения сделки (т.е. недостаточно просто свести встречные заявки двух заказчиков на агентской основе) — находятся на значительно более высоком уровне и со временем не подешевели. Предполагается, что в таких сделках инве-сторы должны платить за использование дилерского капитала и связанный с этим риск. Точно так же стабильно высокие комиссионные имеют сделки с «мягкими долларами», которые будут обсуждаться ниже. Соответственно инвесторы могут поплатиться за то, что не «подыскали» более низкие комиссионные. Наиболее сильно снизились и остаются низкими и по сей день комиссионные по агентским сделкам (сделкам, в которых не требуется привлечение дилерского капитала) и по сделкам с «немягкими долларами» (где клиент имеет возможность выбрать наилучшую цену).

Существуют еще две проблемы, касающиеся операционных затрат, — это «мяг-кие доллары» и оплата потока заявок. Эти вопросы мы и обсудим в последующих разделах.

Мягкие доллары

Инвесторы зачастую выбирают себе брокера/дилера, исходя из того, кто обеспечит им лучшее исполнение определенной сделки с самыми низкими операционными затратами и будет оказывать сопутствующие услуги (такие, как исследования) в течение определенного периода времени. Брокер-дилер может «приобрести» за так называемые «мягкие доллары» поток заявок у инвестора. При этом брокер/ дилер предоставляет инвестору без дополнительной оплаты комплекс различных услуг — исследования, электронный сервис, как правило, с привлечением третьей стороны в качестве исполнителя.

Направив поток своих заявок на брокера, инвестор уже не обязан платить «твердые доллары» за такие услуги. Разумеется, за само исполнение сделок инвестор платит брокеру/дилеру.

Такая форма сотрудничества стимулирует инвестора направлять свои заявки именно тому брокеру/дилеру, с кем у него налажены «мягкие долларовые» отноше-ния, ведь в этом случае он не платит «твердые доллары» — реальные деньги — за исследовательские и прочие услуги. Подобную практику называют оплатой «мяг-кими долларами» (т.е. оплатой в виде размещения потока своих заявок) в обмен на проведение вспомогательных исследований. Например, клиент А направляет поток своих заявок брокеру/дилеру B (часто это определенный объем заявок за определенный период, например, за месяц или год) и платит ему за исполнение этих заявок. В свою очередь брокер/дилер B оплачивает исследовательские услуги, оказанные клиенту A. Очень часто поставщиком исследований является отдельная фирма, скажем, фирма C. Таким образом, «мягкими долларами» называются деньги, уплаченные брокеру/дилеру или третьему лицу в составе комиссионных выплат, а не прямыми платежами.

Неудобство для брокера/дилера заключается в том, что он должен при этом оплачивать твердые доллары (поставщику исследований) за поток заявок клиента. Неудобство для клиента заключается в том, что он не волен выбрать лучшую цену продажи или покупки с минимальными комиссионными по всем сделкам, а должен совершать оговоренный объем операций с определенным брокером/дилером. Кроме того, поставщик исследований может предложить брокеру/дилеру льготную цену (о чем клиент может не подозревать). Таким образом, каждый из участников «мягких долларовых» отношений получает не только преимущества, но и определенные неудобства.

SEC наложила официальные и неофициальные ограничения на тип и объем сделок с «мягкими долларами», которые могут проводить институциональные ин-весторы. Например, хотя институциональные инвесторы могут оплачивать «мяг-кими долларами» исследования, им запрещено оплачивать таким способом обору-дование или отпуска. Правила SEC по раскрытию информации, принятые в 1995 г., обязывают инвесторов раскрывать среди прочих вещей подробности по каждому продукту или услуге, полученных взамен «мягких долларов».

Оплата потока заявок

За направление потока заявок в свою сторону маркет-мейкер внебиржевого рынка может предложить оплату деньгами другим брокерским фирмам, имеющим поток заявок клиента, в обмен на право исполнить этот поток заявок. Таким образом, создается причина, по которой брокер будет отдавать в сделках предпочтение определенному маркет-мейкеру по каждому виду акций. Оплата за поток заявок происходит главным образом на NASDAQ, где по каждому виду акций работает несколько маркет-мейкеров. Возврат переплаты обычно происходит в расчете на каждую акцию и исторически составляет около 2 центов за акцию.

Причины, побуждающие оплачивать поток заявок, остаются весьма неодно-значными. Существует точка зрения, согласно которой оплата потока используется для ценовой дискриминации, основанной на информированности трейдера. Это подразумевает, что маркет-мейкеры могут купить заявки, размещенные «не-информированными трейдерами», более выгодные для исполнения, но не будут платить за заявки, размещенные «информированными трейдерами», так как они менее выгодны. В целом розничный поток заявок считают «неинформированным», а институциональный и профессиональный — «информированным». Фактически большинство соглашений по оплате потока заявок заключается с розничными брокерскими фирмами, где средний размер приобретаемой заявки не дотягивает до объема среднестатистической сделки. Очевидно, что небольшие розничные сделки предпочтительнее для маркет-мейкеров, покупающих поток заявок, так как они считаются неинформированным потоком. Все описанные факты подтверждают высказанную гипотезу о информированных/неинформированных трейдерах.

Межрыночная конкуренция маркет-мейкеров и межбиржевая конкуренция в борьбе за оплату потока заявок вызывают неоднозначные мысли. Существенным тут является политический вопрос: уклоняются ли розничные брокеры/дилеры от размещения своих розничных заявок на лучших биржевых рынках, таким образом ставя своих клиентов в невыгодное положение, или возвращают им часть оплаты, принося им таким образом пользу? Переход на десятичный формат котировок в течение 2000 г., который мы обсудим позже, привел к снижению спредов (разрыв между предложениями покупки/продажи) и сократил объем оплат за поток заявок.

Подводя итог всему вышесказанному, еще раз подчеркнем, что и по поводу «мягких долларов», и по поводу оплаты потока заявок существуют противоречивые мнения.

Неявные затраты

Неявные торговые затраты включают в себя издержки влияния, издержки выбора времени и альтернативные издержки.

Издержки влияния

Издержки влияния по сделке — это изменение рыночной цены вследствие дисба-ланса между спросом и предложением в результате торгов. Оценочные значения спреда между спросом и предложением хоть и являются информативными, но не учитывают тот факт, что крупные сделки — с числом акций свыше того количества, которое маркет-мейкер хотел бы продать по объявленным ценам на покупку и продажу, — могут вызывать движение цен в направлении торгов. Другими словами, крупные сделки могут вызвать рост цен для заявок на покупку и снижение цен для заявок на продажу.

Результирующее влияние рынка или ценовое влияние сделки можно рассма-тривать как отклонение цены сделки от такой «невозмущенной цены», которая действовала бы на рынке, не будь этой сделки. Как уже было сказано выше, для сокращения затрат влияния были созданы системы кроссинга.

Издержки выбора времени

Издержки выбора времени определяют изменение цены между моментом, когда стороны приступают к исполнению процесса и принимают на себя ответственность за сделку, и моментом, когда эта ответственность полностью реализована. Издержки выбора времени возникают, когда заявки находятся под управлением фирм, выступающих в качестве покупателей (т.е. фирм управления инвестициями), но еще не направлены брокеру из-за опасений трейдера, что сделка дестабилизирует рынок.

Альтернативные издержки

Альтернативные издержки отражают «стоимость» неторгуемых ценных бумаг. Эти затраты возникают как результат несостоявшихся или только частично исполненных сделок. Они являются естественным последствием задержек выпуска заявок в обработку. Например, если до момента завершения сделки произошло резкое движение цены, менеджер может не исполнить сделку. На практике эти затраты оцениваются для акций, не проданных по причине разницы между рыночной ценой во время принятия решения и ценой закрытия через 30 дней.

В то время как комиссионные и издержки влияния — это фактические и легко идентифицируемые затраты, альтернативные издержки и издержки выбора времени не столь очевидны, так как связаны с упущенными возможностями. Альтернативные затраты могут возникнуть по двум причинам. Во-первых, некото-рые заявки выполняются с задержкой, во время которой цена может измениться в худшую для инвестора сторону. Во-вторых, по ряду заявок возникают альтер-нативные издержки в результате их частичного выполнения или невыполнения вообще.?

Классификация торговых издержек

К настоящему времени мы классифицировали четыре основных типа торговых из-держек — комиссионные затраты, издержки влияния, издержки выбора времени и альтернативные затраты — как явные или неявные издержки. Такая классификация исходит из того, можно ли эти затраты идентифицировать согласно данным учета.

Другое направление классификации этих затрат — связаны ли они с исполне-нием или с альтернативными возможностями. Эта классификация базируется на условии, завершены соответствующие сделки или нет.

Исследование операционных затрат

Ранее мы обсуждали торговую комиссию — наиболее очевидный и легко измеряе-мый тип затрат. Однако комиссионные — это всего лишь один из четырех типов торговых издержек. И, как мы увидим чуть позже, доля этих затрат в общем объеме издержек может оказаться наименьшей. Неявные торговые затраты измерить го-раздо сложнее.

Последние исследования темы операционных затрат позволяют сделать не-сколько выводов.

1. Несмотря на непрекращающиеся дискуссии по поводу того, как измерять торговые издержки, все единодушны в том, что с экономической точки зрения они являются более существенными по сравнению с явными издержками (а также по сравнению с реализованными доходами по портфелю бумаг).

2. На размер торговых издержек систематически влияют уровень сложности сделки и стратегии размещения заявок.

3. Различия в структуре рынка, инвестиционном стиле, торговой способности и репутации — важные определяющие факторы торговых издержек.

4. Даже если исследователи возьмут под контроль сложность сделки и место ее проведения, на торговые издержки будут сильно влиять еще и решения менеджеров.

5. Для точной оценки торговых издержек требуется гораздо больше, чем это обычно доступно, детальной информации по всему процессу размещения заявки, в особенности по факторам, влияющим на решения, принимаемые до торгов.

Все эти выводы позволяют предположить, что концепцию «наилучшего испол-нения» сделок институциональными трейдерами сложно измерить, а следовательно, и трудно реализовать.

Издержки обращения — расходы производителей и потребителей, связанные со сбытом и приобретением товаров.

В расходы производителей обычно входят затраты па содержание сбытового подразделения.

В них включают заработную плату коммерческих работников, расходы па исследование рынков и па рекламу, траиспортио-экспедиторскис расходы, расходы на связь, стоимость банковских кредитов и расходы по банковским операциям, выплата вознаграждений посредникам, расходы па пред-продажный сервис и техническое обслуживание, командировочные расходы, затраты па консультации адвокатов и ведение арбитражных дел, представительские п другие расходы.

Издержки обращения потребителей (покупателей) включают, как правило, траиспортио-экспедиторскис расходы; уплату таможенных пошлин, портовых налогов и сборов; расходы на открытие аккредитивов, предоставление банковских гарантий и другие банковские операции; расходы на привлечение товарных экспертов; иа консультации адвокатов и ведение арбитражных дел; представительские и другие расходы.

Порядок учета и возмещения издержек обращения связан с условием купли- продажи. Обострение проблемы сбыта привело к увеличению издержек обращения, росту их доли в цене товара, например, в продажной цепе автомобилей, они могут достигать 30%, а в цене отдельных потребительских товаров — 75%.

При внутрифирменном планировании издержки обращения могут группироваться по разным признакам. Ограничимся разделением издержек па: а) прямые и косвенные; б) постоянные и переменные.

Прямые издержки — это издержки, непосредственно связанные с основной деятельностью предприятия. Косвенные издержки — опосредованно связанные с основной деятельностью предприятия, обычно косвенные издержки совпадают с условно-постоянными.

Постоянные издерэ/ски (точнее — условно-постоянные) не зависят от изменения размеров производства в течение какого-либо отрезка времени.

Переменные издержки пропорциональны объемам производства за то же самое время.

Основные прямые переменные издержки:

затраты иа складское хозяйство (приобретение сырья, материалов, транспортные издержки, издержки, связанные с храпением сырья и готовой продукции);

затраты па заработную плату производственного персонала;

затраты па функционирование производственных подразделений (затраты па оплату энергии, обслуживание машин, в т. ч. текущий ремонт).

Основные прямые постоянные издержки:

затраты па заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих;

амортизация;

прочие затраты (поставки некоторых видов материалов п пр.).

Основные косвенные постоянные издержки:

затраты па административно-управленческий персонал;

затраты па содержание зданий и сооружений, информационных систем п т.п. (включая ремонтные платежи, налоги);

обслуживание долгосрочной кредиторской задолженности;

затраты па ІІИОКР.

Для фирмы большое значение имеет не столько общая величина издержек, сколько средние затраты на выпуск единицы продукции. За счет постоянных расходов они имеют тенденцию к снижению но мере роста объема производства.

В долгосрочном периоде по сути все затраты становятся переменными: фирма может построить сколько угодно заводов, приобрести земли и т.д. Долгос-рочные издержки становятся определяющими для ее хозяйственной тактики, для затрат краткосрочного периода: первоначально принимается решение о дол-госрочной практике — объеме и номенклатуре производства, размере инвестиций. Как только инвестиции сделаны, постоянные затраты краткосрочного периода становятся уже определенными.

Процесс движения товаров от производителя к потребителю связан с раз-личными затратами живого и овеществленного труда, выражаемыми в денежной форме. Затраты на производство товаров (работ, услуг) представляют собой их фактическую себестоимость. По операциям, связанным с реализацией закупленных товаров, под себестоимостью понимаются издержки по продаже товаров.

Это — расходы па транспортирование, храпение, доработку, фасовку товаров; заработная плата торговых работников; отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения; амортизация основных фондов и др.

По экономическому содержанию не все расходы торгового предприятия включаются в издержки обращения. Так, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе издержек обращения, а расходы по кредитам сверх этой ставки относятся па финансовые результаты и оплачиваются из чистой прибыли. За счет чистой прибыли осуществляется уплата штрафов, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, обязательных платежей во внебюджетные фонды социального страхования.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, себестоимость продукции (в торговле — издержки обращения) представляет собой стоимостную оценку материальных, трудовых и других затрат, по для целей налогообложения их величина корректируется с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Действующий ныне учет затрат поставлен в интересах налоговых органов, а не самих торговых предприятий. Это вызывает у последних значительные сложности при определении затрат и выявлении реальной чистой прибыли.

Затраты торгового предприятия, которые относятся на издержки обращения и которые не учитываются в их составе, в совокупности образуют экономические издержки, т.е. характеризуют суммарную величину затрат.

9 • Статистика…

Исходя из экономического содержания, затраты торгового предприятия можно представить в следующей схеме.

Рис. 3.1. Структура затрат торгового предприятия

В торговых предприятиях имеются так называемые нормируемые прочие расходы, к которым относятся:

затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных фондов, нематериальных и иных внеоборотных активов);

командировочные расходы;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

затраты на содержание служебного автотранспорта;

компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.

По вышеперечисленным статьям суммы затрат относятся на издержки обращения только в пределах лимита, нормы, норматива, устанавливаемых законо-дательными актами и Минфином РФ, а сверх лимита — па прибыль, остающуюся в распоряжении торгового предприятия.

В торговле затраты можно разграничить на дополнительные и чистые, исходя из их экономической природы. Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, хранение, доработка, фасовка и другие операции, осуществляемые торговыми предприятиями). Эти затраты входят в стоимость товара как оплата труда работников, занятых в этих процессах. К чистым из-держкам обращения относятся расходы, непосредственно связанные с куплей и продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торгового предприятия, организацией рекламы товаров и т.п. Эти затраты не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле.

В торговых предприятиях не ведется раздельный учет дополнительных и чистых издержек. Соотношение между дополнительными и чистыми издержками можно выявить по данным специальных выборочных обследований. Оно не может быть одинаковым для всех торговых предприятий, поскольку различны затраты, определяемые типом, товарной специализацией, месторасположением предприятия, объемом и структурой товарооборота, размером площади, численностью запятых работников, величиной собственного основного и оборотного капитала. Однако мероприятия, направленные иа повышение культуры обслуживания населения, предоставление ему различных дополнительных услуг, во всех случаях связаны с увеличением доли чистых издержек. Рост транспортных расходов может привести к увеличению дополнительных издержек.

Издержки обращения образуются не только в торговых предприятиях. Они имеют место в предприятиях промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, которые осуществляют оптовую и розничную торговлю потребительскими товарами.

Па характеру функции, с выполнением которых они связаны, затраты подразделяются на прямые и административно-управленческие. К прямым затратам относятся расходы, связанные с выполнением основных функций хозяй-ственной деятельности предприятия. Это — расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским кредитам и др. К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (филиалов), материаль-но-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование личных автомобилей; затраты на служебные командировки; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия II др.

Номенклатура издержек обращения торговых предприятий значительно шире их перечня, установленного для предприятий других отраслей. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов па предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле и согласованным с Министерством финансов РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, определены следующие статьи издержек обращения:

Транспортные расходы.

Затраты на оплату труда.

Отчисления па социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Расходы па ремонт основных средств.

Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Расходы на рекламу.

Затраты по оплате процентов за пользование займом.

Потери товаров и технологические отходы.

Расходы па тару.

Амортизация основных фондов.

Прочие расходы.

В структуре издержек обращения значительную долю составляют транспортные расходы. По своему экономическому содержанию транспортные расходы относятся к оплате услуг других отраслей народного хозяйства. Расходы по железнодорожным перевозкам, водным, воздушным транспортом и расходы по перевозкам автомобильным транспортом учитываются торговым предприятием раздельно. В розничной торговле преобладают расходы на автомобильные перевозки.

Отраслевыми методологическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат установлен перечень транспортных расходов, к которым относятся:

оплата услуг транспортных сторонних организаций за перевозки товаров;

оплата услуг по организации погрузки товаров в транспортные средства и выгрузки из них, оплата за экспедиционные и другие услуги:

стоимость материалов и деталей, израсходованных на оборудование транспортных средств, утепление;

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

При этом расходы торгового предприятия, связанные с доставкой (включая погрузочио-разгрузочпые работы) товаров собственным транспортом и своим персоналом, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения (расходы иа оплату труда, амортизация основных средств, прочие расходы).

В издержки обращения включаются затраты па оплату труда, исчисленные по принятым торговым предприятием системам и формам оплаты труда. В составе расходов на оплату труда учитываются выплаты заработной платы; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде; а также оплата отпусков работников и другие выплаты.

Для целей налогообложения предприятия величина расходов па оплату труда увеличивается на сумму производимых в пределах установленных норм и предусмотренных законодательством дополнительных выплат. Нормируемая величина принимается равной фактическим расходам, по не выше шестикратного установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда, умноженной па среднесписочную численность работников основной деятельности.

В издержки обращения не включаются затраты, связанные с предоставлением работникам предприятия дополнительных льгот сверх нормативов, предусмотренных действующим законодательством, директивными и нормативными актами. Эти затраты возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

С расходами па оплату труда непосредственно связаны отчисления в государственные внебюджетные фонды. Все торговые предприятия производят исчисления по нормативам: Пенсионный фонд — 28%; Фонд социального страхования — 5,4%; Фонд занятости населения — 2%; Фонд обязательного медицинского страхования — 3,6% от суммы расходов па оплату труда. Отчисления па добровольное медицинское страхование учитываются по статье «Прочие расходы».

В среднем около половины от начисленной суммы страховых взносов остается в распоряжении торговых предприятий, а другая половина используется государством для обеспечения гарантированных выплат пособий и компенсаций всем трудящимся России, а также членам их семей. Распределение и использование страховых взносов предприятием определяются по согласованию с региональным Фондом социального страхования РФ.

Средства Фонда социального страхования могут быть направлены на сани- тарио-курортиое лечение и оздоровление работников предприятия и членов их семей (оплата стоимости путевок в санатории, пансионаты и базы отдыха, лечебное диетическое питание сотрудников, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию их детей (например, приобретение детских подарков к Новому году).

Оплата медицинских услуг, приобретение лекарств, препаратов и др. может производиться за счет средств фонда обязательного медицинского страхования.

Средства фонда социального страхования предприятия в основном исполь-зуют на выплату пособий по временной нетрудоспособности работников (по больничным листам), ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ре- бенком (до достижеиия им возраста полутора лет), а также единых ежемесячных пособий на каждого ребенка (до исполнения 16 лет) и др.

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии периодически производится их ремонт. Затраты торгового предприятия на все виды технического обслуживания и ремонта основных фондов включаются в полном объеме в издержки обращения. Ремонтный фонд создается путем ежемесячных отчислений, производимых на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

По объему и характеру ремонтных работ ремонт основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный. Эти виды ремонтов отличаются сложностью, объемом и сроком выполнения. Расходы по текущему ремонту основных средств производятся в пределах утвержденных смет и включаются в издержки обращения текущего года.

При этом следует отличать расходы па ремонт от расходов на проведение модернизации и реконструкции объектов основных фондов. Расходы па ремонт основных средств не увеличивают их стоимость, а затраты па модернизацию и реконструкцию объектов являются дополнительными капитальными вложениями, они увеличивают их первоначальную стоимость и в издержки обращения не включаются.

Для накопления средств на осуществление ремонтных работ торговые предприятия могут создавать ремонтный фонд. Норматив отчислений в этот фонд рассчитывается каждым предприятием самостоятельно, с учетом стоимости основных средств и уровня их изношенности. Величина отчислений в ремонтный фонд определяется на основе балансовой стоимости основных фондов по нормативам отчислений, утверждаемых самими торговыми предприятиями.

К расходам по аренде, включаемым в статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря», относятся платежи за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, помещений и других отдельных объектов основных средств, причитающиеся арендодателю. На эту статью не относятся платежи по долгосрочно арендуемым основным фондам с правом дальнейшего выкупа. Отраслевыми методическими рекомендациями определен перечень расходов по содержанию основных фондов и инвентаря, а также плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану складов, магазинов, подлежащих списанию на указанную статью расходов.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посу-ды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включаются затраты по использованию малоценного инвентаря и предметов сроком службы менее года или стоимостью до 1 млп р. за единицу, а также расходы по стирке, санитарной и специальной одежды и столового белья (за услуги прачеч-ных).

В торговых предприятиях расходы на рекламу, включаемые в состав издержек обращения, принимаются аналогично всем /фугим предприятиям в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ (письмо от 29 апреля 1994 г. № 56). Дополнительно в состав издержек обращения могут быть включены расходы по рекламе, связанные со списанием стоимости образцов товаров.

К расходам, учитываемым по статье издержек обращения «Затраты по оплате процентов за пользование займом» относятся:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки центрального банка РФ, увеличенной па три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков товаров;

другие расходы но оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством.

Расходы по кредитам, превышающим размер учетной ставки Центрального банка РФ, по просроченным займам, а также ссудам, полученным иа восполнение недостатка собственных оборотных средств, па приобретение основных средств, нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Потери и недостатки товара при перевозке всеми видами транспорта, храпении и продаже в пределах норм естественной убыли отражаются по статье «Потери товаров и технические отходы». В настоящее время действуют нормы естественной убыли, утвержденные приказом Минторга СССР по согласованию с Минфином СССР от 2 апреля 1987 г. № 88. По этой же статье затрат учитываются нормируемые отходы, образуемые при подготовке к продаже колбас, мясокопчениостей, рыбы, потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпочной и сахара рафинада.

Помимо естественной убыли в торговле нормируются потери, которые неиз-бежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи (например, разрыв пакетов из бумаги, целлофана, полимерной пленки; бой; санитарный брак при продаже методом самообслуживания; отходы и потери при фасовке, нарезке товаров и т.п.).

Потери от уценки товарных запасов списываются па финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Естественная убыль списывается по фактическим размерам (установленным при инвентаризации), по не выше установленных норм. Сумма потерь товаров сверх норм естественной убыли взыскивается с лиц, по вине которых возникли потери.

В розничной торговле существенны затраты иа тару. Основные расходы торговые предприятия несут по оборотної! таре: уценка, списание, ремонт, перевозка, уплата штрафов за невозврат или несвоевременный возврат тары поставщику и т.п. Поэтому списание убытков торговых предприятий по операциям с тарой производится по специально выделяемой статье издержек обращения «Расходы по таре», тогда как общим Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) эти расходы предусмотрено относить па финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

По статье «Расходы на тару» отражаются:

амортизация (износ) и расходы jia ремонт тары-оборудования;

амортизация миогооборотпой тары, возмещения стоимости тары постав-щикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы по ремонту и естественному износу тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, выбывшей из употребления в результате ее естественного износа;

расходы па перевозку, погрузку, выгрузку порожней тары;

разница между приемными (при оприходовании) и сдаточными (при возврате порожней) ценами па тару.

В расходы по таре включаются амортизация и ремонт собственной инвентарной тары.

Стоимость основных фондов постоянно уменьшается под воздействием физического и морального износа. Погашение стоимости основных фондов производится путем амортизационных отчислений. Поэтому эти затраты включаются в издержки обращения в форме амортизационных отчислений ежемесячно. Начисление износа производится в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными Правительством РФ от 22 октября 1990 г. № 1072 и Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным рядом ведомств бывшего СССР 29 декабря 1990 г.

В соответствии с этими нормативными документами, действующими в РФ в настоящее время, нормы амортизационных отчислений устанавливаются па год в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объектов по видам основных фондов. Затем годовую сумму делят на 12, и тем самым определяют величину ежемесячных амортизационных отчислений. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и убытия отдельных основных фондов. Амортизационные отчисления увеличиваются па соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов из активной части основных средств.

Действующими правилами установлено, что амортизационные отчисления прекращаются при полном погашении первоначальной стоимости объекта (100% начисленной амортизации). Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам пс начисляется.

Начиная с 1 июля 1992 г. амортизация основных средств исчисляется исходя из их восстановительной стоимости, полученной в результате переоценок. Официальная переоценка основных фондов производилась трижды: па 1 июля 1992 г., на 1 января 1994 г. и па 1 января 1995 г.

Начисление амортизации и накопление суммы износа в бухгалтерском учете ежемесячно показывается по счету 62 «Износ основных средств».

Как известно, в торговле прибыль определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения. Следовательно, сумма амортизационных отчислений, учитываемая в составе издержек обращения, вычитается из валового дохода и уменьшает прибыль торгового предприятия. Возникает четкая взаимозависимость этих показателей: увеличивается сумма амортизационных отчислений — уменьшается прибыль предприятия; уменьшается сумма амортизации — увеличивается прибыль, соответственно уменьшается или увеличивается сумма налоговых платежей в бюджет. Поэтому налоговые ииснек- ции строго следят за правильным начислением амортизации. В условиях роста доходов торговые предприятия предпочитают сокращать срок амортизации и тем самым увеличивать суммы амортизационных отчислений. Однако в России возможности проведения ускоренной амортизации основных средств ограничены. Предприятия, желающие проводить ускоренную амортизацию в большем объеме, обязаны получить разрешение в финансовых органах.

Амортизационные отчисления расходуются па финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов. Но главное направление использования амортизационного фонда — капитальные вложения в основные средства.

Перечень прочих затрат, включаемых в издержки обращения, достаточно обширен. Отраслевыми методическими рекомендациями особое внимание обра-щается па командировочные и представительские расходы, а также па расходы будущих периодов.

Расходы па командировки списываются на издержки обращения в тех случаях, когда они связаны с хозяйственной деятельностью. К указанным расходам относятся: проезд к месту назначения и обратно, пайм жилого помещения, су-точные за время нахождения в командировке (в соответствии с установленными нормами). Нормы возмещения командировочных расходов распространяют-ся па все предприятия независимо от их организационно-правовых форм собственности. Министерству финансов РФ предоставлено право корректировать эти нормы с учетом индекса цеп. Возмещение командировочных расходов сверх установленных норм производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Оплата проезда осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. В связи с инфляцией нормы возмещения расходов по найму жилого помещения и суточных неоднократно менялись, с 1 июня 1996 г. суточные составляют 22 тыс. р., пайм жилого помещения по документам 145 тыс. р., без документа — 4,5 тыс. р. за сутки.

Под представительскими расходами понимаются затраты торгового предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий (включая иностранные), прибывших для переговоров. К этим расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтраки, обеды и т.д.), транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурных программ, оплатой услуг переводчиков.

За использование легковых автомобилей, находящихся в личной собствен-ности сотрудников, для служебных поездок выплачивается компенсация в пределах установленных норм. Компенсация производится в тех случаях, когда служебная деятельность работников связана с постоянными разъездами, и выплачивается один раз в месяц. Предельная норма компенсации устанавливается в зависимости от марки автомобиля (иномарки приравниваются по своим техническим параметрам к соответствующему классу отечественных автомобилей). Предельные нормы включения в издержки обращения затрат иа компенсации, выплачиваемые работникам, устанавливаются Правительством с учетом изменения индекса цеп.

В соответствии с повой редакцией Положения о составе затрат па производство и реализацию продукции (работ, услуг) расходы па содержание служебного автотранспорта относятся на издержки обращения также в установленных законодательством пределах.

Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но от-носящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете эти расходы списываются в течении срока, к которому они относятся. В указанную статью затрат включаются:

арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при пред-варительном ее перечислении;

расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи;

расходы па рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, первые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амор-тизационные отчисления.