Инвентаризация при ликвидации предприятия

Содержание

Какой бывает инвентаризация?

В зависимости от определяющих критериев, инвентаризацию можно поделить на несколько условных видов.

По основаниям

  1. Внеплановая – проводится в срочном порядке, вне зависимости от ранее запланированного графика.
  2. Плановая – проводится на протяжении всего года по заранее составленному и согласованному руководством инвентаризационному графику.
  3. Контрольная – является своеобразной проверкой уже проведенной инвентаризации. На ней присутствуют члены комиссии и МОЛ (материально-ответственные лица) с целью удостовериться, что проверка прошла корректно.
  4. Повторная – проводиться после контрольной, если возникают подозрения в правдивости и правильности проведении первой.

По объектам проверки

  • ТМЦ (товарно-материальных ценностей);
  • расчетов;
  • нематериальных средств;
  • ОС — основных средств;
  • денежных средств.

По объемам проведения

  1. Неполная – проводится опись только определенных видов имущества.
  2. Полная – описывается все имущество предприятия, которое можно отнести к ТМЦ.

По полноте

  • выборочная – проверяются только определенные виды ТМЦ;
  • сплошная – проверяются все ТМЦ, расчеты и средства, принадлежащие предприятию.

По обхвату могут инвентаризироваться

  1. Отдельные структурные подразделения (касса, склады, бухгалтерия).
  2. Полностью все предприятие.

Для чего нужна и когда проводится?

Согласно Приказу МФ №49 от 1995г., проведение инвентаризации имеет следующие цели:

  1. Сверка полноты и корректности отображения в учете предприятия его обязательств.
  2. Выявления количества имущества, которое по факту имеется на предприятии.
  3. Сопоставление данных, указанных в бухучете с тем, что имеется по факту.

Если в организации работники несут коллективную материальную ответственность (КМО), то инвентаризация должна проводиться в следующих ситуациях:

  • из бригады либо коллектива выбыло более 50% участников;
  • происходит смена руководителя;
  • от одного либо нескольких членов коллектива поступило требование провести инвентаризацию.

Независимо от формы предприятия, в обязательном порядке инвентаризация должна проводиться в таких случаях:

  • Планируется составление ежегодной бухотчетности.
  • Предусмотрена смена МОЛ.
  • На предприятии были выявлены либо есть подозрения на злоупотребление сотрудниками своим положением, хищения, недостачи, факты порчи имущества.
  • Имущество предприятия планируют передать в аренду, предстоит реорганизация, преобразование либо его полная ликвидация.
  • Произошел форс-мажор – стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.

Проведение такого мероприятия позволяет проверить и обнаружить:

  1. Насколько правильно хранятся ТМЦ.
  2. Присутствие недостачи и фактов хищения.
  3. ТМЦ, которые в процессе хранения, полностью либо частично утратили свою первоначальную стоимость.
  4. Наличие на хранении неиспользуемых либо превышающих нормативное количество ТМЦ, которые в последствии, будут подлежать реализации.

Приказ о проведении инвентаризации образец 2019

Типовая форма приказа о начале проведения инвентаризации была утверждена Госкомстатом РФ в Постановлении №88. Ее бланк имеет унифицированную форму №ИНВ-22. В соответствующих строках указывается информация о самом предприятии, членах комиссии, целях и сроках проведения мероприятия.

Этот бланк рекомендован Госкомстатом к использованию, но допускается и составление приказа в свободной форме. Главное, чтобы там содержалась следующая информация:

  1. Название документа, номер и дата составления.
  2. Полное наименование организации, адрес, контакты, реквизиты.
  3. Указываются причины и цели проведения проверки.
  4. Указываются ФИО и должности членов инвентаризационной комиссии и ее Председателя.
  5. Приводится полный перечень средств, которые полежат проверке, а также прописываются отделы и структурные подразделения, где она должна быть проведена.
  6. Устанавливаются точные сроки начала и завершения мероприятия.
  7. ФИО и подпись руководителя.
  8. Подписи об ознакомлении всех упомянутых в приказе лиц.

Примерный образец приказа выглядит следующим образом:

Общество с ограниченной ответственностью «Никамед», юр. адрес: г. Новосибирск, ул. Бакинских комиссаров, строение 23-А, оф.5. Форма по ОКУД – 0317018, по ОКПО – 70153647

ПРИКАЗ №23 от 04.01.2019г.

Для проведения инвентаризации материальных ценностей назначается рабочая комиссия в следующем составе:

Члены:

Бухгалтер по приходу, Никишина Оксана Викторовна;

Заведующий складом, Егоров Николай Андреевич;

Начальник СБ, Лукьянов Алексей Степанович.

Председатель:

Главный бухгалтер, Степанишина Наталья Всеволодовна.

Инвентаризации подлежат материальные ценности, числящиеся на хранении бакалейного склада №7.

Причины — выявления факта хищения продукции с бакалейного склада №7 охранником Гундаревым И.Д.

Приказываю:

Приступить к инвентаризации 05.01.2019г., окончить – 11.01.2019г.

Документы с результатами проверки и инвентаризационной описью подать в секретариат Генерального директора, Липецкого Владислава Владимировича до 12.01.2019г.

Все обязательства по проведению возложить на главного бухгалтера – Степанишину Н.В.

Гендиректор ООО «Никамед», Липецкий В.В. Подпись

С приказом ознакомлены:

Бухгалтер по приходу, Никишина О.В. Подпись

Завскладом, Егоров Н.А. Подпись

Начальник СБ, Лукьянов А.С. Подпись

Главный бухгалтер, Степанишина Н.В. Подпись

Инвентаризационная комиссия в связи с составлением ликвидационного баланса ООО

После принятия решения о ликвидации компании и до момента его утверждения на общем собрании или уполномоченным органом ООО проводится инвентаризация активов и обязательств. Такая процедура осуществляется для проверки достоверности сведений, содержащихся в бухгалтерской и иной отчетности, и составления промежуточного ликвидационного баланса. Последний документ имеет особое значение при проведении операций по погашению задолженностей перед кредиторами и другими заинтересованными лицами.

Для осуществления инвентаризации избирается компетентный круг лиц, который включается в состав соответствующей комиссии. Ее членами могут быть:

  • Непосредственно руководитель компании или иной управляющий.
  • Бухгалтер.
  • Специалисты отдельных отраслей (экономист, инженер).
  • Аудитор.
  • Представители компании, специализирующейся на проведении независимых экспертиз.

Основной обязанностью указанных лиц является непосредственное участие при добросовестном подсчете оставшихся активов общества. Если один из членов комиссии отсутствует в процессе инвентаризации, составленная в этот момент опись признается недействительной.

Проведение инвентаризации в связи с составлением ликвидационного баланса ООО

Организация подсчета активов и обязательств происходит в соответствии следующих нормативно-правовых актов:

  • ФЗ № 402 от 06.12.11 г.
  • Приказа Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.
  • Приказа Минфина РФ № 119н от 28.12.01 г.

Пошаговая инструкция по порядку составления акта инвентаризации:

  1. Назначение членов инвентаризационной комиссии. Избрание может происходить на общем собрании учредителями компании или уполномоченным органом, в том числе судом.
  2. Ознакомление с последней бухгалтерской и иной отчетностью.
  3. Определение фактического наличия указанных в отчетности активов и обязательств. Установление имущественных ценностей происходит через подсчет, взвешивание и обмер. Если измеряемые предметы находятся в упакованной и неповрежденной таре завода-изготовителя, исчисляемые сведения берутся из соответствующей документации на товар. В случае подсчета весовой продукции, находящейся в достаточном размере, измерения осуществляются раздельно членом комиссии и материально ответственным лицом. По итогам проводится сведение информации, и полученный результат фиксируется в акте.
  4. Запись всей полученной информации в инвентаризационные документы. Фиксация данных осуществляется с применением компьютерной техники или вручную. При последнем способе занесение сведений должно произойти без помарок и подтирок. Если допущена ошибка, она согласовывается со всеми членами комиссии. Недостоверное место перечеркивается, сверху прописывается истинное значение, а само исправление заверяется подписями уполномоченных лиц или их председательствующим.
  5. Удостоверение составленной документации росписями всех участвующих граждан, в том числе материально ответственных. Последние в конце каждого образца инвентаризационного документа дают расписку, что процедура подсчета имущества произошла в их присутствии и у них отсутствуют какие-либо возражения.

Место организации проверки должно соответствовать территории нахождения активов компании. Если мероприятие выполняется в период нескольких суток, такое место закрывается и опечатывается для предотвращения доступа посторонних лиц.

Заполнение инвентаризационной описи

Правила заполнения рассматриваемой описи при ликвидации ООО регулируется указанными приказами Минфина. Согласно нормативам, она составляется с использованием автоматизированной техники или вручную. При самостоятельном оформлении оно происходит чернилами или авторучкой. Цвет текста данными законами не установлен, но целесообразнее использовать черный цвет.

Название активов и иной собственности компании указывается по номерам и в тех единицах измерения, которые зафиксированы в предоставленной отчетности для таких предметов. На каждой странице прописью записываются номера указанной на этом листе собственности и их величина в тех единицах измерения, в которых была проведена рассматриваемая процедура.

В заполняемой документации не допустимо оставление пустых строк. При наличии они прочеркиваются. На завершающем листе проставляется отметка о подсчетах итогов, подписанная ответственными лицами.

Документы, составляемые по результатам инвентаризации

Проведенная инвентаризация при ликвидации компании подтверждается следующими документами:

  • Опись или акт. Здесь отображается информация о фактическом наличии активов и реальности обязательств, указанных в предоставленной отчетности. К таким документам прикладываются отдельные акты проведенных исчислений и замеров.
  • Сличительная ведомость. Составляется в случае нахождения различий между фактически имеющейся собственностью и данными, отраженными в предварительной отчетности.
  • Результативная ведомость. Оформляется как итог проведенной инвентаризации.

Соответствующие описи или акты составляются в количестве не менее двух экземпляров. Все документы должны содержать обязательные реквизиты:

  1. Название бумаги.
  2. Дата составления.
  3. Название компетентной структуры, оформившей бумагу.
  4. Исследуемые показатели, с указанием используемых величин измерения.
  5. Подписи ответственных за составление лиц.

Пример по инвентаризации активов и обязательств в связи с составлением ликвидационного баланса ООО

Общество с ограниченной ответственностью подлежит ликвидации на основании решения его исполнительного органа, который также издал приказ о проведении инвентаризации при ликвидации для утверждения ликвидационного баланса. Поэтому необходимо провести сверку имеющихся активов и обязательств компании. Для этого была назначена инвентаризационная комиссия, избранная советом директоров. В ее состав вошли: генеральный директор, главный бухгалтер и кладовщик.

Перед началом проверки бухгалтерией была передана соответствующая отчетность за предшествующий период. Основным местом организации такого мероприятия стал склад компании, где хранится его продукция. На основании предоставленной документации и фактического наличия имущества произошла сверка. Окончить делопроизводство в одни рабочие сутки не удалось, и склад был опечатан и сдан под охрану.

На следующий день кладовщик обнаружил нарушение оттиска печати, о чем был уведомлен председательствующий комиссии – генеральный директор. В присутствии начальника охраны был составлен протокол по факту нарушения целостности охранного объекта.

При подведении итогов инвентаризации некоторого имущества незначительной стоимости обнаружено не было. Полученная недостача была списана за счет материально ответственных лиц – охранников, принявших объект под охрану.

Заключение

Инвентаризация при ликвидации предприятия используется для выявления фактического существования имущественных ценностей компании, при реализации которых она сможет ответить по долгам перед кредиторами и иными заинтересованными лицами. Основные выводы:

  1. Инвентаризация проводится после вынесения решения о ликвидации компании до момента организации общего собрания.
  2. Такую процедуру проводят избранный круг лиц: директор, бухгалтер и другие материально ответственные граждане.
  3. Результаты мероприятия отражаются в соответствующих описях или актах, подписываемых членами соответствующей комиссии.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по инвентаризации активов и обязательств в связи с составлением ликвидационного баланса ООО

Вопрос: Здравствуйте. Меня зовут Николай. Я бухгалтер ликвидируемой компании. Что делать в случае нахождения отличий между последней бухгалтерской отчетностью и фактически имеющимся имуществом?

Ответ: Здравствуйте, Николай. Согласно приказу Минфина №34н от 29.07.98 г. выявленные при инвентаризации расхождения фиксируются в следующем порядке:

  1. Если получен излишек материальных ценностей, их размер рассчитывается по средней рыночной стоимости, и полученный результат записывается в соответствующий акт в виде твердой денежной суммы.
  2. Если получена незначительная нехватка ресурсов, она списывается на естественные издержки производства.
  3. В случае существенной недостачи, недоимка переводится в денежный эквивалент и списывается за счет виновных за утерю материальных ценностей лиц. Если правонарушитель не выявлен, убыток списывается за счет непредвиденного увеличения расходов компании при ликвидации или как результат его неэффективной экономической деятельности.

Список законов

  • ФЗ № 402 от 06.12.11 г.
  • Приказа Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.
  • Приказа Минфина РФ № 119н от 28.12.01 г.

Как защитить право компании учесть убыток при списании финансовых вложений

На практике встречается ситуация, когда компания владеет ценными бумагами или долями эмитента, который был ликвидирован. Очевидно, что такие финансовые вложения в бухучете нужно списать на убытки ввиду невозможности получить какой-то доход от их использования (абз. 4 п. 2 и п. 25 ПБУ 19/02). Но вот при налогообложении прибыли такой шаг может вызвать разногласия с проверяющими.

Тем более, что часто компании искусственно создают себе подобные убытки, чтобы сэкономить на налогах. На практике это происходит, например, при накоплении на балансе компании векселей однодневок или при учреждении реально не существующими активами дочернего ООО или АО с последующей его ликвидацией.

Так как Налоговым кодексом учет таких убытков не урегулирован, контролеры нередко запрещают учитывать их в целях налогообложения прибыли. Однако практика показывает, что этот вопрос является спорным. Более того, в проекте основных направлений налоговой политики на 2012–2014 годы Минфин высказался в пользу компаний и предлагает разрешить списывать убытки при ликвидации эмитента (векселедателя).

Существуют аргументы, с помощью которых компании успешно отстаивают в судах свое право на признание в налоговых расходах убытка от неудачных финансовых вложений.

Чиновники считают, что убытки от списания стоимости ценных бумаг ликвидированного эмитента не уменьшают прибыль

Независимо от того, идет ли речь об акциях, долях или долговых ценных бумагах, официальная позиция состоит в том, что, если эмитент был ликвидирован, полученные в результате этого акционерами, учредителями, кредиторами убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Акции. Минфин России не разрешает акционерам учитывать убытки по ценным бумагам ликвидированных эмитентов при исчислении налога на прибыль (письма от 13.11.08 № 07-05-06/227, от 06.11.08 № 03-03-09/141). Того же мнения придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.07 № 20-12/059641.2@).

Возражая против учета затрат на приобретение акций, чиновники ссылаются на то, что такие расходы можно учесть только при «реализации или ином выбытии (в том числе погашением) ценной бумаги» (ст. 280 НК РФ). По мнению контролеров, при ликвидации или прекращении деятельности эмитента ни реализации, ни иного выбытия акций не происходит (письмо Минфина России от 30.10.07 № 03-03-06/2/196). А в НК РФ нет специальной нормы, которая бы разрешала учесть стоимость акций в случае ликвидации их эмитента (письмо Минфина России от 15.03.06 № 03-03-04/1/235).

Доли. Минфин настаивает, что убытки по долям ликвидированного общества участник также не может учесть в налоговых расходах. И это несмотря на то, что доля является имущественным правом, а не ценной бумагой. Поэтому статья 280 НК РФ здесь в принципе неприменима.

Однако по аналогии с акциями Минфин России указывает, что в НК РФ нет нормы, которая бы разрешала участнику учесть убыток, полученный при ликвидации дочернего ООО (письма Минфина России от 13.11.08 № 07-05-06/227 и от 17.03.06 № 03-03-04/2/81).

Долговые ценные бумаги. Минфин России рассматривает вексель исключительно как ценную бумагу. Поэтому считает, что расходы на приобретение векселя ликвидированного векселедателя не могут быть признаны для целей налогообложения (письмо от 04.09.08 № 03-03-05/99, от 20.01.10 № 03-03-06/1/10). При этом, как и в случае с акциями, чиновники заявляют, что «иное выбытие» предполагает переход векселя к третьему лицу. Что не происходит при ликвидации векселедателя. Следовательно, не возникает ни реализации, ни иного выбытия, о которых говорится в статье 280 НК РФ. Аналогичную позицию занимает Минфин России и в отношении расходов на приобретение облигации ликвидированного эмитента (письмо от 10.07.09 № 03-03-06/2/136).

Чиновники очень последовательны в своем отказе рассматривать долговые ценные бумаги для целей налогообложения в качестве долговых обязательств. Так, на вопрос налогоплательщика о возможности учета отрицательной курсовой разницы по обязательствам в иностранной валюте, удостоверенным облигациями, контролеры ответом не порадовали. В частности, было разъяснено, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 курсовые разницы по имуществу в виде ценных бумаг не возникают (письмо от 04.02.11 № 03-03-06/2/24).

Несмотря на столь категоричное мнение контролеров, у компании есть аргументы в свою защиту.

Материнская компания вправе учесть убыток независимо от того, получила ли она что-либо при ликвидации «дочки»

Относительно права учесть для целей налогообложения убыток, возникший у учредителя в результате ликвидации дочернего АО или ООО, можно привести следующие аргументы.

Во-первых, акции удостоверяют права учредителей, к числу которых статья 23 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» относит право на получение (распределение) имущества ликвидируемого АО, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами. Поэтому при распределении имущества ликвидируемой организации следует руководствоваться не статьей 280 НК РФ, как это делает Минфин России, а положениями пункта 2 статьи 277 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.03.11 № А82-8294/2008).

дословно Пункт 2 статьи 277 НК РФ: «При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев)»

Таким образом, данная норма позволяет учесть расходы, которые учредитель понес ранее при приобретении акций, независимо от размера полученного дохода в виде имущества ликвидированной организации.

Во-вторых, НК РФ не запрещает учитывать убыток, который понес учредитель в результате ликвидации организации. Так, Президиум ВАС РФ (постановление от 09.06.09 № 2115/09) указал, что акционер, который не получил имущества в результате ликвидации АО, вправе учесть в расходах стоимость акций. По мнению суда, подобные затраты соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, они не поименованы в статье 270 НК РФ, следовательно, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, Президиум ВАС РФ подчеркнул, что акционер вправе учесть в расходах стоимость акций независимо от того, получил он имущество при ликвидации общества или нет.

Сложившаяся судебная практика показывает, что суды при решении подобных споров руководствуются мнением Президиума ВАС РФ и вносят решения в пользу компаний. В частности, учредителям удалось отстоять право на признание убытка при ликвидации дочерней компании в постановлениях федеральных арбитражных судов Московского от 05.04.11 № КА-А40/859-11-2 и от 01.06.10 № КА-А40/5569-10, Северо-Западного от 11.01.10 № А05-7647/2009 округов, а также в определении ВАС РФ от 18.09.09 № ВАС-11654/09.

Указанный вывод Президиума ВАС РФ может быть использован по аналогии и участниками ликвидированных ООО. Так как в пункте 2 статьи 277 НК РФ, на положения которой ссылался суд, говорится не только об акционерах, но и об участниках ликвидируемой организации. Именно это и происходит на практике. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 01.06.10 № КА-А40/5569-10 указал, что неполучение какого-либо имущества при ликвидации ООО не влияет на возможность учета затрат по приобретению доли в его уставном капитале.

Также участникам ООО стоит обратить внимание на решение ВАС РФ от 21.05.09 № ВАС-3454/09, в котором суд пришел к выводу, что убыток учесть можно. Судьи отметили, что в случае с имущественными правами действует специальная норма, которая установлена в статье 268 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, налогоплательщики при реализации имущественных прав вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость этих имущественных прав.

А если цена приобретения имущественного права с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ). Что справедливо и в отношении долей, так как в указанной норме есть ссылка на подпункт 2.1 пункта 1 этой же статьи.

Отметим, что существует и отрицательная практика по данному вопросу. К примеру, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 15.05.08 № А05-6693/2007), поддерживая налоговиков, рассуждал следующим образом.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», акция закрепляет право ее владельца в том числе на часть имущества, которое остается в случае ликвидации общества. Суд привел норму о том, что акционеры несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 2 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Далее было указано, что пункт 2 статьи 277 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы акционера при ликвидации эмитента в случае, если акционер получил доход при такой ликвидации в результате распределения имущества организации. Сложив эти нормы воедино, суд пришел к выводу, что если при ликвидации общества акционер не получает имущество, то и стоимость акций ликвидируемого АО в налоговых расходах он учесть не вправе. Факт приобретения акций еще не свидетельствует о возникновении задолженности эмитента перед акционером.

Вексель ликвидированного эмитента можно считать безнадежным долгом

С долговыми бумагами ситуация еще запутаннее. Например, если говорить про вексель, у векселедержателя при ликвидации векселедателя возникает убыток в виде расходов на приобретение долговой ценной бумаги. Это может быть сумма уплаченных за вексель денежных средств, стоимость реализованных товаров, оплаченных покупателем ценной бумагой, или сумма другого обязательства, выраженного векселем, например займа.

Конечно, вексель или облигация – ценные бумаги (ст. 2, п. 25 ст. 51.1 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Однако их реальные функции намного шире. В частности, Конституционный суд РФ отметил, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи и как средство расчетов с контрагентами (определение от 04.02.06 № 98-О). При этом во всех ситуациях, а особенно будучи предметом купли-продажи, то есть выступая в качестве вещи, вексель остается ценной бумагой (ст. 128, 143 ГК РФ).

Во всех этих ипостасях вексель присутствует и в главе 25 НК РФ. В частности, о векселе как о способе оформления займа говорится в пункте 1 статьи 269 НК РФ: «…Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя…» Как к ценной бумаге, к нему относится статья 280 НК РФ, а как к средству расчетов – пункт 4 статьи 274 НК РФ о порядке определения выручки в натуральной форме.

Такая многофункциональность порождает больше споров в вопросе признания убытка при ликвидации эмитента. В результате риск предъявления претензий со стороны проверяющих зависит от выбора «угла зрения» на роль долговой ценной бумаги.

Выгоднее всего для компании аргументировать возможность учесть убыток для целей налога на прибыль постановлением Президиума ВАС РФ от 15.04.08 № 15706/07. Суд счел вексель способом оформления векселедателем своего долга по возврату заемных средств. Что подвело судей к возможности признать такой долг безнадежным вследствие ликвидации должника (п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ).

При этом компания может использовать еще один важный аргумент в свою пользу, который прозвучал в этом деле. В частности, Президиум ВАС РФ указал, что включение в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов не зависит от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. Налоговый орган был не вправе расценивать дебиторскую задолженность, нереальную ко взысканию ввиду ликвидации должника, в качестве убытка по операциям с ценными бумагами. То есть такой вывод можно расширительно применять не только к долговым ценным бумагам, но и к акциям.

Необходимо подтвердить деловую цель приобретения ценной бумаги

Но по поводу возможности учета убытка, возникшего в результате ликвидации эмитента принадлежащей компании долговой ценной бумаги, у налоговиков могут найтись и иные аргументы. В частности, они могут указать, что расходы на приобретение такой сомнительной ценной бумаги не направлены на получение прибыли.

Такие претензии контролеров, например, можно услышать в случае продажи векселя по цене приобретения, а тем более ниже нее. В одном из дел, рассмотренных в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.09 № А27-9058/2009, компания приобрела по номинальной стоимости простой вексель. Впоследствии эту ценную бумагу общество продало также по номиналу. В счет оплаты организация получила вексель другого эмитента такой же номинальной стоимости. Когда векселедатель был признан банкротом и ликвидирован, компания включила дебиторскую задолженность по оплате данного векселя в налоговые расходы как безнадежный долг. При проверке налоговики усмотрели в таких действиях общества признаки необоснованной налоговой выгоды и доначислили налог на прибыль.

И суд встал на их сторону, согласившись, что такая мена векселей не предполагала получения обществом какой-либо прибыли. Поэтому, включив безнадежный долг в расходы, организация получила необоснованную налоговую выгоду.

Несмотря на проигрыш компании в этом деле, суд, сославшись на определения КС РФ от 04.06.07 № 366-О-П, № 320-О-П, высказал мнение о том, что в принципе общество было вправе учесть убыток. Но только в случае документального подтверждения экономической обоснованности сделки.

Таким образом, даже соглашаясь с исходной посылкой Президиума ВАС РФ о безнадежности долга по векселю, суд может не признать расход на приобретение векселя, если он приобретался без намерения получить по нему доход, то есть был куплен по номиналу и не содержал условия о процентах. Для компании такая ситуация будет порождать дополнительный риск.

Учет при ликвидации предприятия

При ликвидации предприятия всегда возникает ряд вопросов, связанных с этим процессом, — юридических, экономических, бухгалтерских. Все они взаимосвязаны, но если юридические стороны данного процесса достаточно подробно рассмотрены в Гражданском кодексе РФ, то работники бухгалтерии оказались в правовом вакууме. Именно поэтому рассмотрим вопрос: как организовать и вести бухгалтерский учет при ликвидации предприятия.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок ликвидации юридических лиц, являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.1998) «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.08.2001) «Об акционерных обществах».

Комментарии юристов по вопросам ликвидации предприятия всегда начинаются с причин ликвидации.

Для бухгалтера важно подготовиться к данному процессу, который состоит в составлении промежуточного и ликвидационного балансов, расчета с работниками и с бюджетом по налогам, а также, по возможности, со всеми дебиторами и кредиторами. Если документы оформлены верно, то и операции по ликвидации будут учтены верно. Для примера рассмотрим условия, когда предприятие ликвидируется добровольно.

Работа бухгалтера, предшествующая составлению промежуточного ликвидационного баланса

Процесс ликвидации предприятия начинается с решения учредителей о ликвидации. Для этого происходит общее собрание, на котором и принимается данное решение. После этого согласно ст.23 Налогового кодекса РФ в течение трех дней предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию. Форма уведомления приведена в Приложении 5 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (утв. Приказом Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309).

Так как чаще всего в организациях отношения с налоговыми органами поддерживаются именно работниками бухгалтерии, то составление и передача в УМНС данной справки вменяются им в обязанность. В справке указывается наименование организации, ИНН, код причины постановки на учет, номер и дата свидетельства постановки на учет в налоговом органе, а также прилагается копия решения собрания, на котором было принято решение о ликвидации. Срок в три дня начинается со дня проведения собрания.

Общее собрание учредителей назначает ликвидационную комиссию (по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию данной организации, — регистрационной палатой). В ее состав могут входить руководящие лица организации, члены трудового коллектива, учредители или их представители. Как правило, в состав ликвидационной комиссии входит главный бухгалтер. Состав и сроки работы ликвидационной комиссии фиксируются в протоколе общего собрания. С этого момента все дела по руководству организацией переходят к ликвидационной комиссии.

Ликвидационная комиссия должна разработать и утвердить план ликвидации предприятия, которая всегда начинается с проведения полной инвентаризации. Инвентаризация проводится в обязательном порядке (п.27 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Инвентаризация при ликвидации предприятия ничем не отличается от обычной инвентаризации. При этом проверке подлежат абсолютно все позиции активов и пассивов. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Если в организации нет финансовой службы, то одновременно с проведением инвентаризации работникам бухгалтерии необходимо провести анализ:

  • активов организации — определить их характеристики, состояние, степень ликвидности, возможную цену реализации;
  • дебиторской задолженности — возможность ее взыскания, ликвидность долга при его продаже, возможные сроки получения долгов;
  • кредиторской задолженности.

Ликвидационная комиссия обязана разослать письменные уведомления всем кредиторам о том, что предприятие ликвидируется, а также сделать публикацию о ликвидации. Для этого работники бухгалтерии готовят данные о кредиторах и предоставляют эти данные в ликвидационную комиссию.

Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами. Порядок удовлетворения требований кредиторов имеет существенное значение для работников бухгалтерии.

Согласно ст.64 Гражданского кодекса РФ в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью. Во вторую очередь выплачиваются выходные пособия и зарплата лицам, работающим по трудовому контракту, вознаграждения по авторским договорам. Затем удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого предприятия. В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. В пятую — производятся расчеты с прочими кредиторами.

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди — по истечении месяца со дня его утверждения.

Как правило, ряд кредиторов оказывается не удовлетворенным этим порядком. Поэтому кредиторы пятой очереди (контрагенты предприятия) стремятся получить свой долг либо раньше других контрагентов, либо вообще раньше кредиторов предыдущих очередей. Бухгалтерия должна четко отслеживать, во-первых, очередность по гражданскому законодательству, а во-вторых, очередность внутри групп. Если очередность внутри групп установлена решением собрания, то бухгалтерия обязана ее соблюдать. Если на собрании не было принято такого решения, то главный бухгалтер должен этот вопрос согласовать с председателем ликвидационной комиссии. Подчеркнем, что бухгалтерии важно не только знать порядок расчетов с кредиторами, но и иметь документ, подтверждающий данный порядок. Это поможет избежать конфликтов с представителями контрагентов.

Итак, ликвидационная комиссия через средство массовой информации провела уведомление всех своих кредиторов о том, что предприятие ликвидируется. Кроме этого, там же публикуется срок, до истечения которого принимаются требования кредиторов. Этот срок должен быть определен на собрании либо решением ликвидационной комиссией, но он не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Уведомление контрагентов может дополнительно к публикации происходить и любым другим способом и имеет прямое отношение к работе бухгалтерии. По сути происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения.

Практика показывает, что наиболее длительный процесс при ликвидации занимают расчеты с налоговыми органами, которые имеют право проверять правильность налогообложения за тот период, который ранее уже был проверен. Поэтому сразу после принятия решения о ликвидации предприятия необходимо обратиться в УМНС для определения характера взаимоотношений и успеть в течение двух месяцев (пока поступают требования кредиторов) завершить необходимые расчеты.

Бухгалтерский баланс ЗАО «Рапид» на 1 октября 2001 г.

Наименование статей баланса Счета Сумма, руб.
АКТИВ
Внеоборотные активы 01, 02, 04, 05 500 000
Незавершенное производство 20 9 950
Денежные средства 50 50
Прочие дебиторы 62 700 000
Убытки 99 890 000
Итого 2 100 000
ПАССИВ
Уставный капитал 80 100 000
Кредиты и займы 66, 67 150 000
Зарплата 70 250 000
Расчеты с бюджетом 68 300 000
Прочие кредиторы 60, 76 1 300 000
Итого 2 100 000

В балансе ликвидируемого предприятия чаще всего есть большой убыток и нет прибыли, расчетный счет «обнулен» (находится на картотеке), в кассе денежных средств практически нет, ликвидных активов (материалов и товаров) нет, а есть внеоборотные активы, которые хотят разделить между собой учредители, дебиторская задолженность не может быть получена.

Работу организации можно разделить на два этапа — до принятия решения о ликвидации и после принятия решения. На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: произведены затраты на производство; выдана зарплата; оплачены налоги.

На втором этапе выделяются: затраты на аренду зала для проведения собрания; итоги инвентаризации; затраты на публикацию о ликвидации; постоянные расходы организации; зарплата членов ликвидационной комиссии; корректировка расчетов после выверки с бюджетом и контрагентами.

Промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс ЗАО «Рапид» на 20 декабря 2001 г.

Наименование статей баланса Счета Сумма, руб.
АКТИВ
Внеоборотные активы 01, 02, 04, 05 500 000
Денежные средства 50 0
Прочие дебиторы 62 390 000
Убытки 99 890 000
Итого 1 480 000
ПАССИВ
Уставный капитал 80 100 000
Кредиты и займы 66, 67 150 000
Зарплата 70 140 000
Расчеты с бюджетом 68 140 000
Прочие кредиторы 60, 76 920 000
Итого 1 480 000

На основании промежуточного ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов, как их выгоднее реализовать, выверенную сумму и порядок расчетов с кредиторами, а также хватает ли активов, чтобы расплатиться с кредиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса все платежи и взыскания производятся в порядке очередности, предусмотренной ст.64 Гражданского кодекса РФ. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Если данные баланса показывают, что денежных средств организации не хватит для расчетов с кредиторами, то ликвидационная комиссия согласно п.3 ст.63 Гражданского кодекса РФ осуществляет продажу имущества организации. Порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изменениями от 30.07.2001) и осуществляется в следующей очередности:

  • имущество, не участвующее в производстве (ценные бумаги, валютные ценности, транспортные средства и т.д.);
  • готовая продукция;
  • объекты недвижимости, сырье, материалы и другие основные средства.

В ряде случаев участники организации готовы внести в кассу денежные средства, чтобы расплатиться с кредиторами и иметь возможность распределить между собой внеоборотные средства (если рыночная стоимость данного имущества выше его остаточной стоимости).

После составления предварительного ликвидационного баланса организация начинает процедуру расчетов, в первую очередь, наличными денежными средствами.

Если у предприятия закончились денежные средства, а долги еще не погашены, то необходимо продать свои активы. Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов предприятия исходя из экономической целесообразности.

Стоит обратить внимание, что операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу предприятия или на его расчетный счет. После этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвидационной комиссией, после составления промежуточного ликвидационного баланса, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете так:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

выплачена заработная плата;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

произведена оплата налогов;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

оплачена задолженность денежными средствами;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые не были погашены, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии и относятся на финансовые результаты организации в соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, как внереализационная операция.

Ликвидационный баланс

Наименование статей баланса Счета Сумма, руб.
АКТИВ
Внеоборотные активы 01, 02 198 000
Денежные средства 50 2 000
Итого 200 000
ПАССИВ
Уставный капитал 80 100 000
Нераспределенная прибыль 99 100 000
Итого 200 000

Оставшееся имущество предприятия распределяется между его учредителям. Передав в УМНС ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета. Передача имущества производится с оформлением специального акта.

После составления ликвидационного баланса бухгалтерский учет ведется в соответствии с п.2.4 Приказа Минфина России от 28.07.1995 N 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

учтена прибыль организации;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»,

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

распределен уставный капитал между учредителями;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

произведена оплата учредителям.

При недостатке у организации имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал.

Имущество организации может быть в натуральной форме распределено между учредителями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч. 01 «Основные средства»;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Но для избежания споров его лучше реализовать (тем же учредителям), а полученные денежные средства — распределить.

Затем ликвидационная комиссия закрывает счет в банке, производит уничтожение печати, заносит данные в ликвидационную карту Госкомстата. На завершающем этапе ликвидационная карта вместе с заявлением, протоколами и актом ликвидационной комиссии, оригиналами учредительного договора и свидетельства о регистрации передается в регистрационную палату. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а предприятие — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Начисление и уплата налогов во время ликвидации предприятия

В соответствии с п.1 ст.49 НК РФ обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняет ликвидационная комиссия за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества. В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги. В случае неисполнения указанной обязанности в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, согласно ст.75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки. Таким образом, ликвидационная комиссия обязана представить в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

Если организация продала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС и др.). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами — кредиторами, то теперь вновь появляется обязанность по уплате налогов.

С момента принятия решения о ликвидации предприятия все расходы производят за счет собственных средств; расчеты с новыми кредиторами по обязательствам, возникшим после принятия решения о ликвидации, покрываются вне очереди.

А.Ю.Грибков

Аудитор

аудиторской компании «Финансы М»

>Пошаговая инструкция действий бухгалтера при ликвидации компании

Особенности добровольной ликвидации

Для начала рассмотрим правовые аспекты ликвидации компаний. При ликвидации у компании не образуются правопреемники, права и обязанности ни к кому не переходят.
Ликвидация бывает добровольной, то есть по решению участников или акционеров, или же принудительной – по решению суда.
Существует такой вид прекращения деятельности компании, как банкротство ликвидируемого должника. Это так называемая упрощенная процедура банкротства. Административная ликвидация – это исключение из ЕГРЮЛ недействующего должника. Мы будем говорить о добровольной ликвидации и этапах, которые необходимо пройти, чтобы ее осуществить.
В отношении ООО решение о добровольной ликвидации принимается только единогласно всеми участниками.
Акционерным обществам достаточно 3/4 голосов акционеров, которые принимают участие в общем собрании. Нет необходимости собирать полный состав акционеров.
Список причин, по которым компания может принять решение о добровольной организации, законодательно не ограничен. Поэтому теоретически организация может в любой момент изъявить желание прекратить свою деятельность. Вот некоторые из возможных причин ликвидации: истечение срока, на который создана компания, достижение цели, ради которой она создана, недостаточная эффективность деятельности. Нет необходимости обосновывать свое решение каким-то особым образом.
Есть ситуации, когда компания обязана принять решение о ликвидации. Например, ликвидироваться придется, если стоимость чистых активов компании останется меньше ее уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим. Безусловно, компания может предпринять срочные меры по финансовому оздоровлению. И если они увенчаются успехом, обязанности ликвидироваться нет.
Законом не установлены определенные требования по срокам ликвидации. На практике срок ликвидации составляет обычно от четырех месяцев, но ориентироваться лучше на шесть месяцев. Этот срок может быть увеличен, если затянулись расчеты с кредиторами или требуется дополнительное время для проверки отчетности и деятельности компании. Налоговая проверка также может значительно увеличить срок проведения ликвидации.

Рисковые факторы при проведении ликвидации

Я выделяю несколько моментов, которые важно учитывать при проведении ликвидации компании. Именно по ним чаще всего возникают ошибки и вопросы.
Один из главных рисков связан с кандидатурой ликвидатора или составом ликвидационной комиссии. Их надо очень тщательно выбирать. Выбор заявителя при регистрационных действиях также крайне важен. На стадии принятия решения о ликвидации и составлении промежуточного ликвидационного баланса заявителем может выступать только один из участников ООО или акционеров. На последнем этапе – только ликвидатор или председатель ликвидационной комиссии. Обо всех этапах ликвидации я расскажу позже.
Грамотное составление документов во время ликвидации не менее важно, чем в период деятельности компании. Процедура добровольной ликвидации в части документации, выполнения регистрационных и других обязательных действий четко регламентирована. Даже незначительное нарушение порядка может привести к отказу в государственной регистрации ликвидации.
Необходимо заранее определить объем возможных к предъявлению требований кредиторов и способность компании погасить задолженность. Иначе компания не сможет рассчитатьсяпо законным требованиям кредиторов.
Проведение налоговой проверки при ликвидации – это право, а не обязанность инспекторов*. Многих бухгалтеров волнует вопрос, всегда ли в ликвидируемую компанию налоговики приходят с ревизией. Мой опыт показывает, что практически всегда инспекция проводит или камеральную, или выездную проверку. И обычно они заканчиваются доначислениями.
Пока налоговая проверка не закончена, завершать процедуру ликвидации нельзя. Советую перед началом ликвидации провести добровольный аудит, чтобы минимизировать риски от доначислений по итогам налоговой проверки.
Существует риск субсидиарной ответственности директора, участников или акционеров ликвидируемой компании. Такая угроза возникает в случае, если организация не смогла погасить все долги перед кредиторами. Но для этого должно быть соответствующее решение суда. Нужны доказательства того, что действия или бездействие конкретного человека привели к невозможности погашения долгов компании перед кредиторами.
Обращаю внимание на один очень существенный момент. Если ликвидатор или ликвидационная комиссия при наличии признаков банкротства не подадут заявление в арбитражный суд, это повлечет для них субсидиарную ответственность по неисполненным обязательствам перед должниками.

Десять этапов добровольной ликвидации

Я условно разделила процедуру добровольной ликвидации на десять этапов. На первом этапе принимается само решение о ликвидации. На втором – решение о назначении ликвидатора или ликвидационной комиссии. Если формируется комиссия, то необходимо обязательно назначить председателя. Именно он, также как и ликвидатор, с момента своего назначения становится руководителем компании. Прежний директор отстраняется от своей должности. Практика показывает, что можно включать в состав ликвидационной комиссии директора.
Третий этап – уведомление о ликвидации. Обязательно надо уведомить о решении по ликвидации регистрирующий орган и налоговую инспекцию, на учете в которой состоит компания.
Регистрирует ликвидацию тоже налоговая инспекция: не та, в которой компания стоит на учете, а та, которую принято называть регистрирующей.
Срок на подачу уведомлений – три рабочих дня с даты принятия решения о ликвидации. Зачастую, конечно, компании этот срок нарушают. За это предусмотрен штраф в размере 5000 руб. по статье 14.25 КоАП РФ. Сразу отмечу, что нарушение срока уведомления регистрирующего ведомства не может быть основанием для отказа в государственной регистрации.
Заявителем, который подает уведомление, может быть только один из акционеров или участников, принявших решение о ликвидации. Это принципиальный момент. Если акционеры или участники – это юрлица, то заявителями могут выступать только их директора.
Четвертый этап – публикация сообщения о ликвидации компании, порядке и сроках для предъявления требований его кредиторами. Сообщения публикуются в «Вестнике государственной регистрации». Стоит это примерно 2000 руб. Всю информацию о подаче заявления можно получить на сайте www.vestnik-gosreg.ru. Публиковать сообщения надо один раз. Рекомендую подать сообщение как можно быстрее, так как с момента этой публикации будут течь остальные сроки по ликвидации. Если компания не заинтересована в затягивании ликвидации, то, в принципе, можно опубликовать сообщение еще до уведомления регистрирующего органа.
Срок для предъявления требований кредиторов не может быть меньше двух месяцев с момента публикации сообщения о ликвидации. В сообщении в «Вестнике государственной регистрации» нужно обязательно прописать адрес, по которому компания готова принимать требования кредиторов.
На пятом этапе ликвидатор или ликвидационная комиссия обязаны выявить всех имеющихся кредиторов и письменно уведомить каждого из них. Срок уведомления – 30 дней с даты принятия решения о ликвидации.
По мнению чиновников, публикация сообщения в «Вестнике государственной регистрации» – это еще не уведомление кредиторов. Всех кредиторов, поименованных в ликвидационном балансе в расшифровке кредиторской задолженности, как считают налоговики, нужно обязательно письменно уведомить. Копии уведомлений надо подавать в регистрирующую инспекцию.
Но суды нередко считают иначе: публикация в «Вестнике» – это уже уведомление. А кредиторы должны проявлять осмотрительность и самостоятельно следить за публикациями. В любом случае, если требования кредиторов не были предъявлены, они считаются погашенными с ликвидацией компании.
Ликвидатор или ликвидационная комиссия решают, обоснованны ли требования кредитора. Если по мнению компании требования таковыми назвать нельзя, кредитору можно отказать. Тот в свою очередь может обратиться в суд. Если суд не встал на сторону кредитора, то его требования также считаются погашенными с ликвидацией компании.
Клиенты часто задают вопрос, можно ли ликвидировать компанию с кредиторской задолженностью. Так вот, важна только «кредиторка», которая была предъявлена компании уже в процедуре ликвидации. При определении кредиторской задолженности ликвидируемой компании берутся в расчет только те требования, которые были предъявлены после сообщения о ликвидации. Эту кредиторскую задолженность компания обязана погасить.
Шестой этап – проведение сверок с налоговой инспекцией, ПФР и ФСС РФ. Этого не требует законодательство. Но я всегда советую бухгалтерам ликвидируемых компаний провести сверку, чтобы получить от чиновников подтверждение сдачи всей отчетности и уплаты налогов и взносов. Иначе любая копеечная задолженность, в том числе по пеням, может служить поводом для отказа в госрегистрации ликвидации. Регистрирующий орган перед ликвидацией будет обязательно обращаться в налоговую инспекцию и ПФР, чтобы узнать, есть ли какие-то претензии к компании.
Итак, компания собрала требования кредиторов, закончился срок на предъявление требований кредиторов. Начинается седьмой этап добровольной ликвидации: составление промежуточного ликвидационного баланса и уведомление регистрирующей инспекции о его составлении. Этот баланс нужно составлять строго после истечения срока для предъявления требований кредиторами.
В балансе отражаются сведения о составе активов, в том числе имущества. Также приводится перечень предъявленных кредиторами требований и результатов их рассмотрения. Лучше приготовить отдельное приложение к промежуточному ликвидационному балансу, в котором более подробно описать имущество и информацию о кредиторской задолженности. Приложение составляется в произвольной форме.
После составления промежуточного ликвидационного баланса его надо утвердить на общем собрании и об этом уведомить регистрирующий орган. Заявителем здесь будет выступать строго один из участников ООО или акционеров.
Переходим к восьмому этапу. После утверждения баланса надо приступать к расчетам с кредиторами. Если компания первоначально была подготовлена к ликвидации, провела инвентаризацию, то эта процедура будет несложной.
В первую очередь погашать требования по «кредиторке» надо из денежных средств компании. При их недостатке ликвидатор продает имущество компании с публичных торгов. Многие нарушают это требование и продают имущество в обычном порядке. В принципе, если требования всех кредиторов погашены, такие сделки имеют место быть. При условии, что не нарушены имущественные права участников или акционеров.
Вот очередность, по которой погашаются требования кредиторов.
1.Требования граждан за причинение вреда жизни или здоровью или о компенсации морального вреда.
2.Выходные пособия, оплата труда сотрудников по трудовому договору, вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности.
3.Уплата налогов и страховых взносов.
4.Расчеты с другими кредиторами.
Расчеты по последним двум пунктам могут быть произведены не ранее чем по истечении месяца с утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Если выясняется, что денег и имущества недостаточно для погашения всех требований, компания должна подать в суд заявление о банкротстве.
Девятый этап – составление ликвидационного баланса по завершении расчетов с кредиторами. В балансе отражаются сведения о расчетах с кредиторами и об активе, оставшемся после расчетов с кредиторами. Формируется пакет документов по списку, который приведен в статье 21 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации».
На этом этапе заявителем будет сам ликвидатор или председатель ликвидационной комиссии.
Если регистрирующая инспекция не найдет нарушений в процедуре ликвидации и получит положительные ответы от налоговиков и фондов, она выдаст свидетельство, выписку из ЕГРЮЛ и уведомление о снятии с налогового учета.
Десятый этап – завершающий. Его можно осуществить одновременно с предыдущим этапом после утверждения ликвидационного баланса. Нужно распределить оставшееся имущество. Делать это надо в следующей очередности:
1)выплата начисленных, но не выплаченных дивидендов участникам или акционерам;
2)оставшееся после выплаты дивидендов имущество распределяется между участниками или акционерами пропорционально размеру долей. Например, если осталась недвижимость, то в отношении нее устанавливается общая долевая собственность.
Если ликвидированной компании принадлежала организация, то все участники или акционеры становятся ее правопреемниками.

> Учет при ликвидации организаций

Бухгалтерский учет при ликвидации юридических лиц

Как ранее говорилось, процесс ликвидации юридического лица начинается с решения учредителей (акционеров) о ликвидации, которое принимается на общем собрании. В соответствии со ст.23 , юридическое лицо (налогоплательщик) обязано в трехдневный срок, с момента принятия решения о ликвидации юридического лица, уведомить налоговую инспекцию о данном решении. Форма уведомления приведена в приложении 5 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика .

Ликвидационная комиссия после её создания разрабатывает и утверждает план ликвидации предприятия, которая начинается с проведения полной инвентаризации. В соответствии с подпунктом 27 Приказа проведение инвентаризации вменяется юридическому лицу в начале процедуры ликвидации. Инвентаризации подвергаются все позиции активов и пассивов. В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества они должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

На этом этапе происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями, то есть выявляется неточность бухгалтерского учета, а значит, имеется возможность изменить сумму кредиторской и дебиторской задолженности.

Проведя инвентаризацию обязательств, ликвидационная комиссия может выявить задолженность (дебиторскую и кредиторскую), не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями.

В соответствии с подпунктами 70, 77 и ст.266 долги, не реальные по взысканию, списываются по каждому обстоятельству на основании данных инвентаризации.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть:

  • 1) отнесена на убытки:
    • — Дт 91.2 — Кт 62 — списана сумма дебиторской задолженности, в том числе НДС;
    • — Дт 007 — учтена за балансом сумма списанной задолженности;
  • 2) списана за счет резерва сомнительных долгов:
    • — Дт 91.2 — Кт 63 — начислен резерв сомнительных долгов;
    • — Дт 63 — Кт 62 — списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
    • — Дт 007 — учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Необходимо помнить, что списанию по истечении срока исковой давности подлежит только истребованная задолженность. Сумма списанной истребованной задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Неистребованная дебиторская задолженность списывается после того, как пройдет четыре месяца после фактического получения товаров предприятием-должником. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

  • — Д-т 62 — К-т 90.1 — отгружена продукция покупателю;
  • — Д-т 90.3 — К-т 76.Н1 — учтен НДС.

Спустя четыре месяца:

  • — Д-т 91.2 — К-т 62 — списана сумма дебиторской задолженности на убыток;
  • — Д-т 007 — учтена за балансом сумма списанной задолженности;
  • — Д-т 76.Н1 — К-т 68.2 — начислен НДС в бюджет.

В строке 4.7 Справки Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета «налоговой декларации налога от фактической прибыли» указывается сумма списанной дебиторской задолженности на убыток.

Установив сумму дебиторской задолженности реально по взысканию, степень ликвидности и возможную цену реализации имущества, кредиторскую задолженность, ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами. Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди — по истечении месяца со дня его утверждения. Кредиторов пятой очереди такой порядок расчета не устраивает. Поэтому бухгалтерия должна четко отслеживать, во — первых очередность по гражданскому законодательству, а во — вторых, очередность внутри группы.

Практика показывает, что наиболее длительный процесс при ликвидации занимают расчеты с налоговыми органами, которые имеют право повторно проверить правильность налогообложения за тот период, который ранее уже был проверен.

Работу организации можно разделить на два этапа — до принятия решения о ликвидации и после принятия решения.

На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: произведены затраты на производство; выдана зарплата; оплачены налоги.

На втором этапе выделяются: затраты на итоги инвентаризации; затраты на публикацию о ликвидации; постоянные расходы организации; зарплата членов ликвидационной комиссии; корректировка расчетов после выверки с бюджетом и контрагентами.

По истечении двух месяцев бухгалтерия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который должен содержать сведения:

  • — о составе имущества организации;
  • — о предъявленных кредиторами требованиях и результаты их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется бухгалтерией как обычный годовой баланс, первоначально берется последний годовой баланс (для сравнительных данных), последний квартальный баланс, оборотная ведомость за последний отчетный период.

На основании промежуточного ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов, как их выгоднее реализовать, выверенную сумму и порядок расчетов с кредиторами, а также — хватает ли активов, чтобы расплатиться с кредиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса все платежи и взыскания производятся в порядке очередности, предусмотренной ст.64 . Требования каждой очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди.

Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняет ликвидационная комиссия за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества п.1 ст.23, п.1 ст.49 .

Ликвидационная комиссия обязана представить в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

Если организация продала какие — либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами — кредиторами, то теперь вновь появляется внеочередная обязанность по уплате налогов.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете так:

  • — Дт 70 — Кт 50,51 — выплачена заработная плата;
  • — Дт 68 — Кт 51 — произведена оплата налогов;
  • — Дт 60, 76 — Кт 62, 76 — оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые не были погашены, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии и относятся на финансовые результаты в соответствии с п.78 , как внереализационная операция.

После того как завершились расчеты с кредиторами и дебиторами, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с регистрационной палатой. Форма ликвидационного баланса традиционная — №1 по ОКУД.

Единственное его отличие от используемой квартальной отчетности — это дата составления, не совпадающая с окончанием квартала, и утверждение баланса учредителями, а не руководителем.

Ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, то есть имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации. Оставшееся имущество предприятия распределяется между его учредителями. Ликвидационный баланс со всеми справками из внебюджетных фондов, подтверждающими внесение всех необходимых платежей, направляется в УМНС РФ. После передачи ликвидационного баланса организация снимается с налогового учета. Передача имущества производится с оформлением специального акта. После составления ликвидационного баланса бухгалтерский учет ведется в соответствии с п. 2.4 :

  • — Д-т 99 — К-т 80 — учтена прибыль организации;
  • — Д-т 80 — К-т 75 — распределен уставный капитал между учредителями;
  • — Д-т 75 — К-т 50, 51 — произведена оплата учредителям.

При недостатке у организации имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. Имущество организации может быть распределено в натуральной форме между учредителями.