Импорт при УСН

Пошлина на ввоз товаров из Китая

В настоящее время основными нормативными актами, которые регулируют ввоз товара из Китая в Россию является Таможенный кодекс Евразийского Таможенного союза, Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 N 311-ФЗ, Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе».

В соответствии со ст. 2 ТК ЕАЭС под ввозом из Китая в Россию следует понимать совершение действий, которые связаны с пересечением таможенной границы Союза и в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до выпуска таких товаров таможенными органами

Таможенные пошлины на ввоз товаров из Китая подразумевают под собой: ввозную таможенную пошлину, вывозную таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы. Это означает, что природа платежей может быть разделена на налоговые и таможенные: налог на ввоз товаров из Китая будет регулировать налоговым законодательством, пошлина на ввоз из Китая- таможенным.

Пошлина на ввоз товаров из Китая начинает исчисляться и должна быть уплачена в случае, если ввоз товара из Китая в Россию осуществляется для осуществления предпринимательской деятельности или сумма товаров для личного пользования превышает по стоимости 10.000 евро и вес багажа в 50 кг. при пересечении границы на воздушном транспорте/ 500 евро (с 01 января 2019 года) и вес багажа в 25 кг.

Ввоз товаров из Китая. Ограничения.

Перемещать через таможенную границу любым способом запрещено:

  1. информацию на печатных, аудиовизуальных и иных носителях информации, запрещенная к ввозу и вывозу;

  2. служебное и гражданское оружие, его основные части, и патроны к нему, запрещенные к ввозу и (или) вывозу;

  3. опасные отходы, запрещенные при ввозе (вывозе), и ограниченные при ввозе (вывозе);

  4. специальные технические средства, предназначенные для негласного получения информации;

  5. озоноразрушающие вещества и продукцию, содержащая озоноразрушающие вещества, запрещенные к ввозу и вывозу;

  6. наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры;

  7. органы и (или) ткани человека, кровь и ее компоненты, ограниченные к перемещению через таможенную границу при ввозе и (или) вывозе.

Запрещено вывозить:

  1. необработанные драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных металлов, руды и концентраты драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы;

  2. виды минерального сырья;

  3. информацию о недрах по районам и месторождениям топливно-энергетического и минерального сырья.

Запрещено ввозить:

  1. средства защиты растений и другие стойкие органические загрязнители, запрещенные к ввозу;

  2. средства защиты растений;

  3. ядовитые вещества, не являющиеся прекурсорами наркотических средств и психотропных веществ.

Правила ввоза товаров из Китая и таможенные пошлины на ввоз в Китай / вывоз из Китая устанавливаются Федеральной Таможенной Службой. Полный перечень всех нормативных документов, принимаемых данным ведомством по поводу регулирования ВЭД содержится по ссылке: https://customs.consultant.ru.

В свою очередь правила ввоза в Китай регулируются не только российским, но и китайским законодательством. Налог на ввоз из Китая, а также акцизы регулируются частью второй Налогового кодекса РФ и подконтрольны Федеральной Налоговой службе.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет по месту нахождения организации-плательщика. Ставка НДС на большую часть товаров составляет 20%, но на какую сумму рассчитывается данная ставка? Какие расходы могут быть учтены при импорте товаров? Какие особенности уплаты НДС при импорте товаров на УСН? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в данной статье.

В соответствии со статьей 151 НК РФ, если организация импортер находится на упрощенной системе налогообложения, она не освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, в т.ч. при импорте товаров (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Импорт товаров предприятием на УСН – в чем особенности?

Предприятие, которое находится на упрощенной системе налогообложения, обязано уплачивать НДС при ввозе товаров из-за рубежа, документы об этом подаются в налоговую службу.

Однако есть ряд нюансов, которые нужно знать предприятию на УСН, в том числе те, которые касаются схемы уплаты УСН в бюджет (только с доходов или же с разницы доходов и расходов):

  1. В случае, если предприятие уплачивает УСН в бюджет только с суммы доходов, сумма исчисленного и подлежащего уплате НДС не может быть отнесена на расходы., Еесли предприятие уплачивает УСН по разнице доходов и расходов, то НДС по приобретенным товарам относится к расходам предприятия.

Важно: если ввозимый товар – сырье для дальнейшей реализации или переработки, то НДС должен быть отнесен на расходы по приобретению сырья.

  1. При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне (т.е. получатель средств – таможенная служба, а расходы на НДС отражаются в составе таможенных платежей).
  2. При импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС, НДС прописывается в декларации (форма № СА-7-3/765@ от 27.09.2017 – для подачи в электронном виде в т.ч.), на основании этой декларации сумма НДС уплачивается по месту нахождения организации-плательщика.
  3. При импорте товаров через Калининград НДС не подлежит взысканию, но, если товар после пересечения границы Калининградской области, будет отправлен в другой субъект РФ для дальнейшей реализации, вступит в силу режим выпуска для свободного обращения (ИМ40) – налог будет удержан.
  4. При ввозе основных средств (оборудования, например) НДС включается в стоимость приобретения объекта – в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.
  5. НДС при УСН при импорте товаров по агентскому договору – сложная схема, однако плательщиком НДС в данном случае остается организация-импортер, т.е. агент по договору. Организация, которая заключила договор с агентом, принимает к вычету сумму уплаченного на таможне НДС агентом.

Как правильно рассчитать НДС при УСН при импорте товаров?

Расчет любого налога представляет собой определение налогооблагаемой базы и налоговой ставки, после чего уже в зависимости от периодов, порядка расчета и т.д., производится сам расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

При расчете НДС при импорте товаров предприятием на УСН порядок следующий:

  1. Определение суммы налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база = Таможенная стоимость ввозимого товара + Таможенный сбор (пошлина) + Акциз

Соответственно, если товар не облагается пошлинами, сборами или акцизом, при расчете эти суммы не учитываются.

При этом, важно понимать, что налогооблагаемая база считается для каждой товарной категории, которые отличаются названием, маркой, видом, даже если эти товары ввезены одной партией.

  1. Определение размера ставки НДС.

Ставка НДС прописана в НК РФ в ст. 164, есть перечень по продукции со ставкой в 10%, в 0% и общая ставка – 20%.

Ставка НДС 10% в 2019 году применяется в отношении товаров следующих категорий:

  • Мясных, молочных, рыбных продуктов;
  • Растительных масел;
  • Мучных, хлебобулочных изделий;
  • Детских товаров;
  • Трикотажных, швейных изделий;
  • Медицинских товаров, лекарств;
  • Канцтоваров и т.д.

Ставка 20% в 2019 году применяется в отношении продукции, не вошедшей в перечень ст. 164 НК РФ (т.е., для всех остальных товаров).

  1. Расчет суммы НДС к уплате.

Порядок уплаты НДС регулируется НК РФ, расчет по следующей формуле:

НДС к упл. = НО х Ставка НДС, где НО – это налогооблагаемая база.

Так как в одной декларации на ввоз могут быть указаны разные категории товаров, то и ставки могут отличаться, поэтому рассмотрим пример расчета.

Пример: организация на УСН из Санкт-Петербурга в июле импортирует из Армении канцелярские товары на сумму 120 000 рублей и офисную мебель (столы и стулья), всего наборов мебели (стол и стул) 5 штук. Стоимость стула – 3 000 рублей, стоимость стола – 7 000 рублей.

Решение:

  1. Армения – член ЕАЭС, поэтому сумма НДС должна быть прописана в декларации и уплачена налогоплательщиком импортером по месту нахождения (отделение ФНС в Санкт-Петербурге). Так как операция совершается в июле, а «ввозной» НДС должен быть уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортных товаров, то в бюджет организации нужно будет перевести общую сумму налога до 20 августа.
  2. Определение НО: канцелярские товары и офисная мебель не относятся к подакцизным товарам, поэтому в сумму НО акцизы не входят. Сумма НО определяется отдельно по каждой группе товаров независимо от того, что они идут одной поставкой, поэтому тут три суммы НО:

НО канцелярские товары = 120 000 рублей

НО столы = 7 000 х 5 = 35 000 рублей

НО стулья = 3 000 х 5 = 15 000 рублей

  1. Определение налоговой ставки. Канцелярские товары согласно ст. 164 НК РФ относятся к группам товаров, на которые применяется 10% ставка НДС. Столы и стулья – по общей ставке НДС в размере 20%.
  2. Определение суммы НДС к уплате.

НДС к упл. (канцелярия) = 120 000 рублей х 10% = 12 000 рублей

НДС к упл. (столы) = 35 000 рублей х 20% = 7 000 рублей

НДС к упл. (стулья) = 15 000 рублей х 20% = 3 000 рублей

Общая сумма НДС к уплате по данной декларации составит 22 000 рублей. Срок уплаты (см. выше) – до 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет приобретенных товаров, то есть, до 20 августа.

Важно также помнить, что при импорте на территорию РФ НДС уплачивается до принятия таможенной декларации либо одновременно с ней.

Какая ответственность за нарушение порядка уплаты НДС при импорте товаров организацией на УСН?

Прежде всего следует выделить умышленное и неумышленное нарушение порядка уплаты НДС при импорте товаров организацией на УСН.

Наказание за нарушение порядка уплаты НДС может быть:

  • налоговым (штрафы от 20% до 40% от суммы неуплаченного НДС и пени за просрочку уплаты НДС в бюджет),
  • административным (за непредоставление документов для налогового контроля)
  • уголовным (в случаях, когда умышленные вмешательства в порядок определения налоговой базы приводят к крупным финансовым потерям бюджета от недополученного НДС).

Важно: здесь не может быть нарушения по оформлению вычета по НДС, так как организация-импортер на УСН не имеет права подавать документы по НДС на получение налогового вычета, а должна учитывать уплаченный по импорту товаров НДС в составе расходов.

Штрафы и наказания за неправильный бухгалтерский и налоговый учет импорта товаров могут парализовать деятельность компании, поэтому рекомендуем вам обратиться к нашим специалистам за разъяснением вопросов, которые у вас остались.

Мы поможем вам избежать ошибок при отражении в учете НДС на импортируемые товары независимо от того, на какой системе налогообложения вы находитесь.

Согласно п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения (УСН) уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте товаров в Россию как из стран – участниц ЕАЭС, так и из других государств. В первом случае уплата НДС при импорте товаров с УСН сопровождается подачей декларации по НДС в налоговый (фискальный) орган. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организации и предприниматели «упрощенцы» не вправе получить вычет по НДС.

Если налоги платятся с доходов, НДС при УСН при ввозе товаров в расходах не учитывается, если выбрана система уплаты налогов с дохода минус расходы, тогда, согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уплаченный на таможне косвенный налог учитывается в расходной части и в уменьшении налоговой базы НДС учитывается по мере реализации товара (письмо Минфина от 07.07.2005 №03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 24 сентября 2012 г. №03-11-06/2/128 со ссылками на пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 346.17). В бухгалтерском учете для уплаченных НДС используются проводки на сете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Существует и противоположное мнение (письмо УФНС РФ по г. Москва от 3 августа 2011 г. №16-15/075978@) относительно учета «таможенного» НДС по товарам, приобретенным с целью последующей реализации, согласно которому «импортный» НДС относится к таможенным платежам и, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, его сумма включается в состав фактически уплаченных сумм в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ вне зависимости от того, были ли товары в последующем реализованы или нет. В бухучете уплаченный на таможне НДС включается в стоимость приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Чтобы избежать споров, можно подать письменный запрос в ИФНС по месту налогового учета с просьбой разъяснить позицию своего налогового органа. Также можно придерживаться следующих рекомендаций:

  • при ввозе основных средств НДС учитывается в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения);
  • при ввозе предназначенных для перепродажи (реализации) товаров – либо в стоимости товаров (при уплате налогов с дохода), либо в составе расходов (при с разницы между доходами и расходами);
  • при ввозе сырья и материалов для последующей переработки – аналогично: либо в стоимости товаров (налог с дохода), либо в расходах (доход минус расход).

НДС при УСН при ввозе товаров на территорию РФ с территорий стран – участниц ЕАЭС должен подтверждаться в декларации НДС по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. №69н (также смотрите письма Минфина России от 26.01.2012 г. №03-07-14/10, от 30.01.2007 г. №03-07-11/09) с заполнением титульного листа и раздела 1. Упрощенцы при импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС уплачивают НДС в налоговую службу по своему местонахождению.

Если организация или предприниматель на УСН осуществляет импорт товаров из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (ранее – Таможенного союза, ТС), декларация не подается, а налог уплачивается на таможне (т.е. НДС при ввозе товаров при УСН в этом случае является частью таможенных платежей).

Особый интерес представляют случаи уплаты НДС при УСН при ввозе товаров из Калининграда. Калининград является особой экономической зоной, куда при импорте НДС не уплачивается (продукция помещается под режим ИМ78). Если в последующем товар импортируется в «материковую» часть РФ, тогда таможенная процедура меняется на ИМ40 (ввоз для внутреннего потребления, выпуск в свободное обращение) и уплачивается налог на добавленную стоимость.

НДС при УСН при импорте товаров по агентскому договору

Если товар ввозит агент, то, в зависимости от применяемой им системы налогообложения, он и уплачивает НДС на таможне, принципалом принимается к вычету сумма НДС (если принципал использует в работе ОСНО), заявленная на таможне. Для подтверждения суммы от агента необходимо получить:

  • отчеты агента;
  • документы об оплате агенту;
  • декларацию на товары, ДТ (ранее – грузовую таможенную декларацию, ГТД);
  • платежные документы об оплате на таможне.

В этом случае стоимость товара для бухгалтерского учат и для целей налогообложения может не совпадать с таможенной стоимостью, на базе которой был рассчитан НДС (таможенная стоимость считается по контрактной, инвойсовой стоимости груза плюс акцизы и таможенные сборы и пошлины). Также могут возникнуть проблемы с тем, что валютная цена переводится в рубли не на дату перехода права собственности на товар, а на дату подачи ДТ.

К вычету принимается сумма НДС, указанная агентом. В бухгалтерской и налоговой отчетности стоимость самого товара должна быть отражена по курсу на дату выпуска в неоплаченной авансом части (по дате выплаты аванса – в части, покрытой авансом, согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 9 ПБУ 3/2006). Курсы и суммы авансов можно уточнить в агентском отчете.

>Первичные документы при экспорте товаров на УСН > Вопрос

Какие документы надо предоставить при продаже товара в Казахстан организации, применяющей УСНО?

Ответ

При экспорте товаров основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт).

Никаких особенностей в оформлении первичных документов при реализации товаров на экспорт российское законодательство не содержит.

Таким образом, отгрузку товаров в Казахстан оформляйте первичными документами, которые Вы составляете при реализации российским покупателям.

В частности таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ.

В зависимости от вида транспортировки товара используют и различные формы накладных, подтверждающих доставку:

  • автомобильные перевозки – транспортная накладная и (или) товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т;
  • железнодорожные перевозки – транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О;
  • доставка воздушным транспортом – грузовая накладная.

При осуществлении международных перевозок экспортного товара автомобильным транспортом экспортер может оформить международный эквивалент товарно-транспортной накладной (CMR).

Кроме того возможно, что по условиям контракта продавец должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить его иностранному покупателю. Инвойс является основанием для перечисления денег и свидетельствует о том, что у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. Инвойс используется на таможне для обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту), расчета и декларирования таможенной стоимости.

Организации на УСН не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). За исключением НДС, который подлежит уплате при импорте товаров на территорию РФ.

Они не выписывают покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах НДС. Данное положение распространяется и на организации, которые осуществляющие экспортные поставки.

Таким образом, при реализации товаров на экспорт выставлять счет-фактуру Ваша организация не должна.

Обоснование

1. Может ли фирма на УСН выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» или со ставкой 0%

Бухгалтеры фирм на УСН часто сталкиваются с контрагентами, которые просят выставить им счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Зачем им это нужно, ведь права на вычет «входного» налога такой счет-фактура все равно не дает? Возможно, работает привычный стереотип — на каждую покупку должен быть свой счет-фактура.

Сразу скажем, что выполнять подобные просьбы вы не обязаны. Ведь «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС и счета-фактуры даже с указанием «Без налога» выписывать не должны (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Вашим покупателям для оплаты и оприходования покупки будет достаточно выставленных вами счетов на оплату, накладных или актов.

Если все же убедить контрагента не представляется возможным и он хочет иметь от вас счет-фактуру без НДС, так и быть — выпишите ему этот документ, обязательно указав в нем, что покупка без налога. При таком оформлении у вас не возникнет обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. И декларацию по НДС тоже представлять не придется. Ведь налог в счете-фактуре выделять вы не будете (абз. 1 п. 4 и абз. 1 п. 5 ст. 174, п. 5 ст. 173 НК РФ). Также не выделяйте НДС в «первичке» и договоре с контрагентом. В крайнем случае напишите, что цена в себя такой налог не включает.

Регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур или каком-то подобном сводном регистре вам не нужно. Хотя при желании, конечно, вы вправе это делать. За основу можете взять форму журнала учета счетов-фактур, предусмотренную постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Заметьте: ставить в счете-фактуре вместо пометки «Без НДС» ставку 0% небезопасно. А точнее — делать так вы вообще не вправе. Поскольку нулевая ставка — это реальная ставка, применять которую могут плательщики НДС в отношении экспортных операций. И она должна подтверждаться определенными документами, которые налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ст. 164 и 165 НК РФ).

Есть нюансы

Пометка «Без НДС» и указание ставки 0% в счете-фактуре — вещи не идентичные. «Упрощенец» без каких-либо негативных последствий вправе по просьбе контрагента выставить счет-фактуру только с надписью «Без НДС».

Поэтому, идя навстречу контрагенту, вы можете использовать только счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Нулевую ставку подтвердить вы не сможете, а значит, контролеры могут доначислить вам НДС по общей ставке 18% и потребовать сдать в инспекцию декларацию по данному налогу.

Также напомним, что счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» выставляют при каждой реализации, только уже в обязательном порядке, плательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков по статье 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ). Это могут быть организации и индивидуальные предприниматели, чья выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превысила в совокупности 2 млн. руб. Так что не удивляйтесь, если вы от своего поставщика получите счет-фактуру без НДС, хотя сами такой документ выставлять на свое имя вы не просили.

2. Компании на упрощенке не подтверждают экспорт

«…Наша компания на упрощенке. Продаем товар контрагенту из Беларуси. Надо ли составлять счет-фактуру и подтверждать право на нулевую ставку НДС?..»

Нет, не надо.

По общему правилу при реализации товаров из России в страны — участницы Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС надо исчислить по нулевой ставке, а право на нее подтвердить. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но компании на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, реализация контрагенту из Беларуси не облагается налогом. Соответственно составлять счета-фактуры и подтверждать нулевую ставку не требуется.

Возмещение НДС при экспорте из Китая

Удешевить импорт из Китая может существующая в Китае система возврата НДС при экспорте продукции, согласно которой на возврат НДС при экспорте могут претендовать компании, имеющие право на экспорт, а также статус «Обычный плательщик налога». Данный статус может получить компания, имеющая годовой оборот более 800 тыс. юаней (чуть более 120 тыс. долларов США – по курсу на август 2017 г.), а также удовлетворяющая ряду других условий.

При этом компания — производитель не может экспортировать товар, а компания — экспортер не может быть производителем продукции. Вместе с тем, владеть и производственной, и экспортной компанией может одно и то же лицо.

Ставка НДС на большинство товаров, в т.ч. при экспорте, составляет в Китае 17% (в отличие от России и стран ЕС, где экспорт облагается по ставке 0%). Основным условием возврата НДС является первоначальная уплата этого налога со стоимости экспортируемой продукции. Кроме того, по отдельным товарным позициям экспортный НДС возвращается не полностью, а частично, т.е. сумма возвращаемого налога находится в диапазоне от 0% до 17% от стоимости экспортируемого товара.

Таблица ниже иллюстрирует ставки (размер) возврата НДС на основные группы товаров, импортируемых в Россию.

Таблица 1. Ставки возврата НДС в Китае

Товарная группа

Ставка возврата НДС (%)

Машины и оборудование

Электроника и электротехника

Обувь

Одежда

При этом китайские поставщики зачастую не полностью проясняют российским покупателям процедуру и возможность возврата НДС при экспорте, так как им выгодно завышать цену контракта на сумму НДС, который они потом могут получить обратно из бюджета.

НДС возмещается на основании специальной таможенной декларации, используемой для возврата налога, а также специального налогового инвойса (счет-фактуры) с указанием суммы НДС и документов, подтверждающих уплату налога производителем, отгрузку товара, получение валютной выручки и др. Процедура возврата налога включает в себя также прохождение обязательной регистрации экспортера на возврат НДС и длится до 6 месяцев.

Поставки товаров в Россию через собственную китайскую торгово-закупочную компанию

Одной из возможных схем организации импорта товаров из Китая является учреждение в Китае собственной торгово-закупочной компании. Регистрация такой компании позволяет самостоятельно взаимодействовать с китайскими производителями, осуществлять экспортно-импортные операции, получать возмещение НДС при экспорте товаров из Китая, производить международные валютные операции с использованием счета китайской компании, осуществлять и принимать платежи в юанях, нанимать иностранных и китайских сотрудников и др.

Для создания китайской компании нерезидентами Китая предпочтительным является регистрация компании со 100% иностранным участием (wholly foreign — owned enterprise (WFOE)). Создание и функционирование таких компаний регулируется специальным законом КНР «О предприятиях иностранного капитала» и правилами его применения.

В большинстве случаев компании со 100% иностранным капиталом имеют организационного-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью. Регистрация WFOE совершается в три этапа.

1) Предварительное утверждение органами Министерства коммерции. На данном этапе принимается решение о соответствии создаваемой компании требованиям законодательства и политики Китая в области привлечения иностранных инвестиций. В Министерство коммерции предоставляются заявление на учреждение, устав, документы, подтверждающие легальный статус инвесторов, ТЭО и др. Рассмотрение заявления может длиться до 90 дней с момента его предоставления.

2) Регистрация органами Промышленно-торговой администрации. После утверждения регистрации Министерством коммерции КНР, компания должна обратиться в Промышленно-торговую палату с заявлением о регистрации и получить Свидетельство о праве на хозяйственную деятельность. Рассмотрение документов занимает до 30 дней.

3) Пост-регистрационные процедуры, которые включают постановку компании на учет в налоговых органах, органах общественной безопасности, контроля качества, статистики, валютного регулирования, трудовых ресурсов и социального обеспечения, а также открытие банковских счетов и др.

Отметим, что для того, чтобы заниматься экспортно-импортной деятельностью такая деятельность должна быть прописана в Уставе WFOE.

Налогообложение компаний со 100% иностранным участием не отличается от налогообложения прочих китайских компаний: начиная с 1.01.2008 г. взимание корпоративного налога на прибыль регулируется одним общим законом для всех китайских компаний. Ставка налога на прибыль составляет 25%. Ставка налога у источника на «пассивные» виды доходов (дивиденды, проценты, роялти) составляет 10%.

Соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены более низкие ставки налога. Так, согласно Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (Заключено в г. Москве 13.10.2014), ставка налога на дивиденды, выплачиваемые китайской компанией в пользу лица с постоянным местопребыванием в РФ, составляет 5% при условии, что российская компания, получающая дивиденды, владеет не менее 25% акций (долей) китайской компании и инвестировала в ее капитал сумму не менее 80 тыс. евро. Кроме того, проценты, выплаченные китайской компанией российскому налоговому резиденту, не подлежат налогообложению в Китае, а роялти облагаются по пониженной ставке в 6%.

Следует отметить, что в целях минимизации налоговых издержек, китайская компания-экспортер может действовать как посредник по агентскому договору с китайским производителем. Популярности данной схемы способствует то обстоятельство, что хотя НДС по экспортируемым товарам уплачивает принципал (производитель), право на возмещение НДС при экспорте имеет также и агент.

В Китае также используется практика завышения экспортных цен на продукцию с целью получения большего вычета НДС. При этом, если экспортная компания принадлежит производителю, то возврат НДС, как уже отмечалось выше, может полностью формировать прибыль производителя. В то же время, наличие у российского импортера собственной китайской экспортной компании предполагает, что информация о сумме возвращенного НДС будет доступна и российскому импортеру. В таком случае стоит вести переговоры о «распределении» сумм возвращенного НДС между китайским производителем и китайской экспортной компанией, принадлежащей российскому экспортеру. Вместе с тем, необходимо учитывать, что увеличение цены товара может привести к увеличению его таможенной стоимости и, как следствие, к повышению уровня таможенных пошлин и НДС при ввозе товара на таможенную территорию ЕАЭС.

На практике российские и китайские консультационные компании, специализирующиеся на регистрации китайских компаний, часто предлагают регистрировать не непосредственно дочернюю китайскую компанию, а включать в структуру промежуточное звено в виде гонконгской компании. Структура в данном случае может иметь следующий вид (см. рис. 1).

Рис 1. Структура с учреждением китайской и гонконгской компаний.

Использование гонконгской компании в качестве учредителя китайской предполагает упрощенную легализацию документов для последующей регистрации китайской компании, отсутствие необходимости прохождения в Гонконге разрешительных процедур по переводу средств в оплату уставного капитала китайской компании, отсутствие необходимости перевода на китайский язык уставных документов гонконгской компании для учреждения китайской, так как при регистрации гонконгской компании соответствующие документы выдаются на двух языках: английском и китайском. Процесс регистрации самой гонконгской компании достаточно прост и прозрачен.

Среди преимуществ Гонконга отметим отсутствие какого-либо валютного контроля, наличие благоприятного соглашения об избежании двойного налогообложения между Китаем и Гонконгом, отсутствие в Гонконге правил трансфертного ценообразования, правил налогообложения контролируемых иностранных компаний и налогов у источника на дивиденды и проценты, выплачиваемые гонконгской компанией, роялти облагаются по ставке 4,95%, а также так называемую территориальную структуру налогообложения в Гонконге, согласно которой доходы, полученные от источников за пределами Гонконга, не облагаются налогами в этой стране. Правила определения источника дохода (Гонконг или другая страна) достаточно сложные и запутанные, что требует анализа каждой конкретной ситуации. Тем не менее, возможно достижение предварительного налогового соглашения с властями Гонконга об источнике дохода в рамках предполагаемой деятельности. Что касается доходов от источника в Гонконге, то они подлежат налогообложению корпоративным налогом на прибыль по ставке в 16,5%.

Отметим также, что с 29 июня 2016 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Заключено в г. Гонконге 18.01.2016). Согласно письму Минфина РФ от 9 августа 2016 г. N 03-08-06/46561, Соглашение применяется в России начиная с 1 января 2017 г.

Соглашением предусмотрены пониженные ставки налогов у источника (5% или 10% в отношении дивидендов и 3% в отношении роялти, отсутствие налога у источника при выплате процентов). Вместе с тем, налог у источника на выплачиваемые в пользу резидента РФ дивиденды взиматься не будет на основании положений национального законодательства Гонконга.

Законодательство Гонконга не предусматривает взимание никаких косвенных налогов (НДС, акцизов и др.).

Отметим также, что Гонконг, несмотря на вступившее в действие Соглашение с РФ об избежании двойного налогообложения, до сих пор включен в Перечень офшорных зон, что не позволяет применять к дивидендам, полученным от гонконгской дочерней компании, ставку налога на прибыль в размере 0% и такие дивиденды подлежат налогообложению в РФ на уровне материнской российской компании по ставке 13%. По имеющейся у нас информации, Минфин РФ подготовил проект приказа, предполагающей исключение Гонконга из списка офшорных зон с 1 января 2018 г.

Базовая схема ввоза товаров в РФ с использованием гонконгской/китайской компании и присущие ей риски

Используемая схема импорта в РФ китайских товаров через китайскую экспортную компанию и гонконгскую компанию – посредника может иметь следующий вид (см. рис. 2).

Рис. 2. Базовая схема ввоза товаров с использованием гонконгской и китайской компаний

Описание схемы

1) китайская компания – экспортер (агент) для экспорта товаров заключает агентский договор с китайским производителем на реализацию товара (1);

2) агент заключает договор на поставку с гонконгской компанией (2), при этом цена может быть повышена для увеличения суммы возврата НДС (как было указано выше, право на возмещение экспортного НДС имеет агент), агентская компания получает налогооблагаемый доход в виде агентского вознаграждения;

2) гонконгская компания заключает внешнеторговый контракт с российским импортером (3), цена у такой сделки, как правило, занижается с целью снижения размера таможенных платежей и импортного НДС у российской компании, гонконгская компания в данном случае может продать товар с убытком;

3) российский импортер продает товар российской компании на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы», ставка налога 15%) по цене, приближенной к задекларированной таможенной стоимости товара (4);

4) российская компания на УСН продает товар российской оптовой компании по цене, приближенной к рыночной (5).

Налоговая выгода схемы заключается в дополнительном возмещении НДС в Китае, возможной экономии на таможенных платежах и уплате налога на УСН с разницы между таможенной стоимостью с НДС и рыночной стоимостью товара по ставке в 15%.

Пример.

Допустим, что партия кожанной обуви в количестве 1000 шт. импортируется из Китая через собственного китайского экспортера и через гонконгскую компанию. Цена поставки китайского производителя составляет 7 евро за пару, по такой же цене китайский экспортер реализует товар гонконгской компании (цена включает в себя китайский НДС, уплачиваемый по ставке 17%). Оптовая рыночная цена партии обуви составляет 17 евро за пару с учетом НДС. При использовании описанной выше схемы возможны следующие налоговые последствия.

Предположим, что товар ввозится в Россию «в белую» с занижением его реальной стоимости по цене 5 евро за пару, таможенная пошлина составляет 1,5 евро за пару. Исходя из данных условий, сумма подлежащих уплате таможенных пошлин составит 1 500 евро, сумма НДС к уплате при импорте составит, соответственно, 1 170 евро ((5*1000 +1 500)*18%)). Стоимость товара по данным налогового учета импортера составит 6 500 тыс. евро, цена за пару, соответственно, 6,5 евро.

Российская компания – импортер реализует партию обуви российской компании на УСН по цене 7 евро за пару без учета НДС. Сумма НДС к уплате составит 90 евро (7*1000*18%-1170). Сумма налога на прибыль составит 100 евро (1000*(7-6,5)*20%).

Стоимость товара по данным налогового учета российской компании на УСН составит 8 260 евро (7000 + 7*1000*18%).

Товар реализуется российской компании по цене 17 евро за пару, выручка компании составит, соответственно, 17 000 евро. Сумма налога на УСН с налоговой базой «доходы минус расходы» составит 1 311 евро ((17 000 – 8 260)*15%).

Кроме того, следует учесть возможность частичного возврата НДС в Китае по ставке 13% (см. таблицу выше). Сумма подлежащего возврату НДС в Китае составит 778 евро (7*1000*13/117).

Таким образом, общая налоговая нагрузка составит 3 393 евро (1 500 + 1 170 + 90 + 100 + 1 311 – 778).

Если закупать обувь напрямую у китайского производителя будет российская компания, использующая ОСНО, и продавать ее непосредственно ритейлерам, то сумма к уплате НДС составит 2 593 евро (17 000*18/118), сумма налога на прибыль составит 1 181 евро ((17 000 – 2 593 – 8 500)*20%). Общая налоговая нагрузка составит, таким образом, 5 274 евро (1500 + 2593+1181).

Как видно из примера, схема при соответствующем планировании рассматриваемая схема позволяет достичь существенной налоговой экономии.

Данная схема, в принципе, может быть видоизменена. Например, в схему между гонконгской и российской компанией добавляется компания из какой-либо европейской юрисдикции, которая имеет в своем законодательстве специальные льготные положения, касающиеся налогообложения доходов от интеллектуальной собственности (т.н. IP box), а также имеет соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией и, в идеале, с Гонконгом. К таким странам можно отнести Венгрию, Ирландию, Швейцарию, Великобританию, Нидерланды, Люксембург.

При такой схеме, гонконгская компания поставляет товар сначала в одну из приведенных выше европейских юрисдикций, а компания соответствующей юрисдикции, в свою очередь, заключает внешнеторговый контракт с российским импортером.

До недавнего времени налоговая выгода от включения в цепочку поставок компании из европейской юрисдикции заключалось в том, что в европейской юрисдикции регистрировался товарный знак. Данный товарный знак, по договоренности с китайским производителем, проставлялся на китайские товары. Право на использование товарного знака передавалось европейской компанией российской компании на основе лицензионного договора. Российская компания – импортер уменьшала свою налогооблагаемую прибыль на сумму выплачиваемых роялти, налог у источника на данные роялти в России не удерживался на основании соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения. Что касается налогообложения у получателя роялти – европейской компании, то применялся льготный режим их налогообложения в соответствии с законодательством той или иной европейской юрисдикции (см. рис. 3).

Рис. 3. Схема импорта в РФ из Китая с использованием европейской компании

Вместе с тем, в настоящее время налоговая эффективность такой схемы вызывает сомнения ввиду введения в России правил налогообложения контролируемых иностранных компаний, а также модификации европейских IP box режимов в соответствии с планом BEPS ОЭСР (Акт 5 плана BEPS «Harmful tax practice», см. ниже).

Применение рассмотренных выше схем исходя из изменений, внесенных как в российское, так и международное налоговое право, на текущий момент содержит в себе значительные налоговые риски. Основными из них являются следующие:

— корректировка таможенной стоимости товаров при их поставке в Россию по цене ниже рыночной (основания для применения данного риска рассмотрены в предыдущем материале);

— в силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ, внешнеторговые сделки между взаимозависимыми компаниями, а также внешнеторговые сделки, контрагентом по которым выступает компания, зарегистрированная в одной из юрисдикций, включенных в Перечень офшорных зон Минфина РФ, являются контролируемыми, что подразумевает возможность корректировки цен по таким сделкам в целях налогообложения, а также налагает на российскую компанию дополнительные обязанности по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках и составлению документов, подтверждающих обоснованность трансфертных цен;

— в последнее время в России складывается судебная практика, согласно которой т.н. «дробление бизнеса», в частности, разделение сделок по поставке и реализации товаров между несколькими взаимозависимыми лицами, отдельные из которых применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН), все чаще квалифицируется судами как действие, направленное исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды (Определение Конституционного суда РФ № 1440-О от 4 июля 2017 г.);

— европейская компания при ее включении в схему экспорта из Китая будет признаваться контролируемой иностранной компанией (при условии, что она подконтрольна российским налоговым резидентам), доходы такой компании в виде роялти признаются пассивными; при условии, что доля пассивных доходов будет составлять более 20% в общей сумме доходов иностранной компании, вся прибыль такой компании будет облагаться налогом в РФ на уровне контролирующего лица – налогового резидента РФ;

— несмотря на то, что согласно НК РФ прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения на том основании, что доля пассивных доходов в общем их количестве не превышает 20% (применительно к схеме, рассмотренной на рис. 3, данное освобождение, теоретически, может быть распространено на европейскую компанию, получающую доходы как от активной торговой деятельности, так и пассивные доходы в виде роялти, если доля доходов от торговой деятельности превышает 80%), КИК может быть отказано в применении льгот в отношении освобождения роялти от налога у источника в РФ согласно условиям соответствующих налоговых соглашений с РФ по причине отсутствия у нее фактического права на доход — такое право, при определенных обстоятельствах, может быть вменено российскому контролирующему лицу (п.п. 2 – 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ);

— подавляющее большинство европейских IP box (за исключением разве что IP box, предусмотренного законодательством кантона Нидвальден в Швейцарии) было приведено в соответствие требованиям Акта 5 плана BEPS ОЭСР «Harmful tax practice», согласно которым режим IP box теперь не применяется к «маркетинговым» объектам интеллектуальной собственности (торговым знакам, маркам и др.).

Выводы

Использование прежних международных бизнес-структур, в том числе и торговых структур, используемых для импорта товаров из Китая, с учетом текущих тенденций в таможенном и налоговом законодательстве и правоприменительной практики создает значительные риски для бизнеса. Таким образом, следует провести ревизию таких структур на предмет их соответствия законодательству, правоприменительной практике, а также сопоставить налоговые выгоды и риски, связанные с их использованием.

На наш взгляд, в современных условиях используемые структуры должны иметь под собой реальное экономическое обоснование для совершения тех или иных транзакций и быть направленными не столько на налоговый эффект от их использования, сколько на обеспечение приемлемого уровня риска.

Безусловно, отказ, например, от «серых» схем импорта может привести к удорожанию продукции и/или снижению уровня рентабельности и конкурентоспособности у российских импортеров, тем не менее, по нашему мнению, уже в среднесрочной перспективе в выигрыше окажутся те игроки, которые своевременно адаптируются к текущим реалиям. В то же время, участники рынка (в основном мелкие и средние компании), продолжающие активно использовать серые и черные схемы импорта, а также другие схемы агрессивного налогового и таможенного планирования, могут покинуть рынок.

Пушкин Виктор, налоговый консультант

Ко всем публикациям

Возврат НДС в Китае

1. Заблуждения
Основное заблуждение при проработке возврата экспортного НДС в Китае заключается в том, что многие покупатели думают, что их конкуренты возвращают себе 16% НДС и на этом богатеют. Это глубочайшее заблуждение.
Ставка возврата экспортного НДС в Китае раньше действительно была 17%, затем ее снизили до 16%, а 1 апреля 2019 года — до 13%. Это максимальная ставка возврата НДС в Китае на некоторые виды продукции. Также есть виды продукции, ставка возврата на которые 10, 5 или 0%.
Даже если на вашу продукцию ставка возврата НДС 13% это не означает, что вы вернете себе весь НДС.
Дело в том, что когда вы торгуете с поставщиком на условиях FOB, стоимость товара, которую вам предлагает поставщик, уже рассчитана из условий, что поставщик оформит себе возврат НДС самостоятельно.
Предположим, если поставщик занимается продажей миксеров, он вернет себе 10-13% НДС в зависимости от его квалификации и объема экспорта (и его рейтинга в налоговой).
Крупные поставщики всегда возвращают себе весь НДС, поэтому выгоду вы сможете получить только с мелким или средним по размеру поставщиком.
2. Механизм — как получается выгода на НДС?
НДС можно вернуть через специализированную экспортную компанию в Китае. Основной признак крупной экспортной компании — это наивысший рейтинг ее в налоговой, так как экспортная компания обычно бывает одним из крупнейших экспортеров в регионе/провинции.
Таким образом, при ставке возврата НДС 13%, крупный экспортер получит возврат 13%
Если вы работаете с крупной фабрикой, вы можете быть уверены, что она также возвращает себе 13% НДС, поэтому выгоды тут не будет.
Если вы работаете с мелкой обувной фабрикой из Венчжоу или LED поставщиком из Шеньженя, то может быть другая ситуация. У фабрики с небольшим экспортным объемом нет возможности вернуть себе весь НДС, так как ее расходы на оформление документов и экспорта составляют примерно 3% от суммы к возврату. Благодаря этому, при работе с мелкой фабрикой в среднем можно выиграть до 3% от возвращаемого НДСа. 10% заберет себе фабрика и 3% вы как счастливый и сообразительный предприниматель.
3. Как вернуть экспортный НДС в Китае?
Экспортный НДС в Китае возвращается через специализированную экспортную компанию. Экспортная компания заключает с вами контракт на поставку товара, и контракт на приобретение товара с вашим поставщиком. Контракт с поставщиком заключается в юанях и с НДС. Для того, чтобы экспортная компания могла вернуть НДС, поставщик должен иметь статус «обычный налогоплательщик» и предоставить экспортной компании чеки НДС. Чеки НДС должны быть настоящие, не покупные как это часто бывает в Китае (по аналогии с российской практикой покупных счет фактур НДС), после проверки экспортер подтверждает готовность работы.
Срок возврата экспортного НДС составляет 60-90 дней, также может быть предоставлен сервис по авансированию НДС, но это стоит несколько дороже (когда экспортер возвращает НДС наперед, а затем делает возмещение из налоговой.
Наша компания имеет более чем 10 летний опыт работы с Китаем и наработанные связи с крупнейшими китайскими игроками на рынке внешнеторговой деятельности. Штат наших сотрудников в Китае ежедневно ведет переговоры с поставщиками по вопросу возврата экспортного НДС и осуществляет структурирование сделок по экспорту через Китайские торговые компании. У нас есть партнерские компании во всех основных промышленных провинциях Китая. Вы можете оставить заявку для консультации с нашим экспертом.

Индивидуальный предприниматель (ИП) – вне зависимости от применяемой формы налогообложения – уплачивает налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте товаров в Россию. ИП может платить НДС при импорте сам или через налогового агента, которым выступает перевозчик или таможенный представитель (брокер). В этом случае предприниматель может запросить у своего агента отчет в свободной форме о факте уплаты НДС при импорте (если осуществляется ввоз из стран, не являющихся членами ЕАЭС).

НДС при этом учитывается в составе расходов (если используется упрощенная система налогообложения со ставкой в 15% с разницы между доходами и расходами) либо в стоимости товара (при УСН 6%, когда объектом налогообложения являются только доходы) – это же касается и при ввозе основных средств. ИП при импорте товара НДС уплачивает, но права на его вычет не получает (п. 1 ст. 171 НК РФ, плюс разъяснения, например, в письме ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ или в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные им расходы на сумму ввозных таможенных пошлин, налогов, акцизов и сборов. НДС при импорте товара в РФ должен быть отражен ИПом, согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 24.09.2012 №03-11-06/2/128, УФНС по г. Москве от 03.03.2005 №18-11/3/14740) в качестве НДС, уплаченного по приобретенным и оплаченным товарам, либо, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 11.05.2004 №04-03-11/71), как уплаченная в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумма налогов и сборов.

Подробнее об учете НДС при УСН можно прочитать еще и .