Хозспособ в строительстве

Хозяйственный способ строительства

Инвестиционная деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". Инвестиционной деятельностью является вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В системе капитального строительства как одном из элементов инвестиционного процесса выступают в качестве участников следующие субъекты инвестиционной деятельности: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В капитальном строительстве Российской Федерации получили распространение такие организационные формы, как подрядный способ и хозяйственный способ (хозспособ).

При подрядном способе строительство осуществляется подрядными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подряда, заключаемым между подрядчиками и заказчиками. При этом способе строительства инвестор (застройщик) привлекает для организации и управления строительством объекта специализированную организацию — заказчика. Между инвестором и заказчиком — застройщиком заключается договор на реализацию инвестиционного проекта, в соответствии с которым заказчик — застройщик распоряжается денежными средствами инвестора для финансирования строящегося объекта. Взаимоотношения сторон при подрядном способе строительства регулируются действующим гражданским законодательством (гл.37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации), а также другими законодательными и нормативными документами по данному вопросу.

При хозспособе новое строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение для собственных нужд осуществляются действующим предприятием (застройщиком или инвестором) самостоятельно без привлечения специальных подрядных строительно — монтажных организаций.

В соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения N N П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 N 76 (с изменениями и дополнениями от 25.05.1998 N 56 и от 08.12.1998 N 122), к строительным и монтажным работам, выполняемым хозспособом, относятся работы, выполняемые нестроительными организациями собственными силами и для своих нужд (п.32 Инструкции).

Для строительства хозспособом в организационной структуре застройщика — действующего предприятия на время создается строительное подразделение, которое и выполняет конкретные виды строительных и монтажных работ. Для строительства хозспособом действующему предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивать стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно — сметной документацией, рабочими и инженерно — техническими кадрами.

Данный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия, например, в сельском строительстве, то есть в тех условиях, когда не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров, когда выполнение работ во времени зависит от характера технологического процесса основного производства и имеет место неопределенность в предоставлении фронта работ.

Хозспособ отличается невысокой эффективностью затрат и использования ресурсов, не создает условий для развития индустриальных методов строительства, ведет к увеличению его сроков. Применение его оправдано только при небольших объемах работ, когда использование действующих подрядных строительно — монтажных организаций затруднено, а создание новых — нецелесообразно.

К преимуществам хозспособа относятся: сокращение времени на всевозможные согласования, связанные с использованием строительно — монтажных организаций, общая заинтересованность персонала действующего предприятия (застройщика) и строительного подразделения в быстром и качественном осуществлении проводимых работ, единстве руководства эксплуатации и строительства объекта.

Хозспособ отличается от подрядного способа также отсутствием договорных отношений заказчика и подрядчика. При этом производство строительных работ и учет затрат, связанных с выполнением работ хозспособом, осуществляются одним и тем же лицом — застройщиком.

В связи с тем, что действующее предприятие — застройщик осуществляет при хозспособе строительную деятельность в виде выполнения отдельных видов строительных и монтажных работ и одновременно выполняет функции заказчика, возникает необходимость оформления соответствующих государственных лицензий:

  • на выполнение отдельных видов строительно — монтажных работ;
  • на выполнение функций заказчика.

Действующий порядок лицензирования установлен Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с дополнениями от 26.11.1998 N 178-ФЗ) и Положением о лицензировании строительной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.03.1996 N 351.

Не относятся к работам, выполненным хозспособом:

  • работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с отделом капитального строительства (ОКСом) этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;
  • работы, выполненные подрядными строительно — монтажными организациями по собственному строительству. Такие работы включаются в объем работ и выручку от реализации как работы, выполненные подрядным способом.

При осуществлении строительных работ хозспособом действующее предприятие — застройщик должно иметь проект и смету на строительство, составленные в установленном порядке и утвержденные руководителем организации.

Учет фактических затрат по работам, выполняемым хозспособом, ведется застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения" и согласно п.3.1.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (с изменениями от 14.08.1997 N ВБ-12-185/7) по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (Письмо Минфина России от 15.01.1996 N 2, доведены до налоговых органов Письмом Госналогслужбы России от 16.04.1996 N ВП-4-13/33н), осуществляется в соответствии с порядком, установленным этими рекомендациями.

При этом согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 (Письмо Госналогслужбы России от 20.02.1995 N НИ-6-17/90), в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением работ хозспособом, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты относятся в дебет счета 30 "Некапитальные работы" по соответствующим статьям расходов с кредита счетов по учету однородных видов (элементов) затрат:

02 "Износ основных средств" — амортизационные отчисления по производственным основным средствам и оборудованию, используемым при производстве работ;

10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы", — стоимость строительных материалов, конструкций и деталей, израсходованных при производстве работ;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — расходы на оплату труда работников, занятых на строительных работах хозспособом;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда работников, занятых на строительных работах хозспособом;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — стоимость услуг, оказанных сторонними организациями (транспортных, услуг связи, электроэнергии и др.);

26 "Общехозяйственные расходы" — доля общехозяйственных расходов по основной деятельности предприятия — застройщика, относящаяся к стоимости выполненных хозспособом работ и др.

В составе фактических затрат подлежат учету также налоги и сборы, уплачиваемые в установленном законодательством порядке.

Принимая во внимание п.1 ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.30 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, оценка имущества, то есть объекта, возведенного по хозспособу, осуществляется в сумме фактических затрат по возведению.

При строительстве хозспособом заслуживает внимания вопрос исчисления таких налогов, как НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда.

Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. последующих изменений и дополнений) не содержит требования исчислять НДС на фактические капитальные затраты по строительству хозспособом. Однако Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями от 19.07.1999 N АП-3-03/226 (далее по тексту — Инструкция N 39), такая норма была предусмотрена. Так, согласно п.11 Инструкции N 39 работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются налогом по мере их выполнения и отнесения на счет 08 "Капитальные вложения" (Д-т 08 К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"). Таким образом, стоимость фактических капитальных затрат при хозспособе приравнена в целях обложения НДС к объемам реализованной строительной продукции. Причем налог начисляется не только на стоимость израсходованных при хозспособе материальных ресурсов и потребленных услуг, но и на суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды, которые изначально НДС в своем составе не содержат.

Одновременно п.11 Инструкции N 39 застройщикам предоставлено право зачета (возмещения из бюджета) налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта (Д-т 68 К-т 19).

В качестве доводов, обосновывающих правомерность начисления НДС на фактические затраты по строительству хозспособом, налоговыми органами приводятся положения пп."а" п.2 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. последующих изменений и дополнений), согласно которым объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Действительно, фактические капитальные затраты по строительству хозспособом в момент их выполнения не относятся на издержки производства по основной деятельности предприятия. Однако по мере ввода в эксплуатацию объектов производственных основных фондов, выполненных хозспособом, затраты по их строительству относятся на издержки производства и обращения через суммы амортизационных отчислений. Следовательно, положения пп."а" п.2 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в рассматриваемом случае неприменимы.

В этом случае НДС, уплаченный за материалы и услуги, списанные на строительство хозспособом, возмещению не подлежит, а входит в стоимость объекта.

Что касается других налогов, базой для исчисления которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг), в частности налога на пользователей автомобильных дорог, то действующее налоговое законодательство по этому налогу не содержит нормы, приравнивающей фактические капитальные затраты по выполняемым хозспособом работам к оборотам по реализации. Это касается Закона РФ от 18.12.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в ред. последующих изменений и дополнений) и Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями от 19.07.99 N АП-3-03/225).

Необходимо отметить, что отдельные документы Госналогслужбы России содержат требование расчета налога на пользователей автомобильных дорог исходя из стоимости работ, выполненных хозспособом. Так, в Программе проверки крупных плательщиков налога на пользователей автомобильных дорог по вопросу полноты и своевременности внесения платежей в Федеральный дорожный фонд (Письмо Госналогслужбы России от 05.03.1998 N АС-6-07/161) упоминается, что капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом, рассматривается как предоставляемые услуги на сторону или предусмотренные по уставной деятельности, и объем строительно — монтажных работ, выполненных хозспособом, включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. Вопрос списания продукции и оказанных услуг на капитальное строительство хозспособом отнесен в Программе к числу основных вопросов проверки.

Однако статус данного документа, предназначенного для внутреннего использования налоговыми органами и не зарегистрированного в Минюсте России, не позволяет применить его положения в качестве норм налогового законодательства. Упоминаемое положение может быть оспорено налогоплательщиками в судебном порядке.

Необходимо также учесть, что при осуществлении строительства хозспособом и пользовании дорогами во время строительных работ необходимость уплаты налога на пользователей автомобильных дорог возникает, но Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" это прямо не предусмотрено, так как четко определено, что объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности.

Для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы, относящегося к местным налогам, установлен аналогичный порядок, также не предусматривающий налогообложение работ, выполненных хозспособом.

Особое внимание необходимо уделить вопросу отражения в учете законченных хозспособом работ по строительству и оприходования вновь построенных (реконструированных) объектов основных средств.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений), предприятия — застройщики, осуществляющие строительство хозспособом, затраты, связанные с выполнением строительных работ, учитывают на счете 30 "Некапитальные работы".

По дебету этого счета отражаются все фактические расходы, связанные с выполнением строительных работ, осуществляемых хозспособом. При окончании строительства фактические расходы со счета 30 "Некапитальные работы" списываются в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Однако Минфином России Письмом от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" введен особый порядок отражения в учете операций по вводу выполненных хозспособом объектов строительства, отличающийся от предусмотренного Планом счетов.

Учет и налогообложение СМР, выполненных хозспособом

При этом в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению изменения, отменяющие прежний порядок оприходования объектов, внесены не были.

Согласно п.11 Письма N 96 расходы, связанные со строительством хозспособом (с учетом ранее начисленных сумм НДС), по мере ввода объекта списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС, исчисленного по окончании строительства.

Следует отметить, что установление Госналогслужбой России и Минфином России приведенного выше порядка налогообложения и учета работ, выполненных хозяйственным способом, стало возможным в связи с отсутствием законодательно определенного понятия "реализация".

С введением в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации этот пробел в налоговом законодательстве устранен.

Так, в соответствии со ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Согласно ст.39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Как видно из приведенных выше понятий стоимость выполненных хозяйственным способом работ по строительству реализацией не является и, следовательно, не создает облагаемого НДС оборота.

В заключение отметим, что арбитражная практика также подтверждает неправомерность нормы Инструкции N 39 о включении в облагаемый НДС оборот стоимости работ, выполненных хозспособом для собственных нужд (см. Постановление ВАС РФ от 02.04.1996 N 794/95).

П.А.Соколов

Аудиторская фирма "Информбюро"

Подрядный и хозяйственный способы ведения работ

В строительстве нашли применение два основных способа ведения строительства: хозяйственный и подрядный.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе строительство объектов ведется собственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организа­ционной структуре заказчика создается строительно-монтажное под­разделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта. Этот способ применяют в основном при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующего предприятия.

Недостатки

— не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров

— строительно-монтажные участки слабо оснащены современной техникой

— рабочие имеют невысокий уровень квалификации

Преимущества

— сокращается время на согласования, связанные с привлечением под­рядных организаций

— повышается общая заинтересованность коллектива действующего предприятия и строительного управления в быс­тром и качественном осуществлении проводимых работ по реконст­рукции

— объединяется руководство эксплуатационной деятельностью и строительством объекта

Подрядный способ

При подрядном способе ведения строительства — основном, которым выполняется до 90 % всего объема работ, — в качестве участников инвестиционного процесса выступают организации, в соответствии с выполняемыми ими функциями именуемые: «инвестор», «заказчик», «застройщик», «подрядчик» (генеральный подрядчик и субподрядчик), и проектировщик.

Инвестор — субъект инвестиционной деятельности, осуществляющий из собственных или заемных средств финансирование строительства объекта. Инвестор имеет юридические права на полное распоряжение результатами инвестиций. Он определяет сферу приложения капиталь­ных вложений; разрабатывает условия договоров подряда (контрактов) на строительство объектов; определяет проектировщика, подрядчика, постав­щиков путем объявления торгов; осуществляет финансово-кредитные от­ношения с участниками инвестиционного процесса.

Заказчик— юридическое или физическое лицо, принявшее на себя функции организатора и управляющего по строительству объек­тов, начиная от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) и заканчивая сдачей объекта в эксплуатацию.

Заказчиками в капитальном строительстве могут выступать непосредственно инвесторы или, по их поручению, иные юридические и фи­зические лица, выступающие в качестве посредников между заказчи­ками и подрядчиками.

К основным обязанностям заказчика относятся: принятие от под­рядчика завершенного в соответствии с договором объекта, отдельных видов и комплексов работ и окончательный расчет с подрядчиком.

Застройщик— юридическое или физическое лицо, обладающее правом на земельный участок под застройку. В отличие от застройщика, заказчик только использует земельный участок под застройку на правах аренды.

В условиях транспортного строительстваорганизациями заказчика являются:

• по строительству новых железных дорог или вторых путей на це­лом направлении — группы заказчика ОАО «РЖД». При строительстве крупных магистралей, таких, например, как Байкало-Амурская, это могут быть дирекции строящихся предприятий. Группы заказчика и ди­рекции строящихся предприятий подчинены Управлению капитально­го строительства и эксплуатации;

• по отдельным объектам строительства на действующей сети железных дорог и при сооружении, например, отдельных участков вторых путей и электрификации железных дорог при переустройстве станций и т.д. это могут быть службы капитального строительства при управле­ниях железных дорог (НОКСы) или, в отдельных случаях, службы пути, локомотивного и вагонного хозяйств;

• при строительстве или реконструкции отдельных цехов заводов функции заказчика выполняют отделы капитального строительства этих предприятий.

При подрядном способе строительство объекта осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями — подрядчиками, по договорам с заказчиком. Они имеют собственные материально-технические базы, средства меха­низации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры высокой квалификации, опираются в своей деятельности на круп­ное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей и полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.

Подрядчикамив капитальном строительстве могут быть стро­ительно-монтажные, проектно-строительные и другие организации и предприятия, а также отдельные юридические и физические лица, по­лучившие в установленном законом порядке право на участие в осуще­ствлении строительства. Это может быть организация-посредник, принимающая на себя функции по координации работ и имеющая право вести предпринимательскую деятельность.

Генеральным подрядчикомявляется строительная фирма, осуществляющая по договору подряда или контракту строительство объекта. Он отвечает перед заказчиком за строительство объекта в полном соответствии с условиями договора, проекта, требованиями строительных норм и правил, оговоренной стоимостью.

Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения части или вида работ другие организации — субподрядчиков или иное лицо, не закрепленное в договоре подряда. Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за качество и сроки выполненных работ субподрядными организациями. Перед субподрядчиками он выступает уже в качестве заказчика.

Деятельность подрядчика характеризуется тремя особен­ностями:

— работы должны быть выполнены в точном соответствии с заданием заказчика — договором подряда и проектно-сметной документацией;

— работы выполняются на свой риск

— выполнение работ происходит под наблюдением и контролем заказчика, который, однако, не вмешивается в оперативную деятельность подрядчика.

Основные строительные работы выполняют базовые строительные организации как общестроительные, так и специализированные. В от­дельных случаях в транспортном строительстве сохранились такие стро­ительные организации, как территориальные и специализированные тресты — акционерные общества открытого (ОАО) или закрытого (ЗАО) типов. Строительные управления (СУ), строительно-монтажные поез­да (СМП), управления механизации (УМ), заводы «Стройдеталь» и дру­гие производства входят в структуру треста на правах дочерних пред­приятий или филиалов.

Значительные объемы строительно-монтажных работ по ре­конструкции железных дорог, переустройству станций, ремонту желез­нодорожных зданий выполняют организации, входящие в структуру управлений железных дорог, — дорсгройтресты или промышленно-про­изводственные строительные объединения (ППСО).

Договор подряда на строительство (контракт)

В соответствии с Основами гражданского законодательства ос­новным правовым документом, регулирующим отношения между субъектами инвестиционной деятельности (заказчиками и подрядчи­ками), является контракт или договор подряда.

Заключение и исполнение государственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов для федеральных государственных нужд ведется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации.

Договор — модель организационно-экономических и правовых отношений между участниками соглашения. Он заключается для опре­деления, организационно-технического распределения и юридическо­го закрепления обязательств и ответственности сторон.

В соответствии с договором подряда подрядчик обязуется под свою ответственность выполнить определенную работу по заданию заказчика, с использованием его или своих материалов. Заказчик, в свою очередь, обязуется принять работу и оплатить ее по обусловленной цене и в установленный срок.

В зависимости от предмета договора различают договора подряда на капитальное строительство, производство проектных и изыскательских работ, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ.

По договору подряда на капитальное строительство подрядчик обязуется построить и сдать в установленный срок определен­ный договором объект, либо выполнить обусловленные договором строительные работы. Заказчик обязуется предоставить подрядчику строительную площадку (либо обеспечить его фронтом работ), при­нять выполненные работы и оплатить их стоимость. Договор подряда на капитальное строительство заключают на осуществление нового строительства, капитальный ремонт, реконструкцию действующих предприятий, зданий, сооружений, а также на выполнение монтаж­ных, пусконаладочных и других работ, неразрывно связанных с мес­том нахождения объекта.

В строительной практике получили распространение следующие пять видов договоров подряда на капитальное строительство:

комплексные (генеральные),

прямые (отдельные),

«под ключ»,

«под готовую продукцию»

«под реализацию готовой продукции».

Комплексный (генеральный) договор подряда на капитальное стро­ительство заключается на выполнение всего комплекса строительных и инженерных работ, а также на монтаж технологического оборудования и промышленных установок. Этот тип договора определяет ответствен­ность подрядчика за обеспечение строительства всеми видами ресур­сов, включая поставки технологического оборудования.

Генеральный подрядчик координирует работу всех участков строительства и единолично несет ответственность за качество и своевремен­ность окончания работ перед подрядчиком.

Прямой (отдельный) договор заключается на выполнение фиксиро­ванных объемов строительных, монтажных или специальных инженер­ных работ на отдельных объектах, составляющих часть комплекса, с поставкой или без поставки строительных материалов и технологичес­кого оборудования. Оговариваемые в них работы не относятся к комп­лексу работ, выполняемых по генеральному договору. При этом подряд­чик несет ответственность только по своим прямым обязательствам, за свои работы и услуги.

Хозяйственный способ строительства: учет и налогообложение

Ответственность за завершение строительства объекта в целом и за координацию работ остается за заказчиком.

Прямой договор может заключаться также и между Генеральным под- рядчиком и специализированной организацией на выполнение определен­ного объема работ. Такой договор носит название «Договор субподряда»

При заключении договора «под ключ» подрядчик принимает на себя полную ответственность за сооружение объекта и заменяет заказчика по отношению к другим лицам, участвующим в строительстве. Подрядчик обязуется выполнить весь комплекс работ и поставок и сдать заказ­чику объект, готовый к эксплуатации, согласно договорным условиям, спецификации и гарантиям. Это повышает заинтересованность Ген­подрядчика в более экономном расходовании сметного лимита, так как сэкономленные средства поступают в его распоряжение, упроща­ется система связей, что способствует повышению оперативности при­нятия и реализации решений.

При этом, как и при заключении договоров других типов, часть ра­бот, поставок и других обязанностей остается за заказчиком, но ответ­ственность за сдачу объекта «под ключ» лежит на подрядчике. Договор такого типа является наиболее прогрессивным. Разновидностью его является договор «под готовую продукцию». При заключении такого договора подрядчик обязуется обеспечить пуск объекта и организовать выпуск готовой продукции в соответствии с требованиями производ­ственно-технологического процесса предприятия. Договор «под реали­зацию готовой продукции» является более высокой формой развития договоров «под ключ». При этом подрядчик обязуется построить объект, обеспечить производство и организовать сбыт готовой продукции. Он выступает в трех лицах: подрядной строительной организации, произ­водителя промышленной продукции и брокерской конторы. Договоры подряда такого типа заключают инженерно-консультативные фирмы, выступающие в роли авторов проектов. Наиболее часто она реализует­ся в организационной форме консорциума — временного объединения нескольких предприятий и организаций для осуществления конкрет­ного экономического проекта.

Заключение договоров подряда может вестись как на основе двусторонних переговоров заказчиков и подрядчиков, так и на конкурсной основе.

Первый способ заключения договоров используется в порядке исключения в следующих случаях: отсутствие в данном регионе других строительных организаций, способных построить объект; заведомая неспособность других организаций конкурировать; уникальность зап­роектированного объекта и др.

Основным способом выбора проектировщиков, подрядчиков, поставщиков технологического оборудования является конкурс путем проведения торгов. В Российской Федерации общий порядок и усло­вия подготовки, организации, проведения, регулирования последствий подрядных торгов определяет Положение о подрядных торгах.

Торги по сравнению с заключением прямых двусторонних дого­воров создают условия конкуренции между строительными и проект­ными фирмами, поставщиками и позволяют заказчику выбрать наибо­лее выгодные предложения по стоимости и другим коммерческим и тех­ническим условиям. Существуют две формы торгов — закрытые и открытые. При закрытых торгах заказчик приглашает д ля участия в тор­гах несколько известных ему фирм; выбирает из них ту, которая дает наиболее приемлемые для него предложения. При открытых торгах за­казчик объявляет о них в открытой печати. Приглашаются все желаю­щие принять участие в торгах,

Организуется проведение торгов следующим образом: заказчик в зак­рытой или открытой форме уведомляет о своем намерении объявить торги. Уведомление оформляется в виде документа «Приглашение к торгам».

К началу торгов заказчик собственными силами или с помощью инженера-консультанта разрабатывает комплект тендерной документации. При объявлении торгов заказчик назначает точную дату рассмотрения предложений. Создается тендерный комитет из независимых высококвалифицированных специалистов для рассмотрения предложений.

Тендерная документация выпускается за определенную, как правило, незначительную цену. При подаче документов в тендерный комитет для подтверждения серьезности своих намерений каждый претендент вносит залог (как правило, до 2 % от суммы предложения). Если предложение отклоняется, то залоговая сумма претенденту возвращается.

Процедура торгов следующая: в назначенный день и час вскрывают конверты с предложениями. В связи с большим объемом информации в этот день лишь объявляют о всех участниках торгов и о претендентах, которые допущены к дальнейшему рассмотрению. Принятие решения и присуждение заказа обычно происходит после изучения всех предло­жений, кредитоспособности претендентов, их производственной воз­можности. Заявленная претендентом низкая цена не гарантирует ему присуждение заказа. Учитывают весь комплекс вопросов: коммерчес­ких, финансовых, технических.

Фирма, получившая подряд с торгов, заключает контракт (договор подряда) с заказчиком в течение 30 дней после получения подрядчиком документов, удостоверяющих его победу на торгах.

Дата добавления: 2017-08-01; просмотров: 2383;

Хозяйственный способ строительства (хозспособ) – выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).

Комментарий

Термин "хозяйственный способ" применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.

Название "хозяйственный способ" от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы).

Следует отметить, что иногда термин "хозяйственный способ" применяют иногда не только к строительству, выполненному  собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин "Хозяйственный способ строительства" применяется со времен СССР.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие "строительно-монтажные работы"? Минфин РФ ответил: строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).

Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п.

Коэффициенты к НР и СП при хозяйственном способе

1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

 Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

 В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.

 Пример

Организация строит цех хозяйственным способом. Стоимость работ за налоговый период составила 1 млн. рублей.

По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 18% в размере 180 тыс. рублей, а также принимает к вычету такую же сумму НДС. В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.

Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой — Д 19   К 68.

Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.

Счет фактура при хозспособе

Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).

Основание — Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Важное судебное решение

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009

Важное судебное решение

При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.

Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06

Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства:

В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.

Определение из нормативных актов

Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:

К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком (п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

Историческая справка

Термин "Хозяйственный способ строительства" применялся еще в дореволюционной России.

Например, в рассказе русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 — 1904) "Господа обыватели" (1884 г.):

"Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).

Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!"

Дополнительно

Договор на строительство

Договор строительного подряда

Материалы по теме "Налог на добавленную стоимость"

Для того чтобы правильно ответить на этот вопрос, нужно определить какие работы все же были осуществлены — строительно-монтажные или ремонтные.

СМР

Законодательство РФ не дает четкого определения понятию «СМР». Следуя положениям ст. 11 НК РФ, имеющимся разъяснениям чиновников и выводам арбитражной практики, к СМР можно отнести работы капитального характера, если в ходе них (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074):

  • создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимости;
  • изменяется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации, в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Подробно о том, что относится к СМР и как начисляется в этом случае НДС

Ремонт

Ремонт помещения необходимо отличать от такого вида работ, как реконструкция. Именно от правильной квалификации затрат зависит, увеличится ли стоимость объекта (п. 27 ПБУ 6/01).

Ремонт может быть капитальным и текущим.

Понятие капитального ремонта объекта капитального строительства закреплено в п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. Он включает в себя:

  • замену, восстановление строительных конструкций объектов капстроительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций,
  • замену, восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капстроительства или их элементов,
  • замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или улучшающие показатели этих конструкций.

Другой вид ремонта — предупредительный (текущий), который заключается в «…систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей» (п.

ХОЗСПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА

3.8 Постановления Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1). Иначе говоря, текущий ремонт не затрагивает строительные конструкции и инженерные сети, во время него производятся менее масштабные работы.

Для целей бухгалтерского и налогового учета разделять эти два вида ремонта необязательно. Расходы на ремонт стоимость ремонтируемого объекта не увеличивают — ни по капитальному ремонту, ни по текущему. Для целей налогообложения они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ, 272 НК РФ). Возможно также создание резерва под будущий ремонт в НУ, при этом расходы будут показаны равномерно в течение нескольких периодов.

Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретенным для ремонта помещения, принимается к вычету в обычном порядке: при наличии правильно оформленного счета-фактуры от поставщика, после принятия к учету материалов, работ, услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС на стоимость ремонтных работ, выполненных собственными силами и учитываемых на счетах затрат, не начисляется.

Реконструкция

Определение реконструкции дается в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, к ней относятся:

  • изменение параметров объекта (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта,
  • замена, восстановление несущих строительных конструкций объекта капстроительства, за исключением замены отдельных элементов этих конструкций.

То есть, реконструкция заключается не в поддержании состояния объекта, а в его переустройстве. Причем при реконструкции первоначальная стоимость объекта может увеличиться, если изменились его функциональные показатели (п. 27 ПБУ 6/01).

Подробнее об изменении первоначальной стоимости ОС читайте в статьях: Модернизация ОС с увеличением СПИ, Модернизация ОС без увеличения СПИ.

Выводы

Исходя из вышеизложенного, если вашей организацией произведены работы, направленные на устранение неисправностей и поддержание помещения, то они будут считаться ремонтными, не увеличивающими его стоимость. Согласно разъяснениям контролирующих ведомств, такие работы не относятся СМР.

Если вами самостоятельно произведены строительные работы, в ходе которых изменилась первоначальная стоимость помещения, они признаются СМР. На стоимость таких СМР не забудьте начислить НДС, который сразу можно взять к вычету.