Форма декларации по НДС

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001)

Применяется — с отчетности за I квартал 2017 года

Утверждена — Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@

Внимание!Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ)

Срок сдачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Скачать форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость:

— в MS-Excel

Образец заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость >>>

Материалы по заполнению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость:

— Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@

— Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@

— Письмо ФНС России от 09.04.2018 N СД-4-3/6748@

— Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@

— Письмо ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/10@

— Письмо ФНС России от 06.12.2017 N СД-4-3/24735@

— Письмо ФНС России от 20.03.2017 N СД-4-3/4921@

— Справочная информация: "Перечень контрольных соотношений к налоговым декларациям (расчетам)"

— : Годовой отчет 2017 (под ред.

БЛАНК НОВОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ЗА 2018 ГОД

В.И. Мещерякова) ("Агентство бухгалтерской информации", 2017)

— " на добавленную стоимость" (5-е издание, переработанное и исправленное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)

— " на добавленную стоимость: ответы на спорные вопросы" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Филина Ф.Н., Толмачев И.А.) (под ред. Т.В. Гороховой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)

— : Как российской организации заполнить декларацию по НДС (КонсультантПлюс, 2018)

— : Как заполнить декларацию по НДС при экспорте (Издательство "Главная книга", 2018)

— : Как указать данные книги продаж в разделе 9 декларации по НДС (Издательство "Главная книга", 2018)

— : Декларация по НДС при освобождении от налогообложения по ст. 145 и ст. 149 НК РФ (Зобова Е.) ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 7)

— : Как продавцам — участникам системы tax-free заполнить декларацию по НДС ("Главная книга", 2018, N 3)

— : Налоговая декларация за I квартал 2017 года (Карпова Е.В.) ("НДС: проблемы и решения", 2017, N 3)

— : Декларация по НДС за I квартал 2017 года: обновленная форма и содержание (Рогозина О.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 13)

— : Комментарий к Приказу ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ "О внесении изменений и дополнений в Приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@" (Дегтяренко А.С.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2017, N 4)

— : Сдача отчетности за I квартал 2017 г. Налоговая декларация по НДС (Семенихин В.) ("Финансовая газета", 2017, N 11)

— : Обновленная декларация по НДС (комментарий к Приказу ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@) (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2017, N 6)

— : Декларация по НДС за I квартал 2017 года — с изменениями (Подкопаев М.В.) ("Бухгалтер Крыма", 2017, N 2)

Архивные формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость:

— по налогу на добавленную стоимость с отчетности за I квартал 2015 года до отчетности за I квартал 2017 года

— по налогу на добавленную стоимость с отчетности за IV квартал 2009 года до отчетности за I квартал 2015 года

— по налогу на добавленную стоимость с отчетности за I квартал 2009 года до отчетности за IV квартал 2009 года

Все статьи Комментарий к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (Акиньшина И.М.)

Отчитываемся по НДС по-новому

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558 (далее — Приказ) утверждена новая форма налоговой декларации по НДС.
Приказ содержит как саму форму декларации и Порядок ее заполнения, так и несколько форматов представления декларации и иные сопутствующие сведения, передаваемые в налоговую инспекцию вместе с декларацией в электронном виде.
Прежде всего обратим внимание на перечень разделов, входящих в состав новой формы декларации. В нем в полном объеме сохранены все ранее существовавшие разделы, включая приложения к ним. Это разделы с первого по седьмой.
К новым разделам относятся:
— разд. 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";
Приложение 1 "Сведения из дополнительных листов книги покупок" к разд. 8;
— разд. 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";
Приложение 1 "Сведения из дополнительных листов книги продаж" к разд. 9;
— разд. 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";
— разд. 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";
— разд. 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ".
Как видно, количество разделов в новой декларации значительно увеличилось. Это связано с поправками, внесенными в Налоговый кодекс РФ ранее.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ с 2015 г. в налоговой декларации по НДС должны отражаться сведения, указанные в книге покупок и книге продаж.
Эти сведения будут использоваться налоговиками при проведении контрольных мероприятий, в частности для встречных проверок.
Кроме того, Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ с 2015 г. отменена обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Но такая обязанность сохраняется для некоторых категорий налогоплательщиков. Это налогоплательщики, осуществляющие посредническую деятельность и деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, освобожденные от НДС и т.д. Полный перечень закреплен в п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Таким лицам отныне вменяется в обязанность включать сведения из журнала учета счетов-фактур в налоговую декларацию по НДС. Это установлено в п. 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, которая должна представляться в электронном виде (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ). В связи с чем опубликованный Приказ содержит формат представления таких сведений, формируемых, как обычно, в виде XML-файла.
Опубликованный Приказ содержит Порядок заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение N 2 к Приказу).

Какие разделы представлять

Пункт 3 Порядка регламентирует, какие разделы обязаны заполнять те или иные налогоплательщики, в том числе налоговые агенты.
Так, разд. со 2 по 12 заполняются в зависимости от осуществления налогоплательщиком соответствующих операций.
А вот титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики и налоговые агенты.
В том числе организации и индивидуальные предприниматели (ИП), не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на спецрежимы ЕСХН, УСН, ЕНВД и на патентную систему налогообложения, организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Раздел 1 также является обязательным для налоговых агентов. Они ставят в нем прочерк, если не осуществляли в отчетном периоде обычных операций. Данные по операциям, осуществленным в качестве налоговых агентов, представляются в разд. 2.
Порядок содержит и разъяснения о составе представляемых разделов декларации при осуществлении операций по нулевой ставке (разд. 4 — 6).
Напомним, что, если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, в установленный срок не собраны, операции отражаются в разд. 6 декларации. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, операции должны включаться в разд. 4 декларации.
Теперь обратимся к новым разделам декларации.
Раздел 8 декларации (сведения из книги покупок) заполняется налогоплательщиками и налоговыми агентами в случаях возникновения права на налоговые вычеты.
Справка: налоговые агенты, перечисленные в п. п. 4 и 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ, разд. 8 не заполняют. К таким лицам относятся органы, организации или предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного, бесхозного и прочего аналогичного имущества, а также налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Раздел 9 декларации (сведения из книги продаж) заполняется налогоплательщиками и налоговыми агентами во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.
Приложения к разд. 8 и разд. 9 в отношении дополнительных листов книги покупок и книги продаж заполняются только в случаях внесения изменений в соответствующие книги.
Разделы 10 и 11 (сведения из журнала учета счетов-фактур) декларации заполняются соответственно в случае выставления/получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции. При этом данные разделы обязательны для следующих лиц:
— плательщиков НДС, включая застройщиков;
— плательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
— налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС.
Раздел 12 декларации (некоторые сведения из счетов-фактур) заполняется следующими лицами:
— налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС;
— налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС;
— лицами, не являющимися плательщиками НДС.
Раздел 12 заполняется указанными выше лицами только в случае выставления ими в адрес покупателя счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Разделы старые, строки — новые

Начнем с тех ранее существовавших разделов, которые фактически не изменились. Это разд. 4, 5 и 6 в отношении подтвержденных и неподтвержденных сумм возмещения НДС по нулевой ставке. В сущности, они претерпели только визуальное изменение, показатели остались прежние. Помните, данные разделы могут включать несколько листов — отдельно по каждому заявленному периоду.
Но в некоторые разделы декларации изменения были внесены.
Например, в разд.

1 появились новые строки 060 — 080, которые заполняют только участники договора инвестиционного товарищества. В них отражаются регистрационный номер договора и даты его действия.
В разд. 3 (расчет суммы налога) включили новые строки, в которых должны указываться сведения, связанные с корректировкой налоговой базы по НДС, предусмотренные положениями о налогообложении сделок между взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Речь идет о возможности самостоятельно откорректировать данные о реализации за истекший год, если в сделке цена товаров (работ, услуг) не соответствовала рыночной и это несоответствие повлекло занижение суммы налогов.
При этом в строках 105 — 108 отражаются в зависимости от применяемой налоговой ставки данные по корректировке операций реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав. В строке 109 — данные по корректировке реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
Новой также является строка 160 разд. 3, в которой отныне отдельно надо будет указывать сумму НДС, уплаченную при импорте товаров с территории государств — членов Таможенного союза и подлежащую вычету.
Обратите внимание на то, что в п. 38.12 Порядка заполнения декларации по НДС дана ссылка на п. 11 ст. 2 Протокола Таможенного союза по экспорту и импорту. Однако указанный Протокол утратил силу, и с 2015 г.

Как заполнить декларацию НДС на примере за 2018

действует порядок взимания косвенных налогов, регламентированный Протоколом, принятым Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанным в г. Астана 29 мая 2014 г. (Приложение N 18 к Договору).

Что указывать в новых разделах

Разделы 8 — 12 декларации заполняются соответственно на основании данных книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также самих счетов-фактур. Все формы указанных документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Новые разделы декларации заполняются по правилам, регламентированным для заполнения соответствующих выше документов.
Раздел 8 заполняется по данным книги покупок, разд. 9 — по данным книги продаж.
Разделы 10 — 11 заполняются на основании сведений, отраженных в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Журнал состоит из двух частей — ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" и ч. 2 "Полученные счета-фактуры". В разд. 10 отражаются сведения о выставленных счетах-фактурах, в разд. 11 — о полученных.
Обратите внимание на то, что в Приказе есть небольшие неточности при ссылках на номера граф книги покупок и книги продаж. Так, в п. 45.4 Порядка заполнения декларации (Приложение 2 к Приказу) указано, что в строках 010 — 180 разд. 8 отражаются данные, заполненные соответственно в графах 2 — 8 и 10 — 16 книги покупок. То есть из данной книги не должна переноситься информация только из графы 9 "Наименование продавца". Однако информация графы 11 "Наименование посредника" также не должна отражаться в разд. 8 декларации, для нее не существует строки. Похожая ситуация наблюдается и в других разделах декларации, куда включаются данные из книг покупок и продаж, а также из дополнительных листов этих книг.
В том числе с аналогичной ситуацией мы встречаемся и в разд. 10 — 11, где отражаются сведения из журнала учета счетов-фактур. Например, п. 50.4 Порядка заполнения декларации предписывает отражать данные указанного журнала из граф 2 — 9 и 11 — 19, т.е. только без данных графы 10 "Наименование субкомиссионера (субагента)". Фактически в разд. 11 не отражаются и данные графы 8 "Наименование продавца".
Примечательна строка 001 "Признак актуальности ранее представленных сведений" в разд. 8 — 12.
В случае представления первичной декларации в данной строке ставится прочерк. При представлении уточненной декларации строка может принимать два цифровых значения: "0" или "1".
Ноль означает актуальность сведений, он проставляется для вновь подаваемых сведений или в случае замены прежних сведений (при выявлении ошибки или неполноты данных).
Если в уточненной декларации за период нет сведений, которые необходимо отражать в данном разделе, то в строке 001 проставляется значение "1", а в остальных строках раздела ставятся прочерки.
Разделы 8 — 12 декларации при необходимости могут состоять из нескольких листов. При этом значение в строке 001 указывается только на первом листе, в остальных листах ставится прочерк.
Точно такой же порядок соблюдается для отражения итоговых показателей разд. 8 — 11 (строка 190 разд. 8, строки 230 — 280 разд. 9 и пр.). Итоги следует отражать в разд. 8 — 11 только на последнем листе соответствующего раздела.
В заключение отметим, что новая форма налоговой декларации по НДС и новые форматы начинают действовать с отчетности за I квартал 2015 г. (п. 2 Приказа).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Декларация по НДС за 2 квартал 2018 года: инструкция по заполнению

Приказ Федеральной налоговой службы
№ ММВ-7-3/558 от 29.10.2014

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме

Зарегистрирован в Минюсте России 15.12.2014 № 35171

В соответствии с пунктом 4 статьи 31, статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2014, № 40, ст. 5315) в целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2014, № 40, ст. 5316) приказываю:

1. Утвердить:

  • форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость согласно приложению № 1 к настоящему приказу;
  • порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость согласно приложению № 2 к настоящему приказу;
  • формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме согласно приложению № 3 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 4 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из дополнительного листа книги покупок, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 5 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 6 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из дополнительного листа книги продаж, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 7 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 8 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 9 к настоящему приказу;
  • формат представления сведений из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению № 10 к настоящему приказу;

2. Установить, что по форме и форматам, утвержденным настоящим приказом, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется начиная с налогового периода 2015 года.

Руководитель Федеральной налоговой службы М.В.Мишустин

Комментарий эксперта

Новая форма декларации по НДС

Отчитываемся по НДС по-новому

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее – Приказ) утверждена новая форма налоговой декларации по НДС.

Приказ содержит как саму форму декларации и порядок ее заполнения, так и несколько форматов представления декларации и иных сопутствующих сведений, передаваемых в налоговую инспекцию вместе с декларацией в электронном виде.

Преж…

Консультант по налогам И.М.Акиньшина

Новая декларация по НДС

Снижение ставки НДС неизбежно привело к разработке новой декларации по налогу на добавленную стоимость. Представлять расчет на новом бланке нужно будет за первый налоговый период 2004 г.

К разработке новых форм деклараций по налогу на добавленную стоимость налоговые чиновники приступили еще в ноябре прошлого года.

На днях Минюст зарегистрировал две формы деклараций: обычную и "экспортную" для НДС по нулевой ставке. Отчитываться за январь или I квартал 2004 г. все фирмы будут уже по формам, введенным Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644.

Новые бланки внешне изменились до неузнаваемости, но содержание в основном осталось прежним. Заверения налоговиков о том, что декларации "похудеют в объеме", остались в стороне. Новая форма теперь состоит из 14 листов.

Это произошло не из-за введения дополнительных показателей, а из-за смены расположения данных на страницах декларации теперь большинство страниц приняло альбомный формат.

Для электронной обработки бланков на каждом листе теперь проставлен штрихкод. По мнению налоговых инспекторов, это нововведение сократит процесс обработки деклараций и ускорит прием отчетности у налогоплательщиков.

Стоит отметить, что подобными реквизитами скоро будут обладать все налоговые декларации, а значит, в ближайшем будущем можно надеяться на сокращение очередей в инспекциях.

Форма по-новому

Титульные листы налоговые работники достаточно сильно сократили. В новой форме они занимают два листа взамен прежних четырех.

На первом листе появились новые ячейки, в которых в зашифрованном виде нужно будет указывать признаки сдаваемой декларации.

Пример 1. ЗАО "Стел" платит НДС помесячно и сдает отчетность в ИМНС N 21 по г. Москве. Бухгалтер в феврале 2004 г. подает декларацию за январь. Титульный лист будет выглядеть следующим образом:

——————————————————————¬
¦ Форма по КНД 1151001 ¦
¦ ¦
¦ Налоговая декларация ¦
¦ по налогу на добавленную стоимость ¦
¦ ¦
¦Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий (через дробь¦
¦номер корректировки) Налоговый период заполняется при сдаче¦
¦налоговой декларации: за месяц — 1, за квартал — 3 ¦
¦ ¦
¦ —¬ —¬ —¬ —T-¬ ¦
¦Вид ¦1¦ / ¦ ¦ Налоговый ¦1¦ N квартала ¦0¦1¦ ¦
¦документа L— L— период L— или месяца L-+— ¦
¦ ¦
¦ ИМНС N 21 ¦
¦Представляется в ———————————————-¦
¦ —T-T-T-¬ ¦
¦ ЮВАО г. Москвы Код ¦7¦7¦2¦1¦ ¦
¦————————————————- L-+-+-+— ¦
¦ (наименование налогового органа) ¦
L——————————————————————

Если фирма подает уточненную декларацию, то в ячейке "Вид документа" нужно поставить цифру 3. Через дробь указывается, в какой раз подается такая декларация. В первый цифра 1, во второй цифра 2 и т.д.

Вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции в новой декларации фирмы будут указывать свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Если у руководителя или главного бухгалтера не указан ИНН на первой странице титульного листа, то на следующей странице придется указать их Ф.И.О., паспортные данные, место и адрес проживания и т.д. Этот лист следует заполнять на каждого в отдельности.

Следующие два раздела деклараций новые. Их появление, впрочем, как и нового формата титульного листа, обусловлено Едиными требованиями к формированию деклараций (утверждены Приказом МНС России от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756).

В этих разделах требуется показать итоговую сумму НДС к уплате (или к возмещению) за налоговый период. Первый раздел нужно заполнять всем фирмам, второй только тем, которые исполняют обязанности налогового агента по НДС. Правильно заполнить разделы можно будет только после окончательного расчета налога.

Помимо всего прочего в этих разделах нужно отражать коды КБК и ОКАТО. То есть те же данные, что указываются организациями в платежках на перечисление налогов в бюджет. В ячейках, которые не заполняются, нужно поставить прочерки.

Аналогичным образом следует заполнить раздел "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Только в этом разделе дополнительно нужно указывать ИНН и КПП арендодателя или иностранного партнера (если они у него есть). Причем, как сказано в предварительном проекте новой инструкции по заполнению декларации по НДС, этот лист нужно оформлять по каждому контрагенту, с которого фирма удерживает налог. А по-другому и не получится, ведь на один лист можно будет вписать реквизиты только одного контрагента.

Структура раздела "Расчет общей суммы налога" изменена незначительно. Как и прежде, он состоит из трех подразделов: "Налогооблагаемые объекты", "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период". Однако в отношении расшифровок некоторых объектов налогообложения приоритеты налоговиков изменились. Их перестали интересовать объемы бартерных и срочных сделок, операции по передаче предметов залога и товаров в качестве отступного.

Теперь подобные объекты налогообложения следует отражать в пункте "Прочая реализация".

Кроме того, обособленно указывать доходы по ценным бумагам, страховые выплаты и финансовую помощь теперь тоже не нужно. Отдельной строкой по-прежнему нужно выделять полученные авансы. Все остальные расшифровки сохранились с прошлой декларации.

Ставок стало больше

К уже привычным ставкам налога в декларации прибавилось еще две.

Прямая 18 процентов и расчетная 18/118 ставки. Хотя с 1 января 2004 г. 20-процентная ставка НДС отменяется, она по-прежнему включена в расчет.

Пример 2. Торговая фирма ЗАО "Линк" платит НДС помесячно. Согласно учетной политике, она исчисляет налог "по оплате".

В декабре прошлого года фирма реализовала товар на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 16 666,67 руб.).

За этот товар покупатели расплатились в январе этого года.

Также в январе фирма продала товара на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% 30 508,47 руб.). Оплата за товар поступила в этом же месяце.

Декларация по НДС за январь будет выглядеть следующим образом:

Документ. Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(все суммы указываются в рублях)

N
п/п
Налогооблагаемые
объекты
Код
строки
Налоговая
база
Ставка НДС Сумма НДС
1 2 3 4 5 6
1 Реализация
товаров (работ,
услуг), а также
передача
имущественных
прав по
соответствующим
ставкам налога,
всего
010 83 333 20 16 667
020 169 492 18 30 508
030 10
040 20/120
050 18/118
060 10/110

Заметьте, в приведенном примере фирма по товарам, отгруженным в 2003 г., а оплаченным в 2004 г., заплатила НДС по ставке 20 процентов. Таково требование МНС. Однако, по нашему мнению, с такой позицией работников налогового министерства можно поспорить. Подробно о применении налоговых ставок в "переходный" период мы писали на с. 44 в ноябрьском номере нашего журнала за прошлый год.

Присутствие расчетной ставки 18/118 в разделе "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" единственное изменение, касающееся этого раздела.

Следующие разделы это не что иное как дублирование сегодняшних справочных Приложений А, Б, В, Д, Е. Эти страницы по-прежнему заполняются справочно и на расчет общей суммы налога не влияют.

Обратите внимание, что в новой декларации отсутствует аналог старому Приложению Г. Этот лист предназначался для фирм, освобожденных от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса. Налоговики исключили его, подчиняясь решению Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2003 г. N 10462/02, в котором указано, что "освобожденцы" не должны сдавать декларацию по НДС.

Обострение вычетов

Сокращение расшифровок налогооблагаемых объектов разработчики решили компенсировать в более подробном раскрытии налоговых вычетов. С помощью этих расшифровок инспекторам будет значительно легче проверять обоснованность вычета по НДС. Новые строки касаются раскрытия сумм налога по расходам на командировки и представительским расходам. Заполняя их, бухгалтер должен быть уверен в наличии оправдательных документов: счетов-фактур, чеков гостиниц, авиа- и железнодорожных билетов, счетов ресторанов и т.д. на случай проверки. Также под пристальный контроль контролеров попали вычеты по основным средствам. Отражая сумму НДС в вычетах по основному средству, не требующему монтажа, бухгалтеру необходимо убедиться, что оно оплачено и введено в эксплуатацию. Если объект требует сборки или монтажа, то вычет можно применить не раньше чем в налоговом учете по этому основному средству фирма начнет начислять амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ).

В новой декларации вычеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному с полученных авансов, отражают по строке 340 подраздела "Налоговые вычеты". Фраза "сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с авансовых или иных платежей" в названии этой строки не должна вводить вас в заблуждение. Если аванс и отгрузка по нему состоялись в одном и том же налоговом периоде, то НДС с аванса нужно начислить и принять к вычету, не перечисляя в бюджет.

Декларация по НДС в 2017-2018 годах — бланк и образец

Это неоднократно разъясняло и само МНС (см., например, Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

НДС по нулям

В декларации по НДС по нулевой ставке произошли лишь небольшие метаморфозы. Помимо введения новой расчетной ставки разработчики дополнили справочный раздел декларации. Этот раздел касается стоимости товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов. Здесь фирмы должны будут указывать реквизиты всех полученных счетов-фактур, по которым они планируют возместить НДС из бюджета. Помимо этого претенденты на применение нулевой ставки должны будут перечислить ИНН всех поставщиков, выставивших эти счета-фактуры. Подобная информация послужит предварительной проверкой экспортных налоговых деклараций.

К тому же представление таких данных позволит налоговикам проверять уплату НДС в бюджет поставщиками фирмы. Впрочем, арбитражные суды не раз приходили к мнению, что экспортер не должен нести ответственность за недобросовестность своих контрагентов. Тому подтверждение Определение Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. N 329-О.

Новый раздел также развеял нестыковки Налогового кодекса и нового Таможенного кодекса. Строка 020 "экспортной" декларации озаглавлена "Номер ГТД (ТД)". Тем самым работники МНС уровняли понятие "грузовая таможенная декларация" и "таможенная декларация" (ст.165 НК РФ и ст.11 ТК РФ).

Теперь экспортерам не придется доказывать инспекторам, что это одно и то же.

Е.Озерская

Эксперт ПБ