Физические лица занимающиеся частной практикой

Когда мы говорим о частной практике, то сразу же на ум приходят словосочетания «частная врачебная практика», «частная адвокатская практика». Как ни странно, само понятие «частной практики» законодательно не закреплено, нет четкого определения, что это за деятельность.

С уверенностью можно лишь сказать, что частная практика — это трудовая профессиональная деятельность человека, который работает сам на себя, не нанимая других работников. Человек может при этом регистрироваться как индивидуальный предприниматель, а может и не регистрироваться, а платить налоги как физическое лицо (13% НДФЛ).

К лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя. С 1 января 2017 года оценщики, патентные поверенные и ряд других профессий тоже могут регистрироваться в ФНС как частнопрактикующие.

Если говорить о специфике частной практики как вида деятельности, то очевидно, что она возможна в тех случаях, когда специалист-профессионал может оказывать услуги единолично, не привлекая большое число помощников. Провести хирургическую операцию частнопрактикующий врач не сможет, так как тут нужны несколько специалистов, специальное оборудование, особые условия (стационар) и т. д. А вот лечить хронические заболевания, ОРЗ и т. п. может частный врач. И даже возможно, он это сделает лучше, так как может больше времени уделить пациенту, может наблюдать его в течение многих лет и т. д. Так же и адвокат — ведет в суде защиту своего клиента единолично, ему не нужны помощники или особые условия, оборудование. Он даже может обходиться без офиса и работать дома.

А еще можно отметить, что все вышеперечисленные профессии предполагают независимость профессионала.

Татьяна Бондарева, заведующая адвокатской конторой №72 (г. Екатеринбург):

— Адвокаты всегда были особой профессией, даже во времена СССР. Они и тогда отличались от обычных юристов — у них нет нормированного рабочего дня. Сама профессия предполагает независимость.

Алексей Харлов, адвокат, адвокатская контора №3 (г. Екатеринбург):

— Частная практика, прежде всего, дает независимость. Только частный адвокат может работать с той клиентской базой, которая ему интересна с профессиональной точки зрения. Я могу выбирать те дела, которые мне интересны как профессионалу. Частная практика помогает сосредоточиться именно на какой-то одной области — либо это уголовные дела, либо гражданские.

Формально оценщики и прежде могли быть частнопрактикующими, об этом говорится в ст. 4 «Закона об оценочной деятельности» от 27.07.2006 № 157-ФЗ: «оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой». Однако они не могли встать на налоговый учет как частнопрактикующие, и поэтому регистрировались как индивидуальные предприниматели.

Однако на рубеже 2007-2008 годов законодатель поменял определение оценочной деятельности, уточнив, что она является профессиональной. В свою очередь статус «индивидуального предпринимателя» предполагает осуществление предпринимательской деятельности. При этом в Налоговом Кодексе РФ не был урегулирован порядок постановки на учет частнопрактикующего оценщика.

Летом и осенью 2016 года Государственная Дума приняла ряд поправок в налоговый кодекс РФ, согласно которым с 1 января 2017 года оценщики, которые осуществляют свою деятельность самостоятельно, смогут зарегистрироваться в налоговом органе в качестве частнопрактикующих.

Плюсы и минусы частной практики

То, что оценщики смогут зарегистрироваться в налоговом органе как частнопрактикующие специалисты — это понятно. Но вот захотят ли они это делать? Это пока большой вопрос. Дело в том, что до 2017 года оценщики, которые вели свою деятельность самостоятельно, открывали ИП, пользовались упрощенной системой налогообложения (платили 6% с доходов и все) и, в общем-то, нормально себя чувствовали. А что делать теперь — не очень понятно: то ли закрывать ИП и вставать на учет как частнопрактикующий, то ли подождать, пока наступит ясность с вопросами налогообложения.

А ясности пока нет. В одном из ответов Минфина четко сказано: «в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП это физическое лицо утрачивает право применять упрощенную систему налогообложения».

Хотя ранее тот же Минфин озвучивал прямо противоположную позицию: «Налоговым Кодексом не предусмотрено ограничений в части применения УСН для оценщиков, занимающихся частной практикой».

Получая такую противоречивую информацию, оценочное сообщество уже полгода обсуждает, как встать на налоговый учет в качестве частнопрактикующего, надо ли закрывать ИП или можно обойтись без этого т. п. Есть разные мнения на этот счет.

Например, Анна Мутина, экономист, оценщик, специалист по налогообложению (г. Иркутск), так выразила свою позицию:

— Деятельность частнопрактикующего оценщика, осуществляющего самостоятельно профессиональную деятельность (даже в случае регистрации его в качестве частнопрактикующего) имеет все признаки предпринимательской деятельности, а значит, является предпринимательской и должна сопровождаться получением статуса индивидуального предпринимателя согласно ст. 23 ГК РФ.

Таким образом, после проведения анализа существующего на текущий момент законодательства, можно сделать следующие выводы: регистрацией в качестве частнопрактикующего оценщика фактически будет процедура присвоения индивидуальному предпринимателю ОКВЭД 74.90. Никакой иной регистрации законодательно не предусмотрено.

ИП можно не закрывать, если вы осуществляете еще другие виды деятельности, но договор на проведение оценки нужно заключать от лица частнопрактикующего оценщика. Но в этом случае вы будете платить не только подоходный налог, но и налоги во все фонды. А на таких условиях вести частную практику пока желающих немного.

Валерий Королев, оценщик объектов интеллектуальной собственности, патентный поверенный РФ и Евразийского патентного ведомства, (г. Пермь):

— Я плачу налоги как физическое лицо. Я выполняю работу по договору оказания услуг, следовательно, за меня в фонд социального страхования платит заказчик. А я подаю декларацию в налоговую службу и плачу 13% с доходов. До 2015 года у меня было ИП, я пользовался УСН (6% с дохода). Но потом резко увеличили взносы в пенсионный фонд. Независимо от дохода, ты как ИП должен был 47 тысяч рублей в год заплатить. Я закрыл ИП. И не я один — 900 тысяч ИП по всей стране закрылись. После этого ощутимо снизили цифру отчислений в пенсионный фонд.

Патентные поверенные, как и оценщики, с 1 января 2017 года могут регистрироваться как частнопрактикующие, но я пока не предпринимаю никаких действий, пока не наступит ясность с налогообложением. А тогда уже будем смотреть, куда плыть. Честно говоря, мне проще снова открыть ИП — плати 6% от дохода и никакой головной боли.

А что же другие профессии, которые уже давно являются частнопрактикующими, как они чувствуют себя в этом статусе? Как платят налоги?

Алексей Харлов, адвокат, адвокатская контора №3 (г. Екатеринбург):

— Все адвокаты являются частнопрактикующими, но организационно-правовые формы адвокатской деятельности могут разными: адвокатский кабинет (когда он работает один), юридическая консультация или коллегия адвокатов — когда несколько частнопрактикующих адвокатов объединяются в небольшое сообщество. Адвокаты, как и нотариусы, — это нечто среднее между юридическим и физическим лицом.

В Законе об адвокатской деятельности четко написано, что оказание адвокатских услуг — это некоммерческая деятельность. Тем не менее, все налоги мы платим, как любая коммерческая организация: и в пенсионный фонд, и в фонд социального страхования, и в ТФОМС. Что касается налоговой отчетности, если это коллегиальные образования, то есть бухгалтерия, которая сдает все эти отчеты. Если адвокатский кабинет, то он сам этим и занимается.

В статусе адвоката я работаю с 2009 года. До частной практики я работал и на госслужбе, и в ООО. Сейчас я работаю в адвокатской конторе, и эта организационно-правовая форма меня полностью устраивает. На мой взгляд, это оптимальный вариант — есть независимость и в то же время ты всегда можешь посоветоваться с коллегами, обсудить какие-то сложные вопросы.

Татьяна Бондарева, заведующая адвокатской конторой №72 (г. Екатеринбург):

— Пожалуй, главный плюс частной практики — это свобода и независимость. Независимость не только от «начальника», но и независимость в выборе клиентов. Если клиент вам не нравится, то вы просто можете от него отказаться, конечно же, до подписания договора. А главный минус — это нестабильность. Все заботы ложатся на ваши плечи: снимать офис, вести отчетность, продвигать свои услуги, искать клиентов. Так как число адвокатов не регулируется (2500 адвокатов в Свердловской области),как у нотариусов, в нашей среде высокая конкуренция.

Видимо, частнопрактикующим оценщикам тоже придется дорого заплатить за свою независимость.

  • Постановка фирмы на налоговый учет по фактическому месту нахождения
  • Постановка фирмы на учет по месту нахождения обособленных подразделений
  • Постановка фирмы на налоговый учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств
  • Снятие фирмы с налогового учета

По Налоговому кодексу (ст. 83) все фирмы должны состоять на учете в налоговой инспекции по месту своего нахождения.

Некоторые фирмы, помимо этого, обязаны состоять на учете в других налоговых инспекциях.

Это фирмы, имеющие обособленные подразделения. Они должны встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Кроме того, налоговики обязаны поставить фирму на учет по месту нахождения ее недвижимого имущества и транспортных средств.

Далее рассказано о каждой из этих процедур.

Постановка фирмы на налоговый учет по фактическому месту нахождения

Фирма должна состоять на учете в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Под ним понимают адрес, где находится дирекция фирмы или живет ее руководитель (ст. 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Постановка на учет проводится налоговыми инспекциями одновременно с государственной регистрацией фирмы.

Подача документов на государственную регистрацию

Чтобы зарегистрироваться и встать на налоговый учет, фирма должна представить в налоговую инспекцию:

  • заявление о госрегистрации по форме № Р11001 (приведена в приказе ФНС РФ от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25);
  • решение о создании фирмы в виде протокола, договора или другого документа;
  • учредительные документы (подлинники) в двух экземплярах при представлении лично или по почте, либо в одном – при представлении в электронном виде. Электронные документы для государственной регистрации могут быть представлены не только фирмой, но и нотариусом;
  • выписку из реестра иностранной компании-учредителя;
  • документ об оплате госпошлины в размере 4000 рублей (ст. 333.33 НК РФ).

Требовать другие документы налоговики не вправе (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Заявление о госрегистрации могут подать: руководитель фирмы; учредитель; руководитель предприятия-учредителя; другое лицо, действующее на основании полномочий, предусмотренных законодательством (например, по доверенности).

обратите внимание

Подпись заявителя на заявлении о госрегистрации должна быть удостоверена нотариусом.

ответственность

Если фирма будет вести предпринимательскую деятельность без госрегистрации, ее оштрафуют на сумму от 500 до 2000 рублей (п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ).

ответственность

Если фирма за время работы без госрегистрации получит доход, превышающий 1 500 000 рублей, ее должностных лиц могут привлечь к уголовной ответственности по статье 171 УК РФ, которая предусматривает:

  • штраф в размере до 300 000 рублей или в размере заработной платы либо иного дохода за период до двух лет;
  • обязательные работы на срок до 480 часов;
  • арест на срок до шести месяцев.

В течение пяти рабочих дней после подачи документов инспекция обязана зарегистрировать фирму и поставить ее на налоговый учет. Регистрация означает, что сведения о фирме внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

При постановке на налоговый учет данные о фирме вносятся в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). Кроме того, фирме присваивают ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика), КПП (Код постановки на учет) и код по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности). Выбрать ОКВЭД фирма может по собственному усмотрению в зависимости от вида деятельности. А налоговая инспекция должна присвоить ей выбранный код.

Выдача свидетельств о госрегистрации и постановке на учет

Не позднее пяти рабочих дней после подачи документов инспекция обязана выдать вам Свидетельство о государственной регистрации и Свидетельство о постановке на налоговый учет.

Форма Свидетельства о государственной регистрации утверждена приказом ФНС РФ от 13 ноября 2012 года № ММВ-7-6/843.

Вот пример свидетельства (форма № Р51003):

В Свидетельстве о государственной регистрации указывается основной государственный регистрационный номер (ОГРН), присвоенный фирме.

ОГРН состоит из 13 цифр. Первая цифра показывает, что номер относится к основному государственному регистрационному номеру (1).

Следующие две цифры указывают, в каком году была сделана запись в реестр. Например, 13 означает, что сведения о фирме были внесены в реестр в 2013 году.

Следующие две цифры (четвертая и пятая) – код региона.

Цифры с шестой по двенадцатую – это порядковый номер записи в Едином государственном реестре юридических лиц.

Последняя, тринадцатая цифра – контрольное число: младший разряд остатка от деления предыдущего 12-значного числа на 11.

Форма свидетельства о постановке на учет утверждена приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/ 488. Вот пример свидетельства:

В свидетельстве о постановке на налоговый учет указываются присвоенные фирме идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код постановки на учет (КПП).

ИНН – это номер фирмы во всероссийской базе данных налоговиков. У всех фирм разные ИНН. Даже если фирма ликвидируется, «освободившийся» номер вторично никому не присваивается.

ИНН фирмы состоит из 10 цифр. Первые четыре цифры – это код налоговой инспекции, присвоившей номер, в том числе: две цифры – код региона и еще две цифры – номер самой инспекции.

Следующие пять цифр (с пятой по девятую) – это порядковый номер фирмы в данной налоговой инспекции.

Последняя, десятая цифра – контрольное число, рассчитываемое налоговиками по специальному секретному алгоритму. Благодаря контрольному числу они могут быстро определить, является ли ИНН подлинным.

Пример

ООО «Атлант» имеет ИНН 7718123450. Это означает, что фирма состоит на учете в 18-й налоговой инспекции по г. Москве под номером 12345.

КПП нужен потому, что некоторые фирмы состоят на учете в нескольких налоговых инспекциях: не только по своему юридическому адресу, но и по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимости и налогооблагаемых транспортных средств.

Поскольку ИНН у всех должен быть один, налоговики ввели дополнительный код – КПП. Этот код показывает, по какой причине фирма состоит на учете в данной инспекции. У одной фирмы может быть несколько КПП.

КПП состоит из девяти цифр. Первые четыре цифры – это код налоговой инспекции (как в ИНН).

Следующие две цифры (пятая и шестая) обозначают причину постановки на учет. Например, если фирма встает на учет по месту своего нахождения, то пятой и шестой цифрами КПП будет 01.

Если фирма встает на учет по адресу своего обособленного подразделения (филиала, представительства и др.), то пятой и шестой цифрами в зависимости от вида подразделения могут быть 02, 03, 04, 05, 31 или 32.

Последние три цифры КПП указывают, сколько раз фирма вставала на учет по данной причине.

Учитывая, что большинство фирм состоят на учете в одной налоговой инспекции и не переходят в другую, данные цифры – «001».

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

В 18-й налоговой инспекции по г. Москве «Атланту» присвоен КПП 771801001. Он означает, что «Атлант» встал на учет в качестве организации впервые.

Кроме того, «Атлант» имеет обособленное подразделение на территории, подконтрольной 29-й налоговой инспекции по г. Москве. Там «Атлант» состоит на учете под тем же ИНН 7718123450, но КПП присвоен другой – 772902001. Этот код означает, что у «Атланта» зарегистрирован один филиал на территории, подконтрольной 29-й инспекции.

Фирмы должны указывать ИНН и КПП во всех документах, предназначенных для налоговых инспекций (в налоговых декларациях, платежных поручениях на уплату налогов, различных справках, заявлениях и т. д.). Если форма документа не предусматривает иное, то ИНН и КПП указываются последовательно через знак «/».

Так как КПП у фирмы может быть несколько, в документе указывается код, присвоенный в налоговой инспекции, которой предназначен данный документ.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

В документах, предназначенных для 18-й налоговой инспекции по г. Москве, «Атлант» должен указывать ИНН и КПП так: 7718123450/771801001, а в документах, предназначенных для 29-й инспекции, – 7718123450/ 772902001.

Постановка фирмы на учет по месту нахождения обособленных подразделений

Фирма должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения всех своих обособленных подразделений.

Что такое обособленное подразделение, установлено в статье 11 Налогового кодекса. Это место, расположенное отдельно от головного отделения фирмы (по другому адресу), в котором оборудованы стационарные рабочие места для сотрудников фирмы и ведется деятельность. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.

Пример обособленного подразделения – филиал, представительство, отделение, дополнительный офис фирмы, ее магазин, склад и т. д. Обособленным подразделением фирмы может считаться даже просто арендованная комната, в которой стоят стол и стул и работает сотрудник фирмы.

обратите внимание

Для налоговиков не важно, отражено ли создание обособленного подразделения в документах фирмы. Также не имеет значения, какими полномочиями оно наделено. Главное – это фактическая работа сотрудников на стационарных рабочих местах, расположенных отдельно от головного отделения фирмы.

Открытие обособленного подразделения обязывает вас уплачивать часть налогов в бюджет территории, где оно расположено. Поэтому налоговики, испытывая понятное стремление собрать побольше денег, порой видят обособленные подразделения даже в том, что никак ими не является. Скажем, считают подразделением место работы сотрудника, командированного более чем на месяц в другую фирму (например, для оказания услуг или ведения переговоров).

Если вы столкнулись с «творческим толкованием» инспектором Налогового кодекса, обратите его внимание на Трудовой кодекс РФ. Согласно статье 209, рабочее место – это «место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».

Место работы командированного сотрудника под вашим контролем не находится. Поэтому «обособленного подразделения» не возникает, и еще раз вставать на учет не нужно.

обратите внимание

Если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Пример

Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы. Фирма арендовала в Москве два помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я инспекция, второе – на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма открыла пункты продаж телефонов.

В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на учет не надо.

Несмотря на то что филиалы и представительства считают обособленными подразделениями, сообщать об их создании не нужно (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Контролеры поставят их на учет сами после получения сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). О создании других обособленных подразделений налоговую инспекцию нужно информировать.

Подача заявления о постановке на учет

Чтобы встать на учет, необходимо представить в налоговую инспекцию сообщение (форма № С-09-3-1). Оно может быть подано и в электронном виде.

Представить сообщение нужно в течение месяца после создания обособленного подразделения и в течение трех дней со дня изменения сведений о нем (п. 2 ст. 23 НК РФ). Таким изменением может быть, например, смена местонахождения обособленного подразделения.

Если срок подачи сообщения оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Пример

Обособленное подразделение создано 14 марта 2012 года. Окончание месячного срока приходится на субботу 14 апреля, поэтому крайний срок подачи заявления переносится на 16 апреля 2012 года.

ответственность

Если вы нарушили месячный срок, отведенный для подачи сообщения, вашу фирму оштрафуют на 10 000 рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ). Административная ответственность руководителя фирмы за такое нарушение выразится в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 500 до 1000 рублей (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ). Если обособленное подразделение начнет работать до того, как фирма поставит его на учет, штраф составит 10% от доходов, полученных за время такой работы, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ). Административная ответственность должностных лиц фирмы в таком случае составит от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Фирма имеет право представить сообщение как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение нужно заверить электронно-цифровой подписью руководителя организации или иного лица, уполномоченного приказом или доверенностью.

Форма сообщения о постановке на учет утверждена приказом ФНС России от 9 июня 2011 года № ММВ-7-6/362.

Вот пример сообщения:

Выдача уведомления о постановке на учет

Не позднее пяти дней с момента подачи заявления и остальных документов налоговики должны выдать уведомление о постановке обособленного подразделения фирмы на учет. Плата за это не взимается.

В уведомлении указывается присвоенный фирме код причины постановки на учет (КПП) (подробнее об этом коде читайте выше, в пункте «Постановка на учет по месту нахождения фирмы»). Новый ИНН не присваивается.

Форма уведомления о постановке на учет утверждена приказом ФНС России от 11 августа 2011 года № ЯК-7-6/488.

Вот пример уведомления:

Постановка фирмы на налоговый учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств

Налоговая инспекция обязана самостоятельно поставить фирму на учет по месту нахождения принадлежащих ей недвижимости и транспортных средств. Фирме не нужно сообщать инспекторам о приобретении помещения или автомобиля. Это должны сделать органы кадастрового учета недвижимого имущества или ГИБДД. Срок передачи сведений – 10 дней с момента регистрации транспортного средства или договора купли-продажи помещения (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Выдача уведомлений о постановке на учет

Не позднее пяти рабочих дней после получения сведений из ГИБДД или органов кадастрового учета инспекция обязана выдать вам (или направить по почте) уведомление. Его форма такая же, как для постановки на учет обособленных подразделений (форма № 1-3-Учет, утверждена приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488).

В уведомлении указывается присвоенный фирме код постановки на учет (КПП). Новый ИНН не присваивается.

Снятие фирмы с налогового учета

Фирма подлежит снятию с учета в налоговой инспекции в случае:

  • реорганизации (слияния, присоединения, разделения или преобразования);
  • ликвидации;
  • закрытия обособленного подразделения, по месту нахождения которого фирма состоит на учете;
  • прекращения права собственности на недвижимое имущество, по месту нахождения которого фирма состоит на учете;
  • прекращения права собственности на транспортное средство, по месту нахождения которого фирма состоит на учете.

Чтобы снять фирму с учета по месту нахождения ее обособленного подразделения, нужно подать в налоговую инспекцию заявление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 9 июня 2011 года № ММВ-7-6/362 (форма № С-09-3-2). Фирму снимают с учета в течение 10 дней с момента подачи заявления, но не ранее окончания выездной проверки, если она проводится.

Снятие с учета по другим основаниям проводится налоговыми инспекциями самостоятельно на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (Едином государственном реестре юридических лиц) или полученных из ГИБДД и органов кадастрового учета недвижимого имущества.