Финансовая помощь от физического лица

Подлежит ли налогообложению безвозмездная помощь учредителя организации, если доля учредителя в уставном капитале составляет 100%? Облагается ли НДС безвозмездная помощь учредителя предприятия, переданная им в виде финансовой помощи, связанной с оплатой реализованных товаров?

Помощь учредителей созданным ими организациям — ситуация достаточно типичная. Тем не менее следует обратить внимание на положения ГК РФ. Статьей 575 ГК РФ запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями. Такая сделка противоречит гражданскому законодательству и является недействительной (ст. 168 ГК РФ). Правда, из этого правила есть одно исключение.

Как производится безвозмездная финансовая помощь от учредителя, налогообложение помощи?

Согласно ст. 27 Закона N 14-ФЗ, участники общества обязаны по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Запрета на такие действия между коммерческими организациями не предусмотрено.
Если же учредителем организации является физическое лицо, то запрета на внос безвозмездной помощи этим учредителем нет.
Полученная от учредителя безвозмездная помощь не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так как доля вашего учредителя в уставном капитале 100%, то данное условие выполнено. Вторым условием является запрет на передачу переданного учредителем безвозмездно имущества (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения третьим лицам. Поэтому необходимо обратить внимание на то, в каком виде передана безвозмездная помощь. Если это денежные средства, то ваша организация сразу может ими распоряжаться. Если же было передано имущество, то в течение года оно должно находиться в собственности организации.
В налоговой декларации отражать безвозмездную помощь учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 100%, вообще не следует.
От вида безвозмездной помощи зависит и возникновение объекта обложения НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, возникает объект обложения по НДС. В случае же передачи денежных средств объекта налогообложения не будет. Обязанность по уплате НДС возникает у стороны передающей. Если же учредитель является физическим лицом, то согласно ст. 143 НК РФ он не является плательщиком НДС и, следовательно, налог не уплачивает.
Во втором вопросе указано, что помощь учредителя связана с оплатой реализованных товаров. В данной ситуации независимо от вида помощи она будет облагаться НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
И.Каганова
Аудитор
Подписано в печать
08.02.2006
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6

Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации

НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

     налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

28) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Безвозмездная помощь учредителя доходом не является

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

Все статьи Финансовая помощь учредителя: безвозмездно, но не даром (Верещагин С.)

Бухгалтеру нередко приходится сталкиваться с договором, по которому имущество передается безвозмездно, например, в случае передачи денежных средств от собственников/учредителей в целях улучшения финансового состояния организации. В этой связи часто возникает вопрос: всякое ли такое соглашение будет являться договором дарения? Рассмотрим специфику подобных соглашений.

Стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством (п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ). На этом основании партнеры довольно часто, заключив какое-нибудь соглашение, делают вывод о том, что они "изобрели" новый вид договора, не предусмотренный ГК РФ.

Но если внимательно этот договор изучить, то в большинстве случаев оказывается, что заключившие его лица просто включили в него элементы различных договоров, предусмотренных законодательством, получив на "выходе" смешанный договор, к которому применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых в нем содержатся (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

ГК РФ — один из наиболее удачно разработанных образцов современного российского законодательства, и, пожалуй, очень трудно найти вариант гражданско-правовых отношений, в нем не упомянутый. Вместе с тем, по нашему мнению, в Кодексе нет упоминания о договоре безвозмездной передачи имущества, не являющемся договором дарения.

Сущность договора дарения по гражданскому законодательству

По договору дарения одна сторона (даритель):

— безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу

— либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель при исполнении соглашения не претендует на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Безвозмездная передача имущества по налоговому законодательству

 

Но если, допустим, учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество (как денежные, так и неденежные средства), он рассчитывает на улучшение ее экономического положения, т.е. на получение выгоды (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Признать такое соглашение договором дарения, по нашему мнению, не представляется возможным, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества от "дочки" к "маме".

Как видите, не всегда договор о безвозмездной передаче имущества можно однозначно рассматривать как договор дарения. Подтверждения данному выводу находятся в положениях НК РФ. Например, в п. 8 ст. 250 и пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которыми не признается доходом поступление имущества от учредителя или дочерней компании при соблюдении ряда условий.

Иными словами, НК РФ не признает незаконной безвозмездную передачу имущества одной коммерческой организацией другой, хотя дарение имущества на сумму более 3000 руб. в отношениях между коммерческим организациями не допускается (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Но еще раз обратим внимание, что в ГК РФ речь идет только о дарении. Другие случаи безвозмездной передачи имущества ГК РФ не упоминает. Хотя это не означает, что их не существует.

Примечание. См. статью "Акции для клиентов: подарки или возмездная реализация" на с. 35 журнала N 7, 2014.

Выше речь шла об отношениях между взаимозависимыми лицами.

Можно еще вспомнить, например, бесплатную раздачу продукции в рекламных целях. Кроме того, в хозяйственной деятельности возникают и другие ситуации, при которых организация добровольно (или не совсем) передает свое имущество другой организации и не вправе ничего требовать взамен.

Рассмотрим наиболее интересный случай — помощь учредителя.

Финансовая помощь учредителя

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).

Основной целью создания коммерческой организации является получение прибыли ее учредителями (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Но в зависимости от сложившейся ситуации организация может и не получать прибыли как в течение какого-то короткого времени, так и во время весьма длительного периода. Убытки в продолжение большого периода времени означают по сути "проедание" уставного капитала. Чистых активов (имущества, приобретенного либо созданного за счет собственных средств) становится меньше по сравнению с объявленным при создании организации уставным капиталом.

Законы о хозяйственных обществах (Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее — Закон N 14-ФЗ и Закон N 208-ФЗ) не позволяют организациям бесконечно долго мириться с подобным положением дел. Безнаказанно работать себе в убыток, расходуя уставный капитал, общество может только в течение первого года.

По окончании второго года организация обязана сравнить размер своих чистых активов с величиной уставного капитала (п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Если она работала все это время себе в убыток и собственное имущество стало меньше уставного капитала, собственники должны принять решение об уменьшении уставного капитала либо до размера чистых активов, либо до увеличения имущества (т.е. чистых активов) до суммы, хотя бы на рубль превышающей уставный капитал.

Но реализовать второе решение можно только путем безвозмездной передачи имущества (в том числе денежных средств) оказавшейся в безвыходном положении организации. Выдача займа (пусть и беспроцентного и даже на очень длительный срок) делу не поможет. Ведь согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, N 03-6/пз, полученные заемные средства не увеличивают размер чистых активов.

Иными словами, учредитель безвозмездно передает имущество своей организации, однако не дарит его. Он, добровольно расставаясь со своими денежными средствами (или иными вещами), избегает потерь в будущем. Ведь уменьшение уставного капитала или ликвидация организации, на которую возлагались большие надежды, — это длительная и болезненная процедура, наносящая к тому же материальный ущерб собственнику.

Бухучет у "дарителя"

 

Безвозмездное перечисление денежных средств дочерней организации признается прочими расходами учредителя (собственника) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В регистрах бухгалтерского учета данная операция подлежит отражению записью:

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 51.

Для целей налогообложения прибыли данные расходы не признаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Отсюда возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее — ПБУ 18/02). Ее возникновение ведет к начислению постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), что следует отразить проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Бухгалтерский и налоговый учет у получателя

Для получателя средств поступившие деньги признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для целей налогообложения прибыли сумма полученных средств может быть признана доходом (либо нет) в зависимости от того, с какой целью они были внесены либо какая доля уставного капитала принадлежит учредителю, внесшему средства.

Если денежные средства (либо иное имущество) были переданы собственником (или одним из них) именно в виде финансовой помощи, то и в регистрах бухгалтерского учета финансовое ведомство предлагает учесть их не как доходы, а как добавочный капитал (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107) проводкой:

Дебет 51 Кредит 83.

При исчислении налогооблагаемой прибыли следует принять во внимание пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно ему имущество, полученное обществом в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала от акционеров или участников (вне зависимости от величины доли данного участника), не признается доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль.

Чтобы избежать увеличения налогооблагаемой прибыли у получателя денежных средств, необходимо очень тщательно подойти к оформлению первичных документов и платежного поручения. По нашему мнению, достаточно будет подписания договора (соглашения) с тем из учредителей, который принял решение об оказании финансовой помощи, и правильного указания назначения платежа в поле 24 платежного поручения.

Единого решения для всех собственников организации, попавшей в тяжелое финансовое положение, по нашему мнению, не требуется. Ведь ситуации могут быть самыми разнообразными. Вполне возможно, что принявшему решение "вытащить" фирму из финансовой ямы собственнику может принадлежать и гораздо меньше 50% уставного капитала, а остальные учредители могут быть не готовы или не захотят пойти на подобные жертвы.

Таким образом, учредителю, спасающему организацию, достаточно заключить с ней договор (соглашение) об оказании безвозмездной финансовой помощи с целью увеличения чистых активов. А в платежном поручении в поле 24 "Назначение платежа" использовать следующую формулировку: "Оказание финансовой помощи на увеличение чистых активов согласно договору (соглашению, протоколу) от… N… ".

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете безвозмездного перечисления денежных средств собственников в двух вариантах: когда прямо указано, что средства идут на улучшение финансового состояния организации, и когда такого указания нет.

Итак, сначала разберем вариант первый, когда учредитель указал, что средства направлены на улучшение финансового состояния компании.

Пример 1. ООО "Альфа" закончило предыдущий год с убытком (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли). Дабы избежать процедуры уменьшения уставного капитала, один из собственников (которому принадлежит 40% уставного капитала) принял решение оказать обществу безвозмездную финансовую помощь на сумму 3 000 000 руб. путем перечисления ее на расчетный счет.

Поступление средств от собственника в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записью:

Дебет 51 Кредит 83 — 3 000 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли данная сумма не признается доходом.

Необходимо иметь в виду: если средства поступили безвозмездно с какой-нибудь расплывчатой формулировкой типа "на пополнение оборотных средств", то все будет зависеть от того, какая доля уставного капитала принадлежит собственнику, их перечислившему. Если доля более 50%, то для целей налогообложения прибыли доход не возникает (п.

Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при УСН, проводки) в 2018 году

1 ст. 251 НК РФ); если 50% и меньше, то придется заплатить с этой суммы налог (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При отсутствии дохода для целей налогообложения, но признании такового в регистрах бухгалтерского учета возникнет постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Ее появление ведет к начислению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02), что следует отразить проводкой:

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит 99.

Теперь рассмотрим порядок отражения в учете получения денежных средств от учредителя.

Пример 2. ООО "Альфа" получило безвозмездно от своего единственного учредителя 3 000 000 руб. на расчетный счет.

Поступление средств в этом случае следует отразить записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет "Прочие доходы")

3 000 000

Поступили средства от учредителя

68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

600 000

Начислен постоянный налоговый актив от суммы поступивших денежных средств (3 000 000 руб. x 20%)

У учредителя, как в примере 1, так и в примере 2 перечисление средств будет отражено записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет "Прочие расходы")

3 000 000

Перечислены безвозмездно денежные средства дочерней организации

68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

600 000

Начислено постоянное налоговое обязательство от суммы безвозмездно перечисленных средств (3 000 000 руб. x 20%)

Как видите, хотя денежные средства и были перечислены безвозмездно, считать их подаренными в данной ситуации не представляется возможным.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Из-за экономического кризиса многие компании оказались в буквальном смысле на грани жизни и смерти. Снижение уровня ликвидности, острая нехватка оборотных средств неминуемо грозят прекращением коммерческой деятельности. При таких обстоятельствах денежная помощь собственников зачастую является едва ли не единственным способом улучшить финансовое состояние организации. Каковы правовая основа и налоговые последствия таких отношений?

Помощь не значит подарок

На практике финансовая помощь учредителя зачастую отождествляется с подарком. Ведь имущество (в т.ч. денежные средства) передается собственником в распоряжение компании на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
По мнению служителей Фемиды, сделка является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение одной стороны предоставить исполнение в пользу другой стороны в качестве дара (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).
Вместе с тем важно помнить, что гражданское законодательство запрещает дарение между коммерческими организациями (исключение составляют подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб.).

Финансовая помощь от учредителя. Как выбрать наименее рискованное основание получения денег

Это общая норма права (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако законодательству известны правовые институты, которые допускают совершение сходных по экономической природе хозяйственных операций. Речь идет о специальной норме права, регулирующей порядок внесения участниками вкладов в имущество организации без увеличения уставного капитала (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее — Закон об ООО).
Напомним, основанием для внесения такого вклада является решение собственников. При этом не требуется вносить изменения в ЕГРЮЛ, а размеры и номинальная стоимость долей участников не изменяются. Обычно в качестве вклада передаются деньги. Если это предусмотрено уставом организации или решением собственников, вклад может быть внесен любым имуществом или имущественными правами (например, товарами, основными средствами, исключительными правами на товарные знаки и др.).
Таким образом, одинаковые по существу хозяйственные операции (безвозмездная передача или, что одно и то же, дарение) в зависимости от их правовой формы могут как допускаться действующим законодательством РФ, так и быть запрещены им. Нельзя передать финансовую помощь между коммерческими организациями в рамках договора дарения. Можно лишь в том случае, если оформить такую передачу в качестве внесения вклада в имущество общества. Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой. Президиум ВАС РФ отметил, что для реализации общих целей экономической деятельности основного и дочернего обществ может возникать необходимость в перераспределении между ними имущества (ресурсов). Поэтому квалификация любых совершаемых между такими лицами сделок по передаче имущества без прямого встречного предоставления в качестве дарения является ошибочной (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12).
Теперь остановимся подробнее на рассмотрении налоговых последствий.
При расчете налога на прибыль собственник не сможет признать расходы в виде вклада в имущество дочерней компании (п. 16 ст. 270 НК РФ). Передача денежных средств в качестве финансовой помощи не облагается НДС (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).
Если учредитель примет решение передать материальные ценности, то ответ на вопрос об исчислении НДС не так очевиден. В настоящее время по данной проблеме существуют противоположные точки зрения.
Чиновники рассматривают данную операцию как безвозмездную передачу права собственности на товары (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, освобождающих такую сделку от налогообложения. Значит, нужно исчислить и уплатить в бюджет НДС исходя из рыночной цены передаваемого имущества. Для восстановления "входного" НДС, ранее принятого к вычету, нет оснований (п. 2 ст. 146, ст. 149, п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, от 04.10.2012 N 03-07-11/402).
Суды отмечают: данная операция носит инвестиционный характер и не облагается НДС в силу норм пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А-62-3799/2006). При таком подходе у собственника возникает обязанность по восстановлению "входного" НДС по передаваемым материальным ценностям (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В налоговом учете получателя сумма финансовой помощи не участвует в расчете налога по одному из следующих оснований:
— при условии, если собственник участвует более чем 50 процентами в уставном капитале фирмы-получателя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— если денежная сумма передана в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом в решении учредителей должно быть указано, что имущество передается безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 N А41-43249/11). Замечу, в этом случае освобождение от налога не зависит от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653).
Если ни одно из этих условий не выполняется, то финансовая помощь подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов на дату ее получения (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В бухгалтерском учете получателя безвозмездная финансовая помощь учредителя относится на добавочный капитал с использованием счета 83 (Письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Отражение рассматриваемой операции как получение прочих доходов (сч. 91-1) представляется некорректным, так как вклады участников в силу п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходами.

Увеличиваем уставный капитал

Очевидно, что поправить пошатнувшееся финансовое благополучие организации можно путем увеличения ее уставного капитала. Однако этот способ помощи не столь популярен, так как выполнение обязательных юридических процедур не позволяет оперативно совершить все необходимые действия.
Увеличить уставный капитал акционерного общества возможно двумя путями: увеличением номинальной стоимости акций или размещением дополнительных акций (ст. 28 Закона об АО).
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть увеличен, в частности, за счет имущества общества или дополнительных вкладов участников общества (ст. 17 Закона об ООО).
Для этого потребуется внести изменения в устав, а также зарегистрировать их в ЕГРЮЛ. Акционерные общества также должны соблюсти все формальности, сопровождающие дополнительную эмиссию акций.

К сведению. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект N 734315-6, в котором разработчики предложили разрешить акционеру вносить в имущество акционерного общества вклад в виде денежных средств или иного имущества, если такое право будет предусмотрено уставом. Упомянутый вклад акционера не будет изменять количество и номинальную стоимость акций общества, принадлежащих этому акционеру.

С точки зрения налогового бремени взносы в уставный капитал не участвуют в расчете налога на прибыль ни у собственников, ни у получателя (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поскольку передача имущества носит инвестиционный характер, то данная операция не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Этот порядок распространяется как на акционерные общества, так и на общества с ограниченной ответственностью (Письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-05/141, от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482).
Доход в виде номинальной стоимости акций, дополнительно полученных компанией-акционером в результате увеличения уставного капитала без изменения долей участия, освобожден от налогообложения прибыли (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-03-06/1/685).
Не так благоприятно обстоят дела у участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размеров долей участников. Представители финансового ведомства уверены, что положения пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к ООО неприменимы. Поэтому при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у таких участников образуется внереализационный доход, с которого они должны уплатить налог на прибыль по ставке 20% (Письма Минфина России от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19742, от 09.11.2011 N 03-03-06/1/732).
Кроме того, у участников ООО (физических лиц) возникает облагаемый НДФЛ доход в виде разницы между новой номинальной стоимостью доли в уставном капитале и ее первоначальной стоимостью (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/074932@).

От займа до прощения долга один шаг

Среди различных способов финансирования особого внимания заслуживает следующий вариант: собственник предоставляет организации заем (процентный или беспроцентный), в дальнейшем стороны заключают соглашение о прощении этого долга. Разберемся с налоговыми последствиями по данной схеме.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете получателя безвозмездная финансовая помощь учредителя относится на добавочный капитал с использованием счета 83. Отражение рассматриваемой операции как получение прочих доходов (сч. 91-1) представляется некорректным, так как вклады участников в силу п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходами.

Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на выдачу беспроцентных займов, а также требований на установление в договоре займа определенных процентных ставок. Поэтому беспроцентные займы от учредителя не редкость. На первый взгляд все предельно ясно. При расчете налогооблагаемой прибыли сумма займа не учитывается ни заемщиком в момент получения, ни заимодавцем в момент возврата (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). При этом операции по предоставлению займа освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Однако и в этой бочке меда есть ложка дегтя. Дело в том, что сторонами такой сделки, как правило, выступают лица, признаваемые взаимозависимыми (ст. 105.1 НК РФ). Значит, и контроль будет особым. Поскольку при выдаче беспроцентного займа не происходит начисления и получения процентов, отсутствует доход, подлежащий налогообложению. Однако Минфин России считает, что доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем по сопоставимой сделке между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письма от 02.10.2013 N 03-01-18/40821, от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).
Безусловно, читатель может возразить, что все сказанное применимо, только если сделка по выдаче займа будет признана контролируемой. А для этого необходимо, чтобы сумма процентов по займам между сторонами (резидентами РФ) превысила 1 млрд руб. за год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Согласитесь, далеко не все займы будут удовлетворять этому критерию. Однако чиновники разъяснили полномочия территориальных инспекций при проверке сделок, не являющихся контролируемыми, но совершенных между взаимозависимыми лицами.
В рамках камеральных и выездных проверок контролерам рекомендовано выявлять факты получения организацией необоснованной налоговой выгоды вследствие уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках. В этом случае последуют доначисления налога исходя из рыночных цен. (Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, Письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, направлено Письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@, размещено на официальном сайте ФНС России).
Так что предоставление беспроцентного займа дочерней компании несет в себе налоговые риски для собственника, поскольку проверяющие могут обвинить его в получении необоснованной налоговой выгоды и доначислить налог на прибыль исходя из суммы процентов по сопоставимому займу.
Если заем был выдан под определенный процент, то такой доход учитывается у заимодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В свою очередь, заемщик вправе эту сумму процентов отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Причем порядок определения доходов и расходов будет зависеть от того, является ли сделка контролируемой (ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ).
Как указывалось выше, операции по предоставлению займа освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, нужно иметь в виду, что с появлением этих операций у бухгалтера может возникнуть обязанность по ведению раздельного учета и распределению "входного" НДС, если на необлагаемые операции придется более 5 процентов общих расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Предположим, в дальнейшем стороны заключили соглашения о прощении долга. Данная операция признается безвозмездной передачей имущества. По общему правилу должник обязан исчислить налог на прибыль с такой сделки (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но налог платить не придется, если доля участия учредителя свыше 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652).
Замечу, освобождение от налогообложения касается только суммы основного долга (тела займа). Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемая путем прощения долга, не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества, так как отсутствует факт передачи этих средств должнику. Значит, упомянутые проценты по займу включаются в облагаемый налогом доход должника. При этом размер доли участия собственника не имеет значения (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: